第一篇:中级会计考试会计实务
中级会计专业技术资格考试《中级会计实务》命题规律总结
转帖]2005年中级会计专业技术资格考试《中级会计实务》命题规律总结
作者:张志凤
为适应会计工作需要,在总结多年来会计专业技术资格考试工作的基础上,财政部和人事部决定,从2005年起,会计专业技术中级资格考试的《中级会计实务
(一)》和《中级会计实务
(二)》科目合并为《中级会计实务》科目。
《中级会计实务》是全国会计专业中级会计技术资格考试中难度较大的一门课程。如何顺利通过《中级会计实务》考试,是广大考生尤为关注的问题。首先,考生应全面深入掌握考试大纲和教材的基本内容及重点内容,做到知识融会贯通;其次,要熟悉《中级会计实务》课程的命题规律;最后,在考试时保持良好的心态,使考试成绩达到理想水平。
一、《中级会计实务》基本结构
和2004年度《中级会计实务一》考试大纲及教材、《中级会计实务二》考试大纲及教材相比,2005年全国会计专业中级会计技术资格《中级会计实务》考试大纲及教材的内容作了较大调整,增加、删除和变动较大的主要内容如下:
(一)增加的内容
(1)会计确认和计量;(2)应收债权出售和融资;(3)接受捐赠现金资产和非现金资产的会计核算;(4)委托贷款的核算;(5)固定资产的后续支出;(6)对外捐赠固定资产的会计处理及其所得税的会计处理;
(7)关联方交易的会计处理;(8)债务重组披露;(9)债务人以现金资产抵偿债务,债权人收到的现金介于应收债权账面价值和账面余额之间的会计处理等。
(二)删除的内容
(1)会计核算的基本前提;(2)货币资金的核算;(3)应收票据贴现的计算;(4)存货计划成本法的计算及账务处理;(5)固定资产的概念及分类;(6)无形资产的概念及分类;(7)小税种的会计核算;(8)国库集中收付制度;(9)政府采购;(10)外币会计报表的折算;(11)出租人对融资租赁业务的会计处理;
(12)合并会计报表抵销分录的编制及合并会计报表的编制;(13)合并现金流量表;(14)或有事项的披露等。
(三)变动较大的主要内容
(1)股权投资差额的会计处理;(2)长期股权投资采用权益法核算,其减值准备的会计处理;(3)固定资产期末计价;(4)无形资产的期末计价;(5)资本公积的核算;(6)非货币性交易“应确认收益”的公式;
(7)资产负债表日后事项一章相当于重新编写;(8)外币业务的核算只在“借款费用”一节涉及;(9)简化了所得税核算;(10)或有事项的确认和计量只在“债务重组”汀白什赫砣蘸笫孪睢绷秸律婕暗取?br>调整后的考试大纲共17章。主要内容是会计对象要素的确认、计量、记录和报告。可分为四个部分,总括如下:
(一)第一部分
第一部分是全书的框架,是会计理论部分。考生应掌握和理解会计确认和计量、会计核算的一般原则和会计要素的内涵。
(二)第二部分
这部分内容是会计要素确认、计量和记录,共10章,对资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的确认、计量和记录分章节进行了阐述。考生在理解每章内容时,应特别注意理解每一会计要素的“确认
和计量”。如第三章“存货”,就是围绕存货的确认、存货的计量(取得时计价,持有期间计价和期末计价)阐述的,考生掌握了存货的确认和计量,也就掌握了这一章的内容。
(三)第三部分
财务会计报告是全书的重点内容,考生应掌握资产负债表、利润表和现金流量表的编制;掌握会计政策变更和重大会计差错对会计报表的调整;掌握资产负债表日后事项的会计处理等。这部分内容与会计对象确认和计量关系密切,考生掌握这部分内容的前提是掌握前面章节涉及的会计对象要素的确认和计量。
(四)第四部分
这部分内容考生应掌握债务重组业务的会计处理,掌握非货币性交易的会计处理,掌握预算会计的特点。
二、考试命题规律总结
虽然2005年将原《中级会计实务
(一)》和《中级会计实务
(二)》科目合并为《中级会计实务》科目,但是考试的题型和命题规律不会发生大的变化。
(一)考试的题型
近三年考试的题型包括:单项选择题、多项选择题、判断题、计算分析题和综合题。
1.单项选择题
单项选择题往往是通过计算考核基本概念和基本方法。例如,通过存货成本的计算测试考生是否熟练掌握毛利率法、零售价法等各种发出存货的基本计价方法;通过购买股票、债券实际支付款项中各个构成内容的计算,测试考生是否熟练掌握“初始投资成本”的基本概念等等。考生必须用尽量少的时间审题,计算和做出正确判断,这就要求对基本理论、基本概念、基本方法应熟练掌握,除此没有其他途径。
2.多项选择题
多项选择题主要考核的是会计对象要素的确认、会计基本概念和会计基本方法的掌握程度。
3.判断题
判断题主要考核的是会计的基本概念,会计对象要素的确认和计量。
4.计算分析题
计算分析题的特点是,通过计算和会计处理方法的综合应用,考察考生对某一特定业务的处理能力和熟练程度。例如,固定资产取得、计提折旧和出售等与固定资产有关的经济业务,无形资产取得、摊销、计提减值准备和出售等与无形资产有关的经济业务等。
5.综合题
综合题的突出特点是每一题涉及多个相关知识点,知识点之间有比较强的关联关系,其与实务紧密相连,以考核考生综合知识的运用能力和实务操作能力。例如,收入的确认和计量、应交所得税的计算和利润表的编制等内容,涉及会计差错的各种业务与资产负债表日后事项的结合等。
(二)命题规律总结
从近三年的试题来看,有以下几个方面的特点:
1.全面考核、重点突出。
试题基本涵盖了考试大纲所确定的考试范围,同时重点也较为突出。如教材中涉及的“投资”准则、“收入”准则、“会计政策、会计估计变更和会计差错更正”准则、“资产负债表日后事项”准则和“财务会计报告”的内容一直是考试的重点内容。
2.重视测试考生对知识的理解、实际应用、职业判断能力。
测试考生是否具有成为一名合格会计师的基本执业能力,是否能从所掌握信息资料中识别相关信息,从复杂情况中发现问题并按一定的工作程序解决问题,能否综合运用多种知识和技能去分析问题和解决问题,比较直观的试题相对较少。
3.综合性强。
会计师在执行业务时要面对企业大量的财务数据,具有较强的综合分析能力也是会计师应该具备的基本
素质之一。试题中跨章节的内容占的比重较高。综合题有两个题目,分数在33分以上,综合性强,难度较大。
从近三年考试试题来看,我们可以将教材中的章节分为三个层次,即非常重要、重要、和比较重要。第一层次(非常重要)包括:第四章、第十一章、第十四章、第十五章和第十六章。
第二层次(重要)包括:第五章、第六章、第八章、第十二章和第十三章。
第三层次(比较重要)包括:第一章、第二章、第三章、第七章、第九章、第十章和第十七章。
第二篇:中级会计师考试科目《中级会计实务》第十二章 债务重组
知识点五:三种方式的组合
指以现金、非现金资产、债务转为资本、修改其他债务条件方式组合进行债务重组。 处理思路:
先考虑现金偿还债务的部分;其次考虑非现金资产还债;再次考虑债务转为资本;最后考虑修改其他债务条件。
单选题
◎债务人(股份有限公司)以现金、非现金资产、将债务转为资本并附或有条件等方式的组合清偿某项债务,则该事项中,不会影响债务人当期损益的是( )。
A.或有应付金额
B.重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额
C.抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额
D.债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额
【正确答案】:D
【答案解析】:对于债务人来说,如果债务重组涉及的或有应付金额满足有关预计负债确认条件,则债务人应确认预计负债,影响债务重组利得,计入当期损益;重组债务的账面价值与债权人因重组享有股权的公允价值之间的差额,属于债务重组利得,计入当期损益;抵债的非现金资产的公允价值与账面价值的差额,属于资产处置损益,影响当期损益;债权人因重组享有股权的公允价值与债务人确认的实收资本之间的差额,应计入资本公积,不影响当期损益,所以应该选D选项。
第三篇:2018年中级会计职称《中级会计实务》试题及答案一
一、单项选择题(本类题共15小题,每小题1分,共15分,每小题备选答案中,只有一个符合题意的正确答案。多选、错选、不选均不得分)
