一、财务报表的概述
财务报表是财务报告的主要部分, 不包括的有董事报告、管理分析及财务情况说明书等列进财务报告或者是年度报告的资料。在了解企业管理的最简单和最直接的方法是阅读其财务报表。只有在阅读财务报的表时候, 才可以真正地了解公司的财务状况和经营成果, 以此来识别复杂的投资信息, 这样才可以为你的投资打下一定的基础。财务报表是反映企业或预算单位在一定时期内的资本和利润的财务报表。虽说内部管理的人员是可以为了利益而编制虚假财务报表以此来获得市场信任而绕过实际情况的可能性是难以避免的。又因为现在大部分的财务报表是为了反映一些企业在某一个具体日期的财务状况的经营成果、现金流量等有会计信息的书面文件。所以由此可知财务报表为投资者和经营者提供有用的决策信息。而且财务报表又可以给予相关评价和改善企业的管理, 还可以为国家的经济管理机构进行宏观的调控和相关的管理。
二、有关财务报表结构的问题
在一些对公司的调查中, 事实上公司缺乏研发人员将会减缓了研发的速度。在现在由于缺乏相关知识和经验, 销售人员无法通过现场服务来掌握各种产品的需求动态反馈, 从而导致产品销量持续下降, 而产品成本则直线上升。在财务信息和财务报表系统中, 缺乏人才将会造成的连锁反应, 这将会难以确认和衡量。此外, 在目前的财务报表主要是基于历史数据提供财务信息。然而, 在信息社会的今天, 不确定性比以往更加突出, 报表无法及时跟踪和披露。这导致财务报表中相关的信息披露不足或者改善不充分。而且我们都知道一旦企业参与相关的交易就将需要面临着承受很大的风险, 从而这将会导致对企业的财务状况有着巨大影响。
三、财务报表结构的分析
财务报表分析是以财务报表为主要依据的, 所以要采用适当的科学评价标准和分析方法, 还需要遵循规范的分析程序, 有因为通过对企业的财务状况、经营成果和现金流量等重要指标的比较分析, 从而得出对企业的经营情况以及对其绩效做出正确地判断和预测。
(一) 所有者权益结构分析
所有者权益是企业投资者对净资产的所有权, 也是企业资本来源的重要组成部分。而它作为企业经营的推动力, 又随着企业生产经营的投入, 现在的所有者权益开始增加。当然, 资本增值率的价值指数将会解释了企业净资产的损益, 公司其资本的增加意味着公司盈利, 这才会使公司有一定的自积性。但是如果是为了支持公益项目而增加或减少所有者的权益, 以及因对资产重新评估而改变的所有者权益, 均不能被看作为经营者的表现。以此来比较公司的资产和股权结构, 我们也可以看出来公司的财务状况。又因为在不同的资本来源来自不同的特点, 只有维持合理的资产和资本结构才可以使公司相对以较低的成本获得资金, 但这亦可以保持着通过改变现金流量的数额和时间来分配资金的能力, 而且只有通过这样的处理突发事件和盈利机会, 才可以最大程度上保持着财务的灵活性。因此, 公司企业的财务能力越强, 投资者的投资才可能会越安全。
(二) 资产负债表结构分析
资产负债表结构包括资产结构、资本结构、股权结构和负债结构等多种类型, 其中企业资产结构和资本结构是最重要的。企业应该知道资产结构是指企业在一定时间内各种资产之间的配置关系。因此, 为了保持稳定的利润, 企业的资本必须在不同的资产项目下平均分配。资本结构亦是与企业各种资本的组成所组成的比例。在广义上, 资本结构是指一个企业的全部资本的构成。在狭义上, 资本结构仅指公司债务与所有者权益的比率。而在这时利润表就可以用于在财务报表的某一会计期间反映企业的业务结果。只有这样做, 我们才能知道企业在一定时期内的收入和支出, 才能判断企业的盈利和利润来源。该企业在财务分析过程中, 利润表就尤显得重要了, 想要真正地理解企业的盈利情况, 就可以看出以此为基础来预测未来的业务绩效是财务分析的关键。
(三) 现金流量表结构分析
