一、“营改增”对金融资产会计处理的影响——以一般纳税人交易性金融资产为例
通常情况下, 企业在获取金融资产时, 需支付给金融服务机构一定的交易费用, 在全面实施“营改增”后, 能够一定6%的增值税率获取增值税专用发票用以增加可抵扣进项税额。
与此同时, 依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》可知, 在持有交易性金融资产期间, 金融产品后去的利息收入 (包括报酬、补偿金等) 以及具有利息性质的收入能够在价税分离后, 确定所需缴纳的交纳增值税。在此过程中, 可根据《关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告》相关规定, 采用“利息收入=金额x (适用年利率÷365) x持有交易性金融资产天数”的会计处理方式进行处理。其中“金额”主要由金融产品发行价进行确定, 而“适用年利率”则由金融产品价值的年利率或折合年收益率进行确定。为降低会计处理难度, 建议以产品面值利息进行增值税计算。同时, 为提升金融资产管理中各其投资收益核算的精准性, 降低税务误差的产生, 可适当增加“待交增值税”账目进行处理, 并将其列为“流动负债”类别中。具体变现形式如下:“借:应收股利 (利息;贷:待交增值税——某证券。”
此外, 交易性金融资产 (包括外汇、证券等) 转让过程中, “营改增”的全面推广使交易性金融资产转让存在增值税, 如转让过程中产生的交易手续费以及金融产品转让销售额。对此, 在金融资产会计处理过程中, 应对公允价值变动净损益具有准确的认知, 确认公允价值变动净损益是否为净增加额, 如果是则可做会计分录如下:“借:公允价值变动损益;贷:交易性金融资产——成本。”与此同时, 注重转让损益以及转让过程中部分转出待交增值税的确定, 可做会计分录“借:待交增值税——某证券;贷:应交税费——应交增值税”。
二、案例分析
2017年3月13日, A公司与B公司建立金融交易, 即以480万元人民币收购60万股股票。在交易过程中, 产生交易性金融资产交易手续费与印花税共1万元整, 增值税为500元。在此过程中, A公司金融资产会计处理如下 (会计处理中涉及的单位为万元) :
2017年三月, A公司购买B公司股票:
借:交易性金融资产——成本 (B公司股票) 480
投资收益1
应交税费——应交增值税 (待抵扣进项税额) 0.05
贷:其他货币资金——存出投资款481.05
到2017年4月, A公司所购买的股票每股市价达到了7.5元人民币;到2017年6月, B公司以每股0.2元的价格, 向收购其股票的公司分派现金股利, A公司在20日后收到B公司分派的现金股利。在此过程中, A公司金融资产会计处理如下:
2017年四月, 股票公允价值出现下跌:480-60x7.5=30。
借:公允价值变动损益30
贷:交易性金融资产——公允价值变动30
2017年六月, A公司接收到B公司分派的现金股利
借:企业应收股利0.2x60=12
贷:企业投资收益12÷ (1+6%) =11.32
待缴纳增值税——乙公司股票11.3x6%=0.68
到2017年10月末, A公司仍然持有该交易性金融资产, 且此时的股票价格相对4月上涨1元。A公司与2017年11月将改交易性金融资产转让, 价格为515万元人民币, 在此过程中产生手续费1.1万元。此时A公司金融资产会计处理如下:
借:交易性金融资产——公允价值变动60
贷:公允价值变动损益60
2017年十一月, A公司进行股票转让:
借:公允价值变动损益30
贷:交易性金融资产——公允价值变动30
三、结语
综上所述, 本文以一般纳税人以公允价值计量的交易性金融资产会计处理为研究对象, 探寻了“营改增”全面推广后, 金融资产会计处理的问题与方法。研究发现, “营改增”后以以公允价值计量的金融资产会计处理, 要想实现会计准则与税制改革规定的有效满足, 需根据实际情况与需求进行会计核算方法的创新, 通过适当增设或分设账户进行金融商品交易过程中销项税额、投资收益等的准确核算, 促进先进会计核算方法与技术的有效应用, 降低金融资产会计处理难度, 提升会计处理质量。
摘要：“营改增”税制改革的全面推广对市场经济主体财务会计计量与管理工作产生了重要影响, 增加了一般纳税人以公允价值计量金融资产会计处理的难度。本文以最新营业税改增值税的政策要求与规定为依据, 采用案例分析法, 就全面实施营业税改增值税后, 以公允价值计量的一般纳税人交易性金融资产会计处理问题进行了简要分析, 仅供参考。
关键词：“营改增”,公允价值计量,金融资产
参考文献
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