近日小编精心整理了《高会计论文范文(精选3篇)》，供大家阅读，更多内容可以运用本站顶部的搜索功能。【摘要】在深入分析云会计环境对集团企业人员行为和操作行为影响的基础上，详细阐述云会计环境下集团企业高可信内部审计的行为特征，构建了高可信内部审计实施路径的系统框架，为云会计环境下内部审计实现高可信性提供理论参考。
第一篇：高会计论文范文
低碳经济视角下高污染煤炭行业环境会计探讨
【摘要】随着社会经济的发展，环境问题日益严重，低碳经济成为当代社会经济发展的主旋律。高污染煤炭行业的发展前景备受关注，短缺的煤炭资源和严重的环境污染，引起了国家的高度重视。对于煤炭的生产、开采中产生的污染以及资源的浪费需要我们给予很大的关注。环境会计的有效实施迫在眉睫。文章通过对山西A煤炭企业环境会计实施现状及问题的研究和分析，试图帮助煤炭企业寻找应用环境会计的最佳方案。
【关键词】低碳经济;煤炭企业;环境会计;信息披露
一直以来，以煤炭为主要业务的组织都是高污染的行业之一，对环境的破坏极大。因此，在倡导发展低碳经济的背景下，煤炭行业在节能减排方面面临着比其他行业更大的压力。山西是我国主要的煤炭生产地，拥有着大量的煤炭资源，但并未成为我国的经济大省，反而由于过度开采，产生一系列环境问题，超出了环境的自我调节能力，山西煤炭企业的持续发展也受到很大的冲击。本文将通过对山西A煤炭企业的环境会计实施情况进行分析，发现问题，寻求最佳的解决方案，以期达到提高煤炭企业环境会计核算能力的目的。
一、低碳经济以及环境会计的相关理论
(一)低碳经济的涵义及历史
基于低能耗、低污染、低排放的目标，低碳经济于2003年首次提出，其实质是在不破坏生态环境的基础上，利用技术创新作为控制碳排放总量和降低能耗的手段。低碳经济是基于全球经济发展的状况而提出的，具有很强的现实意义，必然引起人们的高度重视。
低碳经济自提出之日起，在全世界范围内就一直被人们广泛关注，反映出当代社会人们对于节能减排和环境保护的认识提高。2007年，中国明确了要发展低碳经济。同年，联合国气候变化大会制定了应对气候变化的“巴厘岛路线图”，要求发达国家到2020年将温室气体排放量减少25%～40%，至此，世界进入低碳经济发展的重要时期。
对于发展中国家，由于生产技术落后和对自然资源的肆意开采，导致国家总体碳排放量居高不下，给当地的环境造成了不同程度的影响和破坏，因此这些国家必须在追求经济发展的同时注重减少碳排放量。目前，作为发展中国家的一员，中国必须遵循低碳经济的标准，尽快探索新的业务发展经济增长点，进而取代主要依靠钢铁、化工、煤炭等这些高能耗产业的原有的经济发展模式。
(二)环境会计的涵义
环境会计是一门将环境科学与会计学相结合，利用财务管理和会计核算，协调环境保护和经济发展的新学科。其突出强调环境资源稀缺性的特点，将环境资源赋予货币价值，核算各种环境成本，并补偿环境资源的价值，最终评价出企业更加科学全面的经营成果。会计学界一般从两个不同的视角研究环境会计，分别为“宏观视角”和“微观视角”。宏观视角是指与自然资源有关的政府视角，而微观视角则是指与环境责任有关的企业视角。
本文以山西A煤炭企业的微观环境会计为视角，分析A企业在追求经济利益的同时对于环境保护方面所采取的措施，发现问题，寻找对策。最终目的在于促使以煤炭为主要业务的组织担负环境责任，提升环保意识。
(三)低碳经济与环境会计的内在联系
1.两者的目的一致
两者的实现方式存在差异。低碳经济主要是通过技术革新、节能减排等具体的措施来呼吁人们参与其中，达到所期望的目标，而环境会计是通过企业内部核算，发现在环境方面存在的问题，找到解决措施，以期达到保护环境的目的。但两者的最终目标都是为了实现可持续发展。由于人类的活动对大自然造成的环境破坏需要我们共同努力去改善和修复，而低碳经济和环境会计的目标都致力于此。他们二者都强调必须合理开发和利用资源，最大限度地利用生态环境和物质循环的客观规律，努力提高环境和社会效益。二者共同运作，相互带动，形成良好的产业发展监督机制，促使我国产业结构的战略性调整，最终使得企业在低碳经济下赢得发展机遇。
2. 前者为后者提供了理论基础与实践依据
发展低碳经济模式，从理论角度可能使环境资源以及碳排放纳入会计核算。而要在低碳經济下确定环境会计具体核算内容，不仅需要低碳经济理论体系的支持，还需要低碳经济价值观的确立，并且需要从实务角度完善低碳经济模式下的环境会计体系，使碳排放和环境资源作为会计核算对象成为可能，把环境会计的确认、计量、记录与报告机制与低碳经济发展模式紧密结合。
3. 后者为前者的实现提供了必要的条件
企业是发展低碳经济的主体。企业建立完善的环境会计体系，同时履行环境义务，承担环境责任，是评价企业能否做到低碳经济的“三低”的客观需求，是实现低碳经济的必要手段。
本文论述的环境会计是对以煤炭为主要业务的组织对于与环境有关的活动进行反映，并为利益相关者提供有效的信息。后者的不断发展，促使前者迈向了一个新的台阶。
(四)低碳发展方式下高污染煤炭行业应用环境会计的意义
1.可持续发展的需求