现金流量表的结构分析是通过对现金流量表中不同项目的比较, 从而以企业现金流入和流出的来源和方向来分析情况, 和以此来评价不同现金流量的原因。现金流量表分为三种, 经营活动现金流量表、投资活动现金流量表和融资活动现金流量表。而这三种现金流入和流出有不同的含义, 对不同的会计信息的使用者带有着不同的影响。此外, 现金流入的结构分析是总结商业活动、投资活动和融资活动的现金流入, 然后以此来计算每个现金流入项目的金额与总流入金额的比率, 并用它来分析其结构和意义。现金流量结构分析是总结业务活动和融资活动的现金流量, 然后计算各现金流量与总流出额的比率, 再分析其结构和意义。以此来对现金流量结构进行分析, 可以看出这个企业资本的主要方向, 从而可以分析出企业未来的发展和现金流量波动的原因。
四、利润操纵的现状
利润操纵其实就是为了粉饰报表的行为而不是为了单个企业的行为。但是事实上现在的财务报表欺诈的行为却也是存在的, 就比如说一些企业会利用法律法规的漏洞来操纵利润, 而这样将会导致审计风险增加, 会扭曲财务报表传递的信息, 并很有可能误导财务报表用户。利润操纵是指会计按照财务系统的要求, 是为了能够完成年度利润计划, 这就需要管理部门发布更多的反映经营业绩。现在经营者业绩的考核往往是和企业的业绩挂钩的, 因为这样可以激励他们认真工作, 而且在激励机制中, 经营者往往是需要公司的认股权证, 因为为了追求行权收益的考虑, 经营者一般都会在行权期间把公司的利润提高, 从而使股价上涨。从广义上讲, 操纵利润是通过各种合法和非法手段操纵公开披露的信息, 并为某种动机规划交易活动, 以实现预期的会计利润。从狭义上说, 假设利润操纵或会计政策选择是在会计制度和规范允许的范围内进行的, 以规范企业收益行为, 即盈余管理或行为违反法律、法规, 将会以异常的方式调整公司利润。在国内中, 普遍会有一些企业存在着资金紧张的情况, 而他们又会为获得金融机构的信贷资金和商贸往来中的信用, 会想方设法使自己的企业一直维持着虚增利润现象, 以此来操纵利润。
五、利润操纵的特征和识别
(一) 企业操纵利润的财务特征
从损益表的数据中检查企业的盈利能力和经营成果。在一定时期内主营业务利润与主营业务的比率。而这个指标显示了公司主营业务的增长和公司主营业务的盈利能力。如果流动比率和速动比率越高, 则企业的短期偿债能力越强, 但流动比率越高, 表明流动资产占用了太多和速动比率也会过高, 这表明企业应收账款占用了太多。这个指标和应收账款所占流动资产的比例与企业利润的超额部分有关。而且所谓的超额利润抵扣, 是指从企业利润总额中扣除其他业务利润、补贴收益和营业外收入。企业应该特别是要注意投资收益、营业外的收益等一次性偶然收益。因此, 在与净资产利润率或总资产收益率相比, 所以在经营利润受到利润操纵的影响较小。而在操纵净收入的手段中, 最有效的方法则是通过投资收益来增加利润。而对于投资收益占总利润比重较大的企业来说, 应需要仔细分析投资收益的来源, 确定投资收益的持久性。
(二) 审查虚拟资产
虚拟资产项目由于其严重的不稳定性, 是在成为上市公司报表中最脆弱的部分, 所以他应引起投资者的特别关注。而且在分析报告中, 如果能够发现虚拟资产在总资产中所占比例太大, 或者变化太快, 这样则说明公司可能会利用虚拟资产进行利润操纵, 这其中就会包括虚拟资产在内的方法规划不大摊位, 这就要在说明中集中注意以此来确认虚拟资产和摊销政策, 在发现检查到虚拟资产的附属分类账的有摊销规模较大, 则可能为非正常摊销, 在这时则要及时做出正确的判断。
(三) 利用长期投资进行利润调整
