一、引言
目前审计机关对政府投资的公路、桥梁、土建、园林等基建项目工程结算审计的方式普遍采用事后审计。本人多年从事基建审计工作发现采用这种审计方式有利于核实项目资金投入与资产形成的真实性, 简化审计流程, 降低审计成本和人力投入, 便于监督管理;但是这种审计的最大弊端是被动性、滞后性的特点, 发现问题后责任主体不明确, 导致资金流失和损失的责任主体相互推诿。针对事后决算审计的问题, 部分审计机关试行了跟踪审计监督管理办法, 也取得了一定的成效。下面对项目跟踪审计作用以及存在的一些问题进行分析探讨。
二、跟踪审计的主要作用及问题
(一) 提高资金使用效率, 确保工程项目实效
项目全过程跟踪审计主要包括事前、事中和事后审计三个阶段, 包含了设计概算、施工图预算、招投标、施工阶段、竣工结算等等。在工程项目的设计阶段, 因设计单位的能力和水平因素, 常出现工程步骤复杂或者不合规显现, 最终导致了施工过程的资金浪费。在实际工程项目建设过程中, 施工单位有时因为资金周转问题, 常常存在着资金周转、挪为它用等现象, 导致了工程项目周期延长或者工程质量下降等问题。在事后审计过程, 常出现实际工程发生了, 但是因为相关资料不齐全而导致审计无法进行, 工程无法按实际结算, 给事后审计工作带来风险和麻烦。
通过全过程的跟踪审计, 首先可以在设计阶段防止不合理设计的出现, 为后期施工奠定较好的基础;其次, 最重要的是在施工过程中进行跟踪审计, 可以及时的监督资金的审批及流向, 最大限度保证了资金使用的合理性和及时性, 使得资金私挪滥用现象消灭在萌芽阶段, 同时也能较好的掌握施工过程实际发生的施工作业, 确保结算审计的准确性和真实性。跟踪审计的提前介入也使得以往的权利制衡模式受到限制, 实现专款专用, 既能保证工程质量又能保证工程进度, 确保工程项目投资实效性。
(二) 明确审计重点, 发挥免疫功能
建设工程项目施工具有周期长、规模大、组成复杂、工序多等特点, 如果采用事后审计方式, 审计内容冗繁复杂, 有很多的施工过程属于隐蔽工程, 很难去掌握和调查实际的工程过程和工程量, 因此施工单位在结算审计时常常会通过各种方式谎报、虚报工程量, 意图多索要政府资金, 由于政府审计部门工作大, 又无法核实真实工作量, 这就给审计工作带来了风险。
通过跟踪审计方式能及时掌握施工过程的步骤、进程、内容等, 了解施工现场的情况与特点, 在结算审计时有利于及时的掌握审计重点, 发现造价问题, 杜绝了施工单位谎报、虚报、漏报情况的出现。在跟踪审计过程发现问题, 可以及时向建设单位和施工单位反馈, 针对发现的问题可以要求施工单位进行及时的整改, 防止资金的流失和浪费, 起到真正的免疫功能作用。
三、跟踪审计过程存在的问题及建议
(一) 跟踪审计使得审计风险提高
政府投资项目的审计是针对甲乙双方而开展的一种审计方式 (甲方为工程项目投资建设的政府所属机关单位, 乙方为工程项目实施单位) 。在跟踪审计过程中甲方或乙方必然向跟踪审计人员和审计机关提出“这样做行不行?我们该怎么做?”之类的问题, 这样审计人员或审计就必须给出答复。这个答复可能不仅决定了项目实施的进展和方向, 而且这个答复会成为甲方或者乙方结算审计时的理由和依据, 那么这个答复的准确性就成为关键点, 而答复的准确决定于跟踪审计人员的审计业务水平、施工经验、对政策的把握情况等等, 势必增加了审计机关的审计风险。
(二) 跟踪审计过程的缺位与越位情况较多