1 [单选题] 2015年12月1日,甲公司与乙公司签订销售合同,约定甲公司于2016年7月12日以每吨2万元的价格(不含增值税)向乙公司销售A产品200吨。2015年12月31日,甲公司库存该A产品300吨,单位成本为1.8万元,单位市场销售价格为1.5万元(不含增值税)。甲公司预计销售每件A产品将发生销售费用和其他相关税金0.1万元。不考虑其他因素,2015年12月31日,上述库存300吨A产品的账面价值为(
)万元。
A.425
B.500
C.540
D.550
参考答案:B
参考解析:
(1)有合同部分:可变现净值=2×200-0.1×200=380(万元);成本=1.8×200=360(万元),未发生减值;(2)无合同部分:可变现净值=1.5×100-0.1×100=140(万元),成本=1.8×100=180(万元),发生减值。年末账面价值=360+140=500(万元)。
2 [单选题] 甲公司以一项商标权与乙公司的一台机床进行交换。商标权的原价为120万元,累计摊销为24万元,公允价值为100万元。机床的原价为150万元,累计折旧为35万元,已计提固定资产减值准备为5万元,公允价值为100万元。乙公司另向甲公司收取银行存款11万元作为补价。甲公司因转让商标权向乙公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,销项税额为6万元;乙公司因转让机床向甲公司开具的增值税专用发票上注明的价款为100万元,销项税额为17万元。假定该非货币性资产交换不具有商业实质,不考虑其他因素,甲公司换入乙公司机床的入账价值为(
)万元。
A.100 B.96
C.110
D.150
参考答案:B
参考解析:
不具有商业实质情况下的非货币性资产交换,甲公司换人资产的入账价值=(120-24)+6-17+11=96(万元)。
3 [单选题] 2015年1月5日,政府拨付A企业450万元财政拨款(同日到账),要求用于购买大型科研设备1台,该设备用于某项科研的前期研究。2015年1月31日,A企业购入该大型科研设备,并于当日投入使用,实际成本为480万元,其中30万元以自有资金支付,预计使用寿命为10年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。不考虑其他因素,上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额为(
)万元。
A.41.25
B.-44
C.-85.25
D.-2.75
参考答案:D
参考解析:
2015年该科研设备计提折旧计入管理费用的金额=480/10/12×11=44(万元),递延收益摊销计人营业外收入的金额=450/10/12×11=41.25(万元),上述业务影响A企业2015年度利润总额的金额=41.25-44=-2.75(万元)。
4 [单选题] 下列各项中,属于直接计人所有者权益的利得的是(
)。
A.出租无形资产取得的收入
B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额
C.处置固定资产产生的净收益
D.自用房地产转换为采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的贷方差额
参考答案:D
参考解析:
选项A,出租无形资产取得的收益属于企业的收入;选项B,利得与投资者投入资本无关;选项C,处置固定资产产生的净收益属于直接计入当期损益的利得;选项D,计入其他综合收益,属于直接计人所有者权益的利得。
5 [单选题] 2015年12月1日,甲公司向乙公司销售一批商品,开出增值税专用发票上注明销售价格200万元,增值税税额为34万元,成本为180万元,商品未发出,款项已收到。同时签订协议约定,甲公司应于2016年5月1日将所售商品购回,回购价为220万元(不含增值税税额)。假定不考虑其他因素,则2015年12月31日甲公司因此售后回购业务确认的其他应付款余额为(
)万元。
A.200
B.180
C.204 D.20
参考答案:C
参考解析:
甲公司2015年12月31日因售后回购业务确认的其他应付款余额=200+(220-200)/5=204(万元)。
6 [单选题] 2014年12月20日,经股东大会批准,甲公司向50名高管人员每人授予2万股普通股(每股面值1元)。根据股份支付协议的规定,这些高管人员自2015年1月1日起在公司连续服务满3年,即可于2017年12月31日无偿获得授予的普通股。甲公司普通股2014年12月20日的市场价格为每股12元,2014年12月31日的市场价格为每股15元。2017年2月8日,甲公司从二级市场以每股10元的价格回购本公司普通股100万股,拟用于高管人员股权激励。在等待期内,甲公司没有高管人员离开公司。2017年12月31日,高管人员全部行权。当日,甲公司普通股市场价格为每股13.5元。甲公司因高管人员行权增加的“资本公积——股本溢价”的金额为(
)万元。
A.-1000 B.0
C.200
D.1200
参考答案:C
参考解析: 在高管人员行权从而拥有本企业股份时,企业应转销交付高管的库存股成本1000万元(100×10)和等待期内确认的资本公积(其他资本公积)累计金额,同时按照其差额调整资本公积(股本溢价),所以计入资本公积(股本溢价)的金额=50×2×12-100×10=200(万元)。
7 [单选题] 下列交易或事项中,属于会计政策变更的是(
)。
A.无形资产摊销方法由生产总量法改为年限平均法
B.因增资将长期股权投资由权益法改按成本法核算
C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式
D.固定资产折旧年限由5年变更为8年
参考答案:C
参考解析:
选项A和D,属于会计估计变更;选项B,与会计政策变更和会计估计变更无关,属于正常事项。
8 [单选题] 甲公司的记账本位币为人民币,外币交易采用发生时即期汇率折算。2015年12月5日以每股2美元的价格购入5000股乙公司股票作为交易性金融资产核算,当日即期汇率为1美元=6.6元人民币,款项已经支付,2015年12月31日,当月购入的乙公司股票市价为每股2.1美元,当日即期汇率为1美元=6.4元人民币,假定不考虑相关税费的影响,则甲公司期末应计人当期损益的金额为(
)元人民币。
A.1200
B.5300
C.-5300
D.-1200
参考答案:A
参考解析:
交易性金融资产应以公允价值计量,由于该交易性金融资产是以外币计价的,在资产负债表日,不仅应考虑期末股票市价的变动,还应一并考虑美元与人民币之间汇率变动的影响。甲公司期末应计入当期损益的金额=2.1×5000×6.4-2×5000×6.6=67200-66000=1200(元人民币)。 9 [单选题] 2015年1月甲公司自非关联方处以现金1600万元取得乙公司60%的股权,另发生审计、评估等交易费用40万元,取得股权后能够对乙公司实施控制。2015年7月,甲公司又支付现金500万元自非关联方处取得乙公司20%股权,其中包含交易费用20万元。不考虑其他因素。2015年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值为(
)万元。
A.2160
B.2140
C.2080
D.2100
参考答案:D
参考解析:
2015年年末甲公司该项长期股权投资的账面价值=1600+500=2100(万元)。
10 [单选题] 下列关于资产负债表日后事项的表述中不正确的是(
)。
A.影响重大的资产负债表日后非调整事项应在附注中披露
B.对资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表有关项目(除货币资金项目和现金流量表正表项目)
C.资产负债表日后事项包括资产负债表日次日至财务报告批准报出日之间发生的全部事项
D.资产负债表日后调整事项是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新的或进一步证据的事项
参考答案:C
参考解析:
选项C,资产负债表日后事项不是在这个特定期间内发生的全部事项,而是与资产负债表日存在状况有关的事项(调整事项),或虽然与资产负债表日存在状况无关,但对企业财务状况具有重大影响的事项(非调整事项)。
