一、引言
加工贸易企业如何与海南自由贸易区 (港) 的税务环境有机结合, 实现双赢, 对于完善自由贸易区市场, 更好的配合国家的战略规划, 具有重要的现实意义。本文立足于海南省进行加工贸易企业税务规划研究, 不仅可以提高加工贸易企业在自由贸易区 (港) 中的竞争力, 而且可以提升海南自由贸易区 (港) 的整体实力, 为进一步扩大我国的开放程度以及海南经济的可持续发展提供帮助。
二、税务规划和税务风险管理概述
对于税务规划的概念及含义, 许多企业和个人尚不了解。税务规划是指企业以其战略为导向, 在不违反税法等相关法律的前提下, 对企业的主要业务、财务管理以及人力资源等主要方面提前做出一些税务安排, 防止企业出现被税务部门处罚、税务安排不合理以及税收负担过重等现象。
税务规划和税收筹划的概念不尽相同, 主要的不同之处体现在以下方面:第一, 税务规划更加侧重企业的长期发展, 它的目标是实现企业的最大价值, 注重一个企业的可持续经营能力, 从长远的角度来谋划企业的税务方向;第二, 税务规划强调与企业的主营业务相结合, 根据业务特点主动适应税法等相关法律, 而不是被动的接受税法的要求。合理的税务规划不仅可以减轻企业的税收负担, 而且可以扩大企业的盈利空间, 帮助企业更好的实现经营战略。
税务规划对于企业防范税务风险的作用也是不可或缺的。主要体现:第一, 税务规划的前瞻性, 由于企业已经提前做了税务上的安排, 因此, 当遇到税务方面的问题时, 企业可以从容应对;第二, 税务规划统筹安排企业的财务流程、纳税申报及资金方向, 减少企业财务上的不规范行为;第三, 通过税务规划可以帮助企业建立更完善的组织架构和经营策略, 从而帮助其获得更长远的发展能力。
三、加工贸易企业税务规划的影响因素
(一) 区位因素
所谓区位因素是指由于企业所处的地理位置的差异, 给企业税负带来的不同。国家对海南自贸区 (港) 内企业的减税力度是比较大的, 具体到海南省内不同的区域税收政策也有所不同。区位因素是加工贸易企业在进行税务规划时最直观的路径之一, 企业要充分利用此因素, 为本企业的发展选择最适合的位置。
(二) 加工方式
按照加工方式来分, 加工贸易企业主要包括来料加工和进料加工两种方式。来料加工的本质是加工企业只收取加工费, 主要负责加工环节, 原材料的采购由委托方确定;进料加工是指加工企业不仅要进行原材料的加工, 而且需要自主采购原材料。首先, 从承担的风险大小来看, 进料加工独立的进行原材料的采购、加工和出口流程, 承担整个经营过程中的全部税务风险;在来料加工方式下, 企业无需承担原材料采购过程中的风险, 加工企业只是作为受托方, 起到“代加工厂”的作用。第二, 对于进料加工方式, 企业在进口原料时可以免税, 在出口时, 根据出口产品的不同进行免、抵、退税, 来料加工方式进口的原料同样免税, 其加工费免征增值税, 但是如果是在国内采购的原料, 则相关的进项税不得抵扣, 在出口环节, 来料加工免征增值税, 但不能进行出口退税。一般而言, 如果企业在生产过程中较多的使用进口原料并且产成品主要用于出口, 则可以重点考虑来料加工, 相反, 如果使用进口原料较少并且产成品主要用于内销, 则进料加工比较合适。
(三) 出口方式
概括起来, 加工贸易企业的出口方式主要有自营出口和委托外贸企业出口两种方式。从退税额大小角度考虑, 两种方式的选择主要取决于出口退税率和国内增值税税率之间的关系, 当出口退税率小于增值税税率时, 采用委托外贸企业出口方式可以获得更多的退税额, 当出口退税率等于增值税税率时, 两者的退税额相同。除此之外, 委托外贸企业出口的方式, 会在一定程度上延长出口时间, 同时需要支付额外的手续费, 因此, 在实际中, 可综合考虑各个方面的因素, 选择恰当的出口方式。
