下面小编整理了一些《应收账款审计论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。应收账款是企业流动资产的重要组成部分，但由于其没有实物形式，很容易成为某些单位或个人虚构业务从而进行各种舞弊活动的工具。这就需要审计人员运用相关方法对企业会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，并分析违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。
第一篇：应收账款审计论文
论应收账款的审计风险防范
【摘 要】企业对应收账款的控制，不仅决定了流动资金的周转水平，而且直接影响到销售业绩和市场竞争力。因此，企业必须采取切实可行的措施，制定合理有效的管理办法，以保证应收账款的合理占用水平和安全，尽可能减少坏账损失，降低企业经营风险。本文就当前企业应收账款的风险产生的原因及应采取的审计防范对策进行了分析。
【关键词】应收账款审计;审计风险;防范对策
一、应收账款审计风险形成的原因
(一)企业的内部管理因素
从企业内部对应收账款的管理角度出发，主要存在以下几方面的问题：
1.企业重视不够和缺乏风险意识 。
大部分企业的领导者和经营者没有明确要健全应收账款管理制度的意识，对如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系.
2.企业没有明确的管理机制 。
企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回，对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。
3.企业信用政策制订不合理。
当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。
4.企业的商品质量因素。
商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
(二)外部因素
1.商业信用不发达因素 。
我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是很困难的。
2.市场竞争因素。
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
3.审计独立性的缺失。
独立性是审计执业的灵魂，也是注册会计师行业取信于公众的首要条件。
(1)公司治理结构缺陷。随着股份制的高度发展，公司股权越来越分散，审计采取直接委托模式已经不现实，财产所有者无论是大股东还是中小股东都处于缺位状态而无法做现实的审计委托人。上市公司的真正控制权大多由集团公司高层掌握，并成了真正的审计代理委托人，审计业务合同经常在管理当局和审计师之间签定，股东通过代理权投票或干脆放弃投票权，将雇佣、聘任注册会计师以及支付审计师薪酬的决策权交给了管理当局。这一现实使得审计委托人与被审计人审计委托关系扭曲为注册会计师接受经营管理者的委托对经营者进行审计。审计代理委托人可以通过选聘和审计付费来对注册会计师施压，使得注册会计师的独立性遭到破坏。
(2)非审计业务的开展。允许会计师事务所为被审计企业提供代理纳税申报、管理咨询等非审计服务，使得会计师事务所过度地介入被审计企业的业务活动，必然会将两者的利益更紧密地捆绑在一起，从而影响到审计的独立性。而且，非審计服务的质量，一般要用客户的经营成果来衡量，会计师事务所在出具审计报告时，往往会自觉不自觉地站在客户一边。巨大的商业利益使会计师事务所与被审计单位渐行渐近。这样，审计独立性就更难保证了。
二、应收账款审计风险防范对策
(一)会计师事务所的风险防范对策
会计师事务所审计风险防范和控制就是事务所在识别、评价的基础上充分预见、有效控制与处理审计风险，用经济合理的方法把审计风险可能导致的不利后果减小到最低限度。根据评价结果显示出的问题，并結合会计师事务所的特点，审计风险的防范与控制措施可归纳为以下两个方面：
1.促进规模化发展：在国外，由于形成了比较有序的市场竞争环境，会计师事务所可以根据自己的能力来承接客户。而我国的会计师事务所数量多，规模小，就事务所本身的实力，人员的素质和数量来看，事务所根本达不到承接大项目的要求。从审计风险管理的角度和会计师事务所的长远发展来看，扩大事务所规模，进行事务所规模化经营是一个趋势。事务所的规模扩大，可以优化资源配置，更好的利用注册会计师的专业能力，使事务所有能力承接大型的业务和开展新的业务，增强风险抗拒能力。