11 [单选题] 下列情况不应暂停借款费用资本化的是(
)。
A.由于可预测的气候影响而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
D.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断
参考答案:A
参考解析:
选项A,属于正常中断,借款费用不需暂停资本化。
12 [单选题] 2014年6月30日,甲公司将一栋自用办公楼出租给乙公司,租赁期为1年,年租金为200万元。当日,该办公楼的公允价值为800万元,其账面价值为250万元。2014年.12月31日,该办公楼的公允价值为900万元。2015年6月30日,甲公司收回办公楼并对外出售,销售价款为950万元。假定甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量,不考虑其他因素。则上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额是(
)万元。
A.50
B.600
C.700
D.150
参考答案:C
参考解析:
上述业务对甲公司2015年度损益的影响金额=(950-900)+(800-250)+200/2=700(万元)。
13 [单选题] 甲公司为设备安装公司。2015年10月1日,甲公司接受一项设备安装任务,安装期为4个月,合同总收人为960万元。至2015年12月31日,甲公司已预收合同价款700万元,实际发生安装费400万元,预计还将发生安装费200万元。假定甲公司按实际发生的成本占预计总成本的比例确定劳务完工进度。甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入为(
)万元。
A.700
B.640
C.960
D.900
参考答案:B
参考解析:
至2015年12月31日完工进度=400/(400+200)=2/3,甲公司2015年该设备安装业务应确认的收入=960×2/3=640(万元)。
14 [单选题] 甲公司以外包方式建造一条生产线,预计工期为2年,自20×4年7月1日开始建造,当日预付承包商建设工程款为3000万元。9月30日,追加支付工程进度款为2000万元。甲公司生产线建造工程占用借款包括:(1)20×4年6月1日借人的3年期专门借款4000万元,年利率为6%。(2)20×4年1月1日借入的2年期一般借款3000万元,年利率为8%。甲公司将闲置部分专门借款投资于货币市场基金,月收益率为0.6%。不考虑其他因素,20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用是(
)万元。
A.140
B.122
C.117
D.102
参考答案:B
参考解析:
专门借款资本化金额=4000×6%×6/12-1000×0.6%×3=102(万元);一般借款资本化金额=1000×3/12×8%=20(万元);20×4年甲公司建造该生产线应予以资本化的利息费用=102+20=122(万元)。
15 [单选题] 甲公司为增值税一般纳税人,2015年采用自营方式建造车间厂房,购买工程物资300万元,增值税专用发票注明的增值税税额为51万元,建造期间全部投入使用;另外领用自产产品一批,账面价值为360万元,计税价格为400万元;发生的在建工程人员薪酬为20万元,为达到正常运转发生负荷联合试车测试费6万元,试车期间取得收入2万元。假定该生产线已达到预定可使用状态,不考虑其他因素,则该厂房的入账价值为(
)万元。
A.803
B.686
C.684
D.735
参考答案:C
参考解析:
该厂房的入账价值=300+360+20+6-2=684(万元)。
二、多项选择题(本类题共10小题,每小题2分,共20分。每小题备选答案中,有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、少选、错选、不选均不得分)
16 [多选题] 下列各项交易费用中,应当于发生时直接计入当期损益的有(
)。
A.与取得交易性金融资产相关的交易费用
B.同一控制下企业合并中发生的审计费用
C.取得一项可供出售金融资产发生的交易费用
D.非同一控制下企业合并中发生的资产评估费用
参考答案:A,B,D
参考解析:
选项A,计人投资收益;选项B和D,计入管理费用;选项C,计入投资成本。
17 [多选题] 下列说法中正确的有(
)。
A.为建造固定资产取得土地使用权而支付的土地出让金计入在建工程成本
B.企业购入的环保设备,虽不能通过使用直接给企业来经济利益的,但应作为固定资产进行管理和核算
C.固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益的,应当将各组成部分分别确认为单项固定资产
D.在实务中,施工企业所持有的模板、挡板和脚手架等周转材料通常确认为存货
参考答案:B,C,D
参考解析:
选项A,不计入在建工程成本,应确认为无形资产(土地使用权)。 18 [多选题] 2016年1月1日,甲公司采用分期收款方式向乙公司销售一批商品,合同约定的销售价款为5000万元,分5年于每年1月1日等额收取,首期款项1000万元于2016年1月1日收取,如果采用现销方式,该批商品的价格为4500万元,该批商品成本3800万元(未计提存货跌价准备)。假设不考虑增值税及一年内到期的长期应收款等影响,2016年1月1日,甲公司该项销售业务对财务报表相关项目的影响中正确的有(
)。
A.增加长期应收款4500万元
B.增加营业成本3800万元
C.增加营业收人5000万元
D.减少存货3800万元
参考答案:B,D
参考解析:
选项A,增加长期应收款3500万元(4000-500);选项C,增加营业收入应为4500万元。
19 [多选题] 下列交易事项中,会影响企业当期营业利润的有(
)。
A.出租无形资产取得租金收入
B.出售无形资产取得处置收益
C.使用寿命有限的管理用无形资产的摊销
D.使用寿命不确定的无形资产计提的减值
参考答案:A,C,D
参考解析:
选项B,出售无形资产取得的处置收益计人营业外收人,不影响营业利润。
20 [多选题] 下列各项关于建造合同会计处理的表述中,正确的有(
)。
A.收到的合同奖励款计入合同收入
B.合同完成后处置残余物资取得的收益应当计入营业外收入
C.期末工程施工大于工程结算的金额作为存货项目列示 D.建造合同的预计总成本超过合同总收入的金额应提取损失准备
参考答案:A,C
参考解析:
选项B,合同完成后处置残余物资取得的收益等与合同有关的零星收益,应当冲减合同成本;选项D,预计总成本超过总收入部分减去已确认合同损失后的金额形成合同预计损失,应提取损失准备,并计入当期损益。
21 [多选题] 下列关于涉及或有条件的修改其他债务条件债务重组处理的表述中,正确的有(
)。
A.债权人不应当确认或有应收金额
B.债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益
C.债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债
D.债务人确认的或有应付金额在后续期间确定不需支付时计人其他综合收益
参考答案:A,B,C
参考解析:
选项D,对债务人而言,如债务重组过程中涉及或有应付金额,且该或有应付金额符合或有事项中有关预计负债的确认条件的,债务人应将该或有应付金额确认为预计负债,日后没有发生时,转入当期损益(营业外收入)。
22 [多选题] 2013年1月1日,甲公司以银行存款支付200000万元,购人一项土地使用权,该土地使用权的使用年限为50年,采用直线法摊销,无残值,同日甲公司决定在该土地上以出包方式建造办公楼。2014年12月31日,该办公楼工程完工并达到预定可使用状态,全部成本为160000万元(包含土地使用权摊销金额)。预计该办公楼的折旧年限为25年,采用年限平均法计提折旧,预计净残值为零。甲公司下列会计处理中,正确的有(
)。
A.土地使用权和地上建筑物应合并作为固定资产核算,并按固定资产有关规定计提折旧
B.土地使用权和地上建筑物分别作为无形资产和固定资产进行核算
C.2014年12月31日,固定资产的入账价值为360000万元
