第一篇：高教版基础会计第四版
基础会计(第四版)教案
第一章 概述
学习目标
◆ 了解会计的概念。
◆ 能说出会计的对象。
◆ 能解释会计的基本职能及各职能之间的相互关系。
◆ 了解我国现阶段会计管理体制结构。
◆ 能区分集中核算与非集中核算的关系。
◆ 能举例说明会计机构的内部牵制制度。
◆ 能说出会计岗位的划分。
◆ 了解会计法规的组成，能说出会计法的基本内容。
◆ 能解释会计人员应具备的基本素质。
学习时数
◆ 讲授：4学时。
第一节 会计的概述
什么是会计
会计是经济管理的重要组成部分，它是以货币计量为基本形式，运用专门的方法，对经济活动进行核算和监督的一种管理活动。
任何社会的经济管理活动，都离不开会计，经济越发展，管理越要加强，会计就越重要。
会计是一门经济管理科学，它的理论与方法体系随着社会政治、经济和科学技术的发展以及经济管理的需要而不断发展和创新。
会计学科的分类
会计的核算职能
会计管理是通过会计的职能来实现的。会计的职能就是会计在经济管理中固有的、内在的客观功能。
会计的核算职能亦称会计的反映职能。会计核算贯穿于经济活动的全过程。从核算的时间看，它既包括事后的核算，也包括事前、事中的核算；从核算的内容看，它既包括记账、算账、报账，又包括预测、分析和考核。
会计的基本职能可归结为核算和监督两个方面。
会计的监督职能
会计监督就是会计人员通过会计工作对经济活动进行监督。监督的核心就是要干预经济活动，使之遵守国家法令、法规，保证财经制度的贯彻执行，同时还要从本单位的经济效益出发，对每项经济活动的合理性、有效性进行事前、事中监督，以防止损失浪费。会计监督的具体内容主要包括以下几项：
第一，以国家的财经政策、财经制度和财经纪律为准绳，对即将进行或已经进行的经济活动的合理性进行监督。
第二，从单位内部提高经济效益出发，将监督贯穿于经济活动全过程，以评价各项经济活动是否有效，能否提高经济效益。
第三，对贪污盗窃、营私舞弊等违法犯罪活动进行监督，以保护国家财产的安全完整。
会计核算和会计监督两项职能关系十分密切，两者是相辅相成的。核算是监督的基础，没有核算就无法进行监督，只有正确地核算，监督才有真实可靠的依据。而监督则是核算的继续，如果只有核算而不进行监督，就不能发挥会计应有的作用，只有严格地进行监督，核算所提供的数据资料，才能在经济管理中发挥更大的作用。
会计的特点
1.会计以货币为主要计量尺度
会计的特点
2.会计具有连续性、系统性、综合性和全面性的特点
会计的特点
3.会计具有一整套科学实用的专门方法
为了正确地反映企业经济活动，会计在长期发展过程中，形成了一系列科学实用的专门核算方法，按照经济业务发生的顺序进行连续、系统、全面地记录和计算，为企业经营管理提供必要的经济信息。这些专门核算方法相互联系，相互配合，构成一个完整的核算和监督经济活动过程及其结果的方法体系，是会计管理区别于其他经济管理的重要特征之一。
第二节 我国会计工作的管理体制
我国会计管理体制结构
国务院财政部门主管全国的会计工作。
财政部的管理职责
1.主要任务
在我国，由财政部的会计事务管理司管理全国的会计工作。财政部会计事务管理司的主要任务是在财政部领导下管理全国会计工作，制定全国性的会计法令、制度、规划和组织会计人员的业务培训。
财政部的管理职责
2.具体职责
（1）制定全国的会计法令、规章、制度，组织贯彻实施国家的有关会计法令、法规，审查各地区、各部门制定的会计制度、办法。
（2）了解、检查全国的会计工作情况，总结、交流会计工作经验，研究、制定改进会计工作的措施。
（3）制定全国会计干部培训规划，推动和协助各地区、各部门做好会计干部的业务培训工作。
（4）管理、监督注册会计事务所的业务工作，组织注册会计师资格的考试，批准注册会计师，颁发注册会计师证书。
（5）同有关部门一起制定有关会计干部专业技术职务制度的办法，并贯彻实施。
（6）管理报批外国会计公司在我国设立常驻代表机构，并依法对其业务进行管理、监督。按国家有关规定，各省、自治区、直辖市的财政厅、局也设置会计事务管理处，作为管理省、市、自治区会计工作的办事机构。
财政部的管理职责
3.会计管理体制原则
第三节 企业的经济活动与经济业务
企业的经济活动
在日常经营中，企业沿着供应、生产、销售三个经营过程，会发生一系列与现金、银行存款有关的经济活动。其中，现金或银行存款都是货币资金，从货币资金开始，又回到货币资金，这是一个资金循环过程。
企业的经济业务
经济业务是指通过会计来核算和监督的经营活动和财务收支的具体事项，又称会计事项。 会计对象
通常，凡是特定对象中能够以货币表现的经济活动，都是会计对象，它是会计核算和监督的内容。这些经济活动只要是真实、合法、合理的，就应该对其进行会计处理。
第四节 会计机构与会计人员
会计机构设置要求
会计机构是企业、行政事业单位组织处理会计工作的职能部门。各企业、行政事业单位都应按《中华人民共和国会计法》的规定设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。
会计机构设置原则
1.根据企业单位的规模大小、会计工作的繁简来确定会计机构的设置形式。
2.会计机构的设置应建立在科学组织、合理分工的基础上。
3.应按“内部牵制”的原则做好会计机构的内部分工。
企业会计工作组织形式
会计从业资格
在我国，各单位都必须根据会计业务的需要设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员。同时，凡是从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格，持有会计从业资格证书。这是从事会计职业的“准入证”。
会计人员职责
《中华人民共和国会计法》将会计的主要职责规定为进行会计核算和实行会计监督两个重要方面。《会计人员职权条例》中明确了会计人员的具体职责：
(1)会计人员应按照国家财务制度规定，认真编制并严格执行财务计划、预算，遵守各项收支制度、费用开支范围和开支标准，合理使用资金，正确计算各项税金并保证及时入库。
(2)按《企业财务通则》、《企业会计准则》的规定，认真进行会计核算，即记账、算账、报账，做到手续完备，内容真实，数字准确，账目清楚，日清月结，按期报账。
(3)按照银行结算制度的规定，合理使用贷款，加强现金管理，做好货款的结算工作。
(4)按照经济管理的要求，定期检查、分析财务计划、各项预算的执行情况，挖掘增收节支的潜力，考核企业资金的使用效果，及时发现经营管理中存在的问题，并向单位领导提出建议。
(5)按照《中华人民共和国会计法》中的要求，妥善保管会计凭证、账簿及会计报表等档案资料。
(6)遵守、维护国家财经制度及财经纪律，同一切违法乱纪行为作斗争。
会计人员的工作权限
《会计人员职权条例》中明确规定了会计人员具有下列工作权限：
(1)有权参与本单位编制计划，制定定额，签订经济合同，参加有关的生产、经营管理会议。
(2)有权要求本单位有关部门、人员认真执行国家批准的计划、预算，遵守国家财经纪律和各项财务会计制度。
(3)有权监督、检查本单位有关部门的财务收支、资金使用和财产保管、收发、计量、检验等情况。 会计人员的职业道德
可供选择的会计工作岗位
根据《会计基础工作规范》规定，各单位应当根据会计业务需要设置会计工作岗位。
开展会计电算化和管理会计的单位，可以根据需要设置相应工作岗位，也可以与其他工作岗位相结合。
第五节 会计法律规范体系
我国现行的会计法规体系
根据我国法律规范的构成和层次，现阶段我国会计法律规范体系的构成和层次如下图所示。
会计法律
会计法律，即会计法，是指调整社会经济生活关系中会计关系的法律总规范。会计法律是指由全国人民代表大会及其常委会经过一定立法程序制定的有关会计工作的法律。它是我国会计法规体系的最高层次，是制定其他会计法律的依据，也是指导会计工作的最高准则，是会计机构、会计工作、会计人员的根本大法。
会计法规
会计法规是指调整社会经济生活关系中某些方面会计关系的法律规范。根据我国法规体系的构成,按照制定或批准的机关不同，会计法规也可分为会计行政法规、地方性会计法规和自治会计法规。其中，会计行政法规由国务院制定发布或者由国务院有关部门拟定经国务院批准发布，是会计法律的补充和具体化，法律效力上仅次于会计法，如《企业财务会计报告条例》、《总会计师条例》、《会计职称条例》等。地方性会计法规由省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会制定发布，制定的依据是会计法，并要与会计行政法规不相抵触。
会计规章
1.会计规章的概念
会计规章主要是指由主管全国会计工作的行政机关——财政部就会计工作中的某些方面所制定的规范性文件。国务院其他各部门依据其职责制定的有关会计工作的规范性文件也属于会计规章，但必须报财政部审核或者备案。会计规章的制定依据是会计法律和会计行政法规。
2.会计规章的分类
第二章 会计要素及会计平衡公式
学习目标
◆ 了解会计要素的概念。
◆ 能熟练地说出会计要素的构成。
◆ 能解释会计基本等式。
◆ 能根据会计平衡公式中各要素之间的关系，分析不同经济业务类型对会计要素的影响。
◆ 能熟练地说出会计各要素的具体内容。
学习时数
◆ 讲授：4学时
◆ 实训：2学时
第一节 会计要素
会计要素的概念和组成内容
会计要素是会计对象要素的简称。会计要素是指对会计对象的个体内容所做的基本分类，是会计对象的组成部分，是会计报表内容的基本框架，也是账户的归并和概括。
企业会计的基本要素分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六个方面。
资产的概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的组成内容
负债的概念
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的组成内容
所有者权益的概念
所有者权益，又称为股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，即投资者对企业净资产的所有权。
所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
所有者权益的组成内容
所有者权益具体表现为实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
收入的概念
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的组成内容
费用的概念
费用是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的组成内容
利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润的组成内容
第二节 会计核算方法
会计核算方法的内容
会计核算方法是对经济业务进行全面、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。会计核算方法一般包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种方法。
会计核算方法体系
第三节 会计要素的相互关系与会计平衡公式
静态等式关系
动态等式关系
会计基本等式
会计基本等式的运用
资产、负债及所有者权益的平衡关系是复式记账、账户试算平衡和编制资产负债表的理论依据，也是会计核算方法体系的理论基础。
某公司2011年1月1日资产负债表如下:
该公司一月份发生以下经济业务：
【例1】1月5日，公司接受投资单位投入大型设备一台，价值200000元。
【例2】1月10日，公司以银行存款100000元偿还短期借款。
【例3】1月14日，公司以银行存款购入原材料100000元。
【例4】1月20日，公司开出商业承兑汇票一张，金额为50000元，以抵付前欠应付账款。
会计基本等式对经济业务的影响
任何企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化关系无非是这样的四种类型，即：
1.资产与权益同时增加；
2.资产与权益同时减少；
3.资产之间有增有减；
4.权益之间有增有减；
以上四种类型的经济业务对会计基本等式的影响如下图所示：
第三章 账户和复式记账
学习目标
◆ 了解会计科目的概念。
◆ 能说出会计科目的分类。
◆ 理解账户的概念。
◆ 能根据账户设置原则，熟练地设置账户。
◆ 能正确地识别账户的基本结构。
◆ 明确会计科目与账户之间的区别与联系。
◆ 能解释复式记账的基本原理。
◆ 能说出借贷记账法的概念和基本内容。
◆ 明确账户的对应关系和对应账户的含义。
◆ 能借助试算平衡原理编制试算平衡表。
◆ 能说出账户的平行登记方法的要点。
◆ 能熟练地编制简单的会计分录。
学习时数
◆ 讲授：6学时
◆ 实训：2学时
第一节 会计科目与账户
会计科目的概念
会计科目是对会计要素按照不同的经济内容和管理需要进行分类的项目。通常，在实际工作中，会计科目也可简称为科目。
会计科目设置的原则
(1)既要符合企业会计准则的规定，又要适合企业的特点；
(2)既要便于反映会计要素的总括情况，又要便于反映经济业务的具体内容；
(3)既要满足本单位经济管理的需要，又要满足国民经济宏观调控对会计信息的要求；
(4)既要适应经济业务发展的需要，又要保持相对稳定。
会计科目的分类
1.会计科目按其所反映的经济内容分类如下
会计科目的分类
2.会计科目按其所提供信息的详细程度分类如下
设置账户
账户是根据会计科目开设的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动及其结果的一种载体。它由账户的名称(即会计科目)和账户的结构两部分组成。
会计科目和账户在会计学中是两个不同的概念，两者之间既有联系又有区别。
账户的基本结构
账户的基本结构可分为两个基本部分，即左右两方， 一方登记增加额，一方登记减少额，增减相抵后的差额为余额。账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。账户的这种结构也可以用“T”形账户这种简化形式来表示。
账户的正规格式
账户的正规格式一般包括账户名称(会计科目)、记录经济业务的日期、记账凭证的编号、经济业务摘要、增加额和减少额及余额等。
第二节
复式记账与借贷记账法
复式记账
借贷记账法的特点
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
借贷记账法的特点
1. 以“借”和“贷”作为记账符号
2. 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
3. 对账户不要求固定分类
4. 以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式
借贷记账法的账户结构
在借贷记账法下，账户的左方称为“借方”，右方称为“贷方”，其基本结构如图所示。
资产类账户的账户结构和格式
资产类账户以借方登记资产的增加，贷方登记资产的减少，余额一般在借方，表示资产的结存额。
资产账户的结构如图所示。
资产账户的期末借方余额与本期发生额之间的关系，可用下列公式表示：
收入类账户的账户结构和格式
收入类账户的结构与权益类账户基本相同，贷方登记收入的增加额，借方登记收入的减少额和结转额，期末一般没有余额。
收入账户的结构如下图所示。
费用类账户的账户结构和格式
费用类账户的结构与资产账户基本相同，借方登记费用的增加额，贷方登记费用的减少额和结转额，期末一般没有余额。
费用账户的结构如下图所示。
确定会计分录
为了准确地将经济业务及时地登记到相应账户中去，在经济业务发生后，需要先确定会计分录。所谓会计分录，就是按照借贷记账法的规则，确定某项经济业务应借、应贷账户的名称及其金额的一种记录。
会记分录的三个要素是：确定账户名称、确定记账方向、确定应记金额。
每项经济业务发生后所登记的账户之间，存在着相互依存的关系，有时是一个账户的借方对另一个账户的贷方；有时是一个账户的借方（或贷方）对几个账户的贷方（或借方）。账户之间这种相互依存的关系，称为账户对应关系，存在着对应关系的账户，称为对应账户。
登记账户
各项经济业务编制会计分录以后，还应将会计分录的数据记入各有关账户中去，这个记账过程通常称为“过账”。过账以后，一般要在月末进行结账，即结算出各账户的本期发生额合计和期末余额。
试算平衡
在借贷记账法下，对每一项经济业务都是用借、贷相等的金额来记录的，因此全部账户的借方发生额和贷方发生额也必然相等，从而全部账户的借方余额与贷方余额也必然相等。这就形成了账户之间的一系列平衡关系，这种平衡关系主要包括以下三个方面：
(1)全部账户的期初借方余额合计数等于全部账户的期初贷方余额合计数；
(2)全部账户的本期借方发生额合计数等于全部账户的本期贷方发生额合计数；
(3)全部账户的期末借方余额合计数等于全部账户的期末贷方余额合计数。
利用三个方面的平衡关系可进行试算
平衡。
第三节
总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账与明细分类账的关系
为满足经济管理对会计资料的不同要求，会计上同时设置总分类账户和明细分类账户。
总分类账户与明细分类账户之间的关系是：总分类账户对其所属的明细分类账户起着控制、统驭的作用；明细分类账户对其归属的总分类账户则起着补充、具体说明的作用。二者相辅相成，只是反映经济业务的详细程度不同，但是二者登记的原始依据是相同的，核算的内容也是相同的。
总分类账与明细分类账的平行登记的要点
通过平行登记，总分类账与明细分类账之间在登记金额上就形成了如下关系：
以上这种金额上的关系也称为总分类账与明细分类账的勾稽关系，这一勾稽关系也是总分类账与明细分类账相互核对的理论依据。
总分类账与明细分类账的平行登记的要点
假设虹宇工厂“原材料”和“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户期初结存额如下表所示。
本月材料收发及应付账款业务如下：
根据上述资料，进行平行登记：
1.“原材料”总分类账户与所属明细账户的平行登记
(1)在“原材料”总分类账户，先登记期初余额180 000元；同时在“甲材料”、“乙材料”明细分类账户，分别按数量、单价和金额登记期初余额。
(2)将本月收入的材料逐笔记入总分类账户的借方；同时将收入的各种材料分别按数量、单价和金额，记入有关明细分类账户的借方。
(3)将本月发出材料的合计数522 000元，记入“原材料”总分类账户的贷方；同时将发出的各种材料分别按数量、单价和金额，记入有关明细分类账户的贷方。
(4)月末，对“原材料”总分类账户及其所属明细分类账户进行结账，结出本期发生额和月末余额，并进行相互核对。
“原材料”总账与所属明细账平行登记的结果: 原材料，甲材料、乙材料、丙材料。
总分类账与明细分类账的平行登记的方法
假设虹宇工厂“原材料”和“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户期初结存额如下表所示。
本月材料收发及应付账款业务如下：
2.“应付账款”总分类账户与明细分类账户的平行登记
(1)在“应付账款”总分类账户与所属明细分类账户，先登记期初余额。
(2)将本期发生的新债务和清偿负债，按发生日期先后记入“应付账款”总分类账户和所属明细分类账户。
(3)月末，对“应付账款”总账和所属明细账进行结账，结出本期发生额和月末余额，并进行相互核对。
“应付账款”总账与所属明细账平行登记结果：应付账款，红旗工厂、兴华工厂、通达工厂。
