第一篇：浅谈企业应收账款管理
浅谈如何加强企业应收账款管理
【摘 要】 在激烈竞争的市场经济中，应收账款的增加，不仅会使企业资金周转缓慢，而且还会引发企业的经营危机，因此企业必须加强应收帐款的管理，及时收回帐款。本文主要阐述了应收帐款存在的问题，对企业的影响以及加强应收账款管理的措施。
【关键词】 应收账款 问题 措施
应收账款是企业因赊销产品、商品、提供劳务等原因，应向购货客户或接受劳务的客户收取的款项和代垫的运输费，它是企业采取信用销售而形成的债权性资产。近年来，我国企业的应收账款总量逐年增加，企业的应收账款不能及时收回，企业之间存在拖欠货款现象，呆账和坏账比例逐渐提高，这已经成为了企业良好运转的一大弊端。我国企业应该在日常资金管理活动中，充分重视应收账款的管理，最大限度的降低应收账款的风险。
1. 应收账款存在的问题探讨
1.1赊销现象严重。企业的生产经营活动过程最终目的就是最大限度的实现收益，但是收益的实现是建立在销售收入的基础上的，如何扩大销售收入就成为了企业的头等大事。现金流对于企业来说至关重要，资金链的断裂必将会使企业面临破产的风险。如此，赊销方式应运而生，赊销不仅可以购买到所需物品，而且还可以延迟付款，一方面解决了自身生产所需的材料等，另一方面，延续了自身使用应付账款的权利，扩大了自己的资金链，使企业自身资金充裕。但是，对于销售方来说，虽然扩大了自己的销售收入，账面上的收益得到增加，但无疑将加大了收账的风险，呆账和坏账的比例。
1.2企业的信用状况不甚乐观。赊销方式的诞生和生存基础就是企业的信用。我国的信用体系尚不完善，信用制度还不健全，人们的信用习惯没有形成，信用意识比较淡薄，这使得失信的收益往往大于守信的成本。并且，我国的信用考察制度基本上建立在主观决策和判断层面上，缺乏信用的决策系统，网络信用系统也没有建设完成。这些都表明赊销方式赖以生存的基础尚不完善，面临巨大的挑战。
1.3管理制度不完善，缺乏奖惩制度。由于企业面临着残酷的竞争压力，往往将企业销售人员的工资与销售业绩挂钩，这在一定程度上刺激了员工的工作热情，调动了员工的积极性，但是员工往往却为了完成销售任务采取赊销的办法。虽然销售任务圆满完成，大大提高了销售量，但导致了应收账款的增加，这在一定程度上与企业的管理制度和奖惩制度是有很大关系的。再者，企业即使制定了合理的应收账款的信用政策，却由于盲目扩大销售量也没有认真落实到实处。其他的相关内部控制制度也不是很合理。
2. 应收账款对企业的影响
2.1应收账款可以直接影响企业的资金周转。企业通过赊销不断扩大销售，随着销售的增加，应收账款不断增加，应收账款的增加直接影响到企业短期偿债能力和现金流。大量的应收账款不仅削弱了企业短期偿债能力，而且随着现金流量的减少，又直接影响到企业的支付能力、偿债能力和周转能力，甚至可使企业倒闭。
2.2应收账款的坏帐风险对企业利润的影响。如果企业应收账款数额过大，其实现的利润就会包括大量的应收账款，尤其是逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏账风险上，致使企业存在利润风险。企业管理层还可以通过应收帐款坏帐准备的计提或不提人为调节利润。
3. 加强应收账款管理的措施
3.1制订合理的信用政策。信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准，信用条件和信用额度三方面。首先，确定合理的信用标准。信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本区别标准。信用标准较高，能使企业遭受坏账损失的可能性减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。其次，采用合理的信用条件。信用条件是指企业赊销商品时给予客户短期付款的若干条件，包括信用期限、折扣期限和现金折扣。企业在制定信用政策时，要在增加的成本与收益之间做出权衡，不能为了增加销售而置应收账款风险于不顾，也不能为了减少应收账款的风险而影响了企业的正常销售。
3.2加强销售、财务的监管。首先要在销售合同中明确各项条款，在与经销商签订销售合同时，要注意以下事项，以避免日后处理应收账款与经销商产生分歧而带来经营风险。明确各项交易条件，如：价格、付款方式、付款日期、运输情况等，明确双方的权利和违约责任，确定合同期限，合同结束后视情况再行签订，加盖经销商的合同专用章。其次，必须同经销商核对账款项目，以下几种情况容易造成单据、金额等方面的误差，大家要尤为重视：产品结构为多品种，多规格;产品的回款期不同，或因经营条件的不同而同种产品回款期不同;产品出现平调、退货、换货时;经销商不能够按销售单据或发票回款;要主动拒绝用货款垫支其他款项。以上情况会给应收账款的管理带来困难，因此要制订一套规范的、定期的对账制度，避免双方财务上的差距像滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账款现象，应收账款的对账工作包括两个方面：总账与明细账的核对;明细账与有关客户单位往来账的核对。但是在现实的工作中，往往会出现本单位的明细账余额与客户单位往来账不符，这主要是由于对账环节的时间差所致。当前的任何经济业务都是由多个部门共同完成，而且涉及的金额相对较大，应收账款同样如此。在对账时一般是债权单位首先实施，但是却和销售部门没有完全的沟通和交流，导致信息不对称，进而形成对账效率的降低。企业应该促使各个部门之间更多的交流和沟通，共享信息，这样在进行任何一项业务时都会形成较好的工作效率和结果。
3.3对客户信用调查。企业应对自己的客户信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用政策。如果企业不注重信用调查、分析，便盲目的赊销，会加大企业的财务风险。因此，企业在向客户销售商品之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对提供信用的客户，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成经济损失。
3.4应建立完善的应收账款管理制度。如果企业的信用标准较严，只对信誉很好、坏账损失率很低的用户给予赊销，则会减少坏账损失，减少应收账款的机会成本，但这可能不利于扩大销售量，甚至是销售量减少;反之，如果信用标准较宽，虽然会增加销售，但会相应的增加坏账损失和应收账款的机会成本。在制定收账政策时，应权衡增加收账费用与减少应收账款机会成本和坏账损失之间的得失。合理的信用政策应把信用标准、信用条件、收账政策结合起来，考虑三者的综合变化对销售额、应收账款机会成本、坏账成本和收账成本的影响。
3.5完善激励和约束机制。企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照考核机制相应扣减工资。
总之，应收账款是企业与企业在商品交易中不可回避的客观现象，企业经营者不应忽视这方面的情况，要结合企业实际情况制定相关的管理制度，这样才能使企业应收帐款的风险降到最低，真正实现企业利润的最大化。
参考文献：
[1] 李玉敏.中级财务管理[M] .北京：中国物价出版社，2002.
[2] 财政部.企业会计制度[M].北京：经济科学出版社， 2001.
