2018年、2019年是全国深化税制改革的两年, 国家在出台了包括增值税税率大幅下调在内的诸多税收政策红利的同时, 税前的“放管服”与事后的“金三”系统也强化监管。目前, 在“国地税合并+金三”严监管的新形势下, 企业基于税务风险的内部控制管理就显得愈发重要。
一、企业税务风险与内部控制基本概述
(一) 企业税务风险的定义
纳税行为是企业经营管理中的一项重要环节, 但由于受到内部和外部因素的影响, 企业的纳税行为存在一定的风险, 从而构成了税务风险。具体来说, 税务风险主要包括两方面:一方面是指企业的纳税行为不符合法律规定, 存在偷税、漏税等问题, 企业面临着补缴税款、加收滞纳金、刑罚处罚等风险;另一方面是指企业的税务筹划与当前的税收优惠政策不符, 导致企业因多缴纳税款而加重了经济负担, 从而造成的经济风险[1]。
(二) 企业内部控制的概念
企业内部控制是指企业为了实现其经营目标, 保护资产的安全完整.保证会计信息资料的正确可靠, 确保经营方针的贯彻执行, 保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施, 是企业内部各个组织在经济活动中建立的一种相互制约的业务组织形式和职责分工制度。
(三) 税务风险与企业内部控制的内在联系
税务风险的形成与企业内部控制的不到位、不完善存在一定的关系, 比如:对业务发生时的税法理解不深入、不全面, 遵循惯例想当然;订立购销合同时一味追求低成本或高收益而忽视纳税因素;在投资或并购项目时不重视前期尽职调查等;在签订劳动合同、购买社保、报销、发放津贴、收入确认等业务时运用不当的税法操作, 诸如此类行为均容易引发税务风险。若企业具备较为完善的管理制度, 业务流程规范, 监管到位, 相关的税务风险必然会得到有效规避。因此, 税务风险管理与企业内部控制之间存在着非常密切的关系, 二者互相影响。
二、企业税务风险内控体系中存在的问题
(一) 税务风险防范意识薄弱
我国有相当一部分企业对税务风险认识存在偏差, 一方面, 企业认为税务风险的防范工作是会计核算部门的事情, 与企业其他生产、销售等部门没有关系, 企业的税务风险防范难以贯穿企业的业务实施过程;另一方面是由于企业过度追求利益目标, 在强调财务管理重要性的同时, 忽视了税务风险对财务管理的影响, 使得企业本身对税务风险认识不足。对于制造业企业来说, 企业管理层长期以来都重点关注着企业的生产销售环节, 对风险的管控也主要是基于生产成本和销售市场这两方面, 对于财务风险和法律风险关注度比较低, 税务风险处于财务风险和法律风险之间, 影响着企业的财务管理和安全经营[2]。
(二) 缺乏专门的税务风险管理机构
实际上, 我国大部分企业都已经建立了税务核算岗位, 也配备了相应的税务管理人员, 但其职能多局限于税务申报、税务缴纳、处理与当地税务机关之间的关系以及解决纳税过程中出现的其他问题等。税务核算岗位处于财务部门之内, 财务部门还承担着企业财务核算、成本管理等工作, 无法再兼顾税务风险管控方面的业务, 更没有时间去研究当前政府颁布的新政策。财务部门人员对税收和法律知识知之甚少, 再加上企业内业务与财务还没有实现一体化管理, 导致税务管理相关人员也无法结合业务实施情况进行税务筹划和税务风险管控。企业在税务风险管理方面缺乏高素质的人才, 也是造成税务风险的重要因素之一。
(三) 税务风险缺乏相应的约束机制
目前, 我国企业风险管理和内部控制还处于初级阶段, 各方面的体系制度都还不够完善, 而税务风险管理方面更是处于空白时期。针对税务风险管理, 缺乏相应的制度规范, 且风险控制流于形式, 企业并没有将税务风险管理流程应用到实际工作当中, 风险控制缺乏相应的约束机制, 也没有真正融入到企业内部控制管理当中。
(四) 企业过度追求经济利益
一些企业在经营管理中, 管理层一味地追求经济利益最大化, 通过不合法的手段来进行税务筹划, 或通过不合法手段获取法律规范范围以外的利益, 以达到减轻税负和创造收益的目的, 这会给企业带来税务风险[3]。此外, 如果税务筹划相关工作人员缺乏经验, 或对税收政策了解不够全面, 没有依法操作税务筹划, 也会给企业带来税务风险。