总分类账与明细分类账的平行登记的方法
从上述平行登记的结果可以看出，“原材料”和“应付账款”总分类账户的期初、期末余额及本期借、贷方发生额，与其所属明细分类账户的期初、期末余额之和及本期借、贷方发生额之和都是相等的。利用这种相等的关系，可以核对总分类账和明细分类账的登记是否正确。如有不同，就表明记账出现差错，即应查明予以更正。核对的方法，可将各明细账户的本期发生额及余额相加，与总分类账直接核对，也可以编制本期发生额及余额明细表与总分类账户核对。根据本例，编制“原材料”和“应付账款”的本期发生额及余额明细表，如表
5、表6所示。
第四章 会计凭证
学习目标
◆ 了解会计凭证的概念。
◆ 能说出会计凭证的种类。
◆ 能熟练地填制和审核记账凭证。
◆ 知道会计凭证的传递程序和保管方法。
◆ 能独立地装订会计凭证。
学习时数
◆ 讲授：4学时
◆ 实训：2学时
第一节
会计凭证概述
会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是进行会计核算的一种专门方法，是会计核算工作的起始环节。
会计凭证的种类
第二节 原始凭证
原始凭证的概念
原始凭证是企业、行政事业单位在经济业务发生或完成时取得或填制的，是进行会计核算、具有法律效力的原始书面证明。
外来原始凭证
外来原始凭证是指本企业在同外单位或个人发生经济业务往来过程中，当经济业务发生或完成时，从外单
位或个人手中取得的原始凭证。如购物时收到的普通发票、增值税专用发票、提货单；企业送交款
时，收到的收款收据；银行开出的收款、付款的结算凭证；各种车票、船票、机票等。
自制原始凭证
自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位业务经办部门或个人自行填制的原始凭证。如购入
材料验收入库时，由仓库保管人员按照规定手续填制的收料单；车间或部门向仓库领用材料时，按要求填写
的领料单；还有产品验收入库的入库单，出差人员填报的差旅费报销单，工资结算的工资表等。
一次原始凭证
一次原始凭证是指一次只记录一项经济业务或同时记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证。
一次原始凭证填制时，一次性完成各项手续，如各种外来原始凭证以及自制原始凭证中的入库单、领料单等。
累计原始凭证
累计原始凭证是指在一定时期内连续记录若干项同类性质的经济业务的原始凭证。
累计原始凭证有效使用多次，陆续完成手续，到期满后，结出累计总额，再以此作为会计核算的原始依据。如自制原始凭证中的限额领料单、累计销售凭证等。
对于平日经济业务繁忙，收发、填写原始凭证数量较大的企业，也可以通过编制汇总原始凭证，来简化核算手续，提高工作效率和质量，也便于对原始凭证的使用和核对。汇总原始凭证是指定期根据若干项同类性质经济业务的原始凭证，依据有关要求整理编制汇总完成的一种原始凭证。如材料耗用汇总表、收发料凭证汇总表等。
原始凭证的基本内容
原始凭证是会计核算的起点和基础，是记账的原始依据。任何一张原始凭证都必须同时具备一些相同的内容，这些内容被称为原始凭证的基本内容或基本要素。原始凭证包括的基本内容如图所示。
原始凭证的填制要求
为保证会计基础工作和全部会计核算的质量，真实、准确、及时地反映和记录经济业务的内容，在原始凭证填制过程中应遵守的填制要求如图所示。
原始凭证的填制要求
原始凭证填制举例：
1.2010年6月5日，新南公司从宏大贸易公司购进办公用品一批，共计2400元，开出转账支票付清款项。
新南公司开出的“转账支票”的填制方法：
宏大贸易公司 开出的“零售业专用发票”的填制方法：
2.2010年6月8日，新南公司从天津恒源公司购进原材料一批到货，经验收入库，货款上月已付款。
新南公司填制的“材料入库单”填制方法：
原始凭证的审核要求
原始凭证必须经过会计主管人员或指定人员进行认真严格的、逐项审查核实后，方能作为编制记账凭证和登记账簿的依据。审核原始凭证主要从以下两方面进行：
原始凭证的审核内容
第三节 记账凭证
记账凭证的概念
记账凭证是由企业财会部门根据已审核的原始凭证填制的、载有会计分录并作为记账依据的书面文件。
记账凭证的种类
记账凭证按照其记录反映的经济业务内容的不同，可分为四种形式，如图所示。
记账凭证的内容
按照会计核算的要求，通过记账凭证来确定所发生的每项经济业务应登记的账户的名称、应借应贷的金额等，因此记账凭证也是用来确定会计分录的一种核算形式。所以，不论采用何种格式，记账凭证都必须具备相同的基本内容，如图所示。
企业若以自制的原始凭证或者原始凭证汇总表替代记账凭证的，则替代单证也必须具备记账凭证应有的项目。
记账凭证填制的要求
记账凭证是根据审核无误的原始凭证填制的，是登记账簿的直接依据。但记账凭证本身并不是原始单据，不完全具备法律效力，因此，一般不能用记账凭证来代替原始单据。记账凭证作为进行下一步会计核算的依据，必须保证记账凭证的质量，以确保账簿记录的准确性。在填制记账凭证时，应注意以下几方面：
1.审核原始凭证
2.确定采用何种记账凭证
3.填写记账凭证的日期
4.填写记账凭证编号
5.填写记账凭证的内容摘要
6.填写会计科目和编制会计分录
7.填写金额栏数字
8.注销记账凭证中空行
9.注明所附原始凭证的件（张）数
10.记账凭证的签章
分数编号法；记账凭证编号法；记账凭证附件张数的计算方法；记账凭证附件的处理
收款凭证填制的方法
收款凭证是根据有关反映库存现金和银行存款收款业务的原始凭证填制的。
1.收款凭证的左上方“借方科目”应填写“现金”或“银行存款”科目。
2.正上方“年、月、日”应按收款凭证的编制日期填写。
3.右上方“字第号”是收款凭证的编号，应按收款凭证的填制顺序填写，如现金收款业务，应按其本期编制的收款凭证顺序填写“现收字第1号”、“现收字第2号”„„，银行存款收款业务按顺序填写“银收字第001号”、“银收字第002号”„„，依此类推，自成系统顺延编号，按月编制，并注意不要错号、重号、漏号。
4.“摘要”栏填写经济业务的内容，要求简明扼要。
5.“贷方总账科目”栏及“明细科目”栏，应填写与“借方科目”（银行存款或库存现金）相对应贷方的会计一级科目及其所属的子目或细目名称。
第二篇：基础会计(第四版)重点总结
第一章 概述
1·会计定义：以货币作为主要计量单位，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动 进行确认，记录，计算，报告，旨在向有关方面提供会计信息，支持其判断和决策的一种经 济服务行为过程。
2·会计职能：会计核算 会计监督 会计核算主要利用货币量度，实物量度，劳务量度为辅 会计核算：完整性，连续性，完整性
3·会计对象：仅指能够用货币表示的经济活动，价值运动，资金运动 4·会计目标：提高经济效益。向信息使用者提供决策有用的信息
5·会计信息的质量特征：可靠性，相关性（决策有用性） 可理解性，可比性； 可靠性， 可靠性 相关性（决策有用性） 可理解性，可比性； ； 实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性
6·会计核算基本前提，会计假设：会计主体（会计主体 VS 法人） ，持续经营，会计分期（会 计（公历），货币计量（币值稳定） ） 7·会计基础：权责发生制（用于营利性组织） ，收付实现制
8·会计计量—单位：实物量度，劳动量度，货币量度 —基础（属性） ：历史成本，重置成本，可变现净值，现值，公允价值
9·会计核算方法：设置会计科目及账户，复式记账，填制和审核凭证，登记账簿，成本计 算，财产清查，编制财务会计报告
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10·会计循环：取得或填制原始会计凭证——审核后编制记账凭证——过账，即将会计凭证 的内容，登记到日记账，分类账中去。 根据账簿中记载的金额，进行调整前的试算平 衡——进行期末账项调整——结账，即转入本年利润，确定当期损益，同时结出资产负债所 有者权益的账户余额，转入下期 转入下期——在期末账项调整后，进行试算平衡——编制财务报表。 转入下期
第一节 会计要素
资产的概念
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产的组成内容
2
负债的概念
负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
负债的组成内容
3
所有者权益的概念
所有者权益，又称为股东权益，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额，即投资者对企业净资产的所有权。
所有者权益的组成内容
4
收入的概念
收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入的组成内容
费用的概念
费用是指企业在日常活动发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用的组成内容
5
利润的概念
利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润的组成内容
第二节 会计核算方法
会计核算方法的内容
会计核算方法是对经济业务进行全面、连续、系统的记录和计算，为经营管理提供必要的信息所应用的方法，它是整个会计方法体系的基础。会计核算方法 6
一般包括设置账户、复式记账、填制和审核凭证、登记账簿、成本计算、财产清查和编制财务会计报告七种方法。
第三节 会计要素的相互关系与会计平衡公式
静态等式关系
动态等式关系
7
会计基本等式
会计基本等式对经济业务的影响
任何企业发生的任何经济业务所引起的资产与权益的变化关系无非是这样的四种类型，即：
1.资产与权益同时增加；
2.资产与权益同时减少；
3.资产之间有增有减；
4.权益之间有增有减；
第一节 会计科目与账户
会计科目的分类
1.会计科目按其所反映的经济内容分类如下
8
会计科目的分类
2.会计科目按其所提供信息的详细程度分类如下
账户的基本结构
账户的基本结构可分为两个基本部分，即左右两方， 一方登记增加额，一方登记减少额，增减相抵后的差额为余额。账户哪一方登记数额的增加，哪一方登记数额的减少，取决于所记录经济业务和账户的性质。账户的这种结构也可以用“T”形账户这种简化形式来表示。
第二节
复式记账与借贷记账法
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复式记账
借贷记账法的特点
借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。
借贷记账法的特点
1. 以“借”和“贷”作为记账符号
2. 以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则
3. 对账户不要求固定分类
4. 以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式
第三节
总分类账户与明细分类账户的平行登记
总分类账与明细分类账的关系
为满足经济管理对会计资料的不同要求，会计上同时设置总分类账户和明细分类账户。
总分类账户与明细分类账户之间的关系是：总分类账户对其所属的明细分类账户起着控制、统驭的作用；明细分类账户对其归属的总分类账户则起着补充、具体说明的作用。二者相辅相成，只是反映经济业务的详细程度不同，但是二者登记的原始依据是相同的，核算的内容也是相同的。
10
总分类账与明细分类账的平行登记的要点
通过平行登记，总分类账与明细分类账之间在登记金额上就形成了如下关系：
以上这种金额上的关系也称为总分类账与明细分类账的勾稽关系，这一勾稽关系也是总分类账与明细分类账相互核对的理论依据。
第四章 会计凭证
第一节
会计凭证概述
会计凭证的概念
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会计凭证是记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是登记账簿的依据。填制和审核会计凭证是进行会计核算的一种专门方法，是会计核算工作的起始环节。
会计凭证的种类
。审核原始凭证主要从以下两方面进行：
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原始凭证的审核内容
第三节 记账凭证
记账凭证的概念
记账凭证是由企业财会部门根据已审核的原始凭证填制的、载有会计分录并作为记账依据的书面文件。
记账凭证的种类
记账凭证按照其记录反映的经济业务内容的不同，可分为四种形式，如
13 图所示。
记账凭证填制的要求
1.审核原始凭证
2.确定采用何种记账凭证
3.填写记账凭证的日期
4.填写记账凭证编号
5.填写记账凭证的内容摘要
6.填写会计科目和编制会计分录
7.填写金额栏数字
8.注销记账凭证中空行
9.注明所附原始凭证的件（张）数
10.记账凭证的签章
第一节 账簿概述
账簿的概念
账簿是由具有一定格式，按一定形式相互联结的账页组成的，以会计凭证为依据，连续、系统、全面、综合地记录和反映各项资产和权益增减变动情况和结果的簿籍。设置和登记账簿是进行会计核算的专门方法之一。
账簿按照所使用的账页的格式可以划分为三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿。
银行存款日记账的设置和登记方法
银行存款日记账是出纳人员根据有关银行存款的收款凭证、付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔地记录和反映银行存款的增减变化及其结果的账簿。
4·错帐更正方法
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划线更正法：账簿数字或文字错误，记账凭证没有错 划线更正法 再更正处加盖更正人员的印章 红字更正法：第一，记账凭证借贷方科目发生错误 红字更正法 先红字金额填制一张与原错误相同的记账凭证，并据此用红字计入有关账 簿，冲销原来错误；再用蓝字金额填制一张正确的记账凭证，据此用蓝字 登记入账。 第二，记账凭证和账簿中科目无错，金额有错，且错误金额大于正确金额 将多记的差额用红字编织一张与错误凭证相同的凭证，并据以用红字登记 入账 补充登记法：凭证和账簿科目无措，金额有错且所记金额小于应计正确金额 补充登记 将少计的差额用蓝字填制张与错误凭证相同的记账凭证，并据以登记入账
第六章 主要经济业务的核算
设置的主要账户
为了进行筹集资金的核算，企业应设置如下账户：
1.“实收资本”账户 2.“资本公积”账户
3.“短期借款”账户 4.“长期借款”账户
第二节 供应过程的核算
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第三节 生产过程的核算
设置的主要账户
为了进行生产过程的核算，企业应设置如下账户：
1.“生产成本”账户 2.“制造费用”账户
3.“管理费用”账户 4.“财务费用”账户
第四节 销售过程的核算
设置的主要账户
1.“主营业务收入”账户 2.“主营业务成本”账户
3.“销售费用”账户 4.“营业税金及附加”账户
5.“应收账款”账户 6.“其他业务收入”账户
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7.“其他业务成本”账户
第五节 利润形成和分配的核算
3.利润总额的计算公式
4.利润分配的顺序
(1)弥补以前亏损
(2)提取盈余公积金
(3)向投资者分配利润
设置的主要账户
为了进行利润形成和分配的核算，企业应设置如下账户：
1.“投资收益”账户 2.“营业外收入”账户
3.“营业外支出”账户 4.“本年利润”账户
5.“所得税费用”账户 6.“利润分配”账户
7.“盈余公积”账户
第六节 成本计算
成本与费用的区别与联系
费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。费用是资产的耗费，它与一定的会计期间相联系，而与生产哪一种产品无关。
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成本是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本与一定种类和数量的产品或商品相联 系，而不论发生在哪一个会计期间。
成本是按一定对象所归集的费用，是对象化了的费用。也就是说，生产成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的费用进行归集而形成的。
材料物资采购成本的计算
材料物资采购成本的计算公式如下：
在计算采购成本时，材料物资的买价和某种物资单独发生的采购费用，应直接计入该种材料物资的采购成本；几种材料物资共同发生的采购费用，应采用适当的分配标准分配计入各种材料物资的采购成本。一般采用材料物资的重量或买价作为分配标准。分配采购费用时，应先计算采购费用分配率，再根据分配率计算各种材料物资应负担的采购费用。分配计算公式如下：
产品生产成本的内容
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1.生产费用
生产费用是指一定时期内，企业为生产产品而发生、构成产品成本的各项费用。生产费用按照经济用途划分为如下成本项目：
(1)直接材料。直接材料指直接用于产品生产的各种材料燃料等。
(2)直接人工。直接人工指直接参加产品生产的工人工资及福利费。
(3)制造费用。制造费用指企业的生产车间为组织管理生产所发生的各项间接费用。包括：管理人员的工资及福利费、固定资产折旧费、机物料消耗、水电费、办公费、差旅费、运输费等各项间接费用。
2.期间费用
期间费用是指某一期间发生的，与产品生产无直接联系，不计入产品成本，而直接计入当期损益的各项费用。包括销售费用、管理费用和财务费用。
产品生产成本的计算
通过上述归集分配费用，已将应由各个成本计算对象负担的费用归集到了该种产品成本中，在此基础上，计算完工产品成本如下：
其中月末在产品成本可以按在产品的单位定额成本计算确定。
如果没有在产品或者不计算在产品成本的企业，则本月发生的费用就是本月完工产品成本。
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产品销售成本的计算
产品销售成本是指已销售产品的生产成本，即应当从主营业务收入中补偿的生产耗费。
产品销售成本的计算公式如下：
会计档案保管期限分为永久和定期两种，定期分为 3 年、5 年、 年、15 年、25 年五种， 10 不包括 20 年。 凭证类，总账，明细账、日记账——15 年 现金和银行存款日记账——25 年 月、季度财务报告——3 年 财务报告——永久 银行对账单、银行余额调节表——5 年
第三篇：纳税会计第四版练习答案范文
一、术语解释
1.纳税会计是以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计 学的理论及其专门方法，核算和监督纳税人的纳税事务，参与纳税人的预测、决 策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支。
2.权责发生制原则是指在确定某一会计期间的收入或费用时，以权利和义 务是否发生为标准，即只要权利已经发生，不论款项是否已收到，都确认为当期 收入;只要义务已经发生，不论款项是否已付出，都确认为当期费用。 3.资本收益是指在出售税法规定的资本资产时所得的收益，如投资收益、 出售或交换有价证券的收益等。