以煤炭为主要业务的组织其生存与发展完全依赖环境，需要从环境中获得信息和资源，经过生产经营再输回环境中，应用环境会计，能够加强煤炭行业的低碳产业发展，积极进行技术改进与创新，为企业持续稳定发展奠定了基石;同时有利于增加煤炭企业的环保意识、维持自然平衡、提升资源利用效率。
2. 企业自身发展层面
由于我国低碳产业的快速发展，煤炭行业要想生存，必须适应市场，要围绕低碳发展，争创独特产业，研发出既增加利润又节约资源的新技术，并进行技术的推广和改造。以煤炭为主要业务的组织应用环境会计，能使该组织真实反映与环境有关的经营结果，准确的计算与环境相关的产出总值和成本，将经济效益同社会效益结合起来，这样就可以在社会公众中留下好的口碑，为自己在市场竞争中赢得更加宝贵的机会。
3.国家监管层面
以煤炭为主要业务的组织应用环境会计，将经营过程中对环境造成的破坏及时反馈于社会，这样就需要企业自身的检查和第三方部门的监管。只有有效的监督体系，才能使煤炭企业对环境责任产生的不利影响进行及时的预防控制。
二、基于低碳经济视角下山西A煤炭企业环境会计的现状
(一)企业环境会计没有专门独立出来
山西A煤炭企业在环境会计方面虽有涉及，但也只是蜻蜓点水，并没有做到有效的反映环境会计报告使用者实际所需的信息。在岗位设置上，该企业只设置了成本会计，出纳和总账会计，没有专门设置环境会计这一岗位，环境会计部分的核算只能由内部会计人员完成。这些会计人员由于对环境会计的认识有限，不可避免的出现对这类核算不够重视。环境会计这一岗位无论是对于社会还是对于企业，都应受到重视，它对保护环境、污染控制和财务会计核算具有非常积极的意义。同时，该企业由于没有设置专门的环境会计岗位，使得一些与环境会计有关的数据与一般的财务数据一起列示，这样的披露方式，企业或许会存在披露不准确的情况。像A公司这样规模的企业，在重视核算企业内部成本的同时要考虑企业的运转给外部环境所造成的威胁和负担。
(二)企业环境会计的信息化滞后
目前，绝大部分煤炭企业都是利用财务软件进行会计核算，电脑记账逐渐替代了手工记账的核算方式。如金蝶、用友、3e 等财务软件，这些应用软件的功能与操作方式已经十分的完备。但是对于环境会计，A企业束手无策，这是由于环境会计作为一个新兴的行业，与之相适应的财务软件极少，因此，只能通过手工记账的方式来完成。但存在政府对于煤炭企业环境会计的操作要求不够详细、核算不够统一等问题。
(三)企业的环境会计假设不完整
A企业的环境会计假设不全面，是以传统的会计假设为前提进行环境会计核算，没有充分考虑环境因素带来的影响。
1.会计主体方面
A企业是以发生的各项经济业务作为会计主体，而企业在经营过程中所涉及的自然资源以及应承担的环境责任并未纳入会计主体。即该企业并没有把环境会计主体看成是企业的一部分，只对该企业的各项经济业务进行核算，而没有对因企业的开采、生产、运输等一系列过程中所造成的环境问题进行成本与费用的详细核算。
2.货币计量方面
A企业是以货币计量假设为主，忽视了自然及生态资源的价值。煤炭资源的特殊性，在于它的不可再生性，与普通的商品不同，当然，货币计量假设对于煤炭企业的现状也有一定的不适应性。
3.企业效益评价方面
由于会计假设不完整，评价企业效益并不准确。在山西A煤炭企业中，存在地面水下跌和污染，植被破坏，扬尘污染等问题，对环境影响非常之大，这些部分因环境破坏而得到的收入和利润，理所应当计入环境成本，充分体现其环境价值。但就目前来说，该企业虽有涉及，但做的并不是很好。
4.受托责任假设方面
A企业没有采用受托责任假设，这对于资源的有效管理不利。该企业如果可以采用受托责任假设，承担起受托人的责任，对企业、人民、社会、国家来说，无疑是有益的，可以增加企业的社会影响力。
(四)企业环境会计核算方面
1.在治理投入方面
虽然在倡导发展低碳经济的大环境下，A企业的环境保护意识有所提高，也有相应的行动，但是所做的努力还远远不够，该企业排污费的实际治理投入仅为指标的30%，而实际治理投入仅占企业营业收入的3%左右，很显然，这并不能弥补因环境污染而造成的损失。目前在国内水土流失，空气污染，水污染等问题十分严重，因此，环境形势依然十分严峻。
2.环境成本信息方面
针对A企业的环境会计核算情况进行分析时发现，环境成本在该企业环境会计核算中有一定的披露，但是表现较为分散，费用也比较少。例如，在实际环境污染治理投入本就不高的情况下，却分散在全年的业务费用中，这反映了A企业的环境成本披露有漏洞，并未反映实际情况。
3.环境成本和费用方面
A企业环境责任的量化标准很难衡量，最主要的是计算环境成本的准则并不统一。每个以煤炭为主营业务的组织的生产过程、方法不同，而且计量的单位也存在差异。况且用完全成本法计算成本以及费用，更会加大误差，所以这就是当前在环境成本和费用方面所面临的现状。
4.回收利用核算方面
A企业在环境会计核算过程中，并未将在生产过程中可以回收利用的煤矿物资完整的计入核算成本。如果可以完善的核算成本，不仅可以减少浪费现象的发生，而且可以最大程度的利用资源，也不会产生成本核算的不完整性。
三、A煤炭企业在推行环境会计方面存在的问题
(一)缺乏专业的环境会计人才