(作者单位：阜新新美装饰材料有限公司)
第二篇：浅谈企业应收账款的管理论文
浅谈企业应收帐款的管理
目录„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1 内容摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„3 引言„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
一、企业应收帐款的概述„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(一)应收帐款的定义„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(二)应收帐款的范围„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(三)应收帐款的确认„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
二、企业应收帐款管理存在的问题„„„„„„„„„„„„„„„„„„4
(一)应收账款拖欠严重，企业面临信用危机„„„„„„„„„„„„4
(二)应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降„„„„„„5
(三)应收账款增加了企业的总成本„„„„„„„„„„„„„„„„5
三、企业应收账款存在问题的原因分析„„„„„„„„„„„„„„„„5
(一)企业之间市场竞争的产物 „„„„„„„„„„„„„„„„„5
(二)实现销售和收到款项的时间差所致 „„„„„„„„„„„„„5
(三)应收账款管理制度不健全 „„„„„„„„„„„„„„„„„5
1、企业内部控制制度和监督机制不健全„„„„„„„„„„„„„„5
2、企业缺乏严重的赊销内部控制制度„„„„„„„„„„„„„„„6
(四)信用政策制定不合理 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
(五)企业防范风险意识薄弱 „„„„„„„„„„„„„„„„„„6
(六)外界市场环境复杂 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„6
四、加强应收账款的管理措施„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
(一)全面核算应收帐款的成本 „„„„„„„„„„„„„„„„„7
1、机会成本„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
2、管理成本„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
3、坏帐成本„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
(二)建立完善的内部控制制度 „„„„„„„„„„„„„„„„„7
1、健全审批制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7
2、加强应收帐款日常动态的管理„„„„„„„„„„„„„„„„„8
3、制定往来款项对帐制度„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
4、采取有效的催收手段„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
(三)加强客户信用管理 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8
1、建立客户档案、开展信用评价„„„„„„„„„„„„„„„„„8
2、制定信用政策、额度，控制应收帐款规模„„„„„„„„„„„„9
3、建立健全赊销审批制度 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
(四)加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平„„„„„„10
1、提高产品市场竞争力 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„10
2、建立应收帐款的监控体系 „„„„„„„„„„„„„„„„„„11
3、发挥内部审计的监督作用 „„„„„„„„„„„„„„„„„„11
(五)应收帐款的控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12
1、事前控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„12
2、事中控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13
3、事后控制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13 结论„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„13
浅谈企业应收账款的管理
内容摘要
随着市场经济的发展以及中国加入世贸组织后，企业间的竞争日趋激烈，企业商业信用的国度扩展，导致大中小各种企业的应收帐款比例不断增大，当前国内企业对应收帐款管理重视程度和力度不够，相关信用政策的制定和执行不规范，导致应收帐款质量低下，回收程度偏低，而应收帐款的增加和质量的降低必然导致其中一部分应收帐款的呆帐坏帐的产生，这些应收帐款的沉淀，使企业资产实际质量降低，严惩影响了企业资金的流转和经济的正常运行。
应收账款作为一种商业信用，在扩大企业了企业的销售量，增加了销售收入的同时，给企业资金的回收和占用带来了一定的风险，因此企业应在收益和风险之间进行权衡。同时，应收账款又是许多企业财务管理的薄弱环节，企业资产在这方面的流失量和沉淀量很大，对其管理的好坏决定着企业生产经营能否顺利进行、能否提高资产使用效率。
本文重点从三方面讲述了企业应收帐款存在的问题，对其存在问题的原因进行分析，并从全面核算应收帐款的成本、建立完善的内部控制制度、加强客户信用管理、加强应收帐款的风险防范、提高企业风险管理水平及对应收帐款的控制这几个方面的措施来对应收帐款进行管理。
【关键词】
应收账款 经营风险 管理措施
应收账款是企业的一项重要流动资产，也是一项风险较大的资产。完善应收账款管理机制，对加快货款回收、防范财务风险、提高经营效益具有重要意义。拟对加强应收账款管理作一些探讨。
一、企业应收账款的概述
(一)应收账款的概念
应收账款是企业对外销售产品，提供劳务等所形成的尚未收回的被购货单位，接受劳务单位所占用的本企业的资金，包括应收账款、应收票据、其他应收款等。在商品交易中，商品的发出与货款的收回往往不能同时进行，这样就会发生应收账款，应收账款在债务人由于各种原因无法偿还时，就会发生坏账损失。
(二)应收账款的范围
应收账款在商业信用高度发达的市场经济条件下，企业由于采用赊销方式销售商品或提供劳务、而获得向顾客收取款项的权利，形成应收账款，它代表企业获得未来经济利益的权利。应收账款的范围有：
1、应收账款是企业同销售活动引起的债权。凡不是因销售活动而发生的应收账款，不应列入应收账款，如应收职工欠款、应收债务人的利息、应收保险赔款、应收己宣告分配的股利、应收股东的认股款等，均不应列入应收账款，而应对其列入其他应收账款等。
2、应收账款是指流动资产性质的债权，不包括长期性质的债权，如购买的长期债券等。
3、应收账款是企业应收客户的款项，不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。
(三)应收账款的确认
应收账款的确认，是要解决何时确认应收账款的问题，即确定应收账款何时入账，应收账款通常是由企业赊销活动所引起的，因此，应收账款的确认时间与收入的确认标准密切相关，应收账款应于收入实现时确认。
二、企业应收账款管理存在的问题
(一)应收账款拖欠严重，企业面临信用危机
根据市场调查，我国约有80%的企业采取了赊销的方法，企业应收账款占流动资金
的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间，尤其是国有企业之间相互拖欠货款，逾期应收账款居高不下。据专业机构专家分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款占应收账款的总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。企业应收账的大量存在，虚增了账面上的销售收入，一定程度上夸大了企业经营成果，增大了企业的风险成本。
(二)应收账款降低企业的资金使用效率，使企业效益下降
对企业来说，产品有市场并不是经营的终极目标，只有资金回笼才算是完成了从原材料购买到实现销售回报的整个经营过程，才最终达到了获取利润的目的。如果产品销出去而资金不能回收，犹如泼出去的水有去无回，就会给企业造成重大损失。
(三)应收账款增加了企业的总成本
企业信用销售发生的应收账款何时能够变现，从理论上讲，以购销双方协商的时间收回，但在实际工作中十分复杂，客户往往有意无意地无限拖延。而企业持有的应收账款持续的时间越长，收账费用就越高，坏账风险也就越大，这样就会使企业产生额外的成本。
三、企业应收账款存在问题的原因分析
(一)企业之间市场竞争的产物
在我国社会主义市场经济体制下，市场竞争日益激烈，企业为在市场竞争中占有一席之地，必须增加市场份额、扩大市场占有率、提高自身的经济效益，出于扩大销售的需要，企业除利用产品质量、价格、品牌、售后服务、广告等手段外，赊销作为扩大产品销售的重要手段之一，被企业广泛采用，相应产生了应收账款。
(二)实现销售和收到款项的时间差所致
企业发出商品后，向购货单位开出销售发票，并在当期确认了销售收入，货款却往往没有同步收回，导致物流与资金流脱节，这种商品销售和收到货款时间的不一致性，导致了应收账款的产生，通常，结算手段越落后，结算所需的时间越长，同时，购销单位之间距离远近，销售结算方式的选择及内部结算单据传递的及时性等都有可能导致应收账款的产生。
(三)应收账款管理制度不健全