三、基于税务风险的内部控制体系建设策略
(一) 高度重视企业税务风险
企业要想开展税务风险内部控制工作, 就必须从思想上高度重视税务风险管控, 充分了解纳税活动中潜在的外部风险和内部风险, 认识到税务风险对于企业财务管理以及未来发展的重要作用。管理层要重点关注税务风险的负面影响, 针对税务风险管控工作建立一个单独的管理机构, 配备高素质人才。另外, 管理层也要调动内部员工的积极性, 保证部门与部门之间的有效沟通, 加快业务与财务管理一体化进程, 使得税务风险管理人员能够及时了解到业务实施情况, 并根据业务信息来捕捉税务风险点, 进行风险预测和识别, 促进税务风险管理在企业内顺利开展。
(二) 建立科学有效的税务风险内控管理机制
从思想上重视税务风险管理是远远不够的, 企业还需要建立相应的管理机制, 保证风险管理和控制的措施能够有效执行。企业可以组织建立税务风险监管小组, 针对税务风险制定相应的监测对策, 在对当前税收政策充分了解的基础上, 建立税务风险预警机制, 对企业各项业务环节中的涉税风险进行提前预测和分析。而税务风险管理机制也要渗入到企业的业务活动当中, 通过介入式风险管理来对业务活动中产生的税务风险进行及时纠正。总的来说, 企业建立税务风险内控管理机制必须要包括四个方面的内容, 即对风险评估的控制、对税收风险的应对控制、对税收风险的监控控制以及对税收风险的评价控制。企业通过建立税收风险数据库, 及时识别和应对税务风险, 并针对税务风险管控机制进行合理评价, 提升企业的风险管控能力。
(三) 充分发挥内部审计或税务代理机构作用
大部分企业的税务管理人员都是财务部门抽调出来的人员, 虽然他们的专业度不用担心, 但税务管理以及税务筹划工作涉及到的知识比较繁杂, 包括税务、财务管理、会计、法律等, 还需要相关人员深入了解企业的业务项目情况, 这就对税务风险管理团队的人员能力提出了新的要求。企业要想更好地防范税务风险, 就要给税务管理岗位配备优良的人才, 并建立相应的人才管理机制, 督促各岗位人员不断提升自身的能力, 主动参与到企业的定期培训当中, 全面掌握市场及政策的变化讯息, 利用其丰富的业务知识和实践能力, 为企业的纳税行为提供保障。此外, 企业要加强内部审计作用, 或引进外部税务代理机构, 对企业的税务筹划进行重点把控和监督, 减少税务筹划的风险点, 保证税务筹划方案科学合法。
(四) 建立有效的沟通平台
当前市场经济变幻莫测, 企业要在内部建立有效的沟通平台, 打破部门与部门之间的沟通壁垒, 提高信息传递的时效性。在这一基础上, 信息沟通平台不但能够及时收集政策信息, 同时还能加强行业联系。企业与企业之间经常展开税务方面的交流, 也能不断规范自身的行为, 减少因信息阻塞而带来的风险, 促进企业健康发展。
四、结束语
综上所述, 在企业的经营管理过程中, 税务风险是企业风险管理当中的一部分, 企业要想实现可持续发展, 就必须要关注税务风险, 建立税务风险内控机制, 提高税务管理人员的专业技能, 并建立相应的监管机制, 保证企业能够持续、健康、平稳的发展。
摘要：企业税务风险的来源包括外部宏观经济政策变动以及内部经营管理行为, 税务风险是客观存在的, 它具有主观性和必然性, 会给企业带来巨大的经济损失, 也会影响企业的社会声誉。因此, 企业要做好税务风险防范, 可以从内部环境和外部环境入手, 针对税务风险产生的原因建立风险控制机制, 将内部控制应用于税务风险管理当中, 加强企业的税务管理工作。
关键词：税务风险,内部控制,企业
参考文献
[1] 唐玲.基于企业税务风险的内部控制体系建设探讨[J].科技经济导刊, 2018, 26 (27) :252.
[2] 张晓雪.企业税务风险内部控制设计研究[J].商场现代化, 2018, No.873 (12) :127-128.
[3] 崔丽艳.企业税务风险内部控制设计和运用[J].财会学习, 2018 (2) :134-135.