近年来, 由于国内外环境发生变化, 部分企业面临巨大的生存压力。国家为激发和保护企业发展活力, 增强经济发展的内生动力, 营造良好的财税环境, 出台了一系列政策, 实施结构性减税政策。另一方面, 不少企业未正确进行税收筹划, 未分享到国家的减税红利, 企业发展仍然是困难重重。企业应当研读国家的税收优惠政策, 结合自身的实际情况, 进行合理的税收筹划, 有效减轻自身税收负担。
一、结构性减税优惠政策
当前我国经济呈现多元发展趋势, 国家为了有效促进企业发展, 从多角度进行税收制度改革, 例如对于所得税和营业税、增值税等等, 制定了税收减免优惠政策, 主要内容有以下几方面:
(一) 企业增值税税收优惠
至2020年12月31日前, 国家对于月销售额未达到3万元的小微企业, 实行免征增值税。2016年5月1日起, 建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人由缴纳营业税改为缴纳增值税。2018年5月1日起, 财政部、税务总局联合下文, 调整了增值税税率, 纳税人发生增值税应税销售行为或者进口货物, 原适用17%税率的调整为16%, 原适用11%税率的调整为10%。
(二) 企业所得税税收优惠
国税总局[2018]23号公告明确, 对符合条件的小型微利企业减免企业所得税, 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除, 科技型中小企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用加计扣除, 国家需要重点扶持的高新技术企业减按15%的税率征收企业所得税, 此外企业固定资产或购入软件等可以加速折旧或摊销, 当年企业新购进单位价值500万元以内的研发仪器、设备允许一次性税前扣除。
(三) 其他税收优惠
国家还对安置残疾人、退役士兵等的企业在所得税、增值税、残保金等税收方面做出优惠, 对于参与西部开发及支持脱贫攻坚以及国家鼓励行业的企业等给予所得税等方面的优惠。此外地方对不同行业、企业也有地方性税收返还等优惠政策。
二、结构性减税背景下企业税收筹划路径
在一定的法律规定范围内, 通过科学合理的税收筹划, 有助于企业加强对内部经营活动的科学合理安排, 通过有效减少纳税额, 降低企业经营负担, 缓解纳税压力, 有助于扭转传统落后的发展局面, 为企业的发展注入新的生机与活力。笔者从以下几方面探讨结构性减税背景下企业税收筹划的具体路径:
(一) 企业增值税税收筹划
(1) 分别核算兼营业务。纳税人兼营增值税税率不同的业务时, 应该分别核算, 明确不同业务对应的增值税额, 从而避免低税率的业务纳入高税率的业务进行缴纳增值税。
(2) 增值税销项税额筹划。企业在销售商品时往往会采用一些销售政策, 常用的有商业折扣和现金折扣。根据税法相关规定, 现金折扣不得从出售额中扣除, 应计入财务费用;选用商业折扣办法出售, 折扣额和出售额在同一张发票列示的, 可按折扣后的余额作为销售金额核算交纳增值税。由此可见, 选用商业折扣方式有利于减少增值税的销项金额。
此外, 采用合理的销售方式和收款方式, 可以有效控制纳税义务发生的时间点, 也可以为增强企业资金的流动性。
(二) 企业所得税税收筹划
(1) 业务招待费与广告费、业务宣传费筹划。税法明确了业务招待费、广告费和业务宣传费的扣除标准, 合理的筹划也可以达到节税的目的。如分别核算业务招待费、广告费、业务宣传费, 并可合理的转换, 此外可以通过母公司统一销售等方式提高营业收入, 从而提高三项费用的扣除上限。
(2) 利用小型微利企业的标准进行税收筹划。大部分企业没有终身制, 所以主要是根据企业的发展情况来确定是否能够终身享受国家的税收减免政策, 对于此类情况企业应当根据国家的各项法律法规, 明确自身的行业界定, 例如企业从事的并不是国家违禁行业, 对于此类情况, 年度缴纳税款总额应当低于50万元, 并以此为临界点, 企业进行科学合理的筹划, 最大程度上的享受国家的税收优惠政策。例如根据2018年的财税规定能够看出企业在2018年期间购进的新器具与新设备单位总价值低于500万元的, 可以一次性计入成本费用中, 并且在计算应纳税额中扣除, 如果应纳税额超出临界点, 则可以选择购置资产进行所得税抵扣。