1、企业内部控制制度和监督机制不健全
有些企业对领导应收账款未能给予充分的重视，只把工作重点放在了销售额、平均占有率以及利润上，忽视了内部、管理控制。他们认为只要企业的销售额大，市场占有率高以及账面利润大就表明企业的经营业绩好，因此他们狠抓生产，进行了大量的赊销，结果，必然造成企业应收账款的增加。
2、企业缺乏严重的赊销内部控制制度
严密的赊销内部控制制度是企业把应收账款控制在一定限度内，减少坏账，定期记账和超期催收，在实际工作中常常出现赊销合同不严谨，合同、合约审批手续资料散落，遗失等现象，造成企业的应收账款不能如期收回，还有些企业根本就不存在审批，都是由企业领导说了算，这些因素都会造成企业应收账款的增加。
(四)信用政策制定不合理
企业信用政策制定不合理，日常控制不规范，追讨欠款工作不得力等，都有可能导致应收账款的沉积，企业缺乏商业信用意识，如没有认真履行合同约定的条款而违约或因质量异议未能及时处理，导致对方拒付货款，因客户恶意拖延或销售人员携款潜逃，导致款项无法收回，企业信用管理不力，盲目地对信用不好的企业赊销，加上追讨欠款工作不力，导致货款难以收回等原因形成应收账款。
(五)企业防范风险意识薄弱
现代社会市场竞争激烈，企业急于打开营销局面，争夺市场份额，扩大市场占有率，大量运用商业信用促销，在事先未对付款人员资信度深入调查的情况下，与客户签订赊销合同，在资金回笼上给予客户较大的信用额度和较长的赊销期限，产生了账面的高收入、高利润，但大量相似的行为往往很少考虑赊销资金时间价值，忽视了被客户拖欠占用的流动资金是否能及进收回的问题，造成应收账款急剧增加。
(六)外界市场环境复杂
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售，赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金，企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些，市场环境中使用货币信用政策使其获得竞争外的有利条件，但同时也带来了应收账款风险。
四、加强应收账款的管理措施
(一)全面核算应收帐款的成本
企业有了应收帐款，就有了坏帐损失的可能。不仅如此，应收帐款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。企业要充分认识和估算应收帐款下列3项成本：
1、机会成本
应收帐款作为企业用于强化竞争、扩大市场占用率的一项短期投资占用，明显丧失了该部分资金投入于证券市场及其他方面的收入。企业用于维持赊销业务所需要的资金乘以市场资金成本率(一般可按有价证券利息率)之积，便可得出应收帐款的机会成本。
2、管理成本
企业对应收帐款的全程管理所耗费的开支，主要包括对客户的资信调查费用，应收帐款帐簿的记录费用，收帐过程开支的差旅费、通讯费、人工工资、诉讼费以及其他费用。
3、坏帐成本
因应收帐款存在着无法收回的可能性，所以就会给债权企业带来呆坏帐损失，即坏帐成本。企业应收帐款余额越大，坏帐成本就越大。
以上前两项构成应收帐款的直接成本，第三项为应收帐款的风险成本，这3项就是企业提供给客户商业信用的付出。着力应收帐款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策，将应收帐款投资成本与收益对比，全面核算应收帐款的成本，企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收帐款的边际产出与边际投入，提高应收帐款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。
(二)建立完善的内部控制制度
应收帐款内部控制制度是企业内部一项重要的会计控制制度，只有建立良好的内部控制制度才能够健全企业的运行机制，增强企业自我控制、自我协调的能力，才能够使企业在激烈的市场竞争中取得竞争优势。
1、健全审批制度
企业发生的每一项销售和收款业务，都应经过严格的审批，在审批确认后，才能作为应收账款入账，以防止不必要的应收账款的增加。
2、加强应收账款日常动态的管理
应收账款发生后，企业财会部门应每间隔一定的时间以文书，表格形式向有关业务部门，责任经办人员，企业领导传递应收账款的动态信息，最好是一月一次甚至更短，督促和提示上术有关人员及即催收，而对逾期未结清的应收款项的动态信息，也可使责任经办人员对已形成的应收账款情况及时了解，以增强他们的责任感及压力感，杜绝互不通气，到期不付，逾期不催的状况发生。
3、制定往来款项对账制度
根据应收账款的特点结合本单位的具体情况，制定往来款项对账制度，并严格执行。首先、要查看账账是否相等，即这些账户的总账与明细账及有关部门的备查往来台账是否相符;其次、询证核实这些账户明细账目的真实性;再次、是检查该类账户核算的正确性与账龄;最后、将这些账户按户名分为正常的、可疑的、关注的、逾期的、损失的五大类，并对正常以外的其他四类账户逐个进行重点检查与分析，同时进一步了解账户对方单位具体的现时状况，并将情况及时提供给企业领导或有关部门商讨具体对策。
4、采取有效的催收手段
对超过约定期限尚未收回的应收款项，根据不同的情况可以采取如下清收方法：信函通知、电告催收、派人员面谈直至诉诸法律、从债务人那里取得一定的有价值的货物、折价抵偿其债务，债务人划出一部分应收款项给债权人以抵自身债务。
(三)加强客户信用管理
企业进行应收账款管理,就是要根据自身经营状况和客户的信誉情况制定合理的信用政策,这是企业财务管理的一个重要组成部分,也是企业为达到应收账款管理目的而必须合理制定的方针策略。
1、建立客户档案、开展信用评价
企业应当深入强致地做好客户的资信调查，收集客户的企业性质、法定代表人、注册资金、财务状况、经营规模、信誉等资料，建立客户档案，为信用评价提供相对完整和科学的依据，企业应根据客户的品质、能力、资本、抵押、条件和连续性等标准，采用定性分析和定量分析进行客户信用评定，根据客户信用评定结果，选定优质 8
的客户开展销售业务，建立健全营销网络。
调查客户信用状况有直接法和间接法两种，直接法就是企业的财务人员及客户直接接触，通过当面采访、询问、观看等方式获取信用资料，这种方法的优点在于及时性，但准确性往往不够，客户的缺点和不足容易被掩盖。间接法则是以客户或其他单位保存的有关客户的各种原始记录核算资料为基础，通过加工整理获得信息的方法，信用资料的来源主要包括：
(1)企业财务报表，这是最重要的资料，企业必须对客户的财务报表作详细审查、分析;
(2)来自信用评估机构的资料; (3)来自银行的资料;
(4)来自企业主管部门和其他部门的资料，对于这些资料需经过精选才能有用，评估客户信用状况有五C评估法：
第一、品质(character)这是评价客户信用时需要考虑的首要因素，指客户将力图偿还其债务的可能性。
第二、能力(capacity)指客户支付货款的能力。它部分地由过去的有关记录和商业方法测定，有时也由企业对用户进行实际考察来完成。
第三、资本(catital)指客户的财务状况，一般通过分析财务报表得到一些资料，如负债比率、流动比率、速动比率等。
第四、担保品(collateral)指客户为获得企业的信用而提供给企业作为担保抵押品的资产。
第五、行情(condition)指将会影响到客户偿债能力的情况，如经济发展趋势，某一特定地区或部门的特殊发展方向等。
2、制定信用政策、额度，控制应收账款规模
信用政策是企业根据自身营运情况制定的有关应收账款的政策，主要有以下四方面内容：
(1)信用期限，是企业给予用户的付款时间，即用户购货后到必须付款为止的时间间隔，例如，信用条件为“net 30”，就表示希望用户在30天内付款，通常，信用期是企业根据其自身的标准制定的，但在促销时，信用期可能相应追长，这样，应收账款的数额也会相应扩大。
(2)信用标准，是指企业接受用户赊销条件时，用户必须具备的最低财务能力。如果用户不符合普通的信用条件，就必须在较为苛刻的条件下购货。企业确定信用标准时，主要考虑用户是否可能延期付款甚至不付款，因而也被定义为用户拖欠货款的可能性，信用标准通常用预计的坏账损失率来衡量。
信用标准比较严格，就会减少企业的销售量，减少占用在应收账款上的资金，减少应收账款的机会成本、管理成本和坏账成本;反之，信用标准宽松，会扩大销售量，减少存货，但同时增大了应收账款的成本。
(3)现金折扣，是企业制定信用政策时应考虑的一个因素，它是通过平衡不同折扣期的成本费用和收益来进行权衡的，它通常与信用期间相连，构成信用条件。
(4)应收政策是当企业的信用条件被违反时，企业应采取的收账策略。 信用额度即企业对某一客户愿意承担的最大赊销限额，并确定赊销金额的大小和期限的长短，财务部门及时办理货款结算，记账及对账等手续，如实反映客户信用额度使用情况，防止出现差错，同时，应建立信用额度动态管理和预警机制管理和控制信用额度，从而有效地控制企业赊销规模。
3、建立健全赊销审批制度
企业授予客户信用额度，必须经公司主管领导审批后方可起用并录入客户档案，在销售过程中，销售部门应严格据此限额控制交易量，不得突破，避免销售人员凭主观判断，盲目决策给企业带来损失，若客户信用额度发生变动，必须办理报批和备案手续，同时，企业对信用限额的执行情况进行定期检查和分析，确保信用限额制定的安全性和合理性。
(四)加强应收账款的风险防范，提高企业风险管理水平
应收账款管理主要是应收账款风险的管理，即针对应收账款风险，在事前、事中和事后都应加强管理，在当前市场经济环境下，企业首先必须加强市场调研，加强企业的经营管理，发挥自身优势，生产适销对路、科学技术含量高的产品，一改往日在销售中的被动地位，变被动为主动，企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从而提高企业的经济效益
1、提高产品市场竞争力
从源头控制，充分发挥企业自身优势，不断开发新产品，开辟新的市场，拉开与其它同类企业产品间的档次，增强市场竞争能力，使自己的产品成为畅销品，变被动 10
为主动，使企业可以有目的地选择订单，也就是选择客户，以减少资金在应收账款上的占用，从根本上减少赊销行为，最大限度降低应收账款带来的困扰。
2、建立应收账款的监控体系
应收账款的监控体系就包括赊销的发生、收账、使其风险预警等各个环节。财务部门对应收账款的分析管理，计提坏账准备金，计入当期费用。信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务，在工作中信用部门和销售部门要互相配合，分清各自在跟踪服务中的职责，达到相互监督相互促进，提高应收账款回收率，促进企业销售的目的。