D.2015年土地使用权摊销额和办公楼折旧额分别为4000万元和6400万元
参考答案:B,D
参考解析:
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时,土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧,选项A错误,选项B正确;2014年12月31日,固定资产的入账价值为其全部建造成本160000万元,选项C错误;2015年土地使用权摊销额=200000+50=4000(万元),办公楼计提折旧额=160000÷25=6400(万元),选项D正确。
23 [多选题] 下列关于民间非营利组织受托代理业务的核算的表述中正确的有(
)。
A.“受托代理负债”科目的期末贷方余额,反映民间非营利组织尚未清偿的受托代理负债
B.如果委托方没有提供受托代理资产有关凭据的,受托代理资产应当按照其账面价值作为人账价值
C.在转赠或者转出受托代理资产时,应当按照转出受托代理资产的账面余额,借记“受托代理负债”科目,贷记“受托代理资产”科目
D.收到的受托代理资产为现金或银行存款的,可以不通过“受托代理资产”’科目进行核算
参考答案:A,C,D
参考解析:
选项B,受托代理资产的入账价值应当按照以下方法确定:如果委托方提供了有关凭据,应当按照凭据上标明的金额作为入账价值;如果标明的金额与受托代理资产的公允价值相差较大,受托代理资产应当以公允价值作为入账价值;如果委托方没有提供有关凭据的,受托代理资产应当按照其公允价值作为入账价值。
24 [多选题] 关于事业单位无形资产的处置,下列会计处理中正确的有(
)。
A.应将其账面余额和相关的累计摊销转入“待处置资产损溢”科目
B.实际转让、调出、捐出、核销时,将相关的非流动资产基金余额转入“待处置资产损溢”科目
C.对处置过程中取得的收入、发生的相关费用通过“待处置资产损溢”科目核算
D.处置净收入由“待处置资产损溢”科目转入事业基金
参考答案:A,B,C
参考解析: 处理完毕.按照处置收入扣除相关处理费用后的净收入根据国家有关规定处理,通常借记“待处置资产损溢”,贷记“应缴国库款”等科目。
25 [多选题] 下列资产中,需要计提折旧的有(
)。
A.已划分为持有待售的固定资产
B.以公允价值模式进行后续计量的已出租厂房
C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备
D.已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房
参考答案:C,D
参考解析:
尚未使用的固定资产和已经完工投入使用但尚未办理竣工决算的自建厂房需要计提折旧。
三、判断题
(本类题共10小题,每小题1分,共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答题正确的得1分,答题错误的倒扣0.5分,不答题的不得分也不倒扣分。本类题最低得分0分。)
26 [判断题] 长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,应在合同约定的收款日期确认收入。(
) A.√
B.×
参考答案:错
参考解析:
长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费,在相关劳务活动发生时确认收入,与收款方式无关。
27 [判断题] 经营租赁方式租人的固定资产发生的改良支出,应全部记入“固定资产”科目。(
) A.√
B.× 参考答案:错
参考解析:
企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出,应计入长期待摊费用,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内合理进行摊销。
28 [判断题] 甲公司发行1亿元优先股,且可自行决定是否派发股利,但甲公司的控股股东发生变更(甲公司无法控制)时必须按面值赎回,该工具应当划分为一项金融负债。(
) A.√
B.×
参考答案:对
参考解析:
该或有事项(控股股东变更)不受甲公司控制,属于或有结算事项。同时,该事项的发生或不发生也并非不具有可能性。由于甲公司不能无条件地避免赎回股份的义务,因此,该工具应当划分为一项金融负债。
29 [判断题] 需要交纳消费税的委托加工物资,收回后用于连续生产应税消费品的,由受托方代扣代缴的消费税应当计入委托加工物资成本。(
) A.√
B.×
参考答案:错
参考解析:
需要交纳消费税的委托加工物资,收回后以不高于受托方计税价格直接销售或生产非应税消费品的,消费税计入委托加工物资成本;收回后用于连续生产应税消费品的,消费税记人“应交税费——应交消费税”科目的借方,不计人委托加工物资成本。
30 [判断题] 非同一控制下企业合并,以发行权益性证券作为合并对价的,与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应计入合并成本。(
) A.√
B.× 参考答案:错
参考解析:
与发行权益性证券相关的佣金、手续费等应自发行溢价收入中扣减,无溢价收入或溢价收入不足以扣减时,应冲减留存收益。
31 [判断题] 企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于现金结算的股份支付。(
) A.√
B.×
参考答案:错
参考解析:
企业以回购股份形式奖励本企业职工的,属于权益结算的股份支付。
32 [判断题] 民间非营利组织的净资产满足条件时,只能从限定性净资产转为非限定性净资产,不可以由非限定性净资产转为限定性净资产。(
) A.√
B.×
参考答案:错
参考解析:
有些情况下,资源提供者或者国家法律、行政法规会对以前期间未设置限制的资产增加时间或用途限制,应将非限定性净资产转入限定性净资产,借记“非限定性净资产”科目,贷记“限定性净资产”科目。
33 [判断题] 有序交易,是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。(
) A.√
B.×
参考答案:对
34 [判断题] 盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资,减去残料价值以及保险公司、过失人赔偿部分后的差额,工程项目尚未完工的,计入或冲减所建工程项目的成本;工程项目已经完工的,计人当期营业外收支。(
) A.√
B.×
参考答案:对
35 [判断题] 资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用在未来期间不需要作相应调整。(
) A.√
B.×
参考答案:错
参考解析:
资产减值损失确认后,减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整,以使该资产在剩余使用寿命内,系统地分摊调整后的资产账面价值。
四、计算分析题
(本类题共2题,共22分,第1题10分,第2题12分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程。计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
36 [简答题]
甲公司2015年实现利润总额4000万元,当年度发生的部分交易或事项如下:
(1)自3月1日起自行研发一项新技术,2015年以银行存款支付研发支出共计800万元,其中研究阶段支出200万元,开发阶段符合资本化条件前支出100万元,符合资本化条件后支出500万元,研发活动至2015年底仍在进行中。税法规定,企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用,未形成资产计人当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照费用化支出的50%加计扣除;形成无形资产的,按照无形资产成本的150%摊销。