4.抗税是以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。
5.营业收益是指企业通过其经常性的主要经营活动而获得的收入，通常表 现为现金流入或其他资产的增加或负债的减少，其内容包括主营业务收入和其他 业务收入两个部分。
6.收付实现制原则在确定某一会计期间的收入和费用时，以款项是否实际 收到和付出为标准，即只要款项在当期收到，无论是否应该在该期收到，就确认 为当期收入;只要款项在当期支付，无论是否应该在该期支付，就确认为当期 费用。
7.税收筹划是纳税人在其经营决策、筹资决策和投资决策过程中，在不违 345 书书书
反税法的前提下，以降低税负为目标，运用现代管理理论与方法，对纳税活动进 行方案的规划、预测、比较、决策等一系列管理活动的总称。
8.偷税指纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进 行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的。
9.配比原则是指企业在进行会计核算时，某一特定时期的收入应当与取得 该收入相关的成本、费用配比。
10.骗税是指以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款的行为。
二、填空题
1.法律性
专业性
融合性和两重性
2.纳税主体
持续经营
货币时间价值
纳税年度
三、判断题
1.× 正确的是：纳税会计作为一项实质性工作并不是独立存在的，而是企 业会计的一个特殊领域，纳税会计资料大多来源于财务会计，纳税会计以财务会 计为基础。
2.√ 【解析】纳税会计具有融合性，是融税收法规和会计制度于一体的特 种专业会计。
3.√ 【解析】法律性是纳税会计区别于其他专业会计的主要标志。纳税主 体不论采用何种记账基础进行核算，都必须遵守税收法律法规。
4.√ 【解析】纳税会计的目标是向纳税会计信息使用者提供关于纳税人税 款形成、计算、申报、缴纳等税务活动方面的会计信息，以利于信息使用者的决 策。纳税会计信息使用者主要有各级税务机关和企业的利益相关者。企业的利益 相关者包括经营者、投资人、债权人等。
5.× 正确的是：各级税务机关可以凭借纳税会计的信息，进行税款征收、 检查和监督。
6.× 正确的是：除印花税、关税及耕地占用税等不需预缴的税种外，纳税 人应交给税务机关的各种税金均在本 “应交税金”账户中核算。
7.× 正确的是：纳税主体与财务会计中的 “会计主体”有一定区别。在一 般情况下，会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就 是纳税主体，纳税主体也不一定就是会计主体。
8.√ 【解析】货币时间价值就是指货币在其运行过程中具有增值的能力。 9.× 正确的是：纳税年度是指纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款 的起止时间。我国税法规定，应纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。但 346
如果纳税人在一个纳税年度的中间开业，或者由于改组、合并、破产、关闭等原 因，使该纳税年度的实际经营期不足12个月的，应当以其实际经营期限为一个 纳税年度。纳税人清算时，应当以清算期间作为一个纳税年度。 10.× 正确的是：由于纳税会计与财务会计密切相关，因此，《企业会计准 则》中规定的会计信息质量特征原则以及会计要素的确认与计量原则，基本上也 都适用于纳税会计。但又因纳税会计与税法的特定联系，税法中的实际支付能力 原则、公平税负原则、程序优先于实体原则等，会非常明显地影响纳税会计。因 此，纳税会计的原则不一定适用于财务会计。
11.√ 【解析】应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单 位应交税金发生情况的证明，也是核算应征税金的原始凭证。应征凭证主要有： 纳税申报表、代扣代缴税款报告表、定额税款通知书、应交税款核定书、预缴税 款通知单、审计决定书和财政监督检查处理决定书。
12.× 正确的是：享受减免税的纳税人在减免税期间应照常进行纳税申报。 13.√ 【解析】纳税人、扣缴义务人编造虚假计税依据的，由税务机关责令 限期改正，并处5万元以下的罚款。纳税人不进行纳税申报，不缴或者少缴应纳 税款的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴税 款50%以上5倍以下的罚款。
四、选择题 1.C
【解析】纳税主体与财务会计中的 “会计主体”有一定区别。在一般情况下， 会计主体应是纳税主体。但在特殊或特定情况下，会计主体不一定就是纳税主 体，纳税主体也不一定就是会计主体。 2.C
【解析】依法申请减免税是纳税人的权利，其他都是纳税人的义务。 3.A 【解析】《刑法》第二百零四条规定，骗取国家出口退税款，数额较大的，处 5年以下有期徒刑或者拘役，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金;数额巨大或 者有其他严重情节的，处5年以上10年以下有期徒刑，并处骗取税款1倍以上 5倍以下罚金;数额特别巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒 刑或者无期徒刑，并处骗取税款1倍以上5倍以下罚金或者没收财产。 4.A
【解析】抗税除由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金外，依法追究刑事责
任。情节轻微，未构成犯罪的，由税务机关追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处拒 347
缴税款1倍以上5倍以下的罚款。 5.A 【解析】《刑法》第二百零三条规定，纳税人逃避追缴欠税数额在1万元以上 不满10万元的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处或者单处欠缴税款1倍以 上5倍以下罚金;数额在10万元以上的，处3年以上7年以下有期徒刑，并处 欠缴税款1倍以上5倍以下罚金。 6.B
【解析】扣缴义务人未按照规定设置、保管代扣代缴、代收代缴税款账簿或 者保管代扣代缴、代收代缴税款记账凭证及有关资料的，由税务机关责令限期改
正，可以处2000元以下的罚款;情节严重的，处2000元以上5000元以下的 罚款。 7.C
【解析】对扣缴义务人处以50%以上3倍以下罚款，不追缴税款。
五、问答题 1.答：
纳税会计与财务会计的联系：在会计主体、计量尺度等方面相同;纳税会计 的计税依据是财务会计所提供的资料。
纳税会计与财务会计的区别：会计目标不同、核算依据不同、提供的信息不 同、会计原则的运用不同。 2.答：
纳税人的权利有：
(1)享受国家税法规定的减免税优待。 (2)申请延期申报和延期缴纳税款的权利。 (3)依法申请收回多缴的税款。
(4)认为税务机关具有不当的行政行为，使自己的合法权益遭受损失的，纳 税人有权要求税务机关赔偿。
(5)有权要求税务机关对自己的生产经营和财务状况及有关资料等保守秘 密。
(6)不负有代收、代扣、代缴义务的纳税人，有权依法拒绝税务机关要求其 执行代收、代扣、代缴税款的义务。
(7)有权对税务机关做出的具体行政行为申请复议和向法院起诉及要求听 证。
(8)有权对税务机关及其工作人员的各种不法行为进行揭露、检举和控告; 348
有权检举违反税收法律、行政法规的行为。 (9)国家法律、行政法规规定的其他权利。 3.答：
纳税人的义务有：
(1)依照税法规定申请办理税务登记、变更或注销税务登记，并按规定使用 税务登记证件，不得转借、涂改、损毁、买卖或者伪造税务登记证件。
(2)必须按规定设置账簿。个体工商户确实不能设置账簿的，须报经税务机 关批准。
(3)必须按税法规定办理纳税申报，报送纳税申报表、财务会计报表及税务 机关要求报送的其他资料。因特殊情况不能按期办理的，须报经税务机关批准。 (4)必须按税法规定的纳税期限缴纳税款。因特殊情况不能按期缴纳的，经 省、自治区、直辖市税务机关批准，可延期缴纳，但最长不得越过3个月。 (5)要按税收法律与行政法规的规定保管和使用发票。
(6)欠缴税款需要出境的，应当在出境前向税务机关结清应纳税款或提供担 保。
(7)接受税务机关的税务检查，如实反映情况，提供有关证明材料，不得拒 绝、隐瞒。
(8)与税务机关发生纳税争议时，必须先依照法律、行政法规的规定缴纳税 款及滞纳金，再申请税务行政复议。
(9)国家法律、行政法规规定的其他义务。
六、综合题 1.答：
(1)该公司的做法不正确。
(2)不论有无收入，都应按 《税收征管法》的规定，按期办理纳税申报。 (3)税务机关可责令企业限期改正，可以处2000元以下的罚款;情节严重 的，可以处2000元以上10000元以下的罚款。 2.答：
税法规定，纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账 簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进 行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税 务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款50%以 上5倍以下的罚款;构成犯罪的，依法追究刑事责任。
《刑法》规定，纳税人偷税数额占应纳税额的10%以上不满30%并且偷税数 349
额在1万元以上不满10万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷 税的，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金;偷 税数额占应纳税额的30%以上并且偷税数额在10万元以上的，处3年以上7年 以下有期徒刑，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚金。
根据以上可以判定，该公司的行为已构成偷税。由于该公司偷税数额已占应 交税额的10%以上，并且偷税数额在1万元以上，所以构成了偷税罪，应追究 刑事责任，处3年以下有期徒刑或者拘役，并处偷税数额1倍以上5倍以下罚 金。 3.答：
(1)根据 《税收征管法》和 《刑法》的规定，纳税人骗取出口退税款在1万 元以上的，构成犯罪。该公司采取伪造假购货发票、假出口报关单、假外汇结汇 单、假完税凭证等手段，两次骗取出口退税款合计1.2万元，已构成犯罪，犯骗 取出口退税罪。
(2)根据 《税收征管法》和 《刑法》的规定，犯骗取出口退税罪的依法追究 其刑事责任。除由税务机关追缴其骗取的1.2万元税款外，对单位处骗取税款1
倍以上5倍以下的罚金，对负有责任的主管人员和其他直接责任人员，处5年以 下有期徒刑或拘役。 350
第 2章
增值税的会计核算
一、术语解释
1.价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还 利润、奖励费、违约金 (延期付款利息)、包装费、包装物租金、储备费、优质 费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。
2.混合销售是指一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务的 销售行为。
3.兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务 的同时，还从事非应税劳务 (即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务 与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。
4.免抵退是生产企业出口货物退税的一种计算方法。免税是指对生产企业 出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税;抵税是指生产企业出口自产 货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内 销货物的应纳税额;“退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的 进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。
二、填空题
1.应交增值税
未交增值税 2.补贴收入
3.应交税费———应交增值税 (出口退税) 351
4.待摊费用———待抵扣进项税额
5.待处理财产损溢
原材料
库存商品 应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 6.固定资产清理
营业外支出
营业外收入
三、判断题
1.× 正确的是：一般纳税人将外购货物用于对外投资，应视同销售计算销 项税额，其进项税额可以进行抵扣。
2.× 正确的是：对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押 金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。
四、选择题 1.A，B
【解析】单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物：(1)将货物交付他 人代销;(2)销售代销货物;(3)设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人， 将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县 (市)的除 外;(4)将自产或委托加工的货物用于非应税项目;(5)将自产、委托加工或购 买的货物作为投资，提供给其他单位和个体经营者;(6)将自产、委托加工或购 买的货物分配给股东或投资者;(7)将自产、委托加工的货物用于集体福利或个
人消费;(8)将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 2.A，B
【解析】现行增值税基本税率为17%，低税率为13%，小规模纳税人适用 3%的征收率。 3.B，D
【解析】应纳消费税的货物的组成计税价格包括成本、利润和消费税。 4.C
【解析】采用赊销或分期收款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为合同 规定的收款日期的当天。 5.A，B，D
【解析】企业结转商品进销差价时应冲减主营业务成本，而不能冲减主营业 务收入。 6.B
【解析】实行按日预缴增值税的企业，预缴时应通过 “应交税费———应交增 值税 (已交税金)”科目核算。 352
五、问答题 1.答：
“应交税费———应交增值税”账户的设置上采用多栏式账户的方式，在借方 和贷方各设若干专栏加以反映。 (1)“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予 从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税 额，用蓝字登记;退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。 (2)“已交税金”专栏，核算企业当月上缴本月增值税税额。 (3)“减免税款”专栏，反映企业按规定减免的增值税税款。企业按规定直 接减免的增值税税额借记本科目，贷记 “补贴收入”科目。 (4)“出口抵减内销产品应纳税额”专栏，反映出口企业销售出口货物后， 向税务机关办理免抵退税申报，按规定计算的应免抵税额，借记本科目，贷记 “应交税费———应交增值税 (出口退税)”科目。 (5)“转出未交增值税”专栏，核算企业月终转出应交未交的增值税。月末 企业 “应交税费———应交增值税”明细账出现贷方余额时，根据余额借记本科 目，贷记 “应交税费———未交增值税”科目。 (6)“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税 税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记;退回销售 货物应冲销的销项税额，用红字登记。 (7)“出口退税”专栏，记录企业出口零税率的货物，向海关办理报关出口 手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税收到退回的税 款。出口货物退回的增值税税额，用蓝字登记;出口货物办理退税后发生退货或 者退关而补交已退的税款，用红字登记。出口企业当期按规定应退税额，借记 “应收补贴款———增值税”科目，贷记本科目。 (8)“进项税额转出”专栏，记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生 非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。按 税法规定，对出口货物不得抵扣税额的部分，应在借记 “主营业务成本”科目同
时，贷记本科目。 (9)“转出多交增值税”专栏，核算一般纳税企业月终转出多交的增值税。 月末企业 “应交税费———应交增值税”明细账出现借方余额时，根据余额借记 “应交税费———未交增值税”科目，贷记本科目。 2.答：
纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，时间在 353
1年以内，又未过期的，不并入销售额征税;但对因逾期未收回包装物不再退还 的押金，应按所包装货物的适用税率计算销项税额。“逾期”是指按合同约定实 际逾期或以1年为期限，对收取1年以上的押金，无论是否退还均并入销售额征 税。在将包装物押金并入销售额征税时，需要先将该押金换算为不含税价，再并 入销售额计税。对于个别包装物周转使用期限较长的，报经税务机关确定后，可 适当放宽逾期期限。应当注意的是，包装物押金不同于包装物租金，包装物租金 在销货时作为价外费用并入销售额计算销项税额。
从1995年6月1日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包 装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税。对销 售啤酒、黄酒所收取的押金，按上述一般押金的规定处理。 3.答：
由于非正常损失的购进货物和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货 物或者应税劳务的进项税额，一般都已在以前的纳税期作了抵扣。发生损失后， 一般很难核实所损失的货物是在何时购进的。其原始进价和进项税额也无法准确 核定。因此，应按货物的实际成本计算不得抵扣的进项税额。所损失的在产品、 产成品的实际成本中只有所耗用的原材料、应税劳务等部分才产生进项税额，其 人工部分不产生进项税额，因此，在计算在产品、产成品的进项税额转出金额 时，要按其成本资料计算其所含的原材料和外购劳务的成本。另外，由于原材 料、应税劳务在计提进项税额时，抵扣率可能不同，如运费的抵扣率只有7%， 这时需要根据企业的有关资料计算一个平均抵扣率，以便计算转出的进项税额。 企业货物发生非正常损失，在未查明原因之前，按照该货物的实际成本与转 出的进项税额之和借记 “待处理财产损溢”科目，贷记 “原材料”、“库存商品” 等科目，贷记 “应交税费———应交增值税 (进项税额转出)”科目。 4.答：