A企业没有设置环境会计这一岗位，所以环境会计的核算只能由企业内部的财会人员代为完成。
1.业务能力不强
A企业的财务会计整体业务素质不高，能力不足，只具备基本的会计核算技能，对于环境会计的理解和认识有限，核算能力不足，存在漏洞和缺陷。使得企业很难选拔出环境会计方面的核算人员。
2.环境保护意识淡薄
A企业的财務会计人员重视企业内部各项经济事务的会计核算，轻视环境会计的核算。这与该企业的会计人员环境保护意识不强有很大的关系，而环境会计这一岗位需要环保责任意识强的人来担任。
(二)环境信息披露方面所涉及的问题
1.环境信息披露的内容方面
A企业是通过该单位的财务报表来反映有关环境方面的计算结果。从该煤炭单位所反映的计算结果中可以看出，反映的资料相对来说是模糊的。其中，有些项目的入账科目以及处理方法也存在较大的缺陷。所以其表现出来的、与环境有关的信息，并不能完整的体现该企业的运行情况，只能是部分反映，效率并不高。
2.环境信息披露的模式方面
A公司只是简单的在有关财务方面的报告中披露与环境有关的信息，但是没有在公司董事、股东以及社会公众面前进行披露。但这并不能将责任完全归咎于企业，政府也应承担一部分的责任。由于目前我国关于环境信息披露模式没有统一的规定，才导致A企业出现以上问题。
3.披露企业数量方面
当前，山西省以煤炭为主要业务的组织数量众多，但是真正实施与环境有关的业务计算的组织却少之又少。A公司调整自身，进行了与环境相关的信息披露，但是不够真实、清晰、完整。该公司作为最早一批进行环境会计核算的企业，要充分发挥模范带头作用，呼吁更多的煤炭企业参与进来，将企业的环境会计核算工作高效的进行下去。
(三)企业对环境责任不够重视
A公司在环境保护方面只是做到了：如废水采用粪化池处理，对扬尘地点进行洒水处理，架高烟囱等这些常用措施。但该单位不重视的方面主要表现在：第一，作为营利性组织，该企业的目标仍然定位于片面追求利润最大化，并没有关注企业的环境效益，没有真正做到经济利益、社会利益、环境利益的协调统一;第二，该企业对有关环境管理标准认识不充分，对保护环境的积极性不高;第三，在企业资金运用方面，环保项目的支出仍占较小比例，约占总支出的2%;第四，该企业没有建立相应的环境信息系统，也未致力于环境会计信息披露研究，被动披露的目的也是为社会公众树立良好的企业形象。
(四)环境会计计量方法方面
A公司的环境会计计量方法采用重置成本法，但是也有其他的煤炭企业采用的是市场价值法，由此我们可以看出，煤炭企业环境会计的计量方法不统一，这将导致以煤炭为主要业务的组织的很多有价值的资源信息不能在会计报告中很好地反映。
四、高污染煤炭行业企业应用环境会计的建议
(一)培养专业的环境会计人才
高污染煤炭行业企业要对财会部门人员进行综合考察，通过严格筛选并加以培养，为企业找到最适合自身发展的环境会计专业类人才;也可以凭借企业自身影响力吸纳社会上的人才;或者组织该企业的财会人员学习与环境会计有关的具体的理论与操作流程，了解环境会计对于企业的重要意义和作用，强调我国环境问题的现状，增强企业财会人员的环境责任意识，从而重视环境会计的工作。
(二)加强环境会计信息披露
1.擴大环境会计信息披露的内容
目前，高污染煤炭行业企业的环境信息披露比较简单，在报表中所反映出的环境信息也比较笼统，不够细致，也没有做到有效披露。针对该企业的这一问题，政府部门要细化和范例披露内容，就企业自身来讲，扩大需要详细、真实反映的披露内容，将企业现实情况的信息真实完整反映。同时企业的环境会计特有项目也要如实的反映出来。
2.制定具有针对性的环境信息披露模式
根据对环境造成的污染程度的不同，污染程度高的企业理应进行更详细的环境信息披露。煤炭企业则不言而喻的划分到高污染企业当中。对于高污染煤炭行业企业，应该主动参与环境信息披露，构建适合本企业的详细的环境信息披露模式。
(三)提高企业及员工的环境责任意识
高污染煤炭行业企业应积极参与相关环境管理标准的认证。在以煤炭为主要业务的组织中，净化环境会计实施与应用的氛围。管理者要起到带头作用，与组织中的相关人员一起重视与环境有关的会计核算。建立适合该企业的环境会计信息系统，提高企业环境资源的利用效率、核算效率，最终达到准确核算企业经营成果的目的。
(四)完善环境会计的计量方法
现阶段，山西省以煤炭为主要业务的组织其环境会计计量方法不统一。这些组织应结合实际情况，统一选择市场价值法来计量，用别的方法进行辅助计量。
主要参考文献：
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作者：由晓琴
第二篇：云会计环境下的高可信内部审计实施路径研究
【摘 要】 在深入分析云会计环境对集团企业人员行为和操作行为影响的基础上，详细阐述云会计环境下集团企业高可信内部审计的行为特征，构建了高可信内部审计实施路径的系统框架，为云会计环境下内部审计实现高可信性提供理论参考。
【关键词】 云会计环境; 高可信内部审计; 实施路径