(2)11月1日,自公开市场以每股8元的价格购人10万股乙公司股票,作为可供出售金融资产核算。款项以银行存款支付。2015年12月31日,乙公司股票收盘价为每股9元。税法规定,企业持有的股票等金融资产以取得的成本作为计税基础。 (3)2015年发生广告费2000万元。甲公司当年度销售收入为10000万元。税法规定,企业发生的广告费不超过当年销售收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予在以后纳税年度结转扣除。
其他有关资料,甲公司适用的所得税税率为25%,本题不考虑中期财务报告及其他因素的影响,除上述差异外,甲公司2015年未发生其他纳税调整事项,递延所得税资产和负债均无期初余额,假定甲公司在未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异的所得税影响。
要求:
(1)对甲公司2015年自行研发新技术发生支出进行会计处理,确定2015年12月31日所形成开发支出项目的计税基础,判断是否确认递延所得税并说明理由。
(2)对甲公司购人及持有乙公司股票进行会计处理,计算该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础,编制确认递延所得税相关的会计分录。
(3)计算甲公司2015年应交所得税和所得税费用,并编制确认所得税费用相关的会计分录。
参考解析:
(1) ①会计分录:
借:研发支出——费用化支出
300
——资本化支出
500
贷:银行存款
800
借:管理费用
300
贷:研发支出——费用化支出
300
②开发支出项目的计税基础=500×150%=750(万元),与其账面价值500万元之间形成的250万元可抵扣暂时性差异不确认递延所得税资产。理由:该项交易不是企业合并,交易发生时既不影响会计利润,也不影响应纳税所得额,若确认递延所得税资产,违背历史成本计量属性。
(2)①购入及持有乙公司股票的会计分录:
借:可供出售金融资产——成本
80(10×8)
贷:银行存款
80
借:可供出售金融资产——公允价值变动
10(10×9-80)
贷:其他综合收益
10
②该可供出售金融资产在2015年12月31日的计税基础为其取得时成本80万元。
③确认递延所得税相关的会计分录:
借:其他综合收益
2.5(10×25%)
贷:递延所得税负债
2.5
(3)①甲公司2015年应交所得税和所得税费用
甲公司2015年应交所得税=[4000-300×50%+(2000-10000×15%)]×25%=1087.5(万元)。
甲公司2015年递延所得税资产=(2000-10000×15%)×25%=125(万元)。
甲公司2015年所得税费用=1087.5-125=962.5(万元)。
②确认所得税费用相关的会计分录
借:所得税费用
962.5
递延所得税资产
125
贷:应交税费——应交所得税
1087.5
37 [简答题]
甲公司系增值税一般纳税人,开设有外币账户,会计核算以人民币作为记账本位币,外币交易采用交易发生日的即期汇率折算,按月计算汇兑损益。该公司2015年12月份发生的外币业务及相关资料如下:
(1)5日,从国外乙公司进口原材料一批,货款200000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.50元人民币,按规定应交进口关税170000元人民币,应交进口增值税317900元人民币。货款尚未支付,进口关税及增值税当日以银行存款支付,并取得海关完税凭证。
(2)14日,向国外丙公司出口销售商品一批(不考虑增值税),货款40000美元,当日即期汇率为1美元=6.34元人民币,商品已经发出,货款尚未收到,但已满足收入确认条件。
(3)16日,以人民币从银行购入200000欧元并存入银行,当日欧元的卖出价为1欧元=8.30元人民币,中间价为1欧元=8.26元人民币。
(4)25日,向乙公司支付部分5日所欠进口原材料款180000欧元,当日即期汇率为1欧元=8.51元人民币。
(5)28日,收到丙公司汇来的货款40000美元,当日即期汇率为1美元=6.31元人民币。
(6)31日,甲公司持有的可供出售金融资产(A国国债)公允价值为110000美元,其账面价值为100000美元(折算的记账本位币为621000元人民币)。
(7)31日,甲公司持有B公司10万股股票划分为交易性金融资产,当日B公司股票市价为每股4.2美元,其账面价值为400000美元(折算的记账本位币为2560000元人民币)。
(8)31日,甲公司持有C公司10万股股票划分为可供出售金融资产,C公司股票市价为每股15港元,其账面价值为1200000港元(折算的记账本位币为960000元人民币)。
(9)31日,根据当日即期汇率对有关外币货币性项目进行调整并确认汇兑差额,当日有关外币的即期汇率为1欧元=8.16元人民币;1美元=6.30元人民币;1港元=0.9元人民币。有关项目的余额如下: 项目 外币金额 调整前的人民币金额
银行存款(美元) 40000(借方) 252400(借方)
银行存款(欧元) 1020000(借方) 8360200(借方)
应付账款(欧元) 20000(贷方) 170000(贷方)
可供出售金融资产(债券)(美元) 100000(贷方) 621000(借方)
要求:
(1)根据资料(1)至(8),编制甲公司与外币业务相关的会计分录。
(2)根据资料(9),计算甲公司2015年12月31日确认的汇兑差额,并编制相应的会计分录。
参考解析:
(1)①借:原材料
1870000(200000×8.5+170000)
应交税费——应交增值税(进项税额)
317900
贷:应付账款——欧元
1700000(200000×8。5)
银行存款——人民币487900(170000+317900) ②借:应收账款——美元
253600(40000×6.34)
贷:主营业务收入
253600
③借:银行存款——欧元
1652000(200000×8.26)
财务费用——汇兑差额
8000
贷:银行存款——人民币
1660000(200000×8.3)
④借:应付账款——欧元
1530000(180000×8.5)
财务费用——汇兑差额
1800
贷:银行存款——欧元
1531800(180000×8.51)
⑤借:银行存款——美元
252400(40000×6.31)
财务费用——汇兑差额
1200
贷:应收账款——美元
253600(40000×6.34)
⑥公允价值变动=(110000-100000)×6.30=63000(元人民币)。
借:可供出售金融资产——公允价值变动
63000
贷:其他综合收益
63000
【注】可供出售金融资产债券投资公允价值变动的影响与汇率变动的影响需要区分,分别计人其他综合收益和财务费用,汇兑差额在(2)中计算。
⑦应计入当期损益的金额=100000×4.2×6.3-2560000=86000(元人民币)。
借:交易性金融资产——公允价值变动
86000
贷:公允价值变动损益
86000
【注】交易性金融资产公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分,均计入公允价值变动损益。
⑧应计入其他综合收益的金额=100000×15×0.9-960000=390000(元人民币)。
借:可供出售金融资产——公允价值变动
390000 贷:其他综合收益
390000
【注】可供出售金融资产股票投资公允价值变动的影响和汇率变动的影响不做区分,均计入其他综合收益。
(2)期末计算汇兑差额
银行存款美元账户汇兑差额=40000×6.3-252400=-400(元人民币)(汇兑损失)
银行存款欧元账户汇兑差额=1020000×8.16-8360200=-37000(元人民币)(汇兑损失)
应付账款欧元账户汇兑差额=20000×8.16-170000=-6800(元人民币)(汇兑收益)
可供出售金融资产(债券)美元账户汇兑差额=100000×6.30-621000=9000(元)(汇兑收益)
会计分录:
借:应付账款——欧元
6800
财务费用——汇兑差额
30600
贷:银行存款——美元
400
银行存款——欧元
37000
借:可供出售金融资产——美元
9000
贷:财务费用——汇兑差额
9000
五、综合题
(本类题共2题,共33分,第1题15分,第2题18分。凡要求计算的项目,均须列出计算过程。计算结果出现小数的,均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录,除题中有特殊要求外,只需写出一级科目。)
