近日小编精心整理了《编制基础会计论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。[摘要]初学基础会计，不能正确编制会计分录，是阻碍会计学习的一个瓶颈，甚至会影响到会计学习的兴趣以及对未来会计职业选择的信心。
编制基础会计论文 篇1：
基础会计分录编制浅探
会计分录教学是《会计学基础》教学中的重点和难点，对于初学者而言，在其编制过程中，主要难点：一是有相当一部分人对给定业务所涉及的会计科目不能确定。二是对于给定的经济业务，能确定会计科目，但不能确定是记入该科目的借方还是贷方。三是一个月或一年结束了，成本费用类和收入类等会计科目需要结转，不能确定结转金额，导致最后的会计报表数字失真。对于会计学基础初学者而言，要想把握住会计分录的编制，首先要对企业涉及的经济业务有一个清晰的认识。按照行业划分，企业有制造业企业和商业企业等，因为制造业企业业务比较齐全，所以本文以制造业为例，来介绍会计分录的编制。企业资金是一个企业的血脉，本文从资金的角度，将制造业企业对资金筹集、资金投入、资金退出典型的经济业务介绍关键词的使用。
一、资金筹集
企业筹集资金的渠道是多种多样的，主要有两种方式：一是吸收投资；二是借款。吸收投资业务主要涉及“实收资本”科目，如果是股份制企业，主要是“股本”科目。本文以非股份制企业为例说明。（例题中关健词加黑对应的会计科目在括号中标注。）。
（一）吸收投资 按照投资主体不同，主要包括国家投入资本、法人投入资本、个人投入资本和外商投入资本。按照投入资产的形态划分，主要有货币资金投资、实物资产投资和无形资产投资。按照这两种标准划分的种类以“实收资本”的明细分类科目体现出来。
[例1]淮海企业于××年12月1日收到甲公司作为资本投入（“实收资本”+）的资金700000元和已公司作为资本投入的资金1000000元，款项已存入银行。（“银行存款”+）
由关键字词“款项存入银行”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。而且，投入资产的形态是货币资金，以“银行存款”科目体现出来。投入资产的主体是法人甲、乙公司，因此分别列入“实收资本”的二级科目。分录编制为：
借：银行存款 1700000
贷：实收资本—甲公司 700000
—乙公司 1000000
[例2]淮海公司于××年12月2日收到丙公司作资本投入（实收资本+）的房屋一栋和设备一台（固定资产+），确认的价值分别为800000元和200000元，共计1000000元。
由关键字词“房屋”和“设备”可以看出，作为资产的“固定资产”增加，放在借方。由关键字词“资本投入”可以看出，作为所有者权益的“实收资本”增加放在贷方。投入资产的主体是法人丙公司，因此列入“实收资本”的二级科目。分录编制为：
借：固定资产 1000000
贷：实收资本——丙公司 1000000
（二）借款 一般是指向银行或其他金融机构借款，借款按还款期限的长短分为长期借款和短期借款。
[例3]淮海公司于××年12月10日向银行借入期限3个月、年利率为6%的借款100000元，（“短期借款”+）所得款项存入银行（“银行存款”+）存款户。
由关键字词“款项存入银行”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“银行”、“借款”和“三个月”，可以看出，作为负债的“短期借款”增加放在贷方。分录编制为：
借：银行存款 100000
贷：短期借款 100000
[例4]淮海公司于××年12月11日与银行签订的借款协议中规定：借款本金为800000元，期限为5年（“长期借款”+）年利率为10%，按年支付利息。当日银行已将全部款项划为企业存款户（“银行存款”+）。
由关键字词“银行”和“存款”可以看出，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。由关键字词“借款”和“5年”，可以看出，作为负债的“长期借款”增加放在贷方。分录编制为：
借：银行存款 800000
贷：长期借款 800000
二、资金投入