在大数据时代，企业逐渐向“云端智能化”发展。传统封闭的局域网会计信息系统(Accounting Information System，以下简称AIC)逐渐被现代开放的互联网AIC取代，“云会计”应运而生;以往独立僵化、墨守成规的管理模式逐渐被权变动态、智能开放的新型管理模式所取代，“智能管理”应运而生。可见，信息化技术的飞速发展对企业的影响是巨大的，特别是集团企业，不仅拓展出更广泛的平台，呈现出更快捷的工作效率，还让集团企业在短时间内获得较以往更可观的收益。但是，信息化时代是复杂多变的，其摧垮一个集团企业的速度和力度较以往更快、更强。在复杂多变的云会计环境下，集团企业对内部审计的期望值越来越高，集团企业现行内部审计实施路径是否具有高适应性、可操作性、可信赖性的“高可信”性，成为集团企业管理层关注的重点。
国都兴业信息审计系统技术(北京)有限公司于2009年提出了“企业云审计”解决方案，于2010年在企业云审计解决方案的基础上提出了“全云审计”的战略。他们提出：全云审计就是对云计算本身的审计，也就是实现对IaaS、PaaS和SaaS各个层面的审计，解决云计算用户可信的问题。文峰于2011年在《云会计与云审计——关于未来审计的概念与框架的一些思考》中提出了“云审计”的概念，他认为：云审计就是将云计算运用到审计中去，在技术上提供广域审计共享与协作平台。他指出云审计的建立与发展很可能促成审计的重大变革，而这种重大变革不仅仅是云概念、云责任的提出，还有新兴技术的运用如物联网技术。《中国总会计师》杂志于2012年提出的云审计的定义是：通过数据的云储存，使得各种审计资源包括参与审计的人员、程序和相关硬件设备，都通过云来协调，在这个过程中，审计人员无需关注采用何种计算机程序，也无需关注数据的存储、共享和工作时效性等问题，审计人员需要关注的就是审计任务本身;同时并设想建立云审计XBRL标准规则以面向所有的会计师事务所建立公共的、由第三方维护的公共云计算。张艳玲于2013年提出在云审计过程中，审计项目小组可以在地理上非常分散，甚至不一定要来自于同一个审计机关或者委托机构，所有的工作协同和数据共享通过云技术来实现，不仅可以归集和管理审计所需的各类资料和数据，对容纳的数据实时更新和有机集合，而且能够智能控制对审计模型的选择和使用，保证审计过程的质量。魏祥健于2015年提出由各级审计机关用户层、云审计系统层、应用与维护服务等服务层、基础设施层所组成的在安全审计平台和外部应用接口相互作用力下的云审计系统框架。
纵观上述文献的研究，学者们主要从以维护云计算用户安全为核心的“云审计”和以提高审计质效为核心的“云审计”两个基本层进行了广泛的研究。研究对象主要集中在云会计供应商和会计师事务所，涉及集团企业云审计方面的研究文献还较少。实际上，虽然云会计供应商和会计师事务所在一定程度上可以为社会企业提供专业的会计信息化，但对大型的集团企业来讲，自身的孵化体系完全可以支持云会计、云审计的应用，将实时动态管理、实时智能监控由梦想成为现实。鉴于此，本文首先将云会计环境下对集团企业内部审计的影响分为人员行为影响、操作行为影响，然后将云会计环境对集团企业内部审计的行为影响作为高可信内部审计的行为环境，在此基础上构建了一个高可信内部审计实施路径的系统框架，通过框架详细分析了云会计环境下集团企业高可信内部审计的行为特征及实施路径，以期为集团企业高可信内部审计的建设提供理论依据和策略指导。
一、云会计环境对集团企业内部审计的行为影响
集团企业具有大、广、多、杂的特征，即企业规模大、业务分布面广、业务种类多和所属子公司多、管控操作复杂。基于此，集团企业与其他企业不同的是，集团企业更多的是根据集团企业具体情况设有众多孵化性质的业务单元为集团企业量身进行自我更新，而将有限的部分的业务单元外包给云会计供应商和会计师事务所性质的机构。云会计环境呈现出广、快、多、杂的特征，即平台涉及面更广、操作速度更快、信息量更多、层面更复杂多维化。集团企业内部审计的内涵在于“防患于未然，治病于痊愈”，全面系统地贯彻“警钟长鸣，对症下药”的方针，置集团企业于可接受的“安全”环境中。云会计环境对集团企业内部审计的行为影响从人员行为影响和操作行为影响两个层面分析如下。
(一)人员行为的影响
云会计环境下对集团企业内部审计人员的行为影响集中表现在以下方面：
1.内审组织职能单元面临重组
云会计是以云计算技术为支撑，基于互联网构建的一种向企业提供会计核算、会计管理和会计决策服务的信息化基础设施和服务。云会计环境使得集团企业对企业内各职能单元提出了新的要求，也为集团企业内各职能单元在原有职能下呈现出新的延伸，对内部审计也不例外。“云会计”的高效率、大量度等优势已经让众多管理层喜出望外并受益匪浅，与云会计环境相配套的组织职能单元的重组是集团企业必然面临的任务。
2.内审人员业务能力受到挑战
云会计环境不仅使财会人员的业务能力受到了挑战，也对内审人员的业务能力提出了新要求，特别是大型集团企业的内部审计人员。大型集团在业务种类多、业务差异大、管控难度复杂的特征下，要求内审人员不仅具备相应类别审计的专业知识，而且要具备信息化审计处理多维度信息量的新能力，杜绝因信息量过大而无从下手、信息维度过多而犹豫迟疑等严重影响工作质效而造成的进展瓶颈。