现在会计准则的实施要求公司在每年年底按应收账款余额的一定比例提取坏账准备金, 并计入当期费用期间, 应收账款数额较大, 坏账准备金提取较多, 本期成本较高。如果年底的应收账款大幅度减少, 公司不仅不会继续为坏账提取准备金备抵, 而且上一年的准备金也可以注销本期的管理费用。上市公司为了减少经常项目的支出, 可以采取债务重组的形式, 将应收账款转换为企业的股权投资。只有这样可以在一方面年底应收账款总额大幅减少。因此, 在本期支出中提取的坏账准备金数额也将会减少。在另一方面中, 它将提高公司的应收款周转率, 这反映在经营和管理效率的提高上。而公司又可以用成本法对这部分投资进行核算, 以便在账面上分担投资企业的年度亏损。虽然投资收入数额与长期投资收入数额相比效率非常低, 但比作为坏账注销更有利。
(四) 建立健全审计制度, 确保外部审计的独立性
注册会计师可以为上市公司财务报表的财务报表的可信度审计和实施利润操纵的预防措施提供专业指导, 对于控制利润也将会有积极影响操纵利润。但是, 目前独立注册会计师执业有一定的担保制度不完善, 所以相关政府应该进一步完善注册会计师审计制度, 以此来确保其外部审计不受限制, 而具体措施如下:一是要进一步完善和完善注册会计师的用人制度和变更机制, 这样的话才能确保会计在从事相关财务工作时不受限制等因素, 还可以确保他的工作的独立性。然后, 审计费用可以由被审计单位来代替相关监管机构支付, 这样可以避免相关人员的权益受到上市人员的损害, 避免因此而使公司因利润操纵而没有合理的补偿。最后, 还需要进一步完善独立审计标准, 以此来强调注册会计师审计工作的独立性, 只有这样才能避免上市公司参与利润操纵。
六、研究利润操纵的重要性
利润作为一种重要的财务指标, 不仅是对外部投资者和信贷提供者进行投资和贷款决策的重要依据, 也将是内部管理决策和绩效考核的重要依据。然而通过对企业利润操纵方法的分析, 并且及时地提出相关的预防措施, 希望能给投资者带来更深入的了解和及时的防范, 以便可以保护自己的合法权益, 从而来促进企业的利益和社会的健康发展。为了识别企业利润操纵, 我们可以将财务报表提供的信息分为两类:第一类就是反映了那些对企业利润操纵的趋势。因为经过长时间的研究表明, 只有具有一定特点的公司才会容易操纵利润。例如, 只有为了保证较高的增长率的相对较小的公司往往进行利润操纵。当然了前景不佳的公司也是如此。第二类信息则就是在财务报表中与现金流量有关的各类应计科目, 因为其上市常常是通过虚增收入、续建成本等手段来利润操纵。而进行任何利润操纵的行为必会影响到财务报表的某些科目。这样, 它就为使用财务报表来确定公司利润操纵提供了条件。尽管可能每个企业采用的利润操纵手段可能千差万别, 但这些操纵手段均能在财务指标上反映出来, 所以只要发现财务指标异常的规律, 才能可以快速地判断企业是否有操纵利润的嫌疑, 从而来以此提高财务分析的效果。
七、结语
虽然现在有些企业利用法规政策的空白, 会做一些违反法规的事情, 或者是通过手段来对财务利润或获利而进行操纵来粉饰该企业财务报告的行为还在持续存在着。但是还是应该相信, 我们通过对利润操纵行为的识别一定会有效地降低上市公司的利润操纵行为, 从而提高会计信息质量和推动对企业健康稳定的发展。
摘要：财务报表应该是真实、完整、公允地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量。而在现实中会由于各种的原因, 企业冒着违法违规的风险进行利润操作。从而财务报表利润操纵的现状分析企业粉饰报表的动机, 而在归纳部分常见的利润操纵的手段, 在最后提出如何识别防范利润操纵的方法。
关键词：财务报表,财务报表结构分析,利润操纵,特征和识别
参考文献
[1] 栾红莲.新企业会计准则下上市公司利润操纵的实证研究: (硕士学位论文) [D]..西南大学, 2008.
[2] 戴德明, 林刚, 赵西卜.财务会计学[M].北京:中国人民大学出版社, 2009.