外贸企业收购出口的货物，在购进时，应按照增值税专用发票上注明的增值 税税额，借记 “应交税费———应交增值税 (进项税额)”账户，按照增值税专用 发票上记载的应记入采购成本的金额，借记 “材料采购”、“在途物资”等，按照 应付或实际支付的金额，贷记 “应付账款”、“银行存款”等账户。货物出口销售 后，结转商品销售成本时，借记 “主营业务成本”账户，贷记 “库存商品”账 户;按照出口货物购进时取得的增值税专用发票上记载的进项税额或应分摊的进 项税额，与按照国家规定的退税率计算的应退税额的差额，借记 “主营业务成 本”科目，贷记 “应交税费———应交增值税 (进项税额转出)”账户。 外贸企业按照规定的退税率计算出应收的出口退税时，借记 “应收出口退 354
税”或 “应收补贴款”科目，贷记 “应交税费———应交增值税 (出口退税)”科
目，收到出口退税款时，借记 “银行存款”科目，贷记 “应收出口退税”或 “应 收补贴款”科目。
六、综合题 1.答：
(1)借：应收账款———光明厂 71200
贷：主营业务收入 60000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 10200 银行存款 1000 结转成本时：
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品———甲产品 40000 (2)借：银行存款 5850
贷：其他业务收入 5000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 850 234000
(3)不含税销售额= =200000 (元) 1+17%
应纳增值税销项税额=200000×17%=34000 借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 34000 结转成本时：
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品———乙产品 160000
(4)借：应收票据———银行承兑汇票 105300
贷：主营业务收入 90000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 15300 结转成本时：
借：主营业务成本 60000
贷：库存商品———甲产品 60000 (5)借：应收账款———胜利厂 142400
贷：主营业务收入 120000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 20400 355
银行存款 2000 结转成本时：
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品———甲产品 80000
(6)年实际利率为5%，则半年的实际利率为2.5% 发出商品时：
借：长期应收款———大阳厂 100000 银行存款 17000
贷：主营业务收入
(元)
2
96371.21 (5000/ (1+2.5%)+50000/ (1+2.5%)) 应交税费———应交增值税 (销项税额) 17000
未实现融资收益 3628.79 (100000-96371.21)
借：主营业务成本 80000
贷：库存商品———丙商品 80000
(7)发生的运费收入为混合销售行为，应一并征收增值税。 5000
应纳增值税销项税额= ×17%=4273.5×17%=726.5 (元) 1+17%
借：银行存款 122000
贷：主营业务收入 100000 其他业务收入 4273.5
应交税费———应交增值税 (销项税额) 17726.5 结转销售成本时：
借：主营业务成本 70000
贷：库存商品———丁产品 70000 (8)借：库存商品———甲产品 20000
贷：主营业务成本 20000
借：应收账款———红光厂 35100
贷：主营业务收入 30000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 5100
(9)折扣额在同一张发票上注明的，企业可以按折扣以后的价格计算销项 税额。
借：应收账款———红光厂 333450 356
贷：主营业务收入 285000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 48450 结转产品销售成本时：
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品———甲产品 200000 收到款项时：
由于红光厂在5天付款，享受2%现金折扣。
借：银行存款 326781 财务费用 6669
贷：应收账款———红光厂 333450 (10)借：原材料———A 60000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 10200
贷：主营业务收入 60000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 10200 结转成本时：
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品———甲产品 40000
(11)发出代销货物时：
借：委托代销商品 80000
贷：库存商品———甲产品 80000 收到代销清单时：
借：应收账款———光明贸易公司 64350
贷：主营业务收入 55000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 9350 收到款项时：
借：银行存款 61600 销售费用 2750
贷：应收账款———光明贸易公司 64350
(12)将自产产品用于职工福利，应视同销售，按其对外不含税售价计算销 项税额。(新准则规定此种用于集体福利不确认收入，用于非货币性职工薪酬要 确认收入。)
销项税额=600×100×17%=10200 (元)
借：应付职工薪酬 70200 357
主营业务成本 4000
贷：主营业务收入 60000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 10200 库存商品———甲产品 4000
(13)借：应付股利 1170000 贷：主营业务收入 1000000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 170000 结转成本时：
借：主营业务成本 700000
贷：库存商品———丁产品 700000 (14)借：长期股权投资 184000 贷：原材料———A 150000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 34000 (15)借：营业外支出 87000 贷：库存商品———丁产品 70000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 17000 (16)借：应收账款———红光厂 315900 贷：主营业务收入 250000 其他业务收入 20000
应交税金———应交增值税 (销项税额) 45900 结转销售成本时：
借：主营业务成本 200000
贷：库存商品———丙产品 200000
借：其他业务成本 15000
贷：包装物 15000
(17)包装物租金为价外费用，应一并征收增值税。其应纳增值税为：
10000
×17%=8547.01×17%=1452.99 (元) 1+17%
包装物押金由于尚未逾期，故不用计算增值税。
借：银行存款 310800
贷：主营业务收入 240000 其他业务收入 8547.01
其他应付款———存入保证金 20000 358
应交税费———应交增值税 (销项税额) 42252.99 结转成本时：
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品———甲产品 160000 (18)逾期的包装物押金应计算缴纳增值税。 30000
销项税额= ×17%=25641.03×17%=4358.97 (元) 1+17%
借：其他应付款———红光厂包装物押金 30000
贷：其他业务收入 25641.03
应交税费———应交增值税 (销项税额) 4358.97 (19)销售价格未超过原值的固定资产不缴纳增值税。
借：固定资产清理 20000 累计折旧 80000
贷：固定资产———机床 100000
借：银行存款 20000
贷：固定资产清理 20000
(20)企业销售产品无论销售给一般纳税人还是小规模纳税人、消费者，均 应以不含税的销售价格乘以17%的增值税税率计算销项税额。由于销售产品给 小规模纳税人只能开具普通发票，发票上注明的价格为含税价格，因此在计算销 项税额时应将其换算成不含税价格再计算销项税额。 234000
销项税额= ×17%=34000 (元) 1+17%
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 34000 结转成本时：
借：主营业务成本 160000
贷：库存商品———甲产品 160000 2.答：
(1)借：银行存款 500000
贷：主营业务收入 500000 按含税售价结转商品销售成本时：
借：主营业务成本 500000 359
贷：库存商品 500000 结转销售商品的销项税额时： 500000
销项税额= ×17%=427350.43×17%=72649.57 (元) 1+17%
借：主营业务收入 72649.57
贷：应交税费———应交增值税 (销项税额) 72649.57
(2)销售商品应分摊的商品进销差价=500000×10%=50000 (元)
借：商品进销差价 50000
贷：主营业务成本 50000 3.答： 第一种方法：
(1)借：在途物资———甲材料 100000 待摊费用———待抵扣进项税额 17000
贷：银行存款 117000
借：原材料———甲材料 100000
贷：在途物资———甲材料 100000 (2)借：预付账款———B厂 30000
贷：银行存款 30000
(3)增值税进项税额=(1000000+150000+50000)×17%=204000(元)
借：在途物资———乙材料 1200000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 204000
贷：银行存款 1404000
(4)借：在途物资———丙材料 200000 待摊费用———待抵扣进项税额 34000
贷：银行存款 234000
(5)借：其他应收款———C厂 800
贷：银行存款 800
(6)借：银行存款 234800
待摊费用———待抵扣进项税额 34000
贷：在途物资———丙材料 200000 其他应收款———C厂 800
(7)借：在途物资———丁材料 24000 待摊费用———待抵扣进项税额 4080 360
贷：银行存款 28080
(8)定额内的损耗，属正常损失，其进项税额可以进行抵扣。非正常损失的 进项税额不得进行抵扣，在未查明原因之前，非正常损失的货物的价值与其所负 担的增值税之和一并转入 “待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。
借：待处理财产损溢 1053 原材料 23100
贷：在途物资———丁材料 24000 待摊费用———待抵扣进项税额 153 (9)借：制造费用 18000
待摊费用———待抵扣进项税额 3060 应付职工薪酬 2340 贷：银行存款 23400
(10)借：原材料———甲材料 100000 待摊费用———待抵扣进项税额 17000 贷：股本 117000
(11)借：原材料———丙材料 40000 待摊费用———待抵扣进项税额 6800 贷：股本 46800
(12)不动产在建工程用原材料的进项税额不得进行抵扣，直接计入购进货 物的成本之中。
借：工程物资 58500
贷：银行存款 58500 (13)接受捐赠，应计算所得税。
应交所得税=117000×33%=38610 (元)
应计入资本公积金额=117000-38610=78390 (元)
借：原材料———丙材料 117000
贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 117000
借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 117000
贷：营业外收入 78390
应交税费———应交企业所得税 38610
(14)借：应交税费———应交增值税 (进项税额) 47787 贷：待摊费用———待抵扣进项税额 47787 第二种方法： 361
(1)借：在途物资———甲材料 100000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 17000 贷：银行存款 117000
借：原材料———甲材料 100000
贷：在途物资———甲材料 100000 (2)借：预付账款———B厂 30000 贷：银行存款 30000
(3)增值税进项税额=(1000000+150000+50000)×17%=204000(元)
借：在途物资———乙材料 1200000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 204000
贷：银行存款 1404000
(4)借：在途物资———丙材料 200000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 34000 贷：银行存款 234000
(5)借：其他应收款———C厂 800 贷：银行存款 800
(6)借：银行存款 234800
应交税费———应交增值税 (进项税额) 34000 贷：在途物资———丙材料 200000 其他应收款———C厂 800
(7)借：在途物资———丁材料 24000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 4080 贷：银行存款 28080
(8)定额内的损耗，属正常损失，其进项税额可以进行抵扣。非正常损失的 进项税额不得进行抵扣，在未查明原因之前，非正常损失的货物的价值与其所负 担的增值税之和一并转入 “待处理财产损溢”科目，待查明原因后再作处理。
借：待处理财产损溢 1053 原材料 23100
应交税费———应交增值税 (进项税额) 153
贷：在途物资———丁材料 24000 (9)借：制造费用 18000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 3060 应付职工薪酬 2340 362
贷：银行存款 23400
(10)借：原材料———甲材料 100000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 17000 贷：股本 117000
(11)借：原材料———丙材料 40000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 6800 贷：股本 46800
(12)在建工程用原材料的进项税额不得进行抵扣，直接计入购进货物的成 本之中。
借：工程物资 58500
贷：银行存款 58500 (13)接受捐赠，应计算所得税。
应交所得税=117000×33%=38610 (元)
应计入资本公积金额=117000-38610=78390 (元)
借：原材料———丙材料 117000
贷：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 117000
借：待转资产价值———接受捐赠非货币性资产价值 117000
贷：营业外收入 78390
应交税费———应交所得税 38610
(14)由于未有认证不通过的增值税专用发票，故不用作任何账务处理。 4.答：
(1)发出材料进行委托加工时，应将原材料的计划成本调整为实际成本。
A材料应负担的材料成本差异=1000×100×10%=10000 (元)
A材料的实际成本=1000×100+10000=110000 (元)
借：委托加工物资———B材料 110000
贷：原材料———A材料 100000 材料成本差异 10000
(2)支付运费，计算运费应计提的进项税额：
(1000-200)×7%=56(元) 应计入委托加工材料的运费成本为：
1000-56=944 (元)
借：委托加工物资———B材料 944
应交税费———应交增值税 (进项税额) 56 363
贷：银行存款 1000
(3)借：委托加工物资———B材料 5000 应交税费———应交增值税 (进项税额) 850 贷：应付账款———甲厂 5850 或：
借：委托加工物资———B材料 5000 待摊费用———待抵扣进项税额 850
贷：应付账款———甲厂 5850
(4)计算委托加工物资———B材料的实际成本：
110000+944+5000=115944 (元)
B材料入库时的计划成本为：
1200×99=118800 (元)
借：原材料———B材料 118800
贷：委托加工物资———B材料 115944 材料成本差异 2856 5.答：
(1)借：在途物资———A厂 88000 待摊费用———待抵扣进项税额 14960 贷：银行存款 102960
待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税 (进项税额)”科目。 或：
借：在途物资———A厂 88000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 14960
贷：银行存款 102960 入库时：
借：库存商品———甲商品 88000
贷：在途物资———A厂 88000 (2)计算该批农产品应计提的进项税额：
200000×13%=26000 (元) 计入该批农产品的成本为：
200000-26000=174000 (元)
借：在途物资———某农场 174000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 26000 364
贷：银行存款 200000 入库时：
借：库存商品 174000
贷：在途物资———某农场 174000 (3)计算应转出的进项税额： 87×100
×13%=1300 (元) 1-13%
借：应付职工薪酬 10000
贷：库存商品 8700
应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 1300 6.答：
(1)企业付款时：
借：在途物资———A厂 150000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 25500
贷：银行存款 175500 或：
借：在途物资———A厂 150000 待摊费用———待抵扣进项税额 25500
贷：银行存款 175500
