一、医院涉及“营改增”的主要内容及“营改增”在医院实施的现状
(一) 医院涉及“营改增”的主要内容
医院涉及“营改增”的主要内容有以下几个方面:第一, 会计科目的调整, 根据“营改增”之后会计核算的需要, 医院需进一步调整会计科目。第二, 对税率的内容, 医院中的部分医疗收入有财政部门开具的收入证明, 这部分收入根据国家政策的规定是免征增值随的份额。“营改增”之前, 医院实行征收的是营业税, 按照规定扣除免税的项目后营业额征收的税率的5%, 征税的是价内税。“营改增”之后, 税率为6%, 税率方面有所上升。第三, 对发票管理的内容, 医院中以前取得的发票是会计核算的凭证, 或是一些记账、报销的凭证, “营改增”之后, 一些增值税的进项发票变成了抵扣增值税的唯一凭证。
(二) 营改增在医院实施的现状
在大环境的影响下, 医院行业也进入了“营改增”的范畴之内。从医院的角度和整个产业链来讲。医院有很多的项目纳入到税费改制当中来, 例如, 医院的财政收入、国家性的政府补助以及关于医疗科研经费等很多的项目在核算和纳税的过程中都发生了变化。与此同时, 医院的投资、融资收入, 租赁医疗器械等项目可以有效地进行进项税额抵扣, 降低了税务的纳税复杂程度, 这些项目证明医院已经按着现代服务行业的范畴, 全面地进行了“营改增”的改革。
二、“营改增”对医院财务管理的影响
(一) 对医院投资、融资的影响
目前我国医院开展财务管理的过程中, 对于增值税发票的管理与抵扣不是非常重视, 很多的固定资产没有进项税额发票, 因此抵扣难度增加, 减税的目的不能充分的实现。进项税额不能抵扣, 由此产生的销项税额需要缴纳增值税, 因此增值税缴纳金额提升, 投资成本提升。医院在开展日常的融资业务的过程中, 对于融资的利息能够实现抵扣企业所得税的目的, 在“营改增”实施后, 融资利息也需要缴纳增值税, 增值税属于价外税, 融资利息需要缴纳增值税, 但是税款不计入利息成本, 这就使得医院利息成本不能实现抵税的目的, 从整体上分析医院利息成本提升。
(二) 对科研经费的影响
“营改增”以前, 缴纳营业税时, 医院横向科研经费收入与会计账面收入金额一致, 不存在差异。“营改增”以后, 由于拨入的横向科研经费属于含税收入, 需按增值税核算要求从收入中将销项税分离, 横向科研经费收入/1.06=会计账面收入。因此, 会计账面收入小于实际拨入的横向科研经费, 二者会产生收入差额。与此同时, “营改增”后, 横向科研经费缴纳增值税, 税率从营业税的5%上升为6%, 能否及时足额取得可抵扣进项税, 直接影响到科研项目成本。横向科研经费的进项税抵扣是按单一项目抵扣, 还是所有项目混合抵扣, 两种方法各有利弊。按单一项目抵扣管理权责清晰, 但核算烦琐, 不利于医院整体税负水平的调节;按所有项目混合抵扣管理省时省力, 有利于医院整体税控调节和可抵扣进项税的统筹使用, 但容易产生“大锅饭”现象, 不利于调动科研人员积极性和科研项目成本核算。
(三) 对现金流的影响
“营改增”以前, 医院的应缴纳营业税, 适用税率5%。“营改增”以后, 医院提供的应税服务缴纳增值税, 适用税率6%。如果不能有效取得可抵扣进项税, 实际税率将达到5.66%, 高于营业税率0.66%。因此, 能否取得可抵扣进项税, 是决定医院税负水平的关键。可抵扣进项税是由应税业务支出产生的, 医院应税业务支出包括劳务费、差旅费、咨询费、会议费、设备购置费、卫生材料费、印刷费、版面费等。其中劳务费、差旅费占有一定比例, 且不能取得增值税专用发票, 医院会因此损失部分可抵扣进项税。另一方面, 购置设备、卫生材料等开支, 大多能够取得增值税专用发票, 适用税率6%、11%、13%、17%不等。而医院提供的应税业务一般适用6%的税率。目前增值税纳税管理执行所有税率混合抵扣。单纯从税率上分析, 进项税与销项税的比对医院比较有利。这些现象和这些数据都充分的说明, “营改增”之后对企业的现金流影响巨大。
(四) 对财务管理人员的影响