资金投入主要包括建造厂房、购买机器设备和原材料、聘用员工等，一切就绪后投入生产。
（一）购入固定资产 购入的固定资产主要包括两种情况，一是不需要安装的固定资产；二是需要安装的固定资产。
[例5]××年12月14日，淮海公司购入不需要安装的设备，（“固定资产”+）买价300000元，增值税额51000元（“应交税费”），运杂费和包装费19000元，全部款项以转账支票（“银行存款”-）支付。该设备已运达企业并投入使用。
由关键字词“不需要安装的设备”可以看出，作为资产的“固定资产”增加，放在借方，而且，“固定资产”的价值为“买价”加“运杂费和包装费”，共计319000元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后，可以看出， “应交税费——应交增值税（进项税额）”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可以看出，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：固定资产 319000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：银行存款 370000
假设上例中的设备运回后需要安装（“在建工程”+）才能使用，且用存款支付（“银行存款”-）的安装调试费（“在建工程”+）为30000元。
第一，购入时，由关键字词“需要安装”可以看出，作为资产的“在建工程”增加，放在借方，而且，“在建工程”的价值为“买价”加“运杂费和包装费”，共计319000元。由关键字词“增值税”放在“买价”之后，可以看出， “应交税费——应交增值税（进项税额）”增加放在借方。由关键字词“转帐支票”可知，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：在建工程 319000
应交税费——应交增值税（进项税额） 51000
贷：银行存款 370000
第二、以银行存款支付安装调试费时。由关键字词“安装调试费”可以看出，作为资产的“在建工程”增加，放在借方。由关键字词“存款支付”，可以看出作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：在建工程 30000
贷：银行存款 30000
第三、安装完毕交付使用时，应将349000元作为固定资产的原始价值从“在建工程”账户的贷方转入“固定资产”账户的借方。由关键字词“在建工程”和“贷方”可以看出，作为资产的“在建工程”减少，放在贷方。由关键字词“固定资产”和“借方”，可以看出作为资产的“固定资产”增加，放在借方。分录编制为：
借：固定资产 349000
贷：在建工程 349000
（二）材料采购业务 采购材料主要有现购和赊购两种，分别涉及的科目为“银行存款”和“应付账款”。
[例6]××年12月15日，淮海企业从大华工厂购入A材料（“材料采购”+）1000千克，并收到大华工厂开出的增值税专用发票，发票上注明：价款（“材料采购”+） 20000元，增值税额（“应交税费”进项+）3400元，合计23400元；购入材料的运杂费2000元。上述款项共计25400元以转账支票（“银行存款”-）支付，材料已运达企业并验收入库。
由关键字词“购入材料”可以看出，作为资产的“材料采购”增加，放入借方，且购入成本为“买价”加“增值税”，价值为22000元，购入的A材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出，“应交税费——应交增值税（进项税额）”增加，放入借方。由关键字词“转账支票”可以看出，“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：材料采购——A材料 22000
应交税费——应交增值税（进项税额） 3400
贷：银行存款 25400