现阶段我国针对跟踪审计的法律法规还不健全, 因此在跟踪审计过程中经常出现跟踪审计过程的缺位与越位现象。缺位情况主要表现在由于跟踪审计人员的业务水平或者工作态度等因素, 不能及时的发现项目实施过程的问题, 或者发现问题后不能及时向建设单位和施工单位反应, 因为审计机关与建设单位一般为平级政府机构, 所以也很容易发生反应的问题不能得到及时的重视。缺位的发生不仅没有起到相应的监管作用, 反而还增加了工程建设成本, 因为审计人员跟踪过程也是需要支付薪水或补助的。越位问题主要表现在一些项目的隐蔽工程项目变更、签证本应是建设单位和监理单位的操作和监管职责, 但是在实际运行过程中存在必须征得审计人员同意后才签字盖章, 一些设备及原材料等由审计人员来进行定价。越位问题必然导致审计人员的权利放大, 容易滋生腐败现象。
(三) 跟踪审计对审计机关和审计人员的要求较高
政府每年都会投资大量的工程建设项目, 因此要求审计机关拥有非常充沛的审计人员力量, 目前审计机关单位审计人员数量远远不能满足要求, 相关的资金匹配严重匮乏。跟踪审计人员来自政府的审计部门, 由于缺乏经济以及利益驱动, 干多干少都是那些工资, 所以导致工作主动性不高, 责任心不强。同时跟踪审计过程涉及到专业知识包含了财务、法律、环境、工程技术等很多方面, 因此对跟踪审计人员的综合专业技能的要求较高, 需要非常丰富的跟踪审计工作经验。由于政府部门工资是固定的, 没有相应的奖励机制和资金来源, 所以一般很难招聘到有丰富审计经验的工作人员。
针对以上问题我的建议是: (1) 立法先行, 针对跟踪审计过程的法律规章制度首先需要完善, 做到有法可依, 有章可循。特别是对工程项目的预先审计和施工过程审计管理制度要加强, 对审计的内容、目标细化, 真正做到内容全面目标明确。 (2) 提升审计队伍的思想水平, 提高部门的协调性。跟踪审计人员应明确跟踪审计的责任和义务, 对于跟踪审计过程发现的问题及时反馈给建设单位和施工单位, 各单位针对审计部门提出的意见和问题, 必须担当相应的责任并拿出具体解决方案, 建设单位、施工单位和审计单位依照相关的法律法规可以共同交流协调设定具体措施, 在降低审计风险的同时还要防止缺位和越位现象发生。 (3) 加强审计队伍的建设, 建立绩效考核机制, 审计人员进入现场跟踪审计付出辛苦较多, 所以政府应该在经济方面应该给与较多的支持和奖励, 调动审计人员的工作积极性和责任感, 政府通过微薄的支出将会换来大量的节省资金。 (4) 政府审计部门应该进行机构改革, 设立专门的跟踪审计部门, 增加跟踪审计人员的数量, 加大跟踪审计的力度, 前期跟踪审计工作全面展开并较好的完成后, 就会给后期的结算过程审计降低了工作负荷, 节省人力物力。 (5) 审计机关可以通过招标正规的审计事务所的方式, 将跟踪审计任务委托给事务所来完成, 同时审计机关也应该培养或招聘综合审计能力较强的审计人员, 以便实现对审计事务所的监督和规范作用。
四、结语
跟踪审计对于提高审计效率、节约建设资金、真实反映工程造价等方面是一项非常有效的措施, 在审计工作过程中发挥着十分重要的作用。要想让跟踪审计在实践中更广泛的应用, 完善相关的法律法规是首先需要解决的燃眉问题, 其次提高审计人员的综合审计能力和素质也是亟待解决的问题, 最后政府部门对审计部门的机构改革和资金投入是最重要的措施和保障。如果这三个方面解决了, 那么我相信未来针对政府投资项目的跟踪审计, 将会给我们的政府节省更多的资金, 也会使得工程实施更加规范化并提高工程质量。
摘要：建设工程项目投资的主要表现是工程造价, 而工程造价成本控制的重中之重就是造价审计, 跟踪审计是实现造价审计真实性和准确性的一项必要方法, 那么跟踪审计在基建工程项目审计过程中到底起到怎样的作用, 又存在着哪些问题, 本文主要针对这些问题表达一下个人的观点。
关键词：工程项目,造价成本,审计
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