合并报表是母公司编制的, 反映企业整体财务状况、综合经营成果和现金流量的报表, 会计核算对象是母公司和子公司形成的企业集团。在经济全球化背景下, 企业合并成为提高市场竞争力的一种趋势, 企业集团内部也展开了合并、分立等经济业务。企业集团的综合财务情况都可以通过合并报表获取。随着企业集团规模的扩大, 对合并报表也提出了更高的要求。合并报表的数据不准确、不完整, 就失去自身的价值, 难以反映企业集团的真实情况, 不能有效地为企业集团的决策提供参考。
一、企业集团合并报表的特点
合并财务报表是企业集团根据运营模式编制的会计报表, 不仅可以反映企业资产状况、经营情况和现金流量, 而且能够为企业决策提供依据, 还能发挥一定的监督作用, 防范会计报表中对资产和经营业绩的粉饰[1]。在市场经济发展中, 企业兼并和联合是扩大规模、增强经营竞争优势的重要方式, 所以同时也需要企业不断更新财务报表合并范围。
合并报表的合并范围是以控制为基础, 由母公司使用特定的合并工作底稿法进行编制。合并报表反映的对象是只具有会计意义, 不具有现实法律意义的企业集团。企业集团母公司和子公司的个别报表是企业集团合并财务报表编制的基础。合并报表体系由合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变动表等。
编制合并报表的过程不具有一般的可验证性, 缺乏清晰的逻辑关系[2];在合并报表编制时, 要抵消集团内部的交易, 容易错抵和漏抵;合并报表提供的数据与企业集团各公司的实物、账簿、票据等都无法有效核对验证, 这些都形成了合并报表编制中难点。
二、企业集团合并报表中存在的问题
(一) 过程复杂数据不够清晰
大部分企业集团有许多子公司、孙公司, 并且涉及业务众多, 形成多层级多业务的结构。因此, 母公司的合并报表也更加繁杂, 涉及报表权益法调整、内部交易抵消、往来账项核对等, 工作量比较大, 难以保证数据的准确性。一般这些数据都是由各种交易事项金额抵消汇总而来, 很难反映企业具体的财务状况[3]。比如在多元化经营的企业集团中, 合并财务报表后, 收入成本数据或者资产负债项目, 不能清晰反映包括的真实状况。特别是在有上下游关系的子公司中, 大部分收入成本来源是集团内部, 合并利润表是经过合并抵消内部交易后编制的, 对个别子公司的真实利润就不能完全反映出来。
(二) 不能如实反映企业集团的绩效
现代企业发展中, 人力资源、科技创新等都是企业价值构成的关键要素, 影响企业的绩效评价和长远发展。合并报表中没有反映人力资源价值的信息, 包括管理者的管理能力、员工的创造力、文化素养、业务技能等, 也没有披露科技创新能力、无形资产具体价值的信息, 比如企业研发创新能力、企业品牌价值、市场占有率、产品质量信息等, 目前尚不能完全反映。
(三) 受会计政策选择不同影响可用性
财务报表应该为不同的使用者提供相关信息, 包括投资人、债权人、管理者和政府等。合并报表往往是满足企业集团母公司管理层和股东的需求, 所包含的财务信息有很强的综合性, 这些综合性信息对少数股东、债权人意义不大。企业集团如果是多元化经营, 内部子公司的业务性质也会不同, 子公司在会计处理中可能选择不同的会计政策。比如投资性房地产可以使用成本模式和公允价值两种方式核算, 不同的核算方式存在差别, 影响合并报表的可用性。
三、提升企业集团合并报表有效价值的策略
(一) 编制主业合并报表和行业分部报表
合并报表提供的高度综合性的信息, 不能反映分行业子公司的经营情况, 影响公司经营的决策和预测。企业集团可以将集团内部相同业务的子公司报表合并, 形成业务行业合并报表, 方便信息使用者横向比较[4]。通过与各行业的财务报表的比较能够对多元化经营的企业集团进行合理的评价。在母公司报表的基础上, 企业集团也可以合并业务相同或者相近的子公司报表, 编制主业合并报表, 一定程度上弥补合并报表的局限性, 提高合并报表的可用性。