[例7××年12月16日，淮海企业分别从新华公司和红星公司购入B材（“材料采购”+）共600千克。其中从新华公司购入100千克，价款10000元，增值税额（“应交税费”）1700元；从红星公司购入500千克，价款5000元，增值税额8500元。全部价款共计70200元，尚未支付。（“应付账款”+）材料已验收入库。
由关键字词“购入材料”可以看出，作为资产的“材料采购”增加，放入借方，且购入成本为“买价”加“增值税”，价值为60000元，购入的B材料为“材料采购”的明细分类科目。由关键字词“增值税”可以看出，“应交税费——应交增值税（进项税额）”增加，放入借方。由关键字词“尚未支付”可以看出，作为负债的“应付账款”增加，放在贷方，且红星公司和新华公司为明细分类科目。分录编制为：
借：材料采购 ——B材料 60000
应交税费——应交增值税（进项税额） 10200
贷：应付账款——新华公司 11700
——红星公司 58500
[例8]××年12月29日，淮海企业开出转账支票（“银行存款”-），偿还所欠华美公司的购料款 （“应付账款”-）46800元。
由关键字词“转账支票”可以看出，作为资产的“银行存款”减少，放在贷方。由关键字词“偿还所欠”和“购料款”，可以看出作为负债的“应付账款”增加，放在借方。分录编制为：
借：应付账款—华美公司 46800
贷：银行存款 46800
[例9]××年12月31日，计算并结转（“材料采购”-）本月已验收入库材料（“原材料”+）的实际采购成本。
由关键字词“结转”和“验收入库材料”可以看出，作为资产的“材料采购”减少，放在贷方，同时，作为资产的“原材料”增加，放在借方。分录编制为：
借：原材料——A材料 22000
——B材料 60000
贷：材料采购——A材料 22000
——B材料 60000
（三）产品生产 产品生产涉及到直接原材料、燃料、人工的耗费及间接费用的分摊以及产品成本的结转。
[例10]××年12月31日，经汇总计算，本月生产领用材料共计70000元，其中：1000千克的A材料20000元全部用于01产品的生产，500千克的B材料50000元全部用于02产品的生产。并结算本月应付生产工人工资34200元，其中：生产01产品工人工资11400元，生产02产品工人工资22800元。且按工资总额的一定比例提取职工福利费4788元。其中：生产01产品工人的福利费为1 596元，生产02产品工人的福利费为3192元（“应付职工薪酬”+）。
由关键字词“结转”、“生产工人工资”和“职工福利费”可以看出，作为负债的“应付职工薪酬”增加，放在贷方。由关键字词“领用材料”可以看出，同时，作为资产的“原材料”减少，放在贷方。分录编制为：
借：生产成本——01产品 20000
——02产品 50000
贷：原材料——A材料 20000
——B材料 50000
借：生产成本——01产品 11400
——02产品 22800
贷：应付职工薪酬 34200
借：生产成本——01产品 1596
——02产品 3192
贷：应付职工薪酬 4788
[例11]××年12月31日，淮海企业汇总本期制造费用（“制造费用”+）20800元，其中01产品（“生产成本”+）应负担费用8500元，02产品应负担费用12300元。
由关键字词“产品”和“制造费用”可以看出，作为成本类的 “生产成本”增加，放在借方，同时，作为成本类的“制造费用”减少，放在贷方。分录编制为：
借：生产成本——01产品 8500
——02产品 12300
贷：制造费用 20800
本经济业务是给定制造费用，直接结转即可，无需计算。但有很多题目中，不是给定金额，而是需要计算出来再结转，此时，可以借助T型账户，将涉及“制造费用”的所有金额在T型账户中列示，最后算出合计数，将合计数转到“生产成本”中，大部分结转类的经济业务都是如此分析的，不再赘述。
三、资金退出
将产品以现销或赊销的方式卖出，最后形成现金等货币资金，然后，资金退出或继续循环、周转，资金退出主要包括企业留存以备将来使用或偿还债务。
[例12]××年12月13日，淮海企业向某公司销售100件01产品，@300元（“主营业务收入”+）。开出的增值税专用发票上注明：价款30000元，税款（“应交税费”+）5100元。全部款项已通过银行转账收讫。（“银行存款”+）