(1)赊销发生监控：一般销售业务要经过接受顾客订单、批准赊销信用、按照销售单供货、按照销售单转运货物、向顾客开具账单、记录销售、收回资金这样一个业务流程。赊销监控主要发生在接受顾客订单、批准赊销信用、记录销售和收回资金流程。
在与经销商签订销售合同时，要注意明确各项交易条件;明确双方的权利和违约责任;确定合同期期限并加盖经销商的合同专用章，避免个体行为的私章或签字，以避免日后处理应收账款时与经销商产生分歧而带来经营风险。各个职能部门(销售部门、信用管理部门、财务部门)应该按照要求进行审批及信息的传递。
(2)财务部门对应收账款的分析管理：财务部门要制一套规范的、定期的对账制度，每隔三个月或半年就必须同经销商核对一次账目，避免双方财务上的差距象滚雪球一样越滚越大，而造成呆、死账现象，同时对账之后要形成具有法律效应的文书，而不是口头承诺。另外财务部门应该定期对应收账款的回收情况、账龄分析表及其分析资料交公司管理层，以便确定坏账处理、当前赊销政策。
(3)信用部门和销售部门进行应收账款跟踪管理服务：从赊销过程一开始，到应收账款到期日前，对客户进行跟踪、监督，从而确保客户正常支付货款，最大限度的降低逾期账款的发生率。
3、应发挥内部审计的监督作用。不断完善监控体系，改善内控制度;检查内控制度的执行情况，检查有无异常应收账款现象，有无重大差错、玩忽职守、内部舞弊、故意不收回账款等情况，确保应收账款的回收。
依法实施审计，严格遵循工作程序和审计步骤，不主观臆断去随意操作和评价是防范和控制审计风险的关键。审计人员应严格遵循审计规范，通过审计调查，制定严 11
密的审计工作计划和实施方案，认真进行审计工作准备，按指定的审计程序操作，通过有效的审计质量保障体系，提高审计质量，规避审计风险。一是审计工作要认真。审计人员在实施审计的过程中，要充分运用现代成熟的审计方法，全面、准确的掌握政策、法规及内部规定，熟练地运用专业知识和审计知识，发现被审计项目中的违法违规问题，包括细枝末节的问题线索，一项不漏地制作审计工作底稿，及时书写审计记录。二是审计项目要严格把关。审计项目实施过程中，组内成员实行分工负责任;审计报告初稿形成以后，应加强检查复核，内容包括：审计证据的充分性、相关性和可靠性，审计程序的合规性，审计报告的合法性和完整性。对检查复核中发生的问题应及时提出补救意见，及时落实纠正。三是审计报告审查要严格把关。审计报告应坚持集体讨论、领导决定的工作制度，审计组完成现场审计后，项目负责人应对审计程序的合规性、审计报告的准确完整性提出审计意见和建议，并就项目的审计过程和审计成果按程序及时向主管领导和行政一把手汇报，审查确定后形成正式审计结果报告。
(五)应收帐款的控制
1、事前控制。
(1)财务人员直接参与货权交割过程的监督。也就是每月都应对存货进行金额和数量的复合盘点。过去财务人员只注意存货的金额盘点数，而忽视实物存在形态的数量盘点。现在应注意：进库的实物要存在，不进库的要有提货单，以证明其货权在自己手中。如果不符，要找出原因。如货权已交割的，在财务上不能作为存货，应归入已售出商品，调整会计帐户处理，作当月销售收入实现，相应增加应收帐款。
(2)确定对每一客户的信用政策。业务部门从争取客户、扩大市场和加强竞争能力角度考虑，往往允许客户在收到货物后的一段时间内付款，而财务部门要根据客户的信用状况，分析其付款能力和按时付款的可靠性。向客户提供信用条件，必须由业务部门和财务部门经过信用分析，报总经理室批准，业务部门和业务员无权决定。同时要求采取抵押和担保等自我保护措施。如本公司所属一家公司为本市塑料生产厂定点供应原材料，经业务部门和财务部门信用分析后批准给予200万元30天付款的信用条件，为保证建立长期稳定的购销关系，化解应收帐款风险，该所属公司向银行贷款200万元，由塑料生产厂提供信用担保。
财务部门必须对每一信用客户建立主要情况档案表，定期跟踪记录收款情况，随时检查每次赊销与所欠帐款之和是否超过本单位确定的信用额度，记录不能按时收款 12
的次数，向业务部门提出预警报告，为今后评定客户信用等级和额度提供事实依据，以减少产生坏帐的风险。
(3)加强销售合同的审查。销售合同的签订必须遵守国家法律和政策，贯彻平等互利、协商一致的原则。首先应审查合同双方签约者是否都是有权签订销售合同的法人代表，如由别人代签合同，必须取得有效的委托书或授权委托证明，才能根据授权范围以委托单位的名义签订合同;其次是销售合同条款的审查，主要是合同标的是否完整、正确，价格是否合理，违约责任是否明确;最后是销售合同履行的审查，主要是判断双方履行合同的能力。
2、事中控制。
(1)业务部门货权交割过程必须有签收制度，其中一联必须是附在增值税发票记帐联后面作为会计凭证附件，以备今后查证。
(2)提货单由业务部门开出，必须经财务部门确认收款盖章后才能发货。 (3)实行电脑开具增值税发票单位，开票部门应设在财务部，与业务部门分开，凭业务部门签发的提单和规定价格开具。开票者应承担复核货款是否入帐的责任。
3、事后控制。
(1)建立应收帐款催讨制度，要指定人员负责定期寄送对帐单和审查客户回函，防止应收帐款帐龄超过二年时效期。催讨是为了及时收回货款，对发生合理的收帐费用，可给予列支企业成本费用。
(2)要学会使用法律手段。如催讨一切手段都难以奏效时，要及时与公司法律顾问商议对策，发挥律师的专业指导作用，直至提出诉讼。
总之，应收账款就如同一把双刃剑，只有充分利用其优点，并利用各种方法加强应收账款的管理，才能做到将应收账款及时收回，将坏账损失减至最少，给企业带来更大的效益，使企业生产利润最大化。
参考文献：
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第三篇：浅谈企业应收账款的重要性
------如何加强管理
一、应收账款形成的潜因以及分析
应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等业务，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。是企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动所形成的债权。形成这种债权的主要原因是赊销，当然赊销主要动机有：一是扩大销售，增加利润;二是减少库存，降低成本。另外应收账款也是企业的一项资金投放，是企业为了扩大销售和增加盈利而进行的投资。针对企业应收账款管理中存在的问题我们应该有相应的管理对策。
1、应收账款的现状及形成原因：
根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。据专业机构统计分析，在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。造成企业应收账款居高不下的原因可以从两个方面来归纳。
①、企业经营环境的影响
一方面是扩大市场份额的需要，在激烈竞争的市场经济中，赊销成为企业扩大销售的主要竞争手段。另一方面是很多企业故意拖欠账款，社会普遍缺乏诚信。
②、企业自身的问题
从主观上我国企业管理者普遍只重销售而忽视包括应收账款管理在内的内部管理，而客观上他们对于应收账款管理无论是经验还是理论都十分缺乏。
2、应收账款对企业的影响，主要来自两方面：
①、高额的应收款直接影响企业的现金流入，直接引发财务危机。
企业通过赊销不断扩大销售，而赊销的背后就是不断上升的应收账款，很多企业在具有良好的盈利状况下，因应收账款管理不善而面临财务危机。我国许多企业包括一些经营状况良好的上市公司经常出现有利润、无资金，账面状况不错却资金匮乏的状况。
②、应收账款的坏帐风险对企业盈利状况的影响。
逾期应收账款对企业的危害直接体现在坏帐风险上，据统计逾期应收账款在一年以上的，其追帐成功率在50%以下，而在我国逾期应收账款已达到60%以上。我国企业尤其是国有企业，实际已成坏帐但未作坏帐处理的情况普遍存在。
企业有了应收账款，就有了坏帐损失的可能。不仅如此，应收账款的增加还会造成资金成本和管理费用的增加。着力应收账款投资的规划与控制，制定有利企业的信用政策应收账款投资成本与收益并存。
企业采用赊销方式，虽要耗费一定代价，但也可以开拓并占领市场，降低产成品的仓储费用、管理费用。为双边衡量应收帐款的边际产出与边际投入，提高应收帐款的投资效益，企业从实际出发，制定以信用标准、信用条件和收帐政策为主要内容的信用政策十分必要。
企业应收账款数额太大，又不能及时收回，会影响企业正常的生产经营活动，甚至将会导致企业破产倒闭。从近年来我国企业总的情况来看，应收账款虽然逐年减少，但由于市场经济萎缩，应收账收回艰难，其数额仍然是比较大的。因此，加强应收账款的管理便具有了十分重大的意义。首先，它是企业生产经营正常运转的重要保证。货款回笼取决于结算方式，也取决于应收账款的管理，企业若放松管理，一味片面追求销售额，其资金将会形成恶性循环，影响正常的再生产活动。其次，它是提高企业经济效益的重要途径。由于加强了管理，应收账款收回及时，企业无须因资金不足而大量贷款，从而减少了利息的支出，提高了企业的经济效益。
二、应收账款的管理重点
应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，是企业营运资金管理的重要环节，在激烈竞争的市场经济中，正确运用赊销，加强应收账款的管理显得非常重要。应收账款管理应从应收账款防范机制的建立和逾期债权的处理两方面入手。企业应设立专门的信用管理部门，并与销售、财务部门对应收账款进行发生监控、跟踪服务和反馈分析，并由内部审计部门进行监督管理。对于存在的逾期应收账款，企业应成立专门机构进行催讨，并积极寻找债务重组、出售债权的可能，争
取及时收回债权。应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。如何监控应收账款发生以及如何处理企业的不良债权等问题，已经成为我们企业管理中不容回避的一个重大课题。
当前市场经济条件下，我们该如何加强应收账款的管理呢?本人认为主要从以下几个方面着手。
1、加强企业信用政策管理
应收账款赊销效果的好坏，依赖与企业的信用政策。有关调查表明，真正的赊销风险不在于客户而在企业内部。只有制定出一套合理的信用政策，才能防范坏账于未然。信用政策包括三个方面的内容：信用标准、信用条件、收账政策。