38 [简答题]
甲公司2014年至2016年发生的有关交易或事项如下:
(1)2014年12月31日,甲公司购买丁公司持有的乙公司60%股权,能够控制乙公司的财务和经营政策。购买合同约定,甲公司以每股6.3元的价格向其发行6000万股本公司股票作为对价;乙公司可辨认净资产的公允价值为54000万元(有关可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同)。当日,乙公司股本为10000万元,资本公积为20000万元,盈余公积为9400万元,未分配利润为14600万元;该项交易中,甲公司为取得有关股权以银行存款支付评估费100万元,法律费300万元,为发行股票支付券商佣金2000万元。甲、乙公司在该项交易前不存在关联方关系。
(2)2015年6月20日,甲公司将本公司生产的A产品出售给乙公司,售价为300万元,成本为216万元(未减值)。乙公司将取得的A产品作为管理用固定资产,取得时即投入使用,预计使用5年,预计净残值为零,采用年限平均法计提折旧。至2015年年末,甲公司尚未收到乙公司购买A产品价款351万元。甲公司对账龄在一年以内的应收账款(含应收关联方款项)按账面余额的5%计提坏账准备。
(3)乙公司2015年实现净利润6000万元,其他综合收益增加900万元。乙公司2015年12月31日股本为10000万元,资本公积为20000万元,其他综合收益增加900万元,盈余公积为10000万元,未分配利润为20000万元。
(4)2016年1月1日,乙公司的另一投资方丙公司向乙公司增资40000万元,甲公司持股比例下降为40%,但对乙公司仍具有重大影响。
其他有关资料:甲、乙公司均为增值税一般纳税人,销售产品适用的增值税税率均为17%,本题不考虑除增值税外其他相关税费;售价均不含增值税;本题中有关公司均按净利润的10%提取法定盈余公积,不提取任意盈余公积。
要求:
(1)计算该项合并中甲公司合并乙公司应确认的商誉,并编制个别财务报表相关会计分录。
(2)编制甲公司2015年12月31日合并乙公司财务报表相关的调整和抵销分录。
(3)因其他投资方增资导致甲公司丧失控制权,计算对甲公司个别财务报表损益的影响金额,并编制相关的会计分录。
参考解析:
(1)甲公司合并乙公司产生的商誉=6000×6.3-54000×60%=5400(万元)。
借:长期股权投资
37800(6000×6.3)
贷:股本
6000
资本公积——股本溢价
31800
借:管理费用
400(100+300)
资本公积——股本溢价
2000
贷:银行存款
2400
(2)甲公司2015年12月31日调整和抵销分录如下:
借:营业收入
300
贷:营业成本
216
固定资产——原价
84
借:固定资产——累计折旧
8.4(84/5×6/12)
贷:管理费用
8.4
借:应付账款
351
贷:应收账款
351
借:应收账款——坏账准备
17.55(351×5%)
贷:资产减值损失
17.55
借:长期股权投资
4140(3600+540)
贷:投资收益
3600(6000×60%)
其他综合收益
540(900×60%)
借:股本
10000
资本公积
20000
其他综合收益
900
盈余公积
10000
未分配利润——年末
20000
商誉
5400
贷:长期股权投资
41940(37800+4140)
少数股东权益
24360(60900×40%)
借:投资收益
3600
少数股东损益
2400
未分配利润——年初
14600
贷:提取盈余公积
600
未分配利润——年末
20000
(3)投资方因其他投资方对其子公司增资,丧失控制权但能够施加重大影响的,投资方在个别财务报表中,按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额,与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益。
对甲公司2016年个别财务报表中损益的影响金额=40000×40%-37800×(60%-40%)÷60%=3400(万元)。
会计分录:
借:长期股权投资——乙公司
3400
贷:投资收益
3400
借:长期股权投资——损益调整
2400(6000×40%)
——其他综合收益
360(900×40%)
贷:盈余公积
240(6000×40%×10%)
利润分配——未分配利润
2160(6000×40%×90%)
其他综合收益
360(900×40%)
39 [简答题]
长江上市公司(以下简称长江公司)拥有一条由专利权A、设备B以及设备C组成的甲生产线,专门用于生产产品甲。该生产线于2009年1月投产,至2015年12月31日已连续生产7年;由设备D、设备E和商誉组成的乙生产线(2014年吸收合并形成的)专门用于生产产品乙,长江公司按照不同的生产线进行管理,产品甲存在活跃市场。生产线生产的产品甲,经包装机w进行外包装后对外出售。
(1)产品甲生产线及包装机w的有关资料如下:
①专利权A系长江公司于2009年1月以800万元取得,专门用于生产产品甲。长江公司预计该专利权的使用年限为10年,采用直线法摊销,无残值。该专利权除用于生产产品甲外,无其他用途。
②设备B和C是为生产产品甲专门订制的,除生产产品甲外,无其他用途。
设备B系长江公司于2008年12月10日购入,原价2800万元,购入后即达到预定可使用状态;设备C系长江公司于2008年12月16日购入,原价400万元,购人后即达到预定可使用状态。设备B和设备C的预计使用年限均为10年,预计净残值均为零,均采用年限平均法计提折旧。
③包装机W系长江公司于2008年12月18日购入,原价360万元,用于对公司生产的部分产品(包括产品甲)进行外包装。该包装机由独立核算的包装车间使用。长江公司生产的产品进行包装时需按市场价格向包装车间内部结算包装费。除用于本公司产品的包装外,长江公司还用该机器承接其他企业产品包装,收取包装费。该包装机的预计使用年限为10年,预计净残值为0,采用年限平均法计提折旧。
(2)2015年,市场上出现了产品甲的替代产品,产品甲市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2015年12月31日,长江公司对与生产产品甲有关资产进行减值测试。
①2015年12月31日,专利权A的公允价值为210万元,如将其处置,预计将发生相关费用10万元,无法确定其未来现金流量现值;设备B和设备C的公允价值减去处置费用后的净额和预计未来现金流量的现值均无法确定;包装机W的公允价值为125万元,如处置预计将发生的费用为5万元,根据其预计提供包装服务的收费情况以及处置损益来计算,其未来现金流量现值为110万元。
②长江公司管理层2015年年末批准的财务预算中与产品甲生产线预计未来现金流量有关的资料如下表所示(2016年和2017年产品销售收入中有20%属于现销,80%属于赊销,其中赊销部分当年收款90%,余下10%于下年收回,2018年产品销售收入全部收到款项;2016年和2017年购买材料中有30%直接甩现金支付,70%属于赊购,其中赊购部分当年支付80%,余下20%于下年支付,2018年购买的材料全部支付现金;有关现金流量均发生于年末,收入、支出均不含增值税,假定计算现金流量时不考虑2015年12月31日前的交易):
单位:万元
项目 2016年 2017年 2018年
产品销售收入 2000 1800 1000
购买材料 1000 800 400
以现金支付职工薪酬 300 280 260
2018年年末处置生产线甲收到现金 2
其他现金支出(包括支付的包装费) 280 208 174
③长江公司的增量借款年利率为5%(税前),公司认为5%是产品甲生产线的最低必要
报酬率。5%的复利现值系数如下:
期数 1 2 31
系数 0.9524 0.9070 0.86381 1
(3)2015年,市场上出现了乙产品的替代产品,乙产品市价下跌,销量下降,出现减值迹象。2015年12月31日,长江公司对与生产乙产品有关的资产进行减值测试。
乙生产线的可收回金额为1100万元。设备D、设备E和商誉的账面价值分别为600万元,400万元和200万元。.