由关键字词“销售”、“产品”可以看出，作为收入类的“主营业务收入”增加，放在贷方。由关键字词“税款”可以看出，“应交税费——应交增值税（销项税）”增加，放在贷方，作为资产的“银行存款”增加，放在借方。分录编制为：
借：银行存款 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费——应交增值税（销项税额） 5100
[例13]××年12月30日，接银行通知，淮海企业向银行借入的长期借款已到期（“长期借款”-），本金和利息95200元已直接从存款中划转（“银行存款”-）。
由关键字词“长期借款”和“到期”可以看出，作为负债类的“长期借款”减少，放在借方。由关键字词“存款”可以看出，作为资产类的“银行存款”减少，放在贷方。分录编制为：
借：长期借款 95200
贷：银行存款 95200
关键字词在会计分录的编制使用中有以下几点需要注意的：（1）要求初学者对会计要素中所包含的会计科目名称准确熟练地掌握住，知道这个科目是属于哪个会计要素。（2）每个科目所涉及的主要经济业务的关键字词要记住，关键字词可以从每个会计科目的定义中找到。
参考文献：
[1]崔智敏、陈爱玲：《会计学基础》，中国人民大学出版社2011年版。
作者：赵海侠
编制基础会计论文 篇2：
初学基础会计，如何正确编制会计分录
[摘 要] 初学基础会计，不能正确编制会计分录，是阻碍会计学习的一个瓶颈，甚至会影响到会计学习的兴趣以及对未来会计职业选择的信心。初学者正确编制会计分录应该做到从概念上理解“什么是会计分录”，弄清楚会计分录产生的原因和它的分类，掌握会计分录的编制步骤，遵守记账规则，注意书写格式。
[关 键 词] 基础会计;会计分录;经济业务;编制会计分录
在多年的会计教学中，笔者发现，无论是在校学生还是成人学员，在刚入门学习会计专业基础课程时，最没有把握的是会计分录的编制，在基础会计考试中，学生大都考得不理想。查看、分析卷面，原因几乎相同。实务题的会计分录编制部分失分很多、得分率总是最低，具体表现为会计科目用错、借贷方向写反、金额计算错误、空白开天窗、胡乱涂鸦五种情况。根据考试要求，基础会计考试必定有实务题，实务题必考编制会计分录，并且其分值一般要占到40%～50%，因此编制会计分录在基础会计考试中占有非常重要的地位。会计分录题目不会做，不及格是自然的，相反，会计分录题目做得好，成绩一定不会差。
那么对初学者而言，怎样才能正确编制会计分录，提高学习成绩、树立学习会计的信心呢？
凡事都有它本身的规定性和规律性，编制会计分录也一样。初学基础会计，不妨从以下几个方面入手，加强对会计分录的理解和学习，从而确保能够正确编制出会计分录。
一、从概念上理解什么是会计分录
会计分录简称分录，是按照借贷记账法记账规则的要求，分别列示出记录经济业务的“应借、应贷”账户的名称及其金额的一种记录形式，会计分录包括三个要素：对应账户名称（又称科目）、应借应贷方向及应记金额。会计分录是在会计理论学习中，由会计学家规定的专门用于记录企业经济业务的简略的形式。在我国会计工作实践中，记录经济业务是通过填制记账凭证来实现的，在填制记账凭证之前可以先打个草稿，即编制会计分录，所以，不能正确编制会计分录也就填制不出正确的记账凭证。
二、弄清楚会计分录产生的原因和它的分类
借贷记账法要求以相反的方向、相等的金额对发生的经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中同时进行登记，这样，在这些（至少两个以上）相关的账户之间就产生了“应借、应贷”的相互关系，这种关系称为账户的对应关系，而产生对应关系的账户则叫做对应账户。通过账户之间的对应关系，可以了解经济业务发生的内容以及来龙去脉。因此，在会计理论教学中，便常常以会计分录形式来表示账户之间的对应关系，以编制会计分录代替填制记账凭证，而不是将经济业务的内容真枪实弹地填写到记账凭证上，否则那将极大地浪费时间和人力、物力，显然于教学无益。我们只有在进行教学演示和模拟实务操作时，才会使用真正的记账凭证来记录模拟的企业经济业务，会计分录与记账凭证之间只是一个规范书写的简单过渡。会计分录在实际工作中是通过填制记账凭证来实现的，它是会计核算中保证会计记录正确可靠的重要环节。