①、确定适当的信用标准
信用标准，是给予客户最低的信用条件，一般用预期的坏帐损失率表示。企业确定信用标准要力争在增强市场竞争力，扩大销售与降低违约风险、收帐费用这二者之间作出一个双赢选择，调适应收帐款的风险、收益与成本的对称性关系，企业通过设定信用等级评价标准，利用既有或潜在客户的报表数据，计算各自的指标值，并与标准值进行比较分析，然后详尽地对客户的拒付风险作出准确的判断，以利企业提高应收帐款投资决策的效果。
②、实施具体的信用条件
信用标准是决定给予或拒绝容户信用的依据。一旦企业决定给予容户信用优惠时，就需要考虑具体的使用条件。企业在接收容户信用订单时，要向其明白提出付款时间及其他相关要求，包括信用期限、现金折扣和折扣期限方面的约定。
企业允许客户购货款赊欠一定时间，会在一定程度上扩大销售、增加毛利。但不适当地延长信用期限，会引起应收帐款机会成本和收帐费用的增加，也许还会造成坏帐损失。因此，企业必须要求因信用期限的延长带来边际收入的新增量大于边际成本的上升数。
企业在延长信用期限的同时，为了加速资金周转、及时收回货款、减少坏帐损失，对在规定期限内提前偿付货款的容户可以按销售收入的适当比率给予折扣。采取现金折扣的前提就是只要企业通过加速收款带来的机会收益能够多剩有余地补偿现金折扣的付出。至于给予客户现金折扣优惠的期限和程度应根据企业自身需要，在信用成本前后收益比较基础上，择定一个期量结合的最佳数据方案。
③、不断完善收账政策
客户违反与企业约定的信用条件，拖欠甚至拒付帐款时，从理论上讲，履约付款是客户不容推辞的责任和义务，也是企业正当、合法权益所在。但是如果企业对所有客户拖欠或拒付帐款的行为都对簿公堂、付诸法律手段加以解决，往往不是最好的办法。因为企业解决与客户帐款纠纷的目的，主要不是争论谁对谁错的问题，而在于怎样最有成效地将帐款收回。在实际经济活动中，各位客户拖欠、拒付帐款的原因是多方面的，即使信用表现一贯良好的客户也会因某些客观原因而无法如期付款。特别是在宏观经济环境偏紧、国家实施经济结构战略性调整的时期，客户受大气候影响，资金短缺、拖欠债权企业帐款的现象时有发生。此时，如果企业直接向法院起诉追债，不仅需要花费大量的诉讼费，而且除非法院裁决被告破产，强制执行，否则，效果也不理想。所以，通过法院收回帐款一般是企业不得已而为之的最后办法。基于这种考虑，企业能够同客户商量个双方都能接受的折衷方案，通过实施债务重组，也许就能够将大部分帐款收回。
当企业应收帐款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用审批制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，进行再认识。对于恶意拖欠、信用品质差劣的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠，态度要强硬。催收无果，可与其他经常被该客户拖欠或拒付帐款的同伴企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的有力证据。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其面对面地沟通，协商一致，争取在延续、增进相互业务关系中妥善地解决帐款拖欠的问题。
企业在制定收帐政策时，要在增加收帐费用与减少坏帐损失、减少应收帐款机会成本之间进行比较、权衡，以前者小于后者为基本目标，掌握好宽严界限，拟定可取的收帐计划。
2、谨慎选择结算方式。
在充分调查了客户的资信情况后，接下来便要选择合适的结算方式，它是决定能否安全、及时收回款项的主要因素。企业通常采用的结算方式有支票、银行本票、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票等。对于盈利能力较强、资信度较好的客户，企业可适当放宽政策，采取委托收款、托收承付等结算方式;而对于盈利能力较弱、资信度较差的客户，企业则应
该选择支票或银行承兑汇票。决不能只为了单纯地提高销售额，而去迁就客户提出的不合理要求。针对不同客户采取不同的结算方式，才能有效地降低应收帐款带来的风险。
3、明确应收账款的管理部门
目前 ，大多数企业的应收账款由销售部门或销售人员自己管。但是这样做存在管理漏洞，缺少必要的控制环节，销售人员的行为应该由谁来监督呢?因此，仅由销售部门自己来管理并不妥当。一种观点认为该由企业财会人员来管理。会计人员纵然对账务处理比较清楚，但对具体客户情况并不了解，简单归由会计人员来管理也并不合适。事实上应收账款的管理，是现代企业管理中的重要组成部分，是企业全程信用管理的核心所在。由此可见，在企业的内部组织管理中就应该有这样一个专门研究营销策略、研究客户资信的机构来管理应收账款，建立起适合自身特点的信用管理制度。
4、建立切实可行的对账制度
在进行对账工作时， 企业应根据业务量大小及时间等因素对应收账款定期进行核对，并由双方当事人签章，作为有效的对账依据;如发生差错应及时处理。应收账款的对账工作包括两个方面：
①、总账与明细账的核对;
②、明细账与有关客户单位往来账的核对。
在实际工作中会出现本单位明细账余额与客户单位往来余额对不上的现象。这主要是对账工作脱节所致。销售部门往往只管将产品销售出去，而不管款项是否能收回，认为收款是财务部门的工作。但是目前 许多企业因为应收账款都很大，牵扯的单位也很多，加之平时财务人员的记账、编报表等工作本来就已经很繁忙，根本没有时间和精力去与客户对账，而一般对账工作均是债权单位主动实施。这样一来，企业的应收账款对账工作就陷于停顿状态，使得客户有借口说往来账目不清楚拒绝付款或拖延付款，给企业造成损失。因此，应收账款的对账工作应从销售业务的第一笔起就应由销售人员定期与客户对账，并将收款情况及时反馈给财务部门。营销人员可以按其管理的单位对产品发出、发票开具及货款的回笼进行序时登记，并定期与客户对账，由对方确认，从而为及时清收应收账款打好基础。作为企业经营者，应将销售与货款回笼同销售者的业绩结合起来考察，使他们意识到不但要使产品销售出去，更要使货款能及时回收，最大限度减少损失。
5、加强应收账款风险程度的分析
应收账款发生后，企业应采取各种措施，尽量争取按期收回款项。对还未收回的款项，应做好应收账款风险程度的分析，必要时采取一定的措施，以降低应收账款的风险程度。在此笔者借用存货管理中的ABC分类管理法对应收账款进行分类分析。①、根据应收账款产生的原因进行分类。一类客户是基于将在赊销期间的货款看成是从企业获取的一笔无息或低息贷款，这一类客户往往会想尽办法延长付款时间，从而很大程度上加大了企业应收账款的成本。本文将这类应收账款划分为A类。进行重点管理。另一类客户是因资金暂时周转不灵，以资产抵押或担保赊销产品而产生的应收账款。由于购销双方签订的抵押或担保合同具有法律 保证，当付款日期来临时，可以根据合同规定收款或拍卖抵押物以收回应收账款，安全性较好，可以划分为B类进行管理。还有一类客户是由于销售产品和收款时间上的差异而形成的应收账款。这类应收账款是时间差造成的，不属于商业信用，也不是应收账款的主要 内容 ，一般情况这类客户收到货物后会很快付款，安全性很好，可以划为C类，不对它进行重点管理。
②、根据应收账款的账龄进行分析。一般情况下，应收账款账龄越长，收回的可能性越小，而发生坏账的可能性则越大。企业可以根据以往的工作经验将账龄最长，风险最大的应收账款划分A类，而将账龄最短，风险最小的应收账款划为C类，其余则划为B类。
③、根据应收账款的比重进行分析。将在应收账款中所占比重较大的客户划分为A类，较小的客户划分为C类，其余的B类。 从上述分类可知，无论是从风险角度、账龄角度、还是比重角度，A类应收账款安全性小，风险大，管理人员应把更多业精力放到A类应收账款上，对其进行详尽分析，划定合理的收账政策，尽快回收。同时也不能放松对B、C类应收账款的管理，尽可能的缩短应收账款的周转期，加速资金周转。
三、强化应收帐款的日常管理及分析
企业要对应收帐款的运行状况进行经常性分析、控制，及时发现问题，提前采取对策，防止恶化。
1、实施应收帐款的追踪分析
应收帐款一旦形成，企业就必须考虑如何按期足额收回的问题。这样，赊销企业就有必要在收款之前，对该项应收帐款的运行过程进行追踪分析，重点要放在赊销商品的变现方面。企业要对赊购者的信用品质、偿付能力进行深入调查，分析客户现金的持有量与调剂程度能否满足兑现的需要。应将那些挂帐金额大、信用品质差的客户的欠款作为考察的重点，以防患于未然。
2、认真对待应收帐款的帐龄
一般而言，客户逾期拖欠帐款时间越长，帐款催收的难度越大，成为呆坏帐损失的可能性也就越高。企业必须要做好应收帐款的帐龄分析，密切注意应收帐款的回收进度和出现的变化。
在应收帐款的帐龄结构分析中，企业财务管理人员要把过期债权款项纳入工作重点，研究调整新的信用政策，努力提高应收帐款的收现效率。对尚未到期的应收帐款，也不能放松监督，以防发生新的拖欠。
3、满足应收帐款收现保证率
企业为了当期必要的现金支出，必须要取得与之相匹配的现金流入总额。企业既定会计期间预期现金支付额扣出同期稳定可靠的现金流入额(包括可随时支取的银行贷款、短期证券变现净额等)后的差额，就非要通过应收帐款的有效收现才能得以保证最低现金需求。
可以这样说，应收帐款未来的坏帐损失对企业当前经营并非最为紧要，更关键的是现期实际现金到位的应收款要能够填补同期现金流量缺口，特别是要满足具有刚性约束的纳税债务，工资支付及偿付不得展期调换的到期债务的需要。
4、建立应收帐款坏帐准备制度
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可避免的。因此，企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立弥补坏帐损失的准备制度。根据《企业会计准则》的规定：应收帐款可以计提坏帐准备金。企业要按照期末应收帐款的一定比例提取用于补偿因债务人破产或死亡，逾期未履行偿债义务，已无法收回的坏帐损失，以促进企业健康发展。
应收账款分析是财务管理中一项重要的工作，只有建立预期报警机制才能避免坏账的损失，古话：“防患于未然”。只有常分析才能使应收账款的管理工作事半功倍，同时加以预警机制再结合企业对预期账款的重视(领导层)企业的坏账风险将被降到最低。当然企业也可以建立一系列的奖罚措施，对提前收回、预期收回、延期收回、起诉后收回或者对已经形成坏账(调整当期利润账务处理后)而又收回的!