“营改增”以前, 医院开具营业税发票, 缴纳营业税时, 应交税金=应税业务收入×税率。“营改增”要求应税业务销项税和进项税须从收入和支出中剥离, 税金既不计入收入, 也不计入成本费用。“营改增”以后, 应交税金=销项税-进项税。“营改增”后医院会计核算趋于复杂。“营改增”后, 应交增值税需从销项和进项两个方面进行核算, 同时由于扣减了购入固定资产所产生的进项税, 使医院当月应交税金出现变动。这一系列的工作都导致了财务人员工作量与工作难度提升。更由于在医院的财务管理人员中拥有中、高级职称的人员数量较少, 而这些税费核算对于医院财务人员来讲, 无疑是一个新的挑战。
三、应对“营改增”医院财务管理的具体建议
(一) 合理规划融资体系, 降低运营成本
我国自全面实施“营改增”以来, 对于医院经营产生了重大影响, 为了能够保证医院的经营效益不断增加, 医院应该提升对于“营改增”的重视, 充分地发挥“营改增”给医院发展带来的有利影响。为提升医院经济效益, 应该做好增值税环境下的投资成本收益分析, 有效的规划融资体系, 充分的降低融资成本, 为医院整体经济效益的提升奠定坚实的基础。为了保证“营改增”的顺利实施, 我国政府采用了很多优惠政策, 为了能够在“营改增”过程中, 医院的税后利润能够不断增强, 企业应该加强对于国家税收政策的研究分析, 保证企业能够充分地享受到国家的优惠政策, 做好应付“营改增”给医院在经营发展中带来问题与损失的准备。
(二) 根据发展需要加强票据管理, 提升科研费用使用率
“营改增”实施后, 企业的增值税属于链条税, 只有充分的保证链条完整, 才能最大限度地保证企业的税收负担不断地降低, 这对于企业的发展具有积极意义。因此为了有效地帮助医院提升税收管理水平, 降低整体的税负, 实现“营改增”的最初目的, 医院应该加强票据管理, 提升科研经费的使用效率, 与此同时, 医院在寻找供应商的过程中, 看它是否属于一般纳税人, 保证供应商符合医院的需要, 有效的保证增值税票据的有效抵扣及完整性。最大限度实现抵扣额度, 降低成本。
(三) 做好增值税环境下现金流量规划
“营改增”的实施影响了医院的资金流, 对于资金运营产生了非常大的影响。为了保证医院现金流的稳定, 医院应该加强对于自身资金流的认识, 制定筹资计划, 保证资金流的稳定, 医院应该加大对于增值税额管理, 尤其要加强对于进项税额的管理, 保证医院的销项税额都能够得到有效的抵扣, 降低医院最终的税收负担。对于医院而言, 在以前的经营管理中对由于一直缴纳营业税, 因此对于进项税额抵扣缺乏清晰的认识, 因此在缴纳增值税以后, 我国医院应该加强对于进项税额抵扣的重视, 充分地认识到进项税额抵扣在医院经营发展中的重要作用。
(四) 强化学习再教育, 提升整体财务管理人员素养
只有财务人员自己意识到提升自身实力的重要性作用后, 才能最大限度地保证财务人员的财务管理素质的整体提升。医院在提升财务人员整体素质的过程中, 应该加强对于财务管理的重视, 努力培养财务人员的管理意识, 为发展储备更多的管理人才, 加强对于信息技术的应用, 把财务人员从繁重的核算工作中解放出来, 帮助财务人员实现从核算工作向管理工作的转型。保证财务管理水平的提升, 为医院今后的发展以及管理水平的提升奠定坚实的基础。
四、结语
为了医院进一步提升内部管理水平, 降低经营成本, 文章通过“营改增”对医院的影响进行了深入的分析, 我们可以非常清晰地看到目前“营改增”的实施, 让医院企业可以更加有效地进行进项税额抵扣, 降低了税务的纳税复杂程度, 保证“营改增”的积极作用能够最大限度地发挥。
摘要：为了不断地完善现阶段我国的税收体制和增大增值税的征收范围, 以及不断地稳定我国税收及经济稳步发展。2012年开始我国开展了“营改增”试点工作。2016年在“营改增”试点成功实施的基础上, 在我国大范围的进行“营改增”的税费改革。本文就“营改增”的改革对医院财务管理的现状及影响进行了探讨, 并针对财务管理影响提出了相关的建设性意见。为医院财务管理中“营改增”的顺利施行提供一定的理论支持。
关键词：“营改增”,医院财务管理,影响,策略
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