会计分录按其所涉及的对应账户的多少分为简单会计分录和复合会计分录。简单会计分录是指一笔业务只涉及“一借一贷”两个账户;复合会计分录是指一笔业务同时涉及两个以上账户，表现为“一借多贷”“一贷多借”或“多借多贷”的形式，但在实际工作中，“多借多贷”的会计分录由于账户之间的对应关系不够清楚，因而尽量避免。
三、掌握会计分录的编制步骤，逐步对照，尝试着套用
（一）确定账户名称（会计科目）
根据经济业务内容（题意）来判断此项经济业务涉及什么账户？共有几个？这些账户属于会计要素的哪一类别？学生就上述问题的回答应该是清楚而准确的。这一步极其重要，否则，下面的步骤无法继续进行。初学者要按照教师的要求诵读、记忆《企业会计科目表》，十分熟悉常用的賬户名称、分属于哪一类别，就像班主任熟知班上的学生一样，首先不能叫错名字、弄错性别！编制会计分录不能写错科目、更不能乱造科目（即账户名称），必须使用财政部颁布的合法的一级会计科目。确定账户名称（会计科目）是编制会计分录的基础，
（二）确定借贷方向
即分析确定每个对应账户应记入借方还是贷方。这要求学生能够熟练地记起各类账户的结构：资产类、费用类账户的增加数记入借方，减少数记入贷方（“累计折旧”等备抵账户除外）;负债类、所有者权益类、收入类、利润类账户的增加数记入贷方，减少数记入借方。经济业务的发生无外乎会计要素的增减变动，根据题目内容能够分析出相关账户是增加还是减少，按照各账户的结构特点记入借方或贷方即可。记不住账户结构、记错了借贷方向是编制会计分录的大忌。
（三）确定应记金额
经济业务归根结底反映了企业发生的各项会计要素数据的变化，记录经济业务依靠数字（金额），所以金额在会计分录中必不可少，可谓“灵魂”。一般而言，初学者遇到的题目中的数字金额不难得出，即使应记入所确定的账户内的金额不能一眼确定，经过简单的计算也能求出，比如：采购成本、生产成本以及利润总额、所得税的计算等。
（四）遵守记账规则
借贷记账法的记账规则有十个字：有借必有贷，借贷必相等。编制会计分录必须做到：对应账户的借方金额等于贷方金额，发生额一定要保持借贷平衡。有些题目的双方金额可以根据此规则相互推算出来。
另外，实际工作中记账凭证的填写是借贷方上下错开的，所以编制会计分录还要注意书写格式：先写借后写贷，借贷相错两格。因为会计的数字有些初学会计的同学不以为然，不按规范写，都是要扣分的。
理解并掌握了理论知识，初学者便可以在会计实务题中尝试着分析题意，套用步骤，学着编制会计分录，让理论指导实践带来成功。下面以模拟华东工厂业务为例，加以剖析。
例：1月5日，收到投资者投入设备价值100000元，已交付车间。
根据题意，这笔业务涉及两个对应账户：“实收资本”和“固定资产”，它们在这里都表现为增加，“实收资本”属于所有者权益类账户，其增加数记入贷方;“固定资产”属于资产类账户，其增加数记入借方，这两个账户的应记金额都是10000元。因此这笔分录应该是以下“一借一贷”的简单会计分录：
借：固定资产 100000
贷：实收资本 100000
例：1月14日，以银行存款150000元支付工人工资，另支付电视台广告费300000元。
根据题意，这笔业务涉及以下三个对应账户：“银行存款”“应付职工薪酬”及“销售费用”，前两者在这笔业务中都发生了减少，“银行存款”属于资产类账户，它的减少数记入贷方;“应付职工薪酬”则属于负债类账户，它的减少数记入借方;而“销售费用”属于费用类账户，广告费的发生应该记入“销售费用”的借方;并且两个账户的借方应记金额很明确，贷方“银行存款”的金额是两个借方金额之和“450000元”。因此这笔分录应该是以下“一贷多借”的复合会计分录：
借：应付职工薪酬 150000
销售费用 300000
贷：银行存款 450000
例：1月17日，销售甲产品一批给宏达公司，售价20000元，增值税税率为17%，款未收到。