待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税 (进项税额)”科目。 (2)商品验收入库，以含税售价记账。
借：库存商品———甲商品 234000
贷：在途物资———A厂 150000 商品进销差价 84000
(3)借：物资采购———B厂 100000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 17000 贷：应付票据 117000 或：
借：在途物资———B厂 100000 待摊费用———待抵扣进项税额 17000
贷：银行存款 117000
待认证通过后，再转入 “应交税费———应交增值税 (进项税额)”科目。 验收入库时： 365
借：库存商品———乙商品 130000
贷：在途物资———B厂 100000 商品进销差价 30000
(4)借：应收账款———C厂 2000 贷：库存商品———丙商品 2500 商品进销差价 500 或：
借：应收账款———C厂 2000 商品进销差价 500
贷：库存商品———丙商品 2500 (5)借：银行存款 2340
应交税费———应交增值税 (进项税额) 340 贷：应收账款———C厂 2000 7.答：
第一种处理方法：
(1)对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
运费应计提进项税额=6000×7%=420 (元)
借：在途物资 108580
应交税费———应交增值税 (进项税额) 17420
贷：应付账款 126000
借：原材料 108580
贷：在途物资 108580
(2)销售方开具的增值税专用发票上注明的价款为129500元，税额为
25850元，两者之间无对应关系，即12950×17%≠25850元，不符合各项目
内容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额25850元不允许抵扣，对 于不允许抵扣的原材料所负担的进项税额应计入原材料的成本之中。
对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通 发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
运费应计提的进项税额=4200×7%=294 (元) 366
借：在途物资 160056
应交税费———应交增值税 (进项税额) 294
贷：银行存款 160350
借：原材料 160056
贷：在途物资 160056 (3)借：在途物资 150000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 25500 贷：银行存款 175500
借：原材料 150000
贷：在途物资 150000 (4)借：银行存款 1404000 应收账款 936000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 340000
(5)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不 并入销售额征税。但对因逾期未退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率 计算缴纳增值税。 11700
应纳增值税额= ×17%=1700 (元) 1+17%
借：其他应付款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 1700 (6)借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 8500
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
(7)非购进货物的进项税额不允许抵扣。
应转出进项税额=20000×17%=3400 (元)
借：待处理财产损溢 23400
贷：原材料 20000 367
应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 3400
(8)由于尚未通过认证的增值税专用发票上的进项税额已计入原材料的成本 之中，故不用再作任何账务处理。 (9)月末计算本月应纳增值税。
应纳增值 销项 进项税额 进项 上月尚未抵扣完的 = + - -
税税额 税额 转出金额 税额 增值税进项税额
=340000+1700-8500+3400-(17420+294+25500)-5000
=288386(元)
借：应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) 288386
贷：应交税费———未交增值税 288386 第二种处理方法：
(1)对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通发票)所列运费金额依7%的扣除率计算的进项税额准予扣除，但随同运 费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
运费应计提进项税额=6000×7%=420 (元)
借：在途物资 108580
待摊费用———待抵扣进项税额 17420
贷：应付账款 126000
借：原材料 108580
贷：在途物资 108580
(2)销售方开具的增值税专用发票上注明的价款为129500元，税额为
25850元，两者之间无对应关系，即12950×17%≠25850元，不符合各项目内
容正确无误的要求，因此增值税专用发票上的税额25850元不允许抵扣，对于 不允许抵扣的原材料所负担的进项税额应计入原材料的成本之中。
对增值税一般纳税人外购货物所支付的运输费用，根据运费结算单据 (普通 发票)所列运费金额依7%的扣除率计算进项税额准予扣除，但随同运费支付的 装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。
运费应计提的进项税额=4200×7%=294 (元)
借：在途物资 160056
应交税费———应交增值税 (进项税额) 294
贷：银行存款 160350
借：原材料 160056
贷：在途物资 160056 368
(3)借：在途物资 150000
待摊费用———待抵扣进项税额 25500 贷：银行存款 175500
借：原材料 150000
贷：在途物资 150000 (4)借：银行存款 1404000 应收账款 936000
贷：主营业务收入 2000000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 340000
(5)纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不 并入销售额征税。但对因逾期未退还的包装物押金，应按所包装货物的适用税率 计算缴纳增值税。 11700
应纳增值税额= ×17%=1700(元) 1+17%
借：其他应付款 11700
贷：其他业务收入 10000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 1700 (6)借：银行存款 58500 贷：主营业务收入 50000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 8500
借：主营业务成本 40000
贷：库存商品 40000
(7)非购进货物的进项税额不允许抵扣。
应转出进项税额=20000×17%=3400 (元)
借：待处理财产损溢 23400
贷：原材料 20000
应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 3400
(8)借：应交税费———应交增值税 (进项税额) 42920 贷：待摊费用———待抵扣进项税额 42920 (9)月末计算本月应纳增值税。
应纳增值 销项 进项税额 进项 上月尚未抵扣完的 = + - -
税税额 税额 转出金额 税额 增值税进项税额 369
=340000+1700-8500+3400-(17420+294+25500)-5000
=288386(元)
借：应交税费———应交增值税 (转出未交增值税) 288386
贷：应交税费———未交增值税 288386 增值税申报表的填写如下。 370
371
372
373
8.答：
(1)上月末未抵扣的进项税额不做账务处理。 (2)借：在途物资 1000000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 170000 贷：银行存款 1170000
借：原材料 1000000
贷：在途物资 1000000 (3)借：制造费用 8000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 1360 应付职工薪酬 2340 贷：银行存款 11700
(4)企业购销货物过程中支付的运费均可以按运费金额计提7%的进项税 额。
借：销售费用 27900
应交税费———应交增值税 (进项税额) 2100
贷：银行存款 30000 (5)借：银行存款 585000
贷：主营业务收入———内销 500000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 85000 结转产品销售成本时：
借：主营业务成本 400000
贷：库存商品 400000
(6)外销产品时：
借：银行存款 830000
贷：主营业务收入———外销 830000 结转产品销售成本：
借：主营业务成本 500000
贷：库存商品 500000 计算出口产品不予抵扣的进项税额时：
当期不得抵扣 出口货物 出口货物 出口货物 当期不得抵扣
= × - -
进 项 税 额 销 售 额 (征 税 率 退 税 率) 税 额 抵 减 额 =830000×(17%-13%) =33200(元) 374
借：主营业务成本 33200
贷：应交税费———应交增值税 (进项税额转出) 33200 计算免抵退税额时：
免抵退 出口货物 出口货物 免抵退税
= × -
税额 离岸价 退税率 抵减额 =830000×13% =107900 (元) 计算当期应纳税额时：
当期应纳 当期内销货物 当期全部 当期不得 上期未抵扣完
= - - -
税 额 的 销 项 税 额 (进项税额 抵扣税额) 的 进 项 税 额
=85000-(170000+1360+2100-33200)-10000 =-65260(元)
由于当期应纳税额为负数，且其绝对值 (65260元)小于当期免抵退税额 (107900元)，故当期应退税额为65260元。
借：应收出口退税 65260
贷：应交税费———应交增值税 (出口退税) 65260 计算当期免抵税额时：
当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额 =107900-65260=42640 (元)
借：应交税费———应交增值税 (出口抵减内销产品应纳税额)42640
贷：应交税费———应交增值税 (出口退税) 42640 有关申报表填写如下：
生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表 企业代码： 企业名称：
纳税人识别号： 所属期：
年
月 与增值税纳税 当期 本年累计
项目 栏次 申报表的差额
(a) (b) (c)
当期免抵退出口货物销售额 1 100000 (美元)
当期免抵退出口货物销售额 2=3+4 830000 其中：单证不齐销售额 3
单证齐全销售额 4 830000 375
续前表
与增值税纳税 当期 本年累计
项目 栏次 申报表的差额 (a) (b) (c)
前期出口货物当期收齐单证 5 销售额
单证齐全出口货物销售额 6=4+5 830000 不予免抵退出口货物销售额 7
出口销售额乘征退税率之差 8 33200 上期结转免抵退税不得免征 9
和抵扣税额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税 10 额抵减额
免抵退税不得免征和抵扣税 11 (如8>9+10为 33200
额 8-9-10，否则为0)
结转下期免抵退税不得免征 12 (如9+10>8则为 和抵扣税额抵减额 9+10-8，否则为0) 出口销售额乘退税率 13 107900 上期结转免抵退税额抵减额 14 免抵退税额抵减额 15
16 (如13>14+15则
免抵退税额 为13- (14+15)，否 107900 则为0)
17 (如14+15>13则
结转下期免抵退税额抵减额 为14+15-13，否则 为0)
增值税纳税申报表期末留抵 18 65260
税额
计算退税的期末留抵税额 19=18-11c 65260 20 (如16>19则 当期应退税额 65260 为19，否则为16)
当期免抵税额 21=16-20 42640 出口企业 退税部门
经声明以上申报无讹并愿意承担一切法律责任。 经办人： 经办人： 财务负责人： 复核人： 企业负责人： 负责人： 376
377
378
379
第 3章
消费税的会计核算
一、术语解释
1.消费税是以应税消费品的流转额作为征税对象所征收的一种税。
2.从价定率征收是指以价格作为计税依据征收消费税的一种方式。从价定 率征收消费税，应纳税额的计算取决于应税消费品的销售额和适用税率两个因 素。其基本计算公式为：
应纳税额=应税消费品的销售额×适用税率
3.从量定额征收是指以数量作为计税依据征收消费税的一种方式。从量定 额征收消费税，应纳税额取决于消费品的应税数量和单位税额两个因素。其基本 计算公式为：
应纳税额=应税产品的销售数量×单位税额
4.价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金 (延 期付款利息)和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代 垫款项以及其他各种性质的价外收费。
5.自产自用应税消费品是指纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连 续生产应税消费品或将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其 他方面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳 务以及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。
6.委托加工应税消费品是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取 380
加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
7.已纳税额的扣除是指对于用外购的或加工收回的已税烟丝、已税化妆品、 已税珠宝玉石、已税鞭炮焰火、已税汽车轮胎和已税摩托车等应税消费品连续生 产的应税消费品，在计税时准予从应税消费品的应纳消费税税额中，扣除外购的 或委托加工收回的应税消费品已纳的消费税税额。
二、填空题
1.生产
委托加工和进口 2.委托方
受托方
3.比例税率
定额税率
复合税率 4.价外费用
5.酒类 (黄酒、啤酒除外) 6.本企业连续生产应税消费品 7.委托方
8.海关审定的进口数量 9.实际生产领用数 10.从低
三、判断题
1.× 正确的是：纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品 的，在移送使用环节不用计算缴纳消费税。
2.× 正确的是：纳税人用于换取产品和抵偿债务的应税消费品，应按同类 消费品的最高价格计算缴纳消费税。
3.√ 【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的有关的规定，纳税人发生 视同销售行为应按同类消费品的平均销售价格计算缴纳消费税。
4.× 正确的是：纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税 率应税消费品的销售额、销售量，未分别核算的，或将不同税率的应税消费品组 成成套消费品销售的，按最高税率计税。
5.√ 【解析】纳税人委托加工的应税消费品在提货环节已由受托方代收代 缴消费税，因此其收回后若用于直接销售的，不再计算缴纳消费税。
6.√ 【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的规定，如果受托方先将原 材料卖给委托方再接受委托加工或代委托方代购原材料后再加工的行为均不属于 委托加工业务。
7.× 正确的是：纳税人销售应税消费品，如果销售额为含税销售额，在计 征消费税时应作不含税处理，其计算公式为： 381
含税销售额
不含税销售额= 1+增值税税率或征收率
8.× 正确的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，可按 规定办理出口退税。
四、选择题 1.C
【解析】根据消费税暂行条例及实施细则的规定，消费税主要选择在生产销 售及进口环节征收。
2.B
【解析】将自产、委托加工的应税消费品用于非应税项目、对外捐赠等应视 同销售计算缴纳消费税。
将委托加工产品收回后直接销售的不再计算缴纳消费税。 销售计算机及高档服装不属于消费税的应税范围。 3.D
【解析】由于增值税是价外税、消费税为价内税，因此其计税价格中包含消 费税、不包含增值税。 4.C
【解析】委托加工应税消费品，应于加工完毕、受托方收取加工费时一并收 取应缴纳的消费税。 5.B
【解析】进口的应税消费税，其计税价格为组成计税价格。组成计税价格的 公式为：
组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 6.A
【解析】纳税人销售应税消费品时，其应纳消费税税款计入 “主营业务税金 及附加”科目。 7.D
【解析】纳税人以自产应税消费品对外投资、用于在建工程等，其应纳消费 税计入 “长期股权投资”、“在建工程”等相关科目的成本之中。 8.D
【解析】纳税人将委托加工的应税消费品收回后直接销售的不再计算缴纳消 费税，受托方代收代缴的消费税计入 “委托加工物资”的成本之中。 9.C 382
【解析】外贸企业出口应税消费品的，其收购产品中所含的消费税出口后可 以退税。 10.B
【解析】纳税人没收的非酒类包装物押金，应通过 “其他业务收入”科目处 理，因此，其应缴纳的消费税应通过 “其他业务成本”科目核算。 11.B，C，D
【解析】纳税人自产自用的应税消费品，用于赞助、广告、职工福利等属于 视同销售行为应计算缴纳消费税。 12.A，B，D
【解析】消费税选择一次课征制，因此批发环节不再征收消费税。 13.A，C，D
【解析】保健食品不属于消费税的征收范围。 14.A，C，D
【解析】由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅 料加工的应税消费品的行为属于委托加工行为。 15.A，D
【解析】生产企业自营出口免征消费税，商业企业委托外贸企业出口不享受
出口退税政策。
五、问答题 1.答：
从价计税的应税消费品，其销售额分别情况确定：