(4)某项总部资产(固定资产)在合理和一致基础上分摊到甲生产线和乙生产线的账面价值均为50万元。
(5)其他有关资料:
①长江公司与生产甲和乙产品相关的资产在2015年以前未发生减值。
②长江公司不存在可分摊至甲生产线和乙生产线的商誉价值。
③本题中有关事项均具有重要性。
④本题中不考虑中期报告及增值税和所得税的影响。
要求:
(1)判断长江公司与生产甲产品相关的资产组的构成,并说明理由。
(2)计算甲生产线2017年现金净流量。
(3)计算甲生产线2015年12月31日预计资产未来现金流量现值。
(4)计算包装机W在2015年12月31日的可收回金额。 (5)计算2015年12月31日计提减值前包含总部资产在内的甲生产线的账面价值。
(6)计算2015年12月31日乙生产线中商誉应计提的减值准备。
(7)计算2015年12月31日总部资产应计提的减值准备。
参考解析:
(1)专利权A、设备B以及设备C组成的生产线构成资产组,因为长江公司按照不同的生产线进行管理,甲产品存在活跃市场且包装后对外出售,可产生独立于其他资产或资产组的现金流。W包装机独立考虑计提减值,因为w包装机除用于本公司产品的包装外,还承接其他企业产品外包装,收取包装费,可产生独立的现金流。
(2)2017年现金净流量=(2000×80%×10%+1800×20%+1800×80%×90%)-(1000×70%×20%+800×30%+800×70%×80%)-280-208=500(万元)。
(3)2016年现金净流量=(2000×20%+2000×80%×90%)-(1000×30%+1000×70%×80%)-300-280=400(万元);2017年现金净流量为500万元;2018年现金净流量=(1800×80%×10%+1000)-(800×70%×20%+400)-260+2-174=200(万元)。2015年12月31日预计未来现金流量现值=400×0.9524+500×0.9070+200×0.8638=1007.22(万元)。
(4)W包装机公允价值减去处置费用后的净额=125-5=120(万元),预计未来现金流量现值为110万元,w包装机的可收回金额为两者中较高者,即120万元。
(5)2015年12月31日计提减值前:专利权A的账面价值=800-800÷10×7=240(万元);设备B的账面价值=2800-2800+10×7=840(万元);设备C的账面价值=400-400÷10×7=120(万元);专利权A、设备B和设备C账面价值合计=240+840+120=1200(万元);包含总部资产的甲生产线的账面价值=1200+50=1250(万元)。
(6)2015年12月31日包含总部资产的乙生产线的账面价值=600+400+200+50=1250(万元),可收回金额为1100万元,应计提减值准备=1250-1100=150(万元),因商誉的账面价值为200万元,所以商誉应计提减值准备150万元,其他资产不需计提减值准备。
(7)2015年12月31日包含总部资产的甲生产线的账面价值1250万元,可收回金额为1007.22万元,应计提减值准备=1250-1007.22=242.78(万元),其中总部资产负担减值损失=242.78×50/1250=9.71(万元),分摊至乙生产线的总部资产不计提减值准备,因此总部资产应计提减值准备9.71万元。
第四篇:中级会计职称《中级会计实务》知识点:财务报告目标
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为了方便备战2015中级会计职称考试的学员,财考网精心为大家整理了中级会计职称考试各科目知识点,希望对广大考生有帮助。
财务报告目标
一、财务报告目标
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息,反映企业管理层受托责任履行情况,有助于财务报告使用者作出经济决策。
二、会计基本假设
(一)会计主体
会计主体,是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。
会计主体不同于法律主体。一般来说,法律主体就是会计主体,但会计主体不一定是法律主体。
会计主体界定了会计核算的空间范围。
(二)持续经营
持续经营,是指在可以预见的将来,企业将会按当前的规模和状态继续经营下去,不会停业,也不会大规模削减业务。
(三)会计分期
会计分期,是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为若干连续的、长短相同的期间。
在会计分期假设下,会计核算应划分会计期间,分期结算账目和编制财务报告。
会计期间分为和中期。和中期均按公历起讫日期确定。中期是指短于一个完整的会计的报告期间。
(四)货币计量
货币计量,是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量,反映会计主体的生产经营活动。
三、会计基础
企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
我国的行政单位会计采用收付实现制,事业单位部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制,除此之外的业务采用收付实现制。
财考网
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第五篇:中级会计职称中级会计实务重难点分析及备考指导
一、教材内容串讲
第一章 总论
1.重要性、谨慎性、实质重于形式原则的实务应用;
2.会计要素计量属性的适用范围;
3.会计计量属性。
第二章 存货
1.存货的取得
特别关注外购方式、投资者投入方式、债务重组方式、非货币性交换方式、委托加工方式下入账成本的计算、自行生产方式;
2.存货的期末计量;
3.存货的盘盈和盘亏。
第三章 固定资产
1.固定资产购入方式下入账成本的构成因素及数据计算,尤其是购入生产用动产设备时增值税的会计处理;
2.一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时各单项固定资产的分拆处理;
3.分次付款方式购入的固定资产入账成本的计算、各期利息费用的计算及期末“长期应付款”现值的计算;
4.自营方式建造固定资产时入账成本的推算,尤其是挪用生产用原材料或产成品用于生产线建造时增值税的会计处理;
5.高危行业企业专项储备的会计处理;
6.经营租入固定资产各期租金费用的推算;
7.弃置费用的处理原则;
8.年限平均法、双倍余额递减法和年数总和法的折旧计算,尤其是减值计提与年限平均法的结合处理;
9.固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法复核的会计处理原则;
10.固定资产后续支出的会计处理原则及改良后固定资产原价和折旧额的推算;