在企业重视了应收账款、设立奖罚措施的双重管理下企业的资产将会被盘活，流动资金将会充裕。作为财务管理人员也为企业的健康良性发展作出应有的贡献
第四篇：浅谈企业应收账款风险的原因及对策
摘 要： 应收账款是企业采用赊销方式销售商品或劳务而应向顾客收取的款项，应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。企业要结合自身的实际情况、市场效益、风险及客户的信用度等，建立起一套完整的应收账款防范机制。才能从源头控制应收账款风险，防患于未然。本文分析了应收账款风险产生的原因，提出了防范应收账款风险的具体措施。
关键词：应收账款 风险 原因 对策 资金周转 源头控制
在当今社会的市场经济环境中，一个企业如果要加速推销自己的产品，除了依靠产品质量、价格、售后服务和广告宣传等因素之外。赊销手段也就自然而然的成为营销措施之一。据调查，我国约有80%的企业在不同程度上的采取赊销方式进行促销活动。赊销一方面增加了企业的销量，另一方面也产生了大量的应收账款。应收账款作为企业营运资金管理的一项重要内容，所以应收账款管理直接影响企业营运资金的周转和经济效益。下面就我国企业应收账款存在的风险、形成机理及防范措施进行简要的分析。
一、 应收账款的概念及其特点
简单来说，应收账款是指企业在正常的经营过程中，因销售商品、产品或提供劳务等向购货单位或接受劳务的单位收取的账款或代垫的运杂费。它是企业因赊销产品而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。概括起来，应收账款具有以下五个特点： 1. 应收账款是一种商业信用。
2. 应收账款是由于企业与外单位之间，由于产品销售和劳务提供而产生的。 3. 企业产生应收账款，一般表明产品销售和劳务提供过程已完成。 4. 应收账款按实际发生的金额记账。 5. 应收账款是指流动资产性质的债权。
二、应收账款对企业造成的风险
(一)大量的应收账款会影响企业流动资金的周转
如果应收账款被长期拖欠，既会影响企业资金周转与有效利用还会增加企业的利息支出，同时也为因催收欠款而发生的各种费用。如果应收账款最终成为坏账，企业将遭受更大的损失。
(二)大量应收账款影响企业的正常开支和正常生产经营
应收账款是资金流通的缓冲形式，但是，大量应收账款的存在，就会导致企业大量流动资金不能合理的利用，也会影响商品流通的顺利实现及企业再生产过程的实现。企业在赊销产品时，发出存货，货款却不能同时收回，而企业对逾期不还款的客户不能采取相应措施，致使企业流动资金被大量占用，长此以往必将影响企业流动资金的周转，使企业货币资金短缺，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。
(三) 应收账款夸大了企业经营成果，使企业存在亏损
目前，我国企业确认收入时遵循权责发生制原则，发生赊销的账务处理为，借记“应收账款”科目，贷记“营业收入”科目，将赊销收入全部记入当期收入。因此，企业本期利润的增加并不能表示本期实际上的现金流入。根据谨慎原则，企业可根据实际情况对应收账款自行计提坏账准备，但在实务中，为了便于纳税，有关法规中明确规定，计提比例一般为3‰～5‰。如果企业应收账款大量存在，坏账的可能性也会随之增加，即实际发生的坏账损失可能远远超过提取的坏账准备。这样就等于夸大了企业的经营成果，对可能发生的损失不能充分估计。
(四) 应收账款增加了企业现金流出的损失
从赊销的账务处理可以看出赊销虽然使企业产生了较多的收入，增加了利润。但是这种情况，不但不能使企业的现金流入增加，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和费用，加大了企业的现金流出。
(五)应收账款增加了企业资金的机会成本
企业应收账款所占用的资金，客观上要求在经营中加速周转，得到回报，但是由于应收账款，特别是逾期应收账款的比例在不断上升，从而致使大量资金被沉淀，借款时间被延长，增加了利息费用。被占用的资金丧失了其时间价
值也就是赢利机会,大大降低了企业资金的有效利用率，从而增加了资金的机会成本。
三、应收账款风险产生的原因分析
为了降低应收账款给企业带来的各种不利风险，企业应积极建立合理完备的应对措施。但是在此之前，只有找出产生应收账款风险的原因，才能从根本上制定出具有针对性的相应对策。其主要原因有如下四点：
(一)企业的内部管理因素
许多的应收账款都是由于企业内部的原因产生的，如企业不够重视、没有明确的管理机制及政策的不合理。所以我们首先就要针对企业内部对应收账款的管理角度，来找应收账款风险的原因。主要表现在以下几方面的问题：
1、 企业重视不够和缺乏风险意识
大部分企业的领导者和经营者都没有明确要健全应收账款管理制度的意识,他们所注重的是企业生产经营工作，对于如何理财还缺乏意识和经验。企业经营者认为清理应收账款是财务部门和人员的事，与经营本身没有直接关系。甚至于有的企业连财务部门也对应收账款心中无数，更加谈不上管理和清收了。
2、企业没有明确的管理机制
企业没有建立健全明确的应收账款管理、责任机制，缺少必要的内部控制，导致企业内部管理无章，放任自流，大量的应收账款对不上，收不回,对损失的应收账款无法追究责任。有些企业虽然对应收账款设立了规章制度，但却有章不循，形同虚设，财务部门不能及时与业务部门核对，销售与核算脱节，问题不能及时暴露。而在另一些企业中，内部激励机制也很不健全。企业为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，而忽略了产生坏账的可能性，未将应收账款纳入考核体系。因此销售人员为了个人利益，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。而对这部分应收账款，企业没有采取有效措施要求有关部门和经销人员全权负责追款，应收账款大量沉积下来，给企业经营背上了沉重的包袱。
3、企业信用政策制订不合理
当企业为了扩大市场占有率，扩大销售量，大量运用商业信用进行促销时，却没有在事先对付款人资信情况作深入调查，盲目采用赊销策略去争夺市场，
从而忽视了大量被客户拖欠占用的流动资金能否及时收回的问题。这就是客户不良的信用对应收账款产生的风险。
(二)商业信用不发达因素
我国企业产权制度落后，缺乏法律观念。由于全民信用意识不普及，社会信用体系不完备、不可靠，使得失信带来的收益往往大于守信的成本。在这种情况下，想要形成严格还本付息的信用准则，树立成熟的信用竞争意识是非常困难的。
(三)企业的商品质量因素
商品质量的好坏、价格的高低及品种规格是否齐全均会影响客户的付款愿望。一些企业销售的商品价格高、质量差，或规格不符合客户的要求，客户购买此类商品后有上当受骗的感觉，最终导致了客户延期付款，甚至拒付。
(四)市场竞争因素
在市场竞争条件下，竞争机制作用迫使企业以各种手段扩大销售。赊销作为企业扩大销售的主要手段，它除了能够向客户提供所需要的商品外，还在一定时期内向客户提供资金。企业间的激烈竞争要求企业向客户提供的信用条件起码与他的竞争对手所提供的相等，甚至更优一些。货币信用政策使其获得了竞争上的有利条件，但同时也给企业带来了应收账款风险。
四、企业应收账款风险的防范措施
由于企业应收账款风险的出现，给我们的企业在经营管理上带来了一系列的风险。我们现在就针对几个现应收账款风险的原因，来制定企业应收账款风险的防范措施。从而有效的控制企业应收账款风险，达到防患于未然的目地。
企业应收账款风险的防范措施主要有以下几点： (一)建立专门的信用管理部门
企业信用风险管理是一项专业性、技术性和综合性较强的工作，必须要由特定的部门或组织来完成，而以往由财务部门担当信用管理的主要角色已经不能适应完善企业信用管理的需要了。因此企业应该设置独立的信用管理部门，同时配备专业的信用管理人员，确保信用管理职能的实现。信用管理部门一般由财务总监领导，是销售部门和财务部门的桥梁，信用管理部门的基本职能包
括建立客户信用档案、管理客户信用、进行信用风险分析、制定客户的信用额度、执行应收账款监督等。
(二)进行信用调查
如果企业不注重信用调查便进行盲目的赊销，会使企业的财务风险成倍加大。一些企业以经营为幌子，实行诈骗，屡屡得逞的原因正是由于销售企业不注重信用调查、轻信对方所致。因此，企业在向客户提供信用之前，必须严格调查分析客户的信用状况，并经内部授权批准后方可提供，以控制企业的信用风险。另外，对客户提供信用后，企业还应随时了解其信用状况的变化。若对方出现信用恶化，经营状况不佳时，企业应及时调整经营策略，以免造成损失。这时候，企业的信用管理部门就要对自己的客户应收集其信息，对其信用状况调查分析。对老客户，要建立健全信用档案，制定一套完整的信用记录。对新客户的信用管理应包括：进行信用调查、信用评估和制定合理的信用改策。
(三)制定合理的信用政策
所谓信用政策，是指企业对应收账款管理所采取的原则性规定，包括信用标准、信用条件和信用额度三方面。企业必须根据自己本身的实际经营和客户的信誉情况制定合理的信用政策。