2.规范审计收费制度：目前我国会计师事务所的审计收费普遍较低。审计收费过低，会迫使事务所和注册会计师采用简化审计程序、减少业务人员、缩短审计时间等方发出，来降低审计成本。这种做法势必会降低审计质量，增大审计风险。因此，会计师事务所必须对审计收费加以规范。我国会计师事务所的收费标准应由财政部门会同同级物价部门根据我国会计师事务所行业的实际情况，以资产或资产总额为参照物，同时综合客户的复杂程度、审计诉讼成本，事务所的正常利润等因素，制定合理的审计收费制度，建立规范的审计收费秩序。
(二)审计人员的风险防范对策
1.加强风险意识。审计风险管理，其优点在于会计师事务所和注册会计师对待风险积极和主动的态度上加强注册会计师的风险意识，是审计风险管理的基础。由于审计风险贯穿于整个注册会计师审计过程中，注册会计师从业务承接阶段直到出具审计报告，都要时刻保持审计风险的意识。注册会计师只有具备强烈的风险意识，把对审计风险的管理当做与自己相关的事情，才能达到防范风险和控制风险的目的。
2.重视审计独立性。独立性是指会计师事务所和注册会计师独立于客户和其他单位之外，与客户和其他单位免除任何利益关系，以客观公众的原则和立场分析、判断和处理问题。注册会计师与被审计单位的关系密切，肯定会影响审计的独立性。目前我国的审计界对客户提供的非审计服务还不是很多，像管理咨询服务，因此，对同一客户同时提供审计服务和非审计服务所引起的审计风险并不是很明显。但我们仍应吸取有关经验教训，加以足够重视。
(三)优化审计方法
会计师事务所采用合理的审计方式和实施充分的审计程序是控制审计风险的有效措施。风险导向审计模式是将客户置身于一个大的经济环境中，从企业所处的内外部条件等各个方面来分析和评估审计的风险水平，把客户的经营风险加入到其自身的风险评价中去，把风险意识贯穿到审计的全过程，要求审计人员实施足够的审计程序来减少审计风险的产生，并通过审计程序把审计风险较低到审计人员可以接受的水平能更有效的控制和提高审计的效率和效果，有利于提高审计人员的风险意识。
参考文献：
[1]中国注册会计师协会.会计Accounting[M].中国财政经济出版社，2016.
[2]财政部.企业会计准则.2016.
[3]刘萍.应收账款担保融资创新与监管[M].中信出版社，2015.
[4]苗沂敏.简析企业应收账款风险及其防范[J].时代金融，2016，09.
[5]刘俊杰.浅析企业应收账款风险的成因及防范对策[J].中国外资，2015，24.
作者：刘洁
第二篇：应收账款错弊审计及调整
应收账款是企业流动资产的重要组成部分，但由于其没有实物形式，很容易成为某些单位或个人虚构业务从而进行各种舞弊活动的工具。这就需要审计人员运用相关方法对企业会计信息及相关资料进行审查，确定其经济业务是否合法，并分析违法违规的原因，将错账、假账进行更正和调整。
一、应收账款的审计要点
第一，应收账款的内部控制是否健全有效。有效的内部控制应包括以下几个方面：(1)业务部门根据订货单，经过审核后，编制销货通知单。(2)信用部门根据销货通知单进行资信调查并批准赊销。(3)仓库根据运输部门持有的经信用部门批准的销货单核发货物。(4)会计部门根据销货单开具销货发票，并根据销货发票及经批准的有关凭证，编制记账凭证，登记应收账款明细账，并进行总分类核算。(5)出纳人员在收到货款后，登记银行存款日记账。(6)对于长期不能收回的应收账款，会计部门应催收、清理货款并及时处理坏账。
第二，应收账款增减变动的合理性和合法性以及坏账确认标准、账务处理是否正确。包括有无虚列应收账款、虚列企业利润的现象，对已作坏账处理的应收账款应审查是否利用坏账损失进行舞弊活动。发现应收账款有贷方余额的应查明原因，必要时，做出分类调整。
第三，外币应收账款的折算是否正确。包括所选折算汇率是否前后各期一致；期末外币应收账款余额是否按期末市场汇率折算成记账本位币金额；折算差额的会计处理是否正确。
第四，应收账款项目在会计报表上披露的恰当性。会计报表中应收账款项目是否根据“应收账款”和“预收账款”账户的所属各明细账期末借方余额的合计数填列。
二、应收账款核算的错弊形式及审计思路