3.内审人员需求层次更加丰富
大数据时代，集团企业更具生机活力，人们的生活更丰富多彩。人们可以打破常规的消费理念、生活理念、生存理念，转向新思维，寻求更深层次的幸福感。集团企业的内审人员也不例外。我国的内部审计发展较缓慢，集团企业虽对内部审计存在意义非常认同，但内部审计工作长期以来成效不大也使集团企业对该职能部门近乎冷淡。有些集团企业内审人员吃力不讨好的现状更加激化了内审人员的需求。
(二)操作行为的影响
云会计环境下对集团企业内部审计操作行为的影响集中表现在以下方面：
1.平台生态圈权变动态开放化
云会计环境下，使得集团企业将“共同价值”观设立平台生态圈的内涵诠释得更成熟，为实现多维信息搜集、多元信息整合、多态信息分享的良性平台生态圈助一臂之力。在此现状下，集团企业需要具备对多维、多元、多态信息的处理分析整合和去粗取精的能力。
2.相关者信息对称程度提高
传统上，相关者信息不对称导致了目标与实际脱轨、经管矛盾激化、误读政策低质低效等诸多问题。随着大数据经济的发展，云会计的不断更新，平台生态圈的不断成熟，相关者信息对称程度有所提高，使得上述问题有所缓解。
3.业务单元信息化程度不协同
集团企业的业务单元是为集团企业更具竞争力所设置的单元，现行大数据经济的发展势头并没有对集团企业进行全方位的覆盖，使得集团企业内业务单元信息化程度不协同导致的审计工作难度加大。
二、高可信内部审计的行为特征
美国经济学家谢林(Schelling)将社会互动理论容纳到经济学研究中，认为每个人都置身于特定社会群体中，群体中他人行为会对个体行为产生直接影响，而并不是简单地通过价格机制进行行为选择。对于经济犯罪行为，很可能是通过群体内成员的相互模仿在群体间扩散，使得特定群体更频繁地出现某种犯罪行为。借鉴美国经济学家谢林的经济学社会互动理论，可将云会计环境下的高可信内部审计行为特征分为渐进性行为特征和革命性行为特征两大类，如图1。
(一)渐进性行为特征
“渐进性”是借鉴公司战略管理的渐进性变革的管理理念。它是一种持续的、稳步前进的变化过程，在某一刻影响企业体系中的某些部分，贯穿于企业管理的始终。集团企业内部审计的职能是警钟长鸣、杜绝舞弊。在云会计环境下，高可信的内部审计应具备渐进性行为特征。原因在于，在过往的舞弊案例中，几乎没有舞弊人员会在事发之前主动停手，一方面因为他们要依赖于“舞弊”带给他们的地位、生活水平和些许的不良嗜好，另一方面舞弊人员要不断采取手段东拼西凑，掩盖其舞弊的行为，所以，这时候，当企业发现舞弊时，所谓的亡羊补牢已经行不通了。据美国注册舞弊审查协会统计，一项舞弊从开始到结束，一般会持续1—3年，而这期间有将近一半的企业最终无法挽回任何损失。高可信内部审计的渐进性行为特征内含目标明确性、易操作性、可靠保密性、可渐进性、资源互补性、可信性、高适应性。
首先，目标明确性强调的是内部审计对员工过往表现是否存在舞弊征兆有明确的评判基准。集团企业可以根据数据性基准和非数据性基准进行评判。其中数据性基准主要依据员工基本年薪、绩效年薪、任期激励收入等因素设计;非数据性基准主要依据员工年学习经历、年工作经验、年工作实绩等因素设计。其次，易操作性强调的是操作难度不大，培训成本不高。可靠保密性强调的是数据具有可靠保密性，证据具有可靠保密性，操作具有可靠保密性。再次，可渐进性强调的是保持良性循环的持续性、可参照对比性，而资源互补性强调由于资源在企业内部之间的配置总是不均衡的，高可信内部审计系统应有资源共享、优势互补的资源互补性特征，融通连接一切可用资源。最后，可信性和高适应性强调高可信内部审计系统本身应具有可信性和高适应的更新能力性。
(二)革命性行为特征
“革命性”是借鉴公司战略管理的革命性变革的管理理念。它是一种短暂的、影响力度大的变革过程，对企业体系的影响是全面的，在企业生命周期中不常发生。在云会计环境下，高可信内部审计的革命性行为特征不是必备的，但可以提升集团内部审计的威慑力，明确集团内部审计的权限，使审计意见能更好地追踪问效。集团企业舞弊状况频发的一个很可能的原因在于内部审计在集团企业的威慑力不强，审计权限不清晰，追踪问效力度不大。高可信内部审计的革命性行为特征内含决策支持性、事前可审性、意见有效性。
首先，决策支持性强调的是内部审计要获得集团企业领导的重视，不仅仅是口头上，还有正式的文件、公开的会议、公开的报告等。其次，事前可审性强调的是内部审计人员可以采用抽查的形式，对财务部准备支付还尚未支付、准备领取还尚未领取的资金有权限进行事前的审计，审查支付领取的合理性、合规性。最后，意见有效性强调的是内部审计人员通过随机抽查、顺序抽查等其他方式发现的重大错报所起草的审计意见，要公示并严肃惩罚。
三、云会计环境下的高可信内部审计实施路径