根据题意，这笔业务共涉及三个账户：“主营业务收入”“应交税费”和“应收账款”，它们的结构是“主营业务收入”属于收入类账户，其增加数应记入贷方;“应交税费”属于负债类账户，其增加数也应记入贷方;“应牧账教”属于资产类账户，其增加数应记入借方。
但本题“应交税费”和“应收账款”的金额不太明显，要自己计算：
应交增值税=售价×17%
=20000×17%
=3400（元）
应收账款=售价+增值税
=20000+3400
=23400（元）
另外，该项经济业务不全是一级科目，其中的“应交税费”还应写明相应的明细科目：应交增值税（销项税），否则将给后面的登账带来不便。
编制“一借多贷”的复合会计分录如下：
借：应收账款——宏达公司 23400
贷：主营业务收入——甲产品 20000
应交税费——应交增值税（销项税额） 3400
例：1月31日，盘盈的A材料300元，经上级批准，冲减管理费用。
根据题意，这项经济业务涉及两个对应账户：“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”和“管理费用”;“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”属于资产类账户，此时是用于衔接上一步、结平该账户的，应该记入其借方，“管理费用”属于损益类账户，其增加数记入借方、减少数或者结转数记入贷方，本题中很明确要求“冲减管理费用”，因此应记金额300元应该记入其贷方。正确的分录应该为“一借一贷”的简单会计分录：
借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 300
贷：管理费用 300
本題中，即使不能确定“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户记入借方还是贷方，也可以根据“冲减管理费用”及“有借必有贷，借贷必相等”，顺理成章地正确编制出如上的会计分录。
会计是文理兼修的课程，既要理解、会分析，也要适当记忆、会模仿，会计分录的编制恰好充分体现这一特点。初学基础会计，入门有难度、成绩很难理想，症结就在于编制分录比较困难，掌握上述规律定能作为破解之法。
初学基础会计的学生要想正确编制会计分录，必须平时多看课本、加强理论学习，多做题目、多练习，万事熟能生巧。但是有的学生指望考试前几天死记硬背，一旦题意稍有变化，生搬硬套就如同“驴头不对马嘴”，注定考不出好成绩。
综上，初学基础会计，必须用心、用功，经过大量的基本功练习，将基础夯实。题目会做、成绩提高，编制会计分录就不会成为大家基础会计学习的难题，学习兴趣与信心回归，形成良性循环，而这将有益于未来的高一级会计的学习，也为将来的会计实际工作奠定坚实的理论基础。
参考文献：
[1]李世慧.中职学生会计分录编制的思考分析[J].南方企业家，2018（2）：192-193.
[2]雷声.会计初学者应注意的一些问题[J].广西大学梧州分校学报，1993（2）：34-35.
编辑 武生智
作者：童礼荣
编制基础会计论文 篇3：
论实现会计电算化后编制现金流量表
我国于1998年1月1日起在全国颁布施行《企业会计准则—现金流量表》，要求企业提供现金流量表。现金流量表主要反映“现金流”，以现金收付实现制原则为基础编制，与会计帐务处理的权责发生制在数据上要进行调整。由于编制信息量大、专业性强，再加上编制现金流量表在国内起步较晚，相当一部分的企业在编制过程中存在许多问题。目前国内多数企业都已不同程度的实现了会计电算化，因此研究一种科学实用的、利用计算机实现的现金流量表编制方法是非常必要的。
手工编制现金流量表分析
现金流量表的结构
现金流量表分正表和补充资料两部分。现金流量表正表部分是以“现金流入—现金流出二现金流量净额”为基础，采取多步式，分别经营活动、投资活动和筹资活动，分项报告企业的现金流入量和流出量。现金流量表补充资料部分又细分为三部分，第一部分是不涉及现金收支的投资和筹资活动；第二部分是将净利润调节为经营活动的现金流量，即所谓现金流量表编制的净额法；第三部分是现金及现金等价物净增加情况。
现金流量表的手工编制方法