(1)一般情况下销售额的确定。在一般情况下，纳税人销售应税消费品，其 销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。
(2)包装物计入销售额的规定。应税消费品连同包装物销售的，无论包装物 是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入销售额，征收消费税。 如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金 (酒类产品除外)，且单独 核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额征税。但对因逾期未 收回的包装物不再退还的押金和已收取1年以上的包装物押金，应并入应税消费 品的销售额征收消费税。
对酒类产品生产企业销售酒类产品而收取的包装物押金 (啤酒、黄酒除外)， 无论押金是否返还及会计上如何核算，均应并入酒类产品的销售额中征收消费 税。
(3)自产自用应税消费品销售额的确定。自产自用的应税消费品按其使用方 383
向可分为两种情况，因而其应税销售额的规定也有两种情况。
1)纳税人将自己生产的应税消费品用于本企业连续生产应税消费品的，自产 自用的应税消费品不征税，只就最终应税消费品征税。
2)纳税人将自己生产的应税消费品用于连续生产应税消费品以外的其他方 面，即用于生产非应税消费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务以 及用于馈赠、赞助、广告、样品、职工福利、奖励等方面。对这种用于其他方面 的自产自用的应税消费品，均视同对外销售，按照纳税人生产的同类消费品的销 售价格纳税。没有同类消费品价格的，以组成计税价格作为计税销售额。组成计 税价格的计算公式为： 成本+利润
组成计税价格= 1-消费税税率
(4)委托加工应税消费品销售额的确定。委托加工应税消费品，以受托方同 类消费品的销售价格作为计税销售额;没有同类消费品销售价格的，以组成计税 价格为计税销售额。组成计税价格的计算公式为： 材料成本+加工费
组成计税价格= 1-消费税税率
(5)进口应税消费品销售额的确定。进口应税消费品，以组成计税价格为计 税销售额。组成计税价格的计算公式为： 关税完税价格+关税
组成计税价格= 1-消费税税率 2.答：
纳税人将自产应税消费品用于在建工程、管理部门、非生产机构，用于投
资、捐赠、奖励等方面，按规定缴纳的消费税，应记入有关科目，账务处理为：
借：有关会计科目
贷：应交税费———应交消费税 3.答：
纳税人没收的包装物押金，除酒类产品以外，此项押金不并入销售额计征消 费税。但对逾期未退还的包装物押金和已收取1年以上的包装物押金，应并入应 税消费品的销售额，按其税率计征消费税。其账务处理应为：
借：其他业务成本
贷：应交税费———应交消费税 4.答：
企业委托加工应税消费品，由受托方代收代缴消费税。委托方收回应税消费 品后，用于企业连续生产应税消费品的，已扣缴消费税准予按规定抵扣;直接出 384
售的，不再征收消费税。在这两种情况下，委托方的账务处理是不同的，受托方 的账务处理是相同的。受托方按代收税款作如下账务处理：
借：应收账款 (银行存款等科目)
贷：应交税费———应交消费税 委托方的账务处理为：
(1)委托加工应税消费品加工收回后直接用于销售。委托加工收回后直接用 于销售的应税消费品，不再缴纳消费税。由受托方代收的消费税及支付的加工 费，一并计入委托加工应税消费品的成本，其账务处理为：
借：委托加工物资
贷：应付账款 (银行存款等科目)
(2)委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的账务处 理。委托加工的应税消费品加工收回后用于连续生产应税消费品的，由受托方代 收代缴的消费税准予按规定抵扣，委托方应作如下账务处理：
借：应交税费———应交消费税
贷：应付账款 (银行存款等科目) 5.答：
企业出口应税消费品，应分别情况进行账务处理：
(1)有出口经营权的生产性企业自营出口应税消费品，免税不退税，可以不 计算应交消费税。
(2)有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，其账务处理为： 购进应税消费品时：
借：在途物资
应交税费———应交增值税 (进项税额)
贷：银行存款等科目 报关出口后申请退税时：
借：应收出口退税
贷：主营业务成本
收到出口应税消费品退回的税金时：
借：银行存款
贷：应收出口退税
六、综合题
1.答：
越野车生产成本=15×3=45 (万元) 385
应纳增值税=20×3×17%=10.2 (万元) 应纳消费税=20×3×5%=3 (万元) 账务处理为：
借：营业外支出 582000
贷：库存商品 450000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 102000 应交税费———应交消费税 30000 2.答：
销售产品应纳消费税=80×30%=24 (万元)
销售产品应纳的增值税=80×17%=13.6 (万元) 23400
没收押金应纳的消费税= ×30%=6000 (元) 1.17 23400
没收押金应纳的增值税= ×17%=3400 (元) 1.17 账务处理为：
借：银行存款 936000
贷：主营业务收入 800000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 136000
借：营业税金及附加 240000
贷：应交税费———应交消费税 240000
借：其他应付款 23400
贷：其他业务收入 20000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 3400
借：其他业务成本 6000
贷：应交税费———应交消费税 6000 3.答：
粮食白酒应纳增值税=1000000×17%=170000 (元)粮 食 白 酒
=20000×2×0.5+1000000×25%=270000应纳消费税 58500
白酒的包装物押金应纳的增值税= ×17%=8500 (元) 1.17 58500
白酒的包装物押金应纳的消费税= ×25%=12500 (元) 1.17
啤酒应纳增值税=2700×300×17%=137700 (元) 386
(元)
啤酒应纳消费税=250×300=75000 (元) 账务处理为：
借：银行存款 1170000
贷：主营业务收入 1000000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 170000
借：营业税金及附加 270000
贷：应交税费———应交消费税 270000
借：银行存款 58500
贷：其他应付款 37500
应交税费———应交增值税 (销项税额) 8500 应交税费———应交消费税 12500
借：银行存款 947700
贷：主营业务收入 810000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 137700
借：营业税金及附加 75000
贷：应交税费———应交消费税 75000
借：银行存款 105300
贷：其他应付款 105300 4.答：
销售货车普通轮胎
=900×1000×17%=153000 (元) 应 纳 增 值 税 销售货车普通轮胎
=900×1000×10%=90000 (元) 应 纳 消 费 税
委托加工应纳增值税=(10000+500)×17%=1785(元) 委 托 加 工 应 156000+10000+500 = ×10%=18500(元) 代收代缴消费税 (1-10%) 视 同 销 售 的 货 车
=900×30×17%=4590(元) 普通轮胎应纳增值税 视 同 销 售 的 货 车
=900×30×10%=2700(元) 普通轮胎应纳消费税
(1)借：银行存款 1053000
贷：主营业务收入 900000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 153000
借：营业税金及附加 90000 387
贷：应交税费———应交消费税 90000 (2)借：银行存款 30785
贷：主营业务收入 10500
应交税费———应交增值税 (销项税额) 1785
应交税费———应交消费税 18500 (3)借：其他业务成本 28290
贷：库存商品 21000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 4590
应交税费———应交消费税 2700 5.答：
(1)借：在途物资 150000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 25500 贷：银行存款 175500 借：原材料 150000 贷：在途物资 150000
(2)借：委托加工物资 150000
贷：原材料 150000 150000+60000
甲烟厂应代收代缴消费税= ×30%=90000 (元) 1-30%
借：委托加工物资 45000
应交税费———应交消费税 45000
贷：银行存款 90000
借：委托加工物资 60000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 10200
贷：银行存款 70200
借：原材料 255000
贷：委托加工材料 255000 234000
(3)销售烟丝应纳增值税= ×17%=34000 (元) 1.17
委托加工收回后直接出售，不再缴纳消费税。
借：银行存款 234000
贷：主营业务收入 200000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 34000 388
(4)销售卷烟应纳增值税=80×250×20×17%=68000销售卷烟应纳消费税=150×20+80×250×20×45% =183000 (元)
借：银行存款 468000
贷：主营业务收入 400000
应交税费———应交增值税 (销项税额) 68000
借：营业税金及附加 183000
贷：应交税费———应交消费税 183000 6.答：
(元)
(1)借：委托加工材物资 15000
贷：原材料 14500 银行存款 500
(2)借：委托加工物资 3500
应交税费———应交增值税 (进项税额) 510
贷：银行存款 4010 14500+3000
(3)受托方代收代缴的消费税= ×30%=7500 (元) 1-30%
借：委托加工物资 7500
贷：银行存款 7500 收回委托加工消费品：
借：原材料 26000
贷：委托加工物资 26000 7.答： 购入货物时：
借：在途物资 3000000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 510000
贷：银行存款 3510000 申请退税时：
借：应收出口退税 270000
贷：主营业务成本 270000 389
第 章
营业税的会计核算
一、术语解释
1.营业税是对在我国境内从事各种应税劳务、转让无形资产和销售不动产 的单位和个人，就其取得的营业额征收的一种税。
2.营业税的应税劳务包括从事交通运输、建筑安装、金融保险、邮电通信、 文化体育、娱乐、服务等行业。
3.转让无形资产包括转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著 作权和商誉。
4.销售不动产包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。 5.混合销售是指一项经济行为既涉及应税劳务又涉及到销售货物。
二、填空题
1.应税劳务
无形资产
不动产 2.总承包人 3.受让者
4.全部价款和价外费用
5.价格明显偏低又无正当理由的 6.实际收取的营业额 7.贷款利息金额 8.营业税金及附加
390
9.其他业务成本 10.固定资产清理
三、判断题
1.√ 【解析】单位和个人自建建筑物后销售，其自建行为应按 “建筑业” 税目征收营业税。
2.× 正确的是：加工、修理、修配劳务应当征收增值税。
3.× 正确的是：单位和个人将不动产无偿赠送他人，应视同销售计算缴纳 营业税。
4.× 正确的是：转贷业务是指金融机构将借入的资金贷给他人使用。
5.√ 【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，纳税人从事安装工 程作业，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，在计算营业税时，其营业额 应包括设备价款在内。
6.× 正确的是：融资租赁业务以其收取的全部价款和价外费用减去出租方 承担的出租货物的实际成本后的余额为营业额。
7.× 正确的是：工商企业兼营营业税应税劳务且分别核算的，其应纳营业 税借记 “其他业务成本”科目。
四、选择题 1.A
【解析】中央铁路运营业务的纳税人为铁道部;地方铁路运营业务的纳税人 为地方铁路管理机构;合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司;基建临管线 的纳税人为基建临管线管理机构。 2.D
【解析】自建自售，应按提供建筑业应税劳务和销售不动产分别征收营业税。 3.B
【解析】电台播放广告属于 “服务业”税目;体育馆出租办展览属于 “租赁 业”税目;影剧院卖音像片属于销售货物。 4.C
【解析】价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。 5.D
【解析】一般来说，营业税属于地方税。 6.B
【解析】买卖股票行为暂不征收营业税。 391
7.C
【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，对邮电部门出售电话机、 寻呼机并为用户提供通讯服务取得的收入按邮电通讯业征收营业税。 8.C
【解析】工业加工取得的加工费收入应计算缴纳增值税;从事国际运输业务 以实际取得的运费收入为营业额;金融企业买卖有价证券以卖出价减去买入价的 余额为营业额。
9.C
【解析】境外保险机构以境内物品为标的提供的保险，属于在我国境内提供 应税劳务，应计算缴纳营业税。 10.D
【解析】非房地产开发企业销售不动产，应通过 “固定资产清理”科目核算 在销售不动产过程中发生的收入、支出。 11.A，C
【解析】单位将房产无偿赠予他人应视同销售计算缴纳营业税。 12.A，B，D
【解析】职工工资应缴纳个人所得税，而不是营业税。 13.A，B，C，D
【解析】价外费用包括向对方收取的手续费、基金、集资费、代收款项、代 垫款项及其他各种性质的价外收费。 14.A，D
【解析】加工、修理修配劳务及商业零售业务属于增值税征收范围。 15.A，D
【解析】根据营业税暂行条例及实施细则的规定，甲以土地使用权换取乙房屋 所有权的行为属于营业税的征税范围，甲按转让无形资产税目计算缴纳营业税，乙 按销售不动产税目计算缴纳营业税。
五、问答题 1.答：
纳税人提供应税劳务的营业额一般规定为纳税人提供应税劳务向对方收取的 全部价款和价外费用。 营业额的特殊规定为：
(1)交通运输业。运输企业自我国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由 其他运输企业承运旅客和货物，以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额 392
为营业额。
运输企业从事联运业务，以实际取得的营业额为计税依据。
(2)建筑业。建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人，以全部工程款减 去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。
从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论怎样结算，营业额均包括工程所用原 材料、动力及其他物资的价款。从事安装工程作业，凡所安装的设备价值计入安 装工程产值的，营业额包括设备价款。
自建自售中自建行为按建筑业征税，其营业额由主管税务机关按规定顺序核 定。核定顺序为：
1)按纳税人当月提供的同类劳务的平均价格核定。 2)按纳税人最近时期提供的同类劳务的平均价格核定。 3)按组成计税价格核定。 1+成本利润率
组成计税价格=计税营业成本或工程成本× 1-营业税税率
(3)金融保险业。具体如下：
转贷业务，以贷款利息金额为营业额。一般贷款业务的营业额为贷款利息收 入。
外汇转贷业务的营业额为贷款利息收入和其他应税收入减去付给境外的借款 利息支出后的余额。
融资租赁以其收取的全部价款和价外费用减去出租方承担的出租货物的实际 成本后的余额为营业额。
金融商品转让业务以卖出价减去买入价后的余额为营业额。 金融经纪业务和其他金融业务以其收取的全部手续费为营业额。 保险业务的营业额为经营保险业务向被保险人收取的全部保险费。
(4)文化体育业。单位或个人进行演出，以全部票价收入或包场收入减去付 给演出场所、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。
(5)娱乐业。娱乐业的营业额为经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包 括门票收费、台位费、点歌费、烟酒、饮料、茶水、鲜花、小吃等收费及经营娱 乐业的其他各项收费。
(6)服务业中的旅游企业。
纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付 给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团 旅游企业的旅游费后的余额为营业额。 393
(7)对于纳税人提供劳务、转让无形资产、销售不动产价格明显偏低又无正 当理由的，税务机关按下列顺序核定其营业额：
1)按纳税人当月提供的同类应税劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。 2)按纳税人最近时期提供的劳务或销售的同类不动产的平均价格核定。 3)按公式核定计税价格： 1+成本利润率
组成计税价格=计税营业成本或工程成本× 1-营业税税率 2.答：
营业税应税行业的纳税人提供应税劳务，计算出应交营业税时作如下账务处 理：
借：营业税金及附加
贷：应交税费———应交营业税
工商企业兼营非应税劳务，应分别核算货物销售和非应税劳务的销售额 (营 业额);不能分别核算的，征增值税不征营业税。实行分别核算的非应税劳务收 入，应在 “其他业务收入”科目中核算，按规定应缴纳的营业税，在 “其他业务 成本”科目中核算。 3.答：
纳税人转让无形资产取得的收入，按现行会计制度规定，扣除无形资产的账
面价值和应缴纳的税费后，如有收益，记入 “营业外收入”科目;如为损失，记 入 “营业外支出”科目。其账务处理为：
借：银行存款
贷：无形资产
应交税费———应交营业税
营业外收入 或：
借：银行存款 营业外支出
贷：无形资产
应交税费———应交营业税 4.答：
房地产企业销售不动产，其应缴纳的营业税在 “主营业务税金及附加”科目 中核算。账务处理为：
借：营业税金及附加 394
贷：应交税费———应交营业税
其他企业销售不动产应缴纳的营业税，在 “固定资产清理”科目中核算。账 务处理为：
