尽管高校已针对基建工程经费投资管理做相关约束和控制, 但内部控制审计的效果仍不尽如人意, 违纪违规现象仍时有发生。如何适应高校基建工程投资管理的实际需求, 加强对基建工程经费投资管理的内部控制与审计, 这是高校基建工程经费投资管理的重点和难点。一般来说, 高校基建工程经费投资管理内部控制审计需明确内部控制的基本原则和主要内容, 归纳内部控制审计存在的问题并给出应对措施。
一、高校基建工程经费投资管理内部控制的原则
(一) 合法性原则
合法性原则, 强调了高校基建工程经费投资管理过程中, 高校基建工程建设的相关负责人员, 需要结合教育部下达的相关职能和项目审计要求, 确定基建工程的经费投资管理等, 符合国家相关法律法规限制。倘若在基建工程建设过程中, 高校基建工程建设的经费投资管理与内部控制审计未能高度适应基建工程内部控制审计的相关规定, 高校方面就需要针对高校基建工程做逐一筛选, 判断高校基建工程经费投资管理的哪个环节出现了差错, 并针对特定的环节, 加强内部控制与管理, 真正实现内部审计的合法性原则。
(二) 全面性原则
所谓全面性原则, 就是结合高校基建工程管理的实际需求, 在内部控制审计基础上, 加强对学校基建活动的全方位认知。无论是基建活动的过程还是关键岗位, 都需要与内部控制审计相互挂钩。对于基建工程工作人员及相关工作任务的认知和分配, 也应该从基建工程经费投资管理及内部控制审计的全局角度做出综合分析。需要说明的是, 全面性原则是从全局角度做出分析, 却并不代表每项细节都需要盲目放大。为了实现内部控制审计效果的提升, 效率与效果应共同保障。
(三) 重要性原则
重要性原则, 强调了内部控制审计需要关注重大风险和关键环节。在现代化发展过程中, 高校基建工程的经费投资管理难度日益加大, 为了更好地适应高校基建工程经费投资管理的实际需求, 高校基建工程的相关负责人员需要在经费投资管理过程中, 确定内部审计控制的关键环节和关键部门, 从关键岗位着手建立相关的控制措施, 真正保证内部控制审计的重点和次重点分明。尽管部分高校基建工程建设可能出现经费投资管理内部审计方面的限制性, 他们仍应该分清主次关系。
(四) 适应性原则
要想高度遵循高校基建工程经费投资管理内部控制的实际需求, 高校基建工程相关负责人员需在原有基础上加强适应性原则的遵循力度。在初期发展阶段, 高校基建工程的经费投资管理难度相对较小, 内部控制审计的压力也较小, 高校基建工程负责人员只需针对高校基建工程经费投资管理的一般需求, 对经费做出约束和管理即可。但在发展进入到稳定阶段后, 高校基建工程经费投资管理难度有所加大, 高校方面需要加紧适应性原则的遵循, 保证高校经费投资管理与内部控制审计之间是相互适应且匹配的。
二、高校基建工程经费投资管理内部控制审计的主要内容
(一) 单位层面
(1) 议事决策。高校基建工程确定后, 高校基建项目的立项决策, 需要按照既定的规章秩序予以落实。为了更好地适应基建工程经费投资管理的内部控制与审计需求, 内部控制审计就需要加强对议事决策的控制, 保证相关工作能通过纪实方式予以集体记录。考虑到议事决策是高校基建工程项目实施的重点和难点, 议事决策需要强调集体研究, 任何人都不能擅自决策或自主决策, 而在决策形成后, 基建工程组应按照议事决策条例逐一落实。
(2) 关键岗位内部控制。所谓关键岗位内部控制, 主要是强调了高校基建工程的关键岗位人员需要负责收支业务、采购业务和预算业务等的综合管理, 他们的内部监督与管理工作较为重要。为了尽可能避免高校基建工程的经费投资管理出现差错, 工程项目负责人需要明确管理层关键岗位的职责和任务, 通过选派胜任该职责的优秀人员担任管理层的方式, 加强对关键岗位工作人员的集中培训和奖励, 真正实现关键岗位内部控制审计的优化提升。