(二) 披露人力资源信息
在知识经济时代, 知识和人才在保持企业竞争力优势上发挥着重要的作用。企业集团在编制报表中, 可以单独确认人力资产, 归入资产负债表中。计量人力资产的方法有多种。第一, 可以采用企业收益折现法。在预计使用期内, 将各期净收益折现, 计算人力资源在总投资中的比例, 获得人力资源价值;第二, 采用商誉评价法, 计量方式是员工以前创造的部分价值;第三, 采用未来工资报酬折现法, 也就是将员工预计使用期内的累计工资报酬折现。帮助企业集团的投资者、债权人更好地了解企业的真实价值和投资效果[5]。
另外, 企业集团可以在合并报表体系中追加信息报表, 提供更加详细的信息帮助决策, 克服合并报表存在的价值相关性不强的局限。企业追加信息报表可以有人力资源素质和结构信息、总体经营规划目标、产业结构影响等。
(三) 适度反映关联方交易信息
企业集团的关联方交易是企业集团经营业务的重要一部分, 甚至有的企业涉及的关联方交易是大部分的经济业务, 抵消企业的内部交易后, 内部交易无法在合并报表体现。为了在合并报表中可以适度反映关联方交易信息, 适当加入关联方关系和交易信息可以有所弥补, 帮助报表使用者了解各类经济业务和关联方的关系, 以及关联企业间的经济往来。在合并报表中也可以了解企业集团对关联方交易的依赖程度, 发现虚假关系交易。
(四) 统一会计政策规范合并底稿
会计处理方法不同, 在会计报表中就可能会显示不同的会计信息。为减少这种差异, 企业集团要统一母公司和子公司的会计政策, 提高合并报表的关联性和可比性, 提高会计信息质量。统一调整与母公司会计政策有差异的子公司报表, 保持会计政策的一致性。按照成本法, 母公司对可控制的子公司进行会计核算, 按照权益法调整合并报表, 要求较高的合并工作底稿的编制。企业集团要对报表合并工作底稿的格式、内容提出具体要求, 详细说明, 尤其是对关于长期股权投资权益法核算的调整, 提高合并报表的准确性。
总之, 企业集团合并报表提供的有效价值信息是投资者关注的重要问题。企业集团要按照会计准则要求, 结合不同的信息使用者提供有价值的财务信息。在合并报表编制中, 可以通过编制主业合并报表和行业分部报表、披露企业价值评价有关的其他信息、统一会计政策等方式, 提高合并报表使用价值, 以更彻底地展示企业集团的经营管理与绩效水平, 满足使用者的信息需求。
摘要：在激烈的市场竞争中, 企业集团已经成为有竞争力的重要主体, 企业集团是多角化经营、规模巨大的企业联合组织, 由核心的母公司和下设多个子公司组成, 通过企业合并, 企业集团的竞争力不断提升, 从而在市场中占据有利优势。企业的有序运营需要有规范的财务管理制度。作为评估企业集团价值的重要依据的合并报表仍存在一些问题, 需要企业积极探索解决, 提升合并报表的有效价值。
关键词：企业集团,合并报表,有效价值
参考文献
[1] 姚雪.财务信息化集团合并报表编制的策略思考[J].中国国际财经 (中英文) , 2018 (7) .
[2] 周祥丰.探讨企业集团合并报表中存在的价值局限性问题[J].经贸实践, 2016 (11) .
[3] 陈孝康.企业集团合并报表存在的主要问题及有效价值提升策略[J].中外企业家, 2017 (4) .
[4] 邹丽丽, 姚丹丹, 汤新华.基于价值链成本管控的内部管理报告设计——以H集团为例[J].商业会计, 2017 (4) .
[5] 李向丹.企业集团合并财务报表的管理[J].经营管理者, 2017 (26) .