11.固定资产处置损益的科目归属及金额计算。
第四章 投资性房地产
1.投资性房地产的辨认;(空置建筑物、在建建筑物)
2.投资性房地产的后续计量;
3.投资性房地产后续计量的变更模式;
4.投资性房地产的后续支出;
5.投资性房地产的转化;
6.处置:公允模式。
第五章 长期股权投资(全面掌握)
1.同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的数据推算及会计分录的编制、长期股权投资入账成本与转让资产账面价值之差的调整顺序以及换股合并时资本公积的推算;
2.非同一控制下企业合并形成的长期股权投资入账成本的推算及会计分录的编制、转让非现金资产的损益计算及换股合并时资本公积的计算;
3.合并直接费用及发行费用的会计处理;
4.多次交易完成企业合并的会计处理原则;
5.非企业合并形成的长期股权投资的初始计量原则;
6.成本法与权益法适用范围对比;
7.成本法下取得股利确认为投资收益的会计处理;
8.长期股权投资初始投资成本与投资当日所拥有的被投资方可辨认净资产公允价值的差额的处理原则;
9.被投资方发生盈余和亏损时投资方的会计处理,尤其是被投资方盈亏的公允价值口径调整、亏损致使投资价值低于零时投资方的会计处理及存在未实现内部交易损益时投资方的会计处理;
10.被投资方发生其他权益变动时投资方的会计处理;
11.长期股权投资的减值的会计处理;
12.成本法与权益法之间相互转化的会计处理;
13.长期股权投资处置的会计处理,尤其是丧失控制权的长期股权投资处置的会计处理原则;
14.共同控制资产和共同控制经营的会计处理原则。
第六章 无形资产
1.无形资产在非货币性资产交换方式、债务重组方式、政府补助方式、分期付款购买方式下入账成本的确认;
2.土地使用权与地上建筑物的区分核算原则;
3.内部研发费用的会计处理;
4.无形资产摊销的会计处理,尤其是结合无形资产减值的处理;
5.转让无形资产使用权及所有权的损益归属。 第七章 非货币性资产交换
1.有补价的非货币性资产交换的界定;
2.公允计量模式与账面计量模式的适用条件;
3.公允计量模式下非货币性资产交换的会计处理;
4.账面计量模式下非货币性资产交换的会计处理;
5.多项非货币性资产交换的会计处理。
第八章 资产减值
1.资产减值准则的适用范围的界定;
2.需定期测试减值的两个资产认定;
3.可收回价值的确认;
4.减值额的计算及减值提取后各期折旧或摊销的计算;
5.资产组的减值测试是较为独立的一个单元,如何分割资产组的减值至各项具体资产是测试的关键;
6.商誉减值的测算。
第九章 金融资产
1.交易性金融资产:处置时的投资收益、处置时的累计损益、持有期间的累计投资收益、持有期间的累计损益;
2.持有至到期投资每期投资收益的计算及期初摊余成本的计算;
3.持有至到期投资减值计提的会计处理;
4.金融资产重分类的原则及会计处理;
5.可供出售金融资产处置时损益额的计算;
6.可供出售金融资产减值处理。
第十章 股份支付
1.股份支付的主要环节;
2.以权益结算的股份支付的会计处理:管理费用、资本公积、行权时的资本公积计算;
3.以现金结算的股份支付的会计处理:管理费用、公允价值变动损益、应付职工薪酬。
第十一章 长期负债及借款费用
1.常规的流动负债:增值税、消费税、营业税、应付职工薪酬;
2.应付债券:可转换公司债券、应付债券的一般标准;
3.融资租入;
4.固定资产入账:初始直接费用、未确认融资费用;
5.折旧;
6.借款费用资本化:专门借款、一般借款、混合借款。
第十二章 债务重组
1.确定债务重组日;
2.非现金资产抵债方式下债务人转让非现金的损益计算及债务重组收益的计算;
3.非现金资产抵债方式下债权人接受的非现金资产的入账成本计算及债务重组损失的计算;
4.债转股方式下债务人重组收益的计算及“资本公积——股本溢价”的计算;
5.修改债务条件方式下债务人重组收益及债权人重组损失的计算,尤其是存在或有条件的情况下债务重组损益的计算。
第十三章 或有事项
1.预计负债的确认条件;
2.预计负债的金额计算及费用归属;
3.待执行合同转为亏损合同的会计处理;
4.重组事项中形成预计负债的内容构成。
第十四章 收入(全面掌握)
1.商品销售收入的确认条件、提供劳务收入的确认条件、让渡资产使用权收入的确认条件以及建造合同收入的确认条件的比较;
2.现金折扣、商业折扣、销货折让及销售退回的会计处理对比;
3.代销方式、预收款方式、分期收款方式、附销售退回条件的商品销售方式、售后回购方式、以及以旧换新方式下商品销售收入的确认原则及关键指标的计算;
4.无法可靠估计相关要素时劳务收入的确认方法及账务处理;
5.同时销售商品和提供劳务时收入的确认原则及账务处理;
6.特殊劳务收入的确认条件对比;
7.不列入合同成本的费用确认;
8.建造合同收入在完工百分比法下各项收入、支出指标的计算。
第十五章 所得税(需要全面掌握)
第十六章 外币折算
1.外币货币性项目期末汇兑损益;
2.外币报表折算汇率。
第十七章 会计政策变更和第十八章 资产负债表日后事项(全面掌握)
会计调整
第十九章 财务报告(全面掌握)
合并报表
第二十章 预算会计和非营利组织会计
民间非营利组织特定业务
二、考试应对方法
从教材主要内容来看,本门课章章有重点,要对会计难度有充分准备,需要全面掌握。今年主观题推荐大家首先掌握“政策变更章和资产负债表日后调整章”;第二,合并报表;第三,长期股权投资;第四,负债借款费用资本化;第五,拼盘题。
三、共性问题解答
问题1.内部交易抵销的所得税问题。
解答:首先从税务部门来看,计税基础与个别报表是一致的;其次,站在集团的角度来看账面价值;最后将账面价值与计税基础比较,确认递延所得税。
问题2.处置损益和持有期间损益的最快方法。
解答:持有至到期投资和可供出售金融资产都没有最快的方法,算处置时的投资收益作为交易性金融资产用净售价减初始成本,如果算处置时的损益影响应用净 售价减账面余额,如果算累计投资收益有三条线:交易费用、持有期间的分红和利息到期、处置时投资收益,累计损益基本上等于投资收益。
问题3.日后期间调整“递延所得税费用”与调整“应交税费——应交所得税”的区别。
解答:如果税务局认可就调应交所得税,税务局不认可形成的是暂时性差异的就要调递延所得税资产或递延所得税负债。
问题4.资产负债表日后调整和非调整的区别。
解答:就看是不是年报的事。
问题5.辞退副利走什么费?
解答:管理费用。
问题6.税率变动,递延所得税资产、负债如何计算?
解答:基础班经典例题6,有专门讲解,可以看一下。如果今年知道明年改税率,那么今年登记递延所得税资产、负债时,就需要用期初的暂时性差异乘以旧税率与期末的暂时性差异乘以新税率来倒挤。
问题7.对一般借款的累计支出加权平均数时间权重怎么看?
解答:一般借款的累计支出加权平均数在计算时有要求,要求算它的时间权重时首先要考虑暂停资本化,然后还要考虑是按天、季还是年算。一般借款资本化率进行加权时还要考虑分子的加权本金。