1、确定正确的信用标准
信用标准是企业决定授予客户信用所要求的最低标准，也是企业对于可接受风险提供的一个基本判别标准。信用标准严格，则可以使企业遭受坏账损失的可能减小，但会不利于扩大销售。反之，如果信用标准较宽，虽然有利于刺激销售增长，但有可能使坏账损失增加，得不偿失。由此可见，信用标准合理与否，对企业的收益与风险有很大影响。企业确定信用标准时，一般采用比较分析法，分别计算不同信用标准下的销售利润、机会成本、管理成本及坏账成本，以利润最大或信用成本最低作为中选标准。
2、采用正确的信用条件
信用条件是指导企业赊销商品时给予客户延期付款的若干条件，主要包括信用期限和现金折扣等。信用期限是企业为客户规定的最长付款期限。适当地延长信用期限可以扩大销售量，但信用期限过长也会造成应收账款占用的机会成本增加，同时加大坏账损失的风险。为了促使客户早日付款，企业在规定信用期限的
同时，往往附有现金折扣条件，即客户如果能在规定的折扣期限内付款，则能享受相应的现金折扣优惠。但提供折扣应以取得的收益大于现金折扣的成本为标准。
3、建立恰当的信用额度
信用额度是企业根据客户的偿付能力给予客户的最大赊销限额，但它实际上也是企业愿意对某一客户承担的最大风险额，确定恰当的信用额度能有效地防止由于过度赊销超过客户的实际支付能力而使企业蒙受损失。在市场情况及客户信用情况变化的情况下，企业应对其进行必要调整使其始终保持在自身所能承受的风险范围之内。
合理的信用政策应将信用标准、信用期间和收账政策三者结合起来，综合考虑三者的变化对销售额、应收账款各种成本的。
(四)生产适销对路的产品
企业除了信用管理外，应在提高产品质量和服务质量上多下工夫。在产品质量上，应采取先进的生产设备，聘用先进技术人员，生产出物美价廉，适销对路的产品，争取采用现销方式销售产品。如果生产的产品畅销，供不应求，应收账款就会大幅下降，还会出现预收账款。同时，在服务上，企业应形成售前、售中、售后一整套服务体系。
(五)建立应收账款催收责任制度
企业应当落实内部催收款项的责任，将应收款项的回收与内部各业务部门的绩效考核及其奖惩挂钩。对于造成逾期应收账款的业务部门和相关人员，企业应当在内部以恰当的方式予以警示，接受员工的监督。对于造成坏账损失的业务部门和责任人员，企业应当按照内部管理制度扣减其奖励工资。主要表现在加强企业内部的控制。
1、认真作好赊销对象的资信调查
企业应广泛收集有关客户信用状况的资料，并据此采用定性分析及定时分析的方法评估客户的信用品质。客户资料可通过直接查阅客户财务报表或通过银行提供的客户信用资料取得，也可通过与该客户的其他往来单位交换有关信用资料取得。通过采用科学的评估法方法对已获资料进行分析，取得分析结果后应注意
或减少与信用差的客户发生赊账行为并对往来多、金额大或风险大的客户加强监督。
2、制订合理的赊销方针
企业可借鉴西方对商业信用的理解，制订适合自己的可防范风险的赊销方针。如：(1)有担保的赊销。企业可在合同中规定，客户要在赊欠期中提供担保，如果赊欠过期则承担相应的法律责任。(2)条件销售。赊欠期较长的应收账款发生坏账的风险一般比赊欠期较短的坏账风险要大，因此企业可与客户签定附带条件的销售合同，在赊欠期间货物所有权仍属销售方所有，客户只有在货款全部结清后才能取得所有权。若不能偿还欠款，企业则有权收回商品，弥补部分损失。
3、建立赊销审批制度
在企业内部应分别规定业务部、业务部经理等各级人员可批准的赊销限额，限额以上须报经上级或总经理审批。这种分级管理制度使赊销业务必须经过相关人员的授权批准，有利于将其控制在合理的限度内。
4、强化应收账款的单个客户管理和总额管理
企业对与自己有经常性业务往来的客户应进行单独管理，通过付款记录、账龄分析表及平均收款期判断个别账户是否存在账款拖欠问题。如果赊销业务繁忙，不可能对所有客户都单独管理，则可侧重于对总额控制。
5、建立销售回款一条龙责任制
为了防止销售人员为了片面追求完成销售任务而强销、盲销，企业应在内部明确追讨应收账款不是财务人员而是销售人员的责任。同时，制订严格的资金回款考核制度，以实际收到货款数作为销售部门的考核指标，每个销售人员必须对每一项销售业务从签订合同到回收资金全部过程负责。这样就可使销售人员明确风险意识，加强货款的回收。
(六)加强应收账款的催收力度
应收账款发生后，企业应采取各种措施，应该尽量争取按期收回款项。一般情况下，大多数客户目的非常明确，愿意迅速付清货款，享受现金折扣。因此，企业对信用期内的应收账款一般不用过问。而对于逾期的应收账款，应按其拖欠的账龄、金额进行排队分析，因为应收账款账龄越长，收不回来的可能
性越大，产生坏帐的可能性越大。通过分析，确定优先收账的对象，尽量在发生欠款的初期，就采取有效的收账措施。同时应分清债务人是故意拖欠，还是愿意付款却没有付款的能力。对故意拖欠的债务人，采取通常的催收办法只能是延误时间，对此类欠款必须采取更加有力的措施进行追讨，或迅速通过途径采取诉讼保全等措施加以追讨。而对于愿意付款，但没有付款能力的企业，看是债务人暂时出现了资金周转困难，还是由于其财务状况发生了严重的危机甚至达到资不抵债所致。如果是债务人财务状况发生了严重的危机无力还款，随着时间的推移，极有可能转变为故意拖欠，对此类欠款必须从一开始就采取强有力的追收措施或相应的债权保障措施，切不能碍于情面而错失收款良机。
最后，对逾期尚未付款的顾客，企业应制订最佳的收款政策收取应收账款，在增加收账费用与减少坏账损失及机会成本之间权衡，使收账成本最低，企业效益最大。同时，要注意讲究收账技巧，对于无力偿付与故意拖欠，以及欠款期不同的企业要采取不同的收账策略进行收账，如：发函，打电话，派人催收，双方协商解决，借助于有权威的第三者调解，交由仲裁机关仲裁解决，上诉司法机关判决等。
综上所述，应收账款的风险无处不在，它的存在关系到企业的资金周转，影响到企业的生死存亡。只有加强对应收账款的核算和管理，才能有效的控制应收账款的风险。因此，企业应该把它作为一项长期的、制度化的工作来抓，才能使得各项措施落到实处，力求将应收账款控制在合理水平上，这样才会把坏账降到最低。从而才能在真正意义上，做到从源头控制应收账款的风险，防患于未然。
参考文献：
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第五篇：浅谈应收账款的日常管理
【内容摘要】
在市场竞争日趋激烈的情况下，企业除了依靠产品质量、价格、售后服务、广告增加市场销售之外，赊销也是一种重要的手段。因此就产生了大量的应收账款，应收账款必须以发票的记账联和购货方收货收据作为开票、入帐的依据，不得以白条、其他票据为依据登记。应收账款的产生使很多企业因为赊销陷入财务危机。所以必须加强对应收账款的日常管理，识别应收账款的风险。在日常业务中对应收账款的运行情况进行分析、控制，对应收账款进行风险管理。
【关键词】
日常管理、风险分析、坏帐准备、降低损失。
应收账款是企业在经营活动中发生的一项债权，也是企业向购货方或接受劳务方所提供的一种短期信用。在财务管理中，应收账款是一项非常重要的项目，企业在某一时点的应收账款的数额、结构以及在一定时期内的变动情况，能明显反映出企业在销售环节的资金结算状况、销售管理状况以及蕴含的坏帐风险。目前，我国企业中普遍存在着应收账款失实现象。随着我国社会主义市场经济的发展，商业信用的推行和扩展，企业的应收账款数额明显增多，在流动资产中所占的比例也越来越大，已经成为资产管理中的一个重要的问题。本文针对应收账款及其相应的备抵科目—坏账准备进行了简要介绍，对应收账款的管理进行了比较粗浅的分析。
一、加强应受账款管理的建议
1.建立客户资信管理机制
客户既是企业的财富来源，也是企业的风险来源。要最大限度的防范风险，必须强化信用管理，重视客户的资信管理。因此应当建立健全客户资信管理制度，可从以下5个方面进行：
(1)信用品质。信用品质是顾客的信誉既履行义务的可能性。信用品质是决定是否给予客户信任的首要因素，主要是通过了解客户以往的履约情况对客户的评价。
(2)付款能力。既客户在信用期满时的支付能力，取决于客户的资产特别是流动资产的数量、质量及其流动负债的比率，其主要证明资料是客户的各种财务报告。
(3)资本。资本是客户的财务实力和财务状况，表明客户可能偿还债务的背景，是客户偿付账款的保证。
(4)抵押品。既客户拒付账款或无力支付账款时能用作抵押的资产，必须具有较高的变现能力。
(5)经济环境。指不好的经济环境可能对客户付款能力造成影响。通过对资信管理制度的建立在购销活动中要尽可能的减少赊销业务。一般宁可降价销售也不要选择对大额的赊销。除明确以上5种因素外，还要及时掌握客户的各种信用资料，例如：财务报表、商业银行、企业的内部人员的分析，财务人员也可以根据其经验提供其他的信用方面的资料。
2.建立应收账款的控制机制