云会计是企业财务基于云计算技术的具体匹配，从云计算技术的基础设施即服务laaS(Infrastructure as a Service)、平台即服务PaaS(Platform as a Service)和软件即服务SaaS(Software as a Service)匹配至云会计技术的财务处理分析模块。高可信内部审计的实施路径也是在云计算技术的基础上根据职能单元属性进行的匹配，具体由三个主层和三个辅助层构成。其中三个主层由基础设施服务层、平台生态圈服务层、软件应用服务层构成;四个辅助层由用户端层、督检端层、外接端层、反馈端层构成。云会计环境下的高可信内部审计实施路径如图2。
基础设施服务层内含服务器、数据库、操作系统、内审数据网，是集团企业通过孵化业务单元孵化出的基于集团企业行业特点和业务类型所设计开发的，是集团企业及集团企业下属单位所需信息资源的源头数据中心。特别指出的是，设计内审数据网的目的是集团企业总部及集团企业下属公司之间进行交叉审计时，为对其他公司进行的审计独立性水平判断的初步事项进行了解，对已发表的审计意见等状况有更直观清晰的认识。平台生态圈服务层内含资源调度服务、资源更新服务、资源维护服务、意见反馈服务、事前审核服务、在线学习服务等，秉着共同价值观，建立健康安全开放动态的平台。软件应用服务层内含内审应用系统、内审管理系统、内审安全维护系统。
用户端层内含用户管理、用户身份认证、用户权限管理;督检端层内含督检审核服务、督检跟进服务、督检公示服务;外接端层内含政府平台接口、金融平台接口、税务平台接口、会计师事务所平台接口、法务平台接口等。
四、结束语
构建基于云会计环境下的集团企业的高可信内部审计的实施路径是一个系统工程，除了架构外，还有诸多如云责任、云安全、云标准、云法务等方面建设的完善。因此，对云会计环境下高可信内部审计模型的深入理解与把握，是推动未来全云内审的关键。
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作者：王婧婧
第三篇：职技高师院校会计学专业实践教学体系的构建与实施
摘 要：会计专业的应用性和实践性都凸显了实践教学在专业学习中的重要地位，深化实践教学改革，强化实践能力培养，建立科学性、开放性的由一个宗旨、三个层次、六个模块构成的实践教学体系是适应会计教学要求，充分体现职教师资学术性、师范性和技术性，实现职技高师人才培养目标的重要举措，加强实验室建设、打造“双师素质”实践师资，深化教学方法与手段改革，创新实践考核机制是实施实践教学的重要途径。
关键词：职技高师;会计学;实践教学体系;构建与实施
作者简介：余薇(1975-)，女，江西南昌人，江西科技师范大学副教授，研究方向为职业教育管理。
基金项目：江西省高等教育研究规划课题“职技高师院校实践教学体系构建与创新人才培养的研究”(编号：11YB112)，主持人：余薇。
会计学是一门集理论与应用于一体的学科，要求学生在掌握一定理论知识的同时还需具备较强的综合实践能力。职技高师院校是高等师范教育和高等职业技术教育的有机融合体，是培养职业教育师资的工作母机，其教学特点应充分体现学术性、师范性和技术性，其教学过程与实践教学联系紧密。因而，深化实践教学改革，构建科学的实践教学体系是决定职技高师院校会计专业人才培养质量的关键之举。
一、 构建职技高师院校会计学专业实践教学体系的意义
(一)构建实践教学体系是适应会计专业教学要求的重要举措
高校会计专业的教学目标是培养具有市场意识和较强分析问题、解决问题能力，具备一定理论知识和综合实践能力的创新型人才。因此，在教学过程中在教授理论知识的同时，必须注重学生综合实践能力培养，包括实践动手能力和实践综合能力。实践动手能力包括会计手工操作能力和会计电算化操作能力;实践综合能力包括财务综合分析、财务综合管理和财务综合组织处理能力等。这些综合实践能力的培养单靠某项会计理论知识或单个会计实践运用是无法完成的，必须构建科学完整的会计专业实践教学体系，使学生在综合实践中全过程进行会计核算实践，全面参与会计业务实训，全方位了解企业经济管理活动，从而全面提升会计专业综合实践能力。
(二)构建实践教学体系的是实现职教师资培养目标的主要途径
职技高师院校会计专业的人才培养目标是为职业教育培养既能从事专业理论教学又能胜任实践指导的“双师”素质教师，会计学专业课程设置与普通师范院校相比更突出职业技术技能，与高等财经院校会计专业教育相比，其职业师范教育理论和实践的要求更高，同时，还要求学生具备一定的创新精神和创新能力。因此，职教师资在注重学术性和技术性的同时，还要具备师范性，即要强化教师教育能力。与普通师范教育不同的是，职教师资的教学能力不单表现在理论教学能力，更重要的是具备指导学生进行实践的能力，因此，单纯的专业实践课程或学科教学论课程不足以培养学生的上述能力，必须构建科学完整的实践教学体系，将学生的专业实践和师范教育进行有机结合，让学生在实践中提升教师教育能力，适应职业教育师资要求。
二、 职技高师院校会计学专业实践教学体系的构建
为科学构建职技高师院校会计专业实践教学体系，必须根据职技高师院校人才培养目标和本学科专业对知识结构、能力培养的需要，按照“注重基础、强化训练、加强综合、培养能力”的基本原则，进一步明确实践教学目标、任务及实施措施，进行“136” 会计学专业实践教学体系建设：“1”是指一个宗旨，“3”是指三个层次，“6”是指六大模块，该体系应做到内容相对完整、层次清晰明了，与理论教学联系紧密，将会计专业实践教学活动中的各要素构成一个有机整体，充分体现职技高师院校人才培养特色。