现金流量表主表的编制基础是收付实现制下的会计凭证和账簿资料，附表的编制基础是权责发生制下的资产负债表等账簿和报表资料。在会计实务中我们一般通过对损益表、资产负债表项目进行调整编制现金流量表。采取调整编制的资料来源包括资产负债表项目的期初期末数、损益表的本期发生数及有关帐户的明细记录，必要时可能需要追索到原经济业务的具体内容。现行会计准则要求在现金流量表附注中披露将净利润调节为经营活动现金流量的信息，也就是用间接法来计算经营活动的现金流量。现金流量表正表一般采用直接法编制，具体编制方法有两种：工作底稿法和下形帐户法。两种编制方法出发点不同，编制过程也有差异，但其依据是相同的，以工作底稿法为例，列示现金流量表正表的编表程序：
第一步，设计工作底稿并将资产负债表期末期初数、损益表的本年发生数过入工作底稿。
第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录，将调整分录过入到工作底稿中的相应部分。
第三步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。
第四步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。
使用手工编制现金流量表方法存在的问题
编制工作量大，编制困难。由于企业经济业务形式多样，同一科目下既包括影响现金流量变动的事项也包含不影响现金流量变动的事项，因此在编制时需要查阅有关帐簿纪录甚至凭证纪录，资料分散，遗漏的可能性大，工作量大也易出现错误。
人为因素大、编制技术要求高。现金流量表据以填列的所有资料都是根据权责发生制原则为基础产生的会计资料，而现金流量表则以收付实现制原则为基础来编制，因此编制过程中人为判断因素较多。这种状况要求编制者要有较高的会计知识水平和报表的编制技术，由于不同编制者的判断不可能完全相同，造成不同单位和不同时期的报表可比性较差。
报表编制过程难以留下足够的审计线索。目前的编制方法在期末编制现金流量表时需要做大量的调整分录，而这些调整分录难以在现有财务软件中予以保留，报表编制的依据难以在计算机中进行详尽的纪录，因此给报表的审核和今后的审计工作留下较大的困难。
利用财务软件编制“现金流量表”的基本原理分析
计算机自动编制现金流量表的主要困难在于主表的编制，主要问题体现在：
现金流量表中一些相对复杂的项目需要从记账凭证中取数。这些项目在年末资产负债表和年度利润表中没有对应项目，所涉及会计科目的核算内容也比较复杂，难以直接从资产负债表和利润表中取数，也不能直接取相应会计科目的本期发生额和期初、期末余额。以现金流量表正表中的“吸收权益性投资所收到的现金”项目为例，一方面记录“吸收权益性投资所收到的现金”内容的现金及现金等价物科目的借方反映的内容相当复杂，不仅包括吸收权益性投资收到的现金，还包括销售商品、提供劳务收到的现金，收到的增值税销项税额等众多内容；另一方面记录“吸收权益性投资所收到的现金”来源的权益类科目的贷方反映的内容也相当复杂，不仅包括吸收权益性投资收到的现金，也包括吸收权益性投资收到的动产和不动产，还包括资产评估增值、接受固定资产捐赠等等。为了反映“吸收权益性投资所收到的现金”，我们只能从记录经济业务的记账凭证中取数，即取“借：现金及现金等价物科目，贷：权益类科目”的相关记账凭证的数据。
由于经济业务本身的复杂性，在众多反映现金及现金等价物收支的记账凭证中，有相当一部分记账凭证仅依据其本身无法判别其具体经济业务。如“借：长期借款，贷：银行存款”这一记账凭证，既可能是偿还借款本金，也可能是偿还借款利息，因为长期借款的本息均在“长期借款”科目反映。为了判定该项业务所支付的现金类别，只有从记账凭证所附的原始凭证中加以判别，并且必须加以判别，因为在现金流量表中，偿还债务本金所支付的现金反映在“偿还债务所支付的现金”项目中，而偿付利息所支付的现金则反映在“偿付利息所支付的现金”项目中。