(3) 选择多元组织形式进行税收筹划。由于企业的发展情况不同, 组织形式也有所不同, 应承担的税额也大相径庭, 例如企业是公司制, 企业不仅需要缴纳一次性所得税, 也需要股东分红时缴纳所得税, 但是如果企业组织形式为个人独资或者是合伙制, 则需要缴纳个人所得税, 并不需要缴纳股东分红的所得税, 所以企业在创业初期就应当有效结合国家的税收优惠政策, 科学合理的选择, 享受优惠政策的形式进行行有效的税收筹划, 才能够提高企业的经营发展水平, 为企业的日后发展打下厚实的基础。
(4) 运用对外公益捐赠进行纳税筹划。企业捐赠属于社会责任感的重要体现形式, 但是企业捐赠也可以称之为是特定的营销推广活动, 通过对外公益捐赠能够帮助企业在激烈的市场竞争中树立良好的发展形象, 也可以通过此类方式减轻企业的税负压力, 有助于企业进行多元化发展。
(5) 研发费用筹划。研发费用的范围主要包括人工费用、直接投入、折旧、无形资产摊销、新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费以及其他相关费用。不少企业尚未意识到自己日常中的工艺改造、技术优化等等都属于研发的范畴, 在费用归集的时候未准确的归集研发费用, 尤其是人工和设备折旧等。为鼓励企业创新、加大科研投入, 使结构性减税力度和效应进一步显现, 国家出台一系列税收政策。财税[2017]34号在财税[2015]119号文的基础上更进一步的明确“科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用, 未形成无形资产计入当期损益的, 在按规定据实扣除的基础上, 在2017年1月1日至2019年12月31日期间, 再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的, 在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销”。此外, 企业为获得创新性、创意性、突破性的产品进行创意设计活动而发生的相关费用同样可以加计扣除50%。因此, 企业要用好相关政策, 加大研发力度, 加强研发管理, 合理筹划研发费用。
(6) 运用预缴企业所得税进行纳税筹划。企业在日常缴纳所得税时额度较大, 则需要控制所得税预缴比例, 企业所得税的预缴额度应大于全年的70%, 对于多余的税款则在汇算清缴期间予以清算, 确保企业的资金能够充分发挥使用价值。
(三) 企业其他税种税收筹划
企业不仅要对增值税、所得税等大税种进行科学合理的筹划, 也应当对其他小税种进行有效筹划。例如企业签订购销合同时应注明不含税金额, 从而可以降低印花税;大修停用半年以上的房产, 经税务机关核定, 大修期间可以免征房产税等等。总的来说其他税种的内容较为复杂, 涵盖范围广, 企业运用其他税种展开税收筹划时, 必须根据自身的实际发展情况以及国家法律法规进行科学合理分析, 借助专业的财务人员准确计算, 才能够有效实现税收的科学合理规划。
三、结语
在国家结构性减税优惠政策下, 企业进行合理的税收筹划, 有助于减轻企业的税负, 减少企业的运营成本, 提高企业市场竞争能力, 为企业的发展注入新的生机与活力。基于结构性减税背景下, 企业应当根据自身的实际情况, 科学合理的运用好国家的税收优惠政策, 通过多元化路径进一步加强税收的科学合理筹划, 在税收筹划过程中采用多元税种以及筹划路线, 从所得税筹划与增值税筹划、税收文化等多元化路径有效减轻税负负担, 从而提高企业的市场竞争能力, 有助于促使企业长远发展。
摘要：经济水平的持续增长带动了企业的发展, 但是在企业发展过程中, 由于受到税负制约, 存在一定的发展困境, 虽然国家出台了一系列的减税政策, 进一步扶持企业发展创新, 但是部分企业缺乏税收筹划意识, 导致减税政策的效果差强人意。本文基于此背景下, 简要分析结构性减税的优惠政策内容, 以及在结构性减税背景下企业纳税筹划路径, 希冀进一步促进企业可持续发展。
关键词：结构性减税,企业发展,税收筹划
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