(一)会计学专业实践教学体系建设的宗旨
实践教学体系的构建与实施必须遵循一个宗旨，即将实践教学与理论教学紧密结合，深化教学改革，统筹规划实训、实践、实习等环节，构建融知识传授、能力培养、素质教育于一体的具有前瞻性、科学生、开放性的课程体系;完善教学条件，建设集手工手段与电子技术、模拟仿真与实践操作于一体的实验教学设备，培养学生学习能力，提升教学效果;改革教学组织形式，从以“教”为中心转向以“学”为中心，充分发挥教师的指导作用，进一步提高学生的实践意识，强化学生的专业实践能力，培养学生的创新意识和创新能力，提升学生的综合素质，具体表现在以下几方面：
1.使学生能够直观感受会计核算全过程，并通过知识的运用深入理解会计理论的基本原理，掌握会计业务的各个流程。
2.提高学生的实践意识，加深对学习目的的理解，使学习从单纯的理论灌输转化为实际操作和运用，通过身临其境的训练提高学生的综合实践能力。
3.加强学生创新意识，使学生在会计专业实践过程中发现问题、提炼问题、概括问题，从而提升分析问题、解决问题的能力。
(二)实践教学体系的三个层次
“三层次”的实践教学平台包括：
1.基础技能层次是以培养学生分析解决问题的能力及严谨的科学态度和基本操作技能为主，主要目标是实现合格人才培养目标，使学生具备利用本专业知识胜任一般工作的素质和能力。
2.专业技能层次是培养以吸引、激发学生的求知欲，培养学生综合把握和运用学科知识的能力为主，主要目标是培养综合素质较强的优秀人才，使学生具备利用专业知识胜任较复杂岗位的素质和能力。
3.综合训练层次是以探索性、设计性实验和科研训练为主，突出学生发现问题、提出问题、解决问题的能力培养，强化学生的创新性、探索性思维，主要目标是培养具备创新能力的复合型人才，使学生具备利用所学知识在相关领域从事教学研究和创新工作的能力。
(三)实践教学体系建设的六大模块
实践教学体系的六大模块包括：课程实验模块、专业综合实训模块、师范技能训练模块、科研训练模块、毕业实习模块、专业社会实践模块等，其具体内容是：
1.课程实践模块。课程实践项目的设计取材于企业实际经济业务，例如根据友荣公司的组织构架、企业经济业务流程、业务单据、物料清单、产销过程、计划安排、预算的编制和执行、财务核算等一整套真实的数据资料，使课程实验真正成为培养学生实践能力和创新精神的主渠道。通过课程实践帮助学生对相关课程的理论知识进行消化理解，系统掌握会计核算的基本步骤和基本方法，掌握利用现代信息技术在会计核算与财务管理中进行应用的途径与方法，夯实理论基础，巩固基本技能，达到会计理论与实务的统一。因此，课程实验模块均与理论课程同步进行。
2.专业综合实训模块。通过设置专门的综合实训课时，由参与企业财务管理活动或参加著名财务软件公司项目开发的任课教师精心设计，抽象概括，在企业实践活动的基础上将所有会计环节及会计实务进行有效综合，将会计专业的多门课程实践进行融会贯通，形成专业综合实训教学项目，是培养学生对专业知识进行综合运用和实践创新能力的主要渠道，是培养职技高师学生“技术性”的重要途径。通过专业综合实训环节，将专业知识直接运用于企业的模拟实践活动，有助于学生综合了解企业经济活动的整套流程，了解供、产、销各环节的经济业务及核算过程，并具备一定的财务组织、财务管理和财务综合分析的能力，让学生在体验中融会贯通，在实践中提升从业能力，为尽快适应岗位工作打下基础。因此，一般安排在第三学年完成专业理论课程及课程实验后进行。
3.师范技能训练模块。首先，通过设置三笔字、普通话训练、多媒体课件制作等课程，培养学生从事师范教育基本技能，强化教师教育类学生现代教育技术应用能力，此类课程安排在大一下至大二年级进行;再者，为使学生胜任专业教学工作，设置了会计学学科说课训练及会计学专业微格教学技能训练，并将专业综合实践与学生师范技能训练相结合;第三，在培养学生进行理论课程教学的同时，还依据职业学校教学特点设置了职业教育教学实践环节，重点设置了训练学生讲授会计课程实践、实训环节，强化学生会计实践指导技能的培养，以此成为会计学等职业教育类专业学生培养师范意识、强化师范技能，提升实践指导能力的主渠道，是培养职技高师学生“师范性”的重要途径，此类课程在大四上学期进行。
4.毕业实习模块。首先，通过周密部署，集中安排，组织学生参加教师教育实习，包括完成会计专业教学见习、教学实习、班主任工作实习、教育调查实践等环节，让学生通过体验教育情境，感受角色转换，运用专业知识提升教育实践能力。同时，还根据专业教学需要，组织学生参加专业集中实习，包括了解企业管理情况，调查会计核算、成本费用核算与管理现状，进行某一会计环节业务实践等，让学生在毕业前深入实际，运用专业知识和技能解决实际问题，是进一步培养其综合运用所学知识独立思考、独立工作能力的主渠道，一般安排在第四学年下学期进行。