(1)应收账款赊销额度的控制。 应收账款赊销额度是企业允许客户的最大限额。企业应将每月末应收账款余额控制在主营业务收入的2%以内。并结合应收账款控制总量，根据客户的资信等级分解到有关客户，对信用等级高的业务量大的客户给予一定的赊销额度，反之则不予赊销。
(2)应收账款的职责控制。企业的领导及财务、销售等部门对应收账款都有管理职能。有的企业销售部门只负责销售，形成应收账款、货款的追讨往往是财务部门的事情，从而产生财务部门和销售部门的矛盾。财务部门要定期的统计各种应收账款的账龄增减变动情况，并及时的反馈给销售部门使销售部门及时掌握情况。
(3)应收账款的跟踪控制。应收账款的责任要落实到个人以客户为单位做好日常的催款工作。应收账款一旦形成，企业就必须考虑如何足额收回欠款而不是消极的等待对方付款。 应该经常的对所持有的应收账款进行动态跟踪分析，加强日常监督和管理。要及时的了解赊销着的情况、偿付能力以及客户的现金持有量与调剂程度能否满足兑现需要，必要时企业可以要求客户提供担保。 (4)定期进行对帐加强应收账款的催收力度，要形成定期的对帐制度，每隔三个月或半年就必须同客户核对一次账目。对过期的应收账款应按全额进行排队进行分析，确定先收账的对象，制定应收账款分析表。期限在一年以上的请收难度大的应收账款列入风险账款，尽可能的降低资金风险。 3.建立科学合理的催收机制
由于应收账款的回收必然产生收账成本。而收账政策是否合理、主要依据收账成本与坏帐损失进行权衡并以量化。收账管理包括如下两部分工作：(1)确定合理的收账程序，催收账款的程序一般为：信函通知、电话传真催收、派人面谈、诉诸法律，在采取法律行动前应考虑成本效益原则，遇以下几种情况则不必起诉：诉讼费用超过债务求偿额;客户抵押品折现可冲销债务;客户的债款额不大，起诉可能使企业运行受到损害;起诉后收回账款的可能性有限。(2)确定合理的讨债方法。若客户确实遇到暂时的困难，经努力可东山再起，企业帮助其渡过难关，以便收回账款，一般做法为进行应收账款债权重组，接受债务重组：欠款户按市价以低于债务额的非货币性资产予以抵偿;确定一个合理利率，同意用户制定分期偿债计划;修改债务条件，延长付款期，甚至减少本金，激励其还款;收如客户已达到破产界限的情况，则应及时向法院起诉，以期在破产清算时得到部分清偿。针对故意拖欠的讨债，可供选择的方法有：讲理法;恻隐术法;激将法;软硬术法。但是当以上收账方式均未能有效收回应收账款时，企业对那些有偿债能力却故意赖帐不履行偿债义务的客户，则应该诉诸法律来维护企业的利益。
二、应收账款的风险管理
应收账款的风险是应收账款遭受损失的不确定性。那么在日常经营活动中怎样判断应收账款的损失是否发生呢，平时就要认真识别、评估与控制应收账款的损失程序。我认为当不能足额的回收应收账款时，损失就发生了。引起对方不能及时的偿还账款的因素就是风险的来源。应收账款的风险管理就是避免或减少损失的可能性努力使损失尽量的降低。在进行风险分析时找出企业应收账款面临的风险因素。主要有以下几种：(1)交易双方产生纠纷。(2)客户经营管理不善，无力偿还到期债务。(3)交易对象有意占用企业资金。(4)交易对象蓄意的商业欺诈。对于上面的每一种情况，还可以继续追究下去，找出原因然后采取措施。在实际操作中，为了降低应收账款的风险定期的进行应收账款的帐龄分析，建立应收账款分析表，密切注意应收账款的回收进度和出现的变化。通过对应收账款的帐龄分析。在企业财务管理部门可以掌握一下信息。(1)有多少客户在折扣期限内付款。(2)有多少客户在信用期限内才付款。(3)有多少客户在信用期限过才付款。(4)有多少应收帐款拖欠太久可能成为坏帐。如果帐龄分析显示企业应收账款的帐龄开始延长或过期帐中所占的比例逐渐增加，那就必须采取措施，调整企业信用政策努力提高应收账款的收现效率。值得注意的是客户的风险并不是一成不变的。市场瞬息万变今天的风险客户可能成为明天的高风险客户了
三、不断完善企业的收帐政策
当企业应收账款遭到客户拖欠或拒付时，企业应当首先分析现行的信用标准及信用制度是否存在纰漏，然后对违约客户的资信等级重新调查摸底，对于恶意拖欠信用品质差的客户应当从信用清单中除名。不在对其赊账，并加紧催收。对于信用记录一向正常甚至良好的客户，在去电发函的基础上再派人面对面的沟通，协商一致争取在延续增进相互业务关系中妥善的解决账款拖欠的问题。
企业在制定收账政策时，要在增加收账费用与减少坏帐损失，减少应收账款的机会成本间进行比较权衡并以量化。在结合自身的情况和经济来制订合理的收账计划。以最大限度减少坏帐损失。①加强对销售部门和业务人员的考核，把款项的回收与业务人员的工资或提成挂钩，按月进行考核兑现，促使加强销售部门和业务人员的责任感。②销售人员因工作需要调离销售岗位，要与接替人员办理交接手续，接替人员要核对其数额是否真实，移交人员要书面说明欠款原因及对方付款计划，以便使清收工作顺利进行。③定期进行账龄分析。每月(至少一个季度)对应收账款进行一次分析，并根据账龄情况，制定催收办法，凡欠款期限一年以上清收难度较大的应收账款均列入风险应收账款，采取现款清收、以物抵债、法律诉讼等手段进行清收。最大限度的减少坏账损失的发生。
四、建立应收账款的坏帐准备制度。
不管企业采用怎样严格的信用政策，只要存在着商业信用行为，坏帐损失的发生总是不可能避免。 坏帐，是指企业无法收回的应收帐款。由于发生坏帐而产生的损失，称为坏帐损失。符合下列条件之一的应收帐款，可确认为坏帐损失：
(1)因债务人破产或死亡，以其破产财产或遗产清偿后，仍然不能收回的应收帐款; (2)因债务人逾期末履行偿债义务，超过三年仍然不能收回的应收帐款。
因此企业要遵循稳健性原则，对坏帐损失的可能性预先进行估计，积极建立坏帐损失的准备制度。 坏帐损失的核算一般有两种方法，即直接转销法和备抵法。 (一)直接转销法
直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，计入期间费用，同时注销该笔应收帐款。 (二)备抵法
备抵法是按期估计坏帐损失，形成坏帐准备，当某一应收帐款全部或部分被确认为坏帐时，一方面冲销相应的应收帐款，一方面冲销计提的坏帐准备金。设置"坏帐准备"帐。目前国际上通行的估计坏帐损失的方法有三种：“应收账款余额百分比法”、“账龄分析法”和“销货百分比法”。
(1)应收帐款余额百分比法。应收帐款余额百分比法是按照应收帐款余额的一定百分比来估计坏帐损失的方法。坏帐百分比可以根据以往经验确定，也可以根据有关部门的规定确定。 例：某企业采用备抵法计算坏帐准备，按应收帐款年末余额的5%计提坏帐准备，2005年1月1日，甲企业应收帐款为300万元，坏帐准备15万元，2005发生一下业务：
1，销售商品，价款500万元，增值税85万元，货款尚为收到。
2，因客户破产，该客户欠的货款1万元不能收回,确认为坏帐。 3，收回上已转销为坏帐的应收帐款8000元存入银行。 4，收到客户以前所欠货款400万元存入银行。 编制2005年末计提的坏帐准备会计分录? 借：应收帐款 5850000 贷：主营业务收入 5000000 应交税金-应交增殖税(销项税额)850000 借：坏帐准备 10000 贷：应收帐款 10000 借：应收帐款 8000 贷：坏帐准备 8000 借：银行存款 8000 贷：应收帐款 8000 借：银行存款 4000000 贷：应收帐款 4000000 2005年末应收帐款余额=(300万+585万-1万-400万)=4840000元 本期应计提坏帐准备余额=4840000*5%=242000(元) 应补提坏帐=242000-(150000-10000+8000)=94000(元) 借：管理费用 94000 贷：坏帐准备 94000 (2)帐龄分析法。帐龄分析法是根据应收帐款帐龄的长短来估计坏帐损失的方法。从理论上来讲，应收账款的帐龄越长，发生坏帐损失的可能性越大。这一方法就是根据这一前提估计坏帐损失的。其具体做法是：将企业各种应收帐款按其帐龄长短分组，编制帐龄分析表，估计坏估计各帐龄组坏帐百分比及坏帐损失额，各组坏帐损失额之和即为本期估计的坏帐损失。采用这种方法可以比较客观地反映应收帐款的估计可变现净值。并能比较直接地表明应收帐款的估计可变现金额。
(3)销货百分比法。销货百分比法是根据企业赊销总额的一定百分比估计坏帐损失的方法。坏帐百分比根据以往实际发生的坏帐与赊销总额的关系确定，并根据企业生产经营及销售政策的变化情况即使进行调整，以保证其合理性。如果坏帐准备出现异常，应及时调整估计坏帐的比率。因此，企业每年要对估计坏帐的百分比进行检查，若发现估计坏帐百分比过高或过低，都应及时修正。备抵法弥补了直接转销法的不足，符合谨慎性原则和配比原则的要求，它一方面预计坏帐损失并计入当期损益，避免企业虚增利润;另一方面避免企业虚列资产，能够真实反映企业的财务状况。 实践经验表明，越是制度完善、管理良好、措施得当的企业，应收账款的问题也就越少，应收账款的风险小，坏账损失也少;反之，问题也就越多，坏账损失发生也就越高。目前大多数企业已经采取措施从源头上控制应收账款，采取先付款后发货的销售方式，减少了应收账款的发生，增加企业的现金流量，加速了资金周转。