(二) 业务层面
(1) 项目资金控制。在教育部门审批批复相关基建工程后, 高校可结合项目批复成果, 对相关基建工程予以严格实施。由于高校基建工程的项目资金控制是受到限制的, 高校基建工程经费投资管理中, 项目资金控制自然是自然控制审计的重点。为了避免项目资金控制力度不足导致的工程支付超标现象, 也为了避免资金截留或挪用等问题的出现, 高校基建工程跟踪审计部门需结合工程项目进展, 对高校基建工程的投资管理进度做跟进调查。
(2) 政府采购控制。政府采购控制通常是指高校在加强基建工程建设时, 往往需要针对预算管理的资金购买相应货物, 对于采购方式和组织模式的差异性, 高校基建工程的采购形式分为集中采购和自行采购两种。为了尽可能避免高校基建工程经费投资管理超标, 高校方面往往需要加强对经费投资管理的细致考虑, 通过内部控制与审计的方式, 加强政府采购控制, 真正保证政府方面的采购标准和采购金额等, 都能在限定的范围之内得到保障。
(3) 合同控制。在高校基建工程建设过程中, 高校对于合同控制的重视程度也相对较高。从近几年的发展来看, 高校基建工程经费投资管理强度日益加大, 高校方面需要通过签署合同, 加强合同内部管理, 真正实现管理部门与执法部门之间的权责统一。在实际加强合同控制过程中, 部分高校基建工程经费投资管理会面临一定的障碍, 此时, 内部控制审计的责任人员就需要结合经费投资管理所存在的问题, 做好有效的应急处理措施。
三、高校基建工程经费投资管理内部控制审计存在问题
(一) 审计风险控制力度低下
高校基建工程经费投资管理强度大, 但在具体加强内部控制审计过程中, 审计风险控制力度低下, 仍在很大程度上限制了高校基建工程建设的效果。一方面, 预算风险控制不严格, 高校相关人员对预算管理的意识尚未树立完成, 这使得部分人员在参与基建工程建设时, 对于经费的投资管理是只流于表面的。另一方面, 高校基建工程建设的预算执行不够规范, 分析评价体系的不健全性, 致使部分高校在加强基建工程建设时, 经费投资管理中的预算管理只停留在初级阶段, 审计风险控制力度低下, 已经限制了高校基建工程的实际管理。
(二) 资金配置管理相对松懈
对于高校基建工程建设的相关人员而言, 资产管理的难度是相对较大的, 尤其是在经费投资管理过程中, 高校基建工程的负责人应当加强内部控制与审计, 保证资金配置管理能达到预期水准。但从实际发展来看, 长江三角洲和京津冀地区的高校基建工程建设, 就疏于对资金配置管理的高度重视。在政府部门和社会机构强有力的支撑下, 这些地区的高校基建工程建设仍处于相对放松的状态, 经费投资管理内部控制审计流于表面, 资金管理相对松懈, 资产购置力度不强, 致使固定资产流失问题较为严峻。
(三) 外包合同审计核查不严格
高校基建工程建设会采用外包合同审计核查的方式, 实现内部与外部之间的有效联系。但在实际发展过程中, 部分高校基建工程建设未能高度重视合同控制风险的把握, 外包合同审查不够严格, 已经或多或少的限制了外包合同审计控制的效果。前期发展阶段, 外包合同的数量相对较少, 高校与企业之间的联系不太密切。但在发展进入到高峰期时, 外包合同不断增多, 外包合同审计核查强度的加大, 却未能实现严格规范的核查体系, 重大专项课题的外包存在较大限制, 这与内部控制审计不严格有一定关联。
(四) 内部审计监督独立性差