有些项目的取数依赖于业务经办人员和相关财务会计人员的专业判断能力。现金流量表的相当一部分项目是相互关联的，如“销售商品、提供劳务收到的现金”与 “收到的增值税销项税额和退回的增值税款”有密切联系。按现行会计制度，对于赊销商品应收的货款和应收的增值税都反映在“应收账款”科目中，在一次性收回全部应收款项时，可以根据原赊销业务的会计记录来判别收回了多少货款、多少税款；在只收回部分应收款项的憎况下，收回的全部是货款还是税款，或部分是贷款、部分是税款，双方记账凭证中都不一定有所记录或说明，但在编制现金流量表时却必须加以判别。因为前者计入“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，后者计入“收到的增值税销项税额和退回的增值税款”项目，究竟应计入哪个项目完全取决于业务经办人员和相关财务会计人员的专业判断。
几种现金流量表的计算机编制方法
在现金流量相关科目下分类设置明细科目
编制现金流量表的一个基本困难是在目前的科目体系中，与现金流量有关的现金、银行存款等会计科目中纪录的内容既有与现金流量变化有关的的数据，也有与现金流量变化无关的数据，因此在编制现金流量表编制需要根据有关会计资料分析填列。为了从根本上解决这一问题，可以在上述科目上，按与现金流量变化有关的和无关的项目设置
明细科目，如在现金科目下设置提现、销售价款等明细科目，在编制记账凭证时就将经济业务发生的数据按现金流量表需要填列的项目进行了分类，期末只要根据相关科目的汇总即可设置公式直接填列现金流量表。
采用这种方式可以避免期末编制时可能发生的遗漏和人为任意性，因此报表数据精确程度高，减少编制工作量，并且能留下明确的报表依据。但这种方法也存在着不足之处，即增大了科目量，现金和银行存款科目的明细增多，加大了业务量，若计算机系统采用这种方法，还会产生难于自动进行银行对帐，难以清晰地反映现金和银行日记帐等问题。
利用辅助核算进行现金流量核算
目前大多数会计核算软件均有比较完善的辅助核算处理功能，如：往来核算、项目核算等。辅助核算的目的就是对需要进行辅助核算的科目根据需要进行进一步的分类，以细化核算。这种功能的作用和设置明细科目的作用相同，但不需设置明细科目，因此可以避免设置明细科目带来的限制，使问题处理更灵活。基本方法是：将与编制现金流量表有关的会计科目，如现金、银行存款、应收帐款、应付帐款、以及短期投资等会计科目设为项目核算科目，将需要分别处理的项目设为专项，在编制记账凭证时即可将涉及现金流量变化和不涉及现金流量变化的事项按设定项目分类，期末根据项目总账统计表和项目明细统计表设置公式，由计算机自动编制现金流量表。
这种处理方法有第一种方法的优点，又具有更大的灵活性。但在现有计算机财务管理软件中，一般是在凭证录入时给定现金流量核算的项目，这就要求凭证录入人员必须非常清楚现金流量的核算细节，要具有较高的会计业务处理水平。
现金流量代码法
该方法的基本原理是当凭证中出现现金类科目时，要加输现金流量代码，表示该笔现金的流入或流出属于现金流量表中的哪一个项目。现金流量代码即为现金流量表中的各个项目，它可以象科目代码、部门代码一样，对现金流量表中的各项用分级分段代码表示。财务软件的实现步骤如下：
在财务软件中增加“现金流量代码设置”功能，用该功能定义现金流量代码；利用“建立会计科目”功能将现金、银行存款等科目设定为“核算现金流量”的科目；利用“凭证输入”功能输人凭证，遇现金类科目时要求增加输入现金流量代码。
例：借：银行存款(1002)11700
(1002001销售商品、提供劳务收到的现金10000元；1002003收到的增值税1700元)
贷：主营业务收入10030
应交税金—应交增值税—销项税额1700
要注意的是，凭证中第一行反映的货币资金金额(11700)要拆成两个现金流量代码表示的金额(10000和1700)。然后，审核凭证、记账、并对现金流量业务专门记账，就会得到专门用来反映各现金流量代码的明细账、汇总表。利用“通用会计报表”系统定义现金流量表。正表中的数通过取“现金流量汇总表”中的数即可取得。附表中的数通过取凭证、科目汇总表等账表中的数即可取得。
现金流量表的编制是一项重要的会计工作，使用计算机后，将会比手工更快速、更容易地编制出现金流量表，同时还可以每月编制，并可以对现金流量表进行各种分析。
作者单位：德州学院
(编辑／陈亚南)
作者：张玉红 陈顺泉