借：固定资产清理
贷：应交税费———应交营业税
六、综合题 1.答：
该公司应纳的营业税=[(100-60)+(38+5)+(80-30)]×3% =3.99(万元)
借：营业税金及附加 39900
贷：应交税费———应交营业税 39900 2.答：
该旅游公司应纳营业税=(42800-22000-8200-5000-2000)×5% =280(元)
借：营业税金及附加 280
贷：应交税费———应交营业税 280 3.答：
该企业应纳营业税=25×3%=0.75 (万元)
借：银行存款 250000
贷：其他业务收入 250000
借：其他业务成本 7500
贷：应交税费———应交营业税 7500 4.答：
工程结算收入应纳营业税=150×3%=4.5 (万元)
租赁收入应纳营业税=2×5%=0.1 (万元)
无形资产转让收入应纳营业税=10×5%=0.5 (万元)
借：营业税金及附加 45000
贷：应交税费———应交营业税 45000
借：其他业务成本 1000
贷：应交税费———应交营业税 1000
借：银行存款 100000
贷：无形资产 30000
应交税费———应交营业税 5000 395
营业外收入 65000 5.答：
该企业应纳营业税=1000×5%=50 (万元)
借：固定资产清理 10000000
累计折旧 10000000
贷：固定资产 20000000
借：银行存款 10000000
贷：固定资产清理 10000000
借：固定资产清理 60000
贷：银行存款 60000
借：固定资产清理 500000
贷：应交税费———应交营业税 500000
借：营业外支出 560000
贷：固定资产清理 560000 6.答：
歌舞厅收入应纳营业税=(20+5+2)×20%=5.4 (万元)
保龄球收入应纳营业税=8×5%=0.4(万元)
借：其他业务成本 58000
贷：应交税费———应交营业税 58000 396
第 章
企业所得税的会计核算
一、单项选择题 1.D
2.C
3.B
4.C
5.B
6.B
7.C
8.C
9.C
10.A
11.C 12.C 13.A 14.C 15.D 16.A 17.D 18.A 19.A 20.C
二、多项选择题
1.CD
2.AB
3.ABC
4.ACD
5.AC
三、判断题
1.√ 2.× 3.× 4.√ 5.× 6.× 7.× 8.× 9.√ 10.×
四、实务题 1.答：
自2008年起，外国企业从外商投资企业取得的税后利润不再免征所得税， 应当缴纳10%的预提所得税，取得的利息、租金、特许权使用费所得，以收入 全额为应纳税所得额;转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳 税所得额。
预提所得税=[200+300+(3000-400)]×10%=310万元。 2.答：
(1)会计利润=3000+50-2800-35=215 (万元)
(2)公益性捐赠扣除限额=215×12%=25.8 (万元)大于10万元，公益性 捐赠的部分可以据实扣除。 397
(3)直接捐赠不得扣除，纳税调增5万元;
(4)非广告性赞助支出20万元需要做纳税调增。
(5)应纳税所得额=215+5+20=240 (万元) (6)应纳所得税额=240×25%=60 (万元) 3.答：
(1)存在的问题：
①向其他企业借款的利息支出超过按中国银行 (金融企业)同期同类贷 款利率计算的利息支出部分在税前扣除。[实施条例38条] ②业务招待费扣除超规定标准。
③计提工会经费未拨缴不得税前扣除 [实施条例41条];计提教育经费 未发生支出不得税前扣除。[实施条例42条]
④固定资产直接列入管理费用，未通过计提折旧摊销，税前多列支费用 ⑤提取坏账准备金按3%计提，超过税法规定5‰，扣除费用。
(2)①不得税前扣除利息支出=200000×(10%-5%)=10000元 ②不得税前扣除业务招待费=250000-150000=100000元 业务招待费扣除限额=150000元(60000000×5‰ =300000>250000×60%=150000)
③不得税前扣除工会经费和教育经费=24000+38000=62000元 ④不得税前扣除管理费用中固定资产部分=6000-6000/(6×12)×6 =5500元
⑤不得扣除坏账准备金=(1500000×3%-6000) -(1500000×5‰-6000) =37500元
⑥应补缴企业所得税额=(10000+100000+62000+5500+37500)×25% =53750元 4.答：
(1)2008年利润总额
=(9000+1000)-(4500+500)-(200+50)+50-(2000+200
+1200)-800
=600
(2)2008年收入总额=9000+1000+10=10010 其中：免税收入=10
(3)2008年各项扣除 一般项目 环保项目 398
1)成本 4500 500 合计5000 2)销售税金及附加 200 50 合计250
3)期间费用 3028.5 336.5 合计3365
其中：销售费用 2000 (广告费在销售营业收入15%据实扣除) 财务费用 200
管理费用 1200-35=1165
业务招待费限额=50(10000×5‰=50<85×60%=51)
期间费用分配率=(2000+200+1165)÷(9000+1000)×100%=33.65%
4)营业外支出800-(100-72)-50=722 公益性捐赠支出扣除限额=600×12%=72 5)工资三项经费调整
职工福利费和职工工会经费未超标，可以据实列支，职工教育经费实际计得 25万元，支出15万元，应调整10万元。 教育经费调整=25-15=10 (4)2008年应纳税所得额
=10010-10-(5000+250+3365+722-10)-30×50%(加计扣除)
-50(2007年亏损)
=10000-9285-15-50=608 (5)2008年应纳所得税额
=608×25%-〔1000-(500+50+336.5-1)〕×25%
=152-28.625
=123.375万元 5.答：
(1)采用双倍余额递减法每年可提取的折旧额：
年折旧率=2/预计使用年限
年折旧额=固定资产年初余额×年折旧率
特点：折旧率不变，净值逐年减少;开始时折旧额较多，以后年度逐年减 少;最后二年净值扣除预计残值后平均计算。 2008年：2×220/5=88万元;
2009年：2×(220-88)/5=52.80万元;
2010年：2×(220-88-52.80)/5=31.68万元; 2011及2012年平均各为：(220-88-52.80-31.68-10)/2=18.76万元。
(2)采用年数总和法每年可提取的折旧额： 399
年折旧率=尚可使用年数/预计使用年限的年数总和
预计使用年限的年数总和=预计使用年限×(1+预计使用年限)/2 年折旧额=(固定资产原值-预计残值)×年折旧率
特点：净值不变，折旧率逐年递减;开始时折旧额较多，以后年度逐年减 少。
2008年：(220-10)×5/15=70万元; 2009年：(220-10)×4/15=56万元; 2010年：(220-10)×3/15=42万元;
2011年：(220-10)×2/15=28万元; 2012年：(220-10)×1/15=14万元。 6.答：
(1)2008年利润总额=2000-1000=1000 (2)2008年收入总额=2000 其中：免税收入=100
(3)2008年各项扣除调整数
1)业务招待费超支额=100-9=91
业务招待费限额=9 (1800×5‰=9<100×60%=60) 2)工资三项经费调整额=(50+10)-[200×(14%+2%)]=28 3)提取准备金支出调整=100 4)税收滞纳金调整=10 (4)2008年应纳税所得额
=2000-100-1000+(91+28+100+10)
=1129
(5)2008年应纳所得税额
=1129×25%-500×10%
=282.25-50
=232.25万元 400
第 章
个人所得税的会计核算
一、术语解释
1.居民纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在中国境内居 住满一年的个人。居民纳税义务人负有无限纳税义务，其所取得的应纳税所得， 无论是来源于中国境内还是中国境外任何地方，都要在中国缴纳个人所得税。 2.非居民纳税义务人，是指不符合居民纳税义务人判定标准 (条件)的纳 税义务人。非居民纳税义务人承担有限纳税义务，即仅就其来源于中国境内的所 得，向中国缴纳个人所得税。
3.工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、 年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。
4.劳务报酬所得，是指个人独立从事各种技艺、提供各项劳务取得的报酬。 5.财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、建筑物、土地使用权、 机器设备、车船以及其他财产取得的所得。
6.财产租赁所得，是指个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以 及其他财产取得的所得。
7.稿酬所得，是指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所 得。
8.利息、股息、红利所得，是指个人拥有债权、股权而取得的利息、股息、 红利所得。 401
9.特许权使用费所得，是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技
术以及其他特许权的使用权而取得的所得。
10.偶然所得，是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。
二、填空题 1.境内和境外
2.无住所又不居住
无住所而在境内居住不满一年 3.所得人
支付所得的单位和个人
自行申报 4.次月七日
纳税申报表 5.每次收入额
6.成本、费用以及损失 7.800元
20% 8.20%
加成 9.主管税务机关
10.九级超额累进税率
20% 11.按年计算、分月预缴
3个月 12.人民币
人民币
13.已在境外缴纳的个人所得税额
中国个人所得税法 14.30%
15.完税凭证的原件
三、判断题
1.× 正确的是：个人举报各种违法行为而获得的奖金，暂免征收个人所得 税。
2.× 正确的是：股票转让所得，暂免征收个人所得税。
3.× 【解析】2008年3月1日起，在中国境内的外商投资企业工作的外籍 人员，其附加减除费用的标准为4800元。
4.√ 【解析】根据个人所得税法及实施细则的规定，同一事项连续取得收 入的，以一个月内取得的收入为一次计税。
5.× 正确的是：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中 扣除，但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得按照中国税法规定计算的应纳税 额。
6.√ 【解析】个人所获得的保险赔款属于免征个人所得税的范围。 7.√ 【解析】目前对个人独资企业和合伙企业征收个人所得税。
8.√ 【解析】个人独资企业在计算个人所得税时应以其全部生产经营所得 402
为基础计算。
9.× 正确的是：合伙企业计提的存货跌价损失等各项准备金不得在税前扣 除。
四、选择题 1.B
【解析】该作家应纳税款=3600×3×(1-20%)×20%×(1-30%)×3
+20000×(1-20%)×20%×(1-30%) =1209.6+2240=3449.6(元) 2.B
【解析】王某应缴个人所得税=[4200-(2000-1800)]×15%-125
=475(元) 3.D
【解析】该纳税人应纳税款=(4700-2000)×15%-125=280(元) 4.D
【解析】个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社 会公益事业以及遭受自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠未超过纳税义务人申报 的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。 5.C
32000-4800-1375×60% 【解析】该专家应纳税所得额= 1-25%×60%
=31029.41(元)
应纳税款=31029.41×25%-1375=6382.35(元) 6.B
【解析】该专家本月应纳税额=(18000-4800)×20%-375 =2265(元) 7.B
【解析】个人所得税的纳税人为取得所得的个人。 8.B，C，D
【解析】附加减除费用所适用的具体范围是：
(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员。
(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中工作的外籍专 家。
(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人。 403
(4)财政部确定的其他人员。
此外，附加减除费用也适用于华侨和香港、澳门、台湾同胞。 9.A，D
【解析】企业投资者的工资、薪金支出及计提的各种准备金不得在税前列支。 10.A，C，D
【解析】非居民纳税义务人来源于境外所得不属于征税范围。 11.C，D
【解析】个人将其所得进行公益性、救济性捐赠在应纳税所得额30%以内的 部分准予扣除。 12.A，D
【解析】我国判定居民纳税人与非居民纳税人的标准有住所和居住时间两个 标准。
五、简答题 1.答：
个人所得税纳税人为取得各种应税所得的个人，参照国际惯例，我国同时行 使居民管辖权和地域管辖权，所以将纳税人按一定标准划分为居民与非居民。居 民在中国境内有住所和境内无住所但居住满一年的个人，居民承担无限纳税义 务，即其境内、境外全部所得都要在中国纳税，非居民包括无住所又不居住和无
住所而在中国境内居住不满一年的个人，非居民只承担有限纳税义务，即只就其 来源于中国境内所得征收个人所得税。 2.答：
下列各项所得，应纳个人所得税： (1)工资、薪金所得。
(2)个体工商户的生产经营所得。
(3)对企事业单位的承包经营、承租经营所得。 (4)劳务报酬所得。 (5)稿酬所得。
(6)特许权使用费所得。 (7)利息、股息、红利所得。 (8)财产租赁所得。 (9)财产转让所得。 (10)偶然所得。
(11)经国务院财政部门确定征税的其他所得。 404
六、综合题 1.答：
分项确定应纳个人所得税额：
(1)李某个人工资收入中，政府特殊津贴免纳个人所得税。 其工资全年应纳
=[(3200-500-2000)×10%-25]×12=540(元) 个人所得税额 24000×6
(2)稿酬收入应纳个人所得税= ×(1-20%)×20%×(1-30%) 10
=1612.8(元) 转让专有技术取得的特许权
(3) =50000×(1-20%)×20%=8000(元) 使用费所得应纳个人所得税 为医学院作报告取得的劳务
(4) =(3000-800)×20%=440(元) 报酬收入应纳个人所得税
(5)在美国讲学收入的征税：
抵免限额=2000×8.7×(1-20%)×20%=2784(元) 在美国该项所得实纳税额为3220元，两者比较，实纳税额比抵免限额高，
该项收入按我国税法规定，不用再缴纳个人所得税。且436元 (即3220元- 2784元)可在以后5年的抵免余额中补扣。
(6)在日本的版权收入属特许权使用费所得，按下列办法征税： 500000
抵免限额= ×7.5×(1-20%)×20%=6000(元) 100
在日本实际纳税额=5750(元)
在我国需要补缴个人所得税额=6000-5750=250(元)
李某全年应纳个人所得税=540+1612.8+8000+440+250 =10842.8(元) 2.答：
代扣代缴的计算是错误的。
(1)工资收入的申报纳税情况是错误的，应按照雇主为其雇员负担个人所得 税税款的计征方法计算。 2200-2000
工资的应纳税所得额= =205.13 (元) 1-5%×50%
工资每月应纳税额=205.13×5%=10.26 (元)
全年应纳税额=10.26×12=123.12 (元)
全年单位负担50%的税款，已代扣代缴的个人所得税为120元，按个人所 405
得税法规定的自行申报纳税规定。
黄某应补缴个人所得税=123.12-120=3.12 (元)
(2)出版社未代扣代缴个人所得税是错误的，按个人所得税法的规定，稿酬 所得可减征30%。
应纳税额=30000×(1-20%)×20%×(1-30%) =3360(元)
(3)报社未代扣代缴个人所得税是错误的，按个人所得税法的规定，连载收 入作为一次征税。
应纳个人所得税额=700×10×(1-20%)×20%×(1-30%) =784(元)
其他项目也应依法征税：
1)利息收入中，国库券利息收入免税，但单位集资利息收入应依法征税。
应纳税额=10000×5%=500 (元)
2)为文工团写歌词也应征税，但未公开发表，按劳务报酬所得征税。
应纳税额=(2000-800)×20%=240(元)
全年黄某应纳税总额=123.12+3360+784+500+240 =5007.12 (元)
扣除代扣代缴税款金额，黄某应补缴税款为4887.12元(即5007.12- 120)。 406
第 章
土地增值税的会计核算
一、术语解释
1.土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收 入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。 2. “国有土地”，是指按国家法律规定属于国家所有的土地。城市土地属于 国家所有;农村和城市郊区的土地除有法律规定属于国家所有的以外，属于集体 所有，不得私自转让。
3. “地上的建筑物”是指建于土地上的一切建筑物，包括地上地下的各种附 属设施。
4. “附着物”是指附着于土地上的不能移动或一经移动即遭损坏的物品。
二、填空题 1.增值额
2.指转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个 人。
3.取得土地使用权支付的价款
土地开发成本
地上建筑物成本及有 关费用
销售税金
4.四级超率累进税率30% 40% 50% 60%
三、判断题
1.√
2.×
3.×
4.×
5.× 407
四、选择题
1.C
2.B
3.D
4.B
5.D 6.ABC 7.ACD 8.BCD 9.CD
五、综合计算题 1.答：
第一步，计算应缴土地增值税。 (1)A地土地增值税： 转让收入：32000万元。
准予扣除项目金额：取得土地使用权的价款6000万元。 建造房产开发成本：8000万元。
转让房地产的有关税金=32000×5%× (1+7%+3%)=1760 (万元) 加计扣除的间接费用金额= (6000+8000)×20%=2800 (万元) 准予扣除项目合计=6000+8000+1760+2800=18560 (万元) 土地增值额=32000-18560=13440 (万元) 13440
土地增值率= ×100%=72.41% 18560
应纳土地增值税=13440×40%-18560×5%=4448 (万元) (2)B地土地增值税： 转让收入：2800万元。