四、海南加工贸易企业税务规划的实现路径
(一) 关税的税务规划
加工贸易企业要充分利用保税制度, 以保税方式进口原料, 不管原料加工成产品之后是出口还是内销, 至少从海关批准为保税货物到产成品销售这段时间内可以不交关税, 这在一定程度上减少了加工贸易企业对资金的占用, 如果产成品在境内销售, 则按照税法规定补交关税。
关税的完税价格是计算关税税额的基础, 加工贸易企业要重视关税完税价格的确定, 尤其注意转让定价的问题, 以避免完税价格虚高的情形。另外, 如果运费占完税价格的比重较大, 则应该关注对运费的规划, 对出口货物, 以该货物运离我国国境前的最后一个口岸的离岸价格为实际离岸价格, 如果货物先从内地的一个口岸运到境内的另一个口岸, 则在计算完税价格时可以扣除这段运费, 类似的如果支付了国外代理人佣金, 同时在关税的纳税申报表上将佣金单独填列, 则这部分佣金可以扣除。
(二) 增值税的税务规划
加工贸易企业增值税的税务规划主要从进口原料和出口产品两方面展开。在进口原料环节重点关注税率的大小, 尽可能的选择享有税收优惠政策的原料进口。另外, 关注原料采购地的税收政策, 例如, 从经济特区、保税区、侨胞等渠道进口原料, 会获得一定的税收优惠。以上做法都要求加工贸易企业的财务和采购人员对税法及相关法律熟悉。
在出口产品方面, 企业的税务规划重点关注出口退税, 按照我国增值税法律, 在出口环节适用免、抵、退的政策, 要求相关财务人员能准确把握这项政策。此处重点强调该政策具有时效性, 一般情况下, 对于加工贸易企业自营出口或者委托出口, 以出口货物的报关单上的时间为起点, 在90天内向海关申报, 逾期不再受理并按照货物内销的方式征税。
(三) 消费税的税务规划
由于消费税是价内税, 其税基里面是包含关税的, 因此, 其税务规划主要要参照关税, 充分利用保税制度。此外, 加工贸易企业在进口应纳消费税的货物时, 注意将应税消费品和非应税消费品分开向海关报关, 税率不同的应税消费品同样分开, 否则, 海关会统一按照高税率的应税消费品征税。例如, 同时进口高档化妆品和普通护肤品, 由于高档化妆品适用15%的消费税税率, 普通护肤品不征收消费税, 如果没有分开报关, 则统一按照15%的税率征税。又如, 同时进口不同排量的小汽车, 根据税法规定小汽车的排量在1.0升以上的需要交消费税, 税率从1%-40%不等, 如果没有分开报关, 则按照排量高的小汽车对应的消费税税率来征税。
对于以进口的应税消费品为原料继续加工应税消费品的加工贸易企业, 要关注消费税的抵扣政策, 根据税法规定, 只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已经缴纳消费税的消费品, 才允许扣除已纳的消费税税款, 如果是从境内商业企业购进应税消费品的, 已纳税款不允许扣除。例如, 某加工贸易企业从国内某超市购买高档香水, 并以此为原料进行继续加工, 则有关的消费税不能扣除。
五、结论
国家给予海南的税收优惠政策形式多种多样, 对海南加工贸易企业的税务规划是帮助企业充分利用这些政策, 从而实现长期良好发展, 这与偷税、漏税是有本质区别的。伴随着海南改革开放的深入, 海南加工贸易企业将乘此东风顺利完成产业升级, 为海南自贸区 (港) 建设贡献新力量。
摘要：海南自由贸易区 (港) 的建设已经提升为国家战略, 国家会给与海南的企业更多税收优惠政策, 加工贸易企业是该区域内不可或缺的一类企业, 其合理利用税收优惠政策是实现企业更好发展的途径之一, 因此, 在此背景下, 研究海南省加工贸易企业税务规划问题十分必要。
关键词：海南,加工贸易企业,税务规划
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