任何一所高校都应该对基建工程经费投资管理做独立运作, 但从目前的发展来看, 部分高校对基建工程的内部控制与审计不够到位, 独立性的缺失致使内部审计监督的效果差强人意。在东部沿海地区, 高校基建工程经费相对较多, 经费投资管理强度较大, 但高校对基建工程经费投资管理的内部控制与审计盲目效仿其他高校, 同质化问题较为严重。而在中西部贫困地区, 高校基建工程经费较少, 经费投资管理难度较大。在内部审计监督时, 高校层面欠缺独立规范的控制体系。
四、高校基建工程经费投资管理内部控制审计优化策略
(一) 适度提高审计风险控制力度
要想正确适应高校基建工程经费投资管理的实际需求, 在现有基础上优化内部控制审计, 就需要适度提高审计风险控制力度, 保证各大高校对基建工程经费投资管理的认知, 能在原有基础上更趋规范化和全面化。对于预算的风险评估及预算执行, 应当加强各大部门之间的沟通与联系, 保证双方都能明确项目预算明细, 并将经济活动及内部控制流程嵌入信息系统中, 实现高校基建工程经费投资管理内部控制审计的系统化运作。对于未能及时提高审计风险控制力度的高校, 也应将审计风险控制放置在重要位置。
(二) 加强经费投资配置管理力度
对于任何一所高校而言, 科研资金的资产配置和审计管理都是较为重要的。为了避免高校基建工程经费投资管理项目出现较大的难题, 高校方面需要针对每一项的科研项目, 做好资金资产的配置工作, 并结合资产配置做相应的审计管理工作。无论是实物资产还是虚拟资产, 高校方面都应该明确资产保管意识, 通过资产购置审批的方式, 降低重复购置的情况。与此同时, 课题负责人也应该加强经费管理意识, 通过经费投资管理的合理化, 实现基建工程内部控制审计的优化。
(三) 完善外包合同审计核查制度
由于高校基建工程经费投资管理的难度较大, 高校方面要想在现有基础上提升内部控制审计的力度, 就需要完善外包合同审计核查制度, 保证外包经费的核查能最终作用于经费投资管理的提升。初期发展阶段, 外包合同审计核查制度还不够完善, 高校基建工程负责人需结合外包合同签署的实际需求, 确定外包合同的签署明细等。而在发展进入到稳定阶段后, 高校基建工程项目建设相对完善, 他们需在原有基础上细化外包合同审计核查的强度, 真正实现合同风险的减少和降低。
(四) 健全内部审计监督控制机制
随着经济建设的不断推进, 各大高校基建工程建设得到政府与社会机构的双向支持, 经费投资相对较多。关于经费投资管理的内部控制与审计, 应当建立健全内部审计监督控制机制, 保证高校领导和基础教师都能实现内部监督的独立性和权威性。必要的时候, 高校可针对内部控制人员的业务培训, 实现审计工作和基建工作等的规范化运作。需要注意的是, 高校基建工程建设时, 对于内部审计监督控制机制的建立和完善, 切不可过度急于求成, 而是应该稳中求进。
五、结语
由于高校基建工程经费投资管理内部控制, 需要遵循合法性原则、全面性原则和重要性原则等, 高校基建工程经费投资管理内部控制审计的主要内容也包括诸多要素。在高校基建工程经费投资管理过程中, 经费投资的内部控制与审计会面临一系列问题, 而要想在现有基础上处理好内部审计的各项问题, 就要适度提高审计风险控制力度, 加强审计管理, 并完善外包合同审计核查等。
摘要：高校基建工程的经费投资管理, 需要高度重视内部控制审计, 否则高校基建工程经费投资管理就可能缺失合法性、全面性或适应性。由于高校基建工程经费投资管理内部控制审计, 需从单位层面加强议事决策和内部控制, 还需从业务层面注重政府采购控制和合同控制等, 内部审计控制难度较大。后续发展应结合内部审计控制的实际需求, 优化相关策略和机制。
关键词：高校,基建工程,经费投资管理,内部控制,审计管理
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