一是应收账款入账金额不准确。《企业会计制度》规定，在存在销售折扣与折让的情况下，应收账款的入账金额应采用总价法。审查中要注意是否有按净价法入账从而推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的情况，对此，审计人员应复核有关销货发票，看其与应收账款、主营业务收入等账户记录是否一致。
二是应收账款记录的内容不真实、不合理、不合法。在实际工作中，部分企业通过“应收账款”账户虚列收入，或将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户的内容反映在“应收账款”账户以达到多提坏账准备金的目的。对此，审计人员应查阅“应收账款”明细账及记账凭证和原始凭证，如果记账凭证未附记账联或未登明细账，则可能虚列收入，此时应函证与被审计单位有业务往来的单位，看其“应付账款”账户的数额与被审计单位“应收账款”的数额是否一致；必要时还需查阅相关业务的原始凭证。
三是应收账款回收期过长，周转速度过慢。应收账款是变现能力较强的流动资产之一，其回收期不能过长，否则会影响企业正常的生产经营活动。但在实际工作中存在着应收账款迟迟不能收回的情况。因此，审计人员应审查企业是否建立定期检查应收账款明细账和催收货款的制度，是否对应收账款进行分析，对于账龄在1年以上的款项要查明其拖欠的原因，是否存在款项收回后某些人员通过不正当手段私分的情况。
四是坏账准备金的计提不正确、对坏账损失的处理不合理。我国目前普遍采用的是应收账款余额百分比法，因此要审查坏账准备的计提依据，即年末应收账款和其他应收款账户余额之和是否正确，计提比例是否正确；计提坏账准备时是否考虑了坏账准备账户的期末余额；审查计提坏账准备的会计处理是否正确。同时，企业在核算坏账损失时是否采用备抵法；不能随意将可能收回的应收账款确认为坏账损失，造成企业存在大量账外资产。
三、对“利用应收账款虚列当期收入”的审计调整
如查阅某承包企业账目时，发现12月份“主营业务收入”及“应收账款”账户与以往各期相比，其发生额较大。调阅有关记账凭证，发现12月25日18号凭证内容是：
借：应收账款 1053000
贷：主营业务收入 900000
应交税金——应交增值税(销项税额)153000
12月28日25号凭证的内容是：
借：应收账款 702000
贷：主营业务收入 600000
应交税金——应交增值税(销项税额) 102000
12月29日30号凭证的内容是：
借：应交税金——应交增值税(销项税额) 255000
贷：应收账款 255000
按规定只有调账业务、年终转账业务及错账更正业务允许记账凭证后面不附原始凭证，但在查阅上述三张记账凭证时，发现均未附任何原始凭证。查阅有关“库存商品”和“应收账款”明细账时，发现这些明细账中也均未做登记。说明该企业存在虚构主营业务收入、利用年终虚增收入从而虚增当年利润的现象。因此应分别情况对上述问题进行审计调整：
若上述问题在年终结账前发现，则
借：主营业务收入 1500000
贷：应收账款 1500000
若上述问题在次年被发现(假定所得税率是33％)，则
借：以前年度损益调整 1005000
应交税金——应交所得税 495000
贷：应收账款 1500000
借：利润分配 1005000
贷：以前年度损益调整 1005000
(编辑 熊年春)
作者：屈中标
第三篇：应收账款核算常见舞弊手法及其审计技巧
[摘 要]应收账款在企业流动资产中占有相当大的比重，由于不具有实物形态，与存货、固定资产相比，更容易成为调节利润、侵吞资产、逃避税收及其他舞弊活动的工具。本文首先分析了应收账款核算的舞弊动机，并归纳了应收账款核算中几种常见的舞弊手法，就其审计技巧进行了探讨。
[关键词] 应收账款 舞弊 审计
一、应收账款核算的舞弊动机
1.会计舞弊的含义与特点
会计舞弊是指故意的、有目的的、有预谋的、有针对性的财务造假和欺诈行为，强调的是出现不实反映的故意行为。它与会计差错有相同或相近的形式，但却有本质上的不同。会计差错并非出于故意，而且从客观后果上看，经办人员并没有从中获益。舞弊具有以下特点：
(1)一般都是故意行为，当事人进行舞弊是为了达到某种不正当的企图。
(2)一般都会导致企业最终会计信息被歪曲或掩盖，与客观事实不符，违反国家有关法规和企业会计准则，不能准确、公允地反映企业的财务状况和经营成果。