取得土地使用权的价款：2000万元。
转让房地产的有关税金=2800×5%× (1+7%+3%)=154 (万元) 土地增值额=2800-2000-154=646 (万元) 646
土地增值率= ×100%=29.99% 2154
应纳土地增值税=646×30%=193.8 (万元)
两地共应缴纳土地增值税=4448+193.8=4641.8 (万元) 第二步，会计分录：
支付土地使用权的价款时：
借：开发成本 80000000
贷：银行存款 80000000 发生工程费用时：
借：开发成本 80000000
贷：银行存款 80000000 408
转让房地产时：
借：银行存款 348000000
贷：主营业务收入 348000000
借：主营业务税金及附加 19140000 (17400000+1740000)
贷：应交税费———应交营业税 17400000 ———应交城建税 1218000 ———应交教育费附加 522000
借：主营业务税金及附加 46418000
贷：应交税费———应交土地增值税 46418000 缴纳相关税金时
借：应交税费———应交营业税 17400000 ———应交城建税 1218000 ———应交教育费附加 522000 ———应交土地增值税 46418000
贷：银行存款 65558000 2.答：
转让收入：7200万元。 准予扣除项目金额：
房地产评估价格=5600×70%=3920 (万元) 取得土地使用权地价款：600万元。
转让房地产相关税金=7200×5%× (1+7%+3%)=396 (万元) 准予扣除项目金额合计=3920+600+396=4916 (万元) 土地增值额=7200-4916=2284 (万元) 2284
土地增值率= ×100%=46.46% 4916
应纳土地增值税=2284×30%=685.2 (万元) 会计分录：
注销出售的固定资产时：
借：固定资产清理 30000000 累计折旧 10000000
贷：固定资产 40000000 支付地价款及相关费用时：
借：固定资产清理 6000000 409
贷：银行存款 6000000
取得转让收入时：
借：银行存款 72000000
贷：固定资产清理 72000000 计提营业税等税金时：
借：固定资产清理 3960000
贷：应交税费———应交营业税 3600000 ———应交城建税 252000 ———应交教育费附加 108000 缴纳相关税金时：
借：应交税费———应交营业税 3600000 ———应交城建税 252000 ———应交教育费附加 108000
贷：银行存款 3960000 计提土地增值税时：
借：固定资产清理 6852000
贷：应交税费———应交土地增值税 6852000 缴纳土地增值税时：
借：应交税费———应交土地增值税 6852000
贷：银行存款 6852000 结转固定资产损益时：
借：固定资产清理
(72000000-30000000-6000000-3960000-6852000)
25188000
贷：营业外收入 25188000 410
第 章
其他税种的会计核算
一、术语解释
1.关税是一国政府对进出国境或关境的货物或物品征收的一种税。
2.资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入 征收的一种税。
3.印花税是对书立、领受应税凭证的行为征收的一种税。
4.车辆购置税是对在我国境内购置 《中华人民共和国车辆购置税暂行条例》 规定的应税车辆的单位和个人按其购置车辆的价格征收的一种税。
5.城镇土地使用税 (简称土地使用税)是对在城市和县城占用国家和集体 土地的单位和个人，按土地使用面积定额征收的一种税。
6.房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收 的一种税。
7.关税完税价格是对进出口货物以其实际成交价格为基础由我国海关审定 的，据以征收关税的价格。
8.印花税应税凭证是 《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应纳税凭 证，包括：经济合同以及具有合同性质的凭证、产权转移书据、营业账簿、权利
许可证照，以及经财政部确定征税的其他凭证。
9.房产税计税余值是 《房产税暂行条例》规定的纳税人经营自用房产的计 税依据，是指按房产原值一次减除10%～30% 损耗价值后的余值。 411
10.到岸价格包括货物的价格加上包装、运输、保险和其他劳务费用等等。 11.船舶净吨位是指额定装运货物和载运旅客的船舱所占有的空间容积，即 船舶的各个部位的总容积，扣除按税法规定的非营业用的所占容积，包括驾驶 室、轮机间、业务办公室、船员生活用房等容积后的容积。
12.契税是对在我国境内转移的土地、房屋权属，由承受单位和个人缴纳的 一种税。
二、填空题
1.矿产品
盐
2.普遍征收
级差调节 3.收购未税矿产品的单位
4.城市
县城
建制镇
工矿区 5.房产计税余值
房租收入 6.1.2%
12% 7.书立
领受应税凭证
8.按凭证所载金额
按件定额 9.各自金额
10.权利许可证照
其他营业账簿
11.从价比例税率
按件固定税额
万分之零点五 万分之三
万分之五
千分之一
五元
12.自行计税
自行购花
自行贴花
自行注销 13.到岸价格
14.营业税金及附加
15.营业税金及附加
应交税费———应交资源税 应交税费———应交资源税
银行存款
16.在途物资
银行存款
在途物资
应交税费———应交资源税
应交税费———应交资源税
银行存款
17.管理费用
应交税费———应交房地产税
18.其他业务支出
应交税费———应交土地增值税 19.实际占用的耕地面积 20. “先缴税后用地”
三、判断题
1.× 正确的是：资源税的纳税人包括外商投资企业和外国企业。
2.× 正确的是：森林资源、海洋资源和水资源不属于资源税的征收范围。 412
3.× 正确的是：资源税实行从量定额征收方式。
4.× 正确的是：纳税人开采或生产应税资源产品销售的，以应税产品的销 售数量为课税数量。
5.× 正确的是：资源税实行单一环节一次征收制。
6.× 正确的是：现行印花税只对印花税条例列举的凭证征收，没有列举的 凭证不征税。
7.× 正确的是：两个企业签订的易物合同，双方应按购销金额合计数分别 承担纳税义务。
8.× 正确的是：记载资金的账簿，每年只对 “实收资本”和 “资本公积” 增加数贴花。
9.× 正确的是：进口商品缴纳的关税应记入 “在途物资”科目。
10.× 正确的是：企业缴纳的印花税，应通过 “管理费用”科目核算。另 外，印花税不通过 “应交税费”科目核算，购买印花税票时，直接贷记 “现金” 或 “银行存款”科目。
11.√ 【解析】代理进口业务缴纳的关税，是由委托方负担的。 12.× 正确的是：划分不清的，一律缴纳车船税。
13.× 正确的是：耕地占用税纳税人按有关规定向土地管理部门办理退还 耕地的，已纳税款不予退还。
14.× 正确的是：契税是对在我国境内转移的土地、房屋权属，由承受单 位和个人缴纳的一种税。
15.√ 【解析】城市维护建设税不是正税，是以增值税、消费税、营业税三 税的税额为计税依据征收的一种税。 16.√ 【解析】“三税”加收的滞纳金和罚款不作为计提城市维护建设税的 计税依据。
17.× 正确的是：对出口产品退还增值税和消费税的，不退还已纳的城市 维护建设税
四、选择题 1.D
【解析】在资源税税目中，煤炭指的是原煤。 2.A
【解析】资源税纳税人开采或生产应税产品销售的，课税数量为实际销售量。 3.A，D
【解析】资源税是对级差收入进行调节而征收的一种税;现行资源税只对税 413
法列举的资源征收资源税，因此属于狭义的资源税。 4.B，D
【解析】资源税只对原矿征收，不包括人造石油和煤矿伴生的天然气。 5.A，B，C，D
【解析】城镇土地使用税由拥有土地使用权的单位或个人缴纳，土地使用权 未确定或权属纠纷未解决的，由实际使用人纳税;土地使用权共有的，由共有各 方分别纳税。 6.C
【解析】纳税人经营自用的房屋按房屋余值纳税。 7.B
【解析】房屋出租的，房产税由出租人缴纳。 8.A，C，D
【解析】农村不征收房产税。
9.B，C，D
【解析】印花税是对应税凭证和权利许可证照及营业账簿征收的税种。 10.A，B，D
【解析】印花税的纳税方法包括自行贴花、汇贴或汇缴及委托代征三种。 11.A，D
【解析】企业自产自用应税资源税产品时，其缴纳的资源税应借记 “生产成 本”、“制造费用”科目。 12.B
【解析】城镇土地使用税通过 “管理费用”科目核算。 13.C
【解析】耕地占用税的纳税人应自获准征用或占用耕地之日起30日内向征收 机关申报纳税。 14.C
【解析】办理契税减免税手续的期限为签订转移产权合同后的10日内。 15.A
【解析】纳税人新购置的车辆使用的，其车船使用税的纳税义务时间为购置 使用的当月。 16.B，D
【解析】查补 “三税”而加收的滞纳金和罚款不作为计提城市维护建设税的 计税依据。 414
五、问答题 1.答：
契税的纳税人是在我国境内转移土地、房屋权属过程中承受土地、房屋的单 位和个人。承受是指以受让、购买、受赠、交换等方式取得土地、房屋权属的行 为。契税的计税依据有三种：
(1)对国有土地使用权的出让、土地使用权出售、房屋买卖的，以成交价格 为计税依据。
(2)对土地使用权赠与、房屋赠与的，由征收机关参照土地使用权出售、房 屋买卖的市场价格核定其计税依据。
(3)对土地使用权交换、房屋交换的，以交换的土地使用权、房屋价格的差 额为计税依据。 2.答：
城市维护建设税的计税依据是纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税 (简称 “三税”)税额。城市维护建设税和 “三税”同时同地缴纳，“三税”查补 税额也应计入城市维护建设税计税依据，但加收的滞纳金、罚款则不计入。因减 免 “三税”而需退库的，城市维护建设税也可同时退库。但对出口产品退还增值 税和消费税的，不退还已纳的城市维护建设税。城市维护建设税的计算公式为： 应纳 纳税人实际缴纳的增值税、 适用
= ×
税额 消费税和营业税税额之和 税率
六、综合题 1.答：
CIF+佣金折合人民币=450000×(1+3%)×0.8266 =383129.10(元)
运杂费折合人民币=50×800×8.2327=329308.00(元)
关税完税价格=383129.10+329308.00=712437.10(元)
应交进口关税=712437.10×15%=106865.57(元) 账务处理：
企业计提应缴关税时：
借：在途物资———应交关税 106865.57
贷：应交税费———应交关税 106865.57 企业实际缴纳关税时：
借：应交税费———应交关税 106865.57
贷：银行存款 106865.57 415
2.答：
从FOB中扣除佣金=5000×560×(1-2%)=2744000(美元) 2744000
关税完税价格= =2494545.45(美元) 1+10%
折算人民币=2494545.45×8.55=21328363.60(元)
计算出口关税=21328363.60×10%=2132836.36(元) 账务处理： 计缴关税时：
借：营业税金及附加 2132836.36
贷：应交税费———应交出口关税 2132836.36 实际上缴时：
借：应交税费———应交出口关税 2132836.36
贷：银行存款 2132836.36 3.答：
计算应交各项税金：
应交关税=100000×8.5×20%=170000 (元) 100000×8.5+170000
应交消费税= ×30%=437142.86 (元) 1-30%
应交增值税=(100000×8.5+170000+437142.86)×17% =1457142.86×17%=247714.29 (元) 作相应账务处理：
支付国外进价及增值税时：
借：在途物资 850000
应交税费———应交增值税 (进项税额) 247714.29
贷：银行存款 1097714.29 计算应缴关税、消费税时：
借：在途物资 607142.86
贷：应交税费———应交进口关税 170000
第四篇：数字逻辑第四版课后答案
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6.2
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二 同步时序逻辑电路分析
分析同步时序逻辑电路的一般步骤为
(1)根据逻辑电路图，写出每个触发器的驱动方程。
(2)将驱动方程代入相应触发器特性方程，得出每个触发器的状态方程。 (3)建立状态转换真值表。 (4)作出状态图和时序图。
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(5)归纳电路的逻辑功能。 三 同步时序逻辑电路设计
1 设计同步时序逻辑电路的一般步骤
(1)根据实际要求，进行逻辑抽象，得出电路的原始状态转换图和状态转换表。 (2)状态化简。对原始状态转换表化简，求得最简状态转换表。 (3)状态编码。对化简后的状态转换表进行状态分配，即赋值。 (4)选定触发器的类型，求出电路的状态方程、驱动方程、输出方程。 (5)根据方程画出逻辑电路图。 (6)检查电路有无自启动能力。 2 建立原始状态转换图和状态转换表
状态转换图和状态转换表是设计时序逻辑电路的关键，其它设计步骤都是以此为基础的。具体方法是 (1)分析给定的逻辑问题，确定输入变量，输出变量及电路的状态数。
(2)定义输入、输出逻辑状态和每个状态的逻辑含义，并将电路状态顺序编号后列出电路的状态转换表和状态转换图，称为原始状态。 3 原始状态化简
从原始状态表中消去多余的状态，得到最简状态表，它包含的状态数目最少，但仍能满足逻辑命题的全部要求。分为两种情况 (1)完全确定状态表的化简。 (2)不完全确定状态表的化简。
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第五篇：市场营销学第四版答案
案例分析题
一、1. (1)填补了国内文化遗产的品牌空白
(2)刺激国外品牌在国内大时捞钱的过去时代的逝去
2. 跟随者因为其他凉茶品牌目前都无法在凉茶共性中找出特性，在凉茶业中找不到方向，定位错误或者不突出，无法切割王老吉的市场或做大市场，只能跟在王老吉后面分一杯羹。因此，目前各凉茶品牌是处于跟随者的状态。
3、王老吉的市场竞争策略是：(1)企业独有的经营和管控能力：以王老吉产品为核心的市场切入点的选择(餐饮)、铺市能力、终端的维护能力、促销能力。正是由于王老吉自身具备了精细化的市场运作能力、强势的终端控制力(淡化经销商的功能)、高空广告投放的能力，才促成了王老吉的高速扩张。(2)企业规模化运作带来的市场效应：随着产品销量的增加，企业在流通的各个环节中带来了利益点的增加，使得企业市场推进的势能成倍加大，这直接导致产品销量的爆炸性增长。(3)将企业做成产业：企业以自己的产品链为核心，逐步形成对上游原材料重要资源的垄断权和对下游主要销售渠道的控制权。(4)将产业做出行业：将产业做成行业，已不仅仅是简单的市场运作，更需要改变消费者的生活方式和文化内涵。这就需要企业能够在正确诠释中国传统文化的基础上，搀揉进时尚化的元素，以期真正融入普通百姓的生活，成为其生活中不可或缺的一部分，如此建立起来的竞争优势，才能确保企业的持续发展和基业长青。
4、差异化竞争策略：例如，长期饮用王老吉总是有使身体寒气过重的担忧，“养元气”这个概念能很好地弥补这一缺失，开创“适合长期饮用，补元气的凉茶”这一全新凉茶品类，从而直接打击王老吉的死穴，与王老吉形成有效差异切割。
二、
1、原因：随着我国居民收入的增加，社会消费必然升级，消费者追求高品质、高技术含量、高使用价值的产品，进入“趋优消费”阶段。消费者对高效低碳、节能舒适、功能丰富、外观时尚的高端家电需求愈明显，低价格、低价值产品已经不合时宜。另一方面，较之产品价格，消费者更看重烹饪炊具带来的营养、美味等价值。但是，简单加热、烧烤等功能，导致水分流失，食物干燥，口感不好，无法满足消费者的需求。
2、成功。对任何产业来说，高端品牌并非是简单的形象塑造，更需要产品技术和品质的提升、飞跃，为消费者提供更多附加值及心理优越感。美的微波炉依托雄厚的资本和强大的研发团队，拥有领先的技术优势，并持续引领技术创新。早在04年就率先研发出“蒸功能”微波炉，一经推出就深受消费者喜爱;09年，美的又启用了高端副品牌“蒸立方”，立足高端消费群，为微波炉用户提供营养、美味、健康的烹饪方式。
3、打造高端品牌、推出高端产品，美的开创了微波炉乃至小家电领域之先河。就目前的微波炉市场格局来看，品牌高度决定了发展速度，品牌的影响力决定了市场的渗透力。美的打造蒸立方高端品牌，将改写行业竞争模式，为微波炉以及小家电行业的发展指引了新模式。
美的微波炉这一举动，将给小家电行业带来可喜变化。其一，在变频、高温蒸等创新技术的带动下，整个微波炉行业也将迈上一个新台阶，其市场空间也将得到进一步扩容。其二，变频在微波炉的应用开启小家电变频风气之先，将进一步提升小家电的环保节能水平。
三、
1、优点：通过在全国范围内开设连锁零售店，配合网上商店，以更细分的产品、服务为消费者提供更加个性化、专业化的产品和服务解决方案。
2、风险：至今没有以IT产品连锁零售为主业的企业得到资本市场认可;连锁形式比较单一;政法规则不健全;电子商务对零售市场构成冲击;产业成熟程度与用户购买习惯成为制约因素;分销与零售兼做可能带来业务冲突，厂商和大分销左右为难;捆绑销售造成价格混乱。
解决：提供整体解决方案与增值服务的职能;产品品牌与渠道品牌“二重奏”;零售与分销并行。
四、
1、原因：中国目前大部分企业是通过资源投入少、风险小的贸易模式进入国际市场，因为大多数中国企业缺乏跨国经营的经验，当初期尝试向海外市场扩张时，主要考虑的是减少风险。同时，越来越多的企业开始以投资模式进入国际市场，因为经济全球化的背景下，企业的国际化动机越来越强，不仅希望能够快速进入国际市场，而且希望加强对市场的渗透和对海外企业的控制。中国企业运用契约进入模式中的许可证和特许经营的比较少，这主要是因为大多数中国企业目前尚不具备先进的技术或者突出的品牌;此外，中国企业的对外承包工程属于契约进入模式。
方式：：为国外厂商贴牌生产，并将产品出口国外;通过分销商开拓海外市场;并购海外企业现成的品牌和营销渠道，从而快速进入海外市场;与国外企业结成战略联盟，互换资源从而进入海外市场;在海外投资设厂、当地生产，更深入的渗透海外市场。
2、考虑因素：：企业的国际化战略、国际经营经验、自身的优势以及可有效使用的资源;并在此基础上对市场进入模式的选择给出了一些建议。认为当企业有很强的生产优势，但没有很多的资源可以投资于海外市场的调研与推广，缺乏国际经营经验时，比较理想的是贴牌出口方式;当企业有明确的目标市场定位，但是对海外市场不了解，缺乏国际营销经验时，可以借助国外分销商开拓开外市场;当企业有雄厚的财力、物力，国际化战略十分明确，希望快速进入海外市场，可以通过并购直接获取营销渠道，从而快速进入海外市场;跨国联盟比较适合于有自己独特的竞争优势的企业，利用能够吸引海外企业的市场、技术等，互换资源，进入目标市场;海外投资生产对企业要求最高，投入资源最多，风险最大，企业有很强的资源实力、产品在目标市场享有一定的知名度，并且具有较强的管理能力和风险控制能力。
3、 (1)树立正确的国际营销观念;
(2)加强产品创新，提高产品的国际竞争能力;
(3)加强市场创新，扩大市场发展空间;
(4)政府应深化外贸体制改革;
(5)完善出口渠道，做好促销工作。