(3)可能是个人行为，也可能是串通舞弊的团伙行为。
(4)一般都有预谋，因而手段比较隐蔽，较难被发觉。
(5)一般后果比较严重，往往导致企业财产受损、国有资产流失、国家税收流失等经济后果，而且它一般与经济违法、犯罪行为伴生。
2.应收账款核算的舞弊动机
其动机一般有：
(1)虚增收入，虚增利润，粉饰经营业绩。
(2)虚减收入，虚减利润，逃避或推迟纳税。
(3)隐匿财产，贪污或挪用资金。
(4)满足资本资质要求，特别是流动资产占整个资产的比重较高时。
二、应收账款核算的常见舞弊手法及其审计技巧
1.虚构应收账款业务
(1)表现形式：凭空捏造债务单位，为其设置“应收账款”明细分类账户，再在其账户下记录应收账款金额。其目的有两种：一是是为了虚增利润，例如企业在未完成销售和利润计划时，在没有销售业务的情况下，虚编记账凭证，作销售业务入账，对方科目列作应收账款，到了次年初，再将虚增的销售收入冲回;二是为了隐匿财产，贪污或挪用资金，例如企业在收到销货款时，将其以虚构企业名义记入“应收账款”账户，该款项则被贪污或挪用。
(2)审计技巧：一是函证。函证是应收账款最重要的审计方法之一，用以证实所欠货款是否属实，以此判断“应收账款”账户的真实性和余额的正确性，并且可以发现应收账款核算中的多种舞弊行为。函证通常采取抽查的方式进行，抽查重点为金额较大、账龄较长、交易频繁但期末余额较小的、重大关联方、或异常的账户，并采取肯定式函证，如果抽查结果没有问题，一般可认为该企业不存在虚构账户的舞弊行为;如果抽查结果有问题，则应扩大抽查范围，或对所有账户进行函证。若“应收账款”明细分类账户不多，也可全面函证。二是检查与销售相关的文件，如销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等，以验证应收账款的真实性。三是重点关注次年初作退货用红字发票冲回的销货业务，检查产品或商品的出入库记录，或向业务员和库房管理员进行调查询问。四是进行分析性复核，将应收账款本年数与上年数进行对比，将收入记录与货物发运记录进行对比，检查有无异常变动情况。
2.入账金额不实
(1)表现形式：在存在销售折扣和折让的情况下，应收账款的入账金额未采用总价法(即应收账款按未抵减销货折扣前的总额作为入账金额)，而采取净价法入账，以达到推迟纳税或将正常销售收入转为营业外收入的目的。
(2)审计技巧：审阅有关的销售合同，并对销货发票进行复核，检查其与“应收账款”、“主营业务收入”等账户记录是否一致。
3.不及时记录销货退回
(1)表现形式：发生销售退回后，企业不及时办理冲账或根本不冲账，至使“应收账款”账面数字虚列，账实不符，以达到贪污退回货物的目的。
(2)审计技巧：除函证外，还应查阅销货退回簿，找出有关的退货单位和退货金额，并与“应收账款”明细分类账进行核对，检查销货退回是否冲减了原来的应收账款金额。
4.将其他经济业务列为应收账款处理
(1)表现形式：一是将未经批准的“应收票据”、“预付账款”等账户反映的内容反映在“应收账款”账户，以达到多提坏账准备金的目的;二是将长短期投资账户核算的内容纳入“应收账款”账户，用投资收益冲减应收账款，以达到逃避纳税的目的;三是将企业发生的各种费用挂在“应收账款”账户上，不进当期损益，以达到调节成本的目的。
(2)审计技巧：首先查阅“应收账款”明细账，看其摘要内容，是否应由“应收账款”来核算;对有疑点的业务，应进一步查阅其原始凭证，看是否符合将“应收票据”、“预付账款”转为“应收账款”的条件，是否属于长短期投资账户核算的内容，是否属于企业发生的各种费用。
5.故意长期挂账
(1)表现形式：一是故意将已收回的“应收账款”不按规定及时结转，长期挂账，以达到挪用收回款项的目的;二是经办人为了谋取私利，不积极组织催收，收取了对方好处费后故意到期不回收，长期挂账。
(2)审计技巧：首先应审查企业是否建立并有效执行定期检查应收账款明细账和催收货款的制度。其次，针对长期挂账而函证结果双方有差异的“应收账款”账户，可与债务人直接联系，作进一步核实，以判定该款项是否已收回，是否已被挪用。
参考文献：
[1]财政部注册会计师考试委员会办公室.审计[M].北京：经济科学出版社,2002
[2]《舞弊审计的技术与方法》课题组. 舞弊审计的技术与方法[M].北京：中国时代经济出版社，2002
[3]申展.会计错弊与查账技巧[M].北京：中国财政经济出版社，2000
作者：陈昕