5.专业社会实践模块。通过安排学生实地从事与专业有关的调研研究或管理实践活动，是促进学生认识和观察社会、联系和适应社会的主渠道;是培养学生专业素养，锻炼学生运用理论知识的解决实际问题的重要环节，通过实践培养学生独立分析问题、解决问题的能力、协调能力、沟通能力等，培养学生的创新意识和精神，从而提高学生的综合素质。
6.科研训练模块。在学生熟练掌握专业基础知识后，设置撰写课程论文(设计)、学年论文(设计)、学生参加老师科研课题或直接申请实施大学生创业、科研项目等实践项目，注重会计学专业学生科研创新意识的培养、科学研究能力的训练，是引领学生尽早进入科学研究领域，开展专业科学研究和教育科学研究的实践活动的主要渠道，是培养职技高师学生“学术性”的重要途径。课程论文、学年论文安排在第二学年末或第三学年进行;大学生创新、科荐项目安排在第二学年末申报，第三学年进行;第四学年初，安排学生开展毕业设计(论文)准备工作，由师生互选确定指导老师，精心指导毕业论文(设计)，严格管理，严把质量关，保证人才培养的质量。
三、职技高师院校会计专业实践教学体系的实施
(一)加强实践实训教学条件建设
实践实训中心是学生进行实践活动的重要场所，加强实践实训中心建设是开展素质教育的物质保证，为进一步改革教学方法与手段，提升教学质量，首先要加大实践实训教学条件建设，其次要注重实践实训中心的科技含量，改进实践教学辅助系统，使之更加符合教学改革要求。
在实践实训中心建设过程中要注重实验室的技术改革与升级，例如，在经济管理实验室建设过程中，将微格教学这一理念引入模拟体验式学习中，在模拟体验室、沙盘室和会计模拟室之间用单向玻璃进行空间分割，同时数字信号摄录在沙盘室的计算机中，形成视频文件，为各学习小组间的观摩学习提供条件。这样既为老师进行小组实践的观察和评价提供了材料辅助，利于学生真实客观地进行自我反思，又为学生的观摩学习提供了间接经验，杜绝了学生进行相互评价时出现的尴尬，形成了良好的师生互动氛围。
(二)打造“双师素质”实践师资队伍
实践教学的综合性和创新性需要的不仅是能传播知识的教师，还需要善于实践的工程师和管理专家，建设一支结构合理、实践力强、素质优良、专兼结合的实践教师队伍是保证实践教学质量的关键。
因此，在教学管理过程中应科学设置工作岗位，明确岗位责任，加强管理效率，从以下几方面加强实验师资队伍建设：第一，提升实践教师队伍素质，建立科学有效的培养培训制度，在提高教师理论水平的同时加强与企业的联合，派送老师在企业或会计工作岗位进行实践锻炼，提升实践能力，打造具备“双师素质”的实践教学师资队伍;第二，增设实验教学设计岗位，专门负责实验、实践教学项目的开发、设计和编导，促进实践教学教师提升教育教学理念和教学科研能力;第三，加强实验教学管理，明确实践教学任务目标要求，提升教师实验项目组织实施的工作效能，加强实践教学的信息化建设，不断加强教师教学能力建设，提高实践教学质量。
(三)深化实践教学手段和方法改革
会计实践教学过程中，要使学生乐于学习，自主学习，培养学生协作学习意识，就必须不断深化实验教学手段改革，针对不同层次的实验内容采取不同的教学方法，激发学生学习动力，提升教学效果。
1.改革实验教学手段，应依据会计专业特点，通过采集加工企业案例资料，设计企业模拟业务流程，制作企业模拟业务凭单与报表等构建企业模拟活动情境;通过开发教学网站、开发网络教学课件、开辟网上论坛等形式搭建学生自主学习平台，还可利用计算机、网络、多媒体设备、手工工具、沙盘工具等多种手段，建立一套手工与电子相匹配，模拟演练与实际操作并存、传统模式与现代手段相结合的实践教学手段，并在实践教学中适当运用，从而提高教学质量。
2.综合运用教学方法，在基础会计实验部份可运用情境教学，展示会计经济业务中必需使用的各类单证、表格、帐页等实物，在会计基本业务流程的讲述中可带领学生在实际会计工作岗位进行见习，增加感性认识;在“管理会计”、“财务管理”或“编制财务报表”等具体业务实践时，可采用案例教学，通过对案例的分析和讨论，培养学生分析问题能力，使学生更好把握专业知识的本质;在专业综合训练或实习环节中，可通过开发高仿真经济业务模拟环境，创设学习情境，配置学习资源，明确岗位角色要求，监控学习过程，引导学生自主进行多媒体渠道信息采集、软件操作实训、角色模拟体验、团队协作攻关，培养学生团队协作精神和综合解决问题能力，强化实践教学效果。
(四)创新实践教学质量评价制度
1.创新学生实践学习质量评价制度。为激发学生学习的积极性和主动性，保证学生学习效果，会计专业实践教学环节考核的改革势在必行。考核改革应从会计学专业人才培养目标要求出发，交款考核内容进行理论、实践训练、学习过程、实践结果等模块划分，在每一模块依据教学特点和主要观测点进行适当量化。实践教学环节的考核应改变实践教学环节考核重知识掌握轻实践运用，重个人能力轻团队协作的局面，将实践教学考核内容由单纯的知识考核转变为学生掌握知识量的考核与学生运用知识解决实际问题能力的考核并重;从单纯个人技能考核转变为个体技能考核与团队协作能力考核并重;从注重实践结果考核转变为实践过程考核与实践结果考核并重;从单纯由教师进行考核转变为教师与学生团队相结合进行考核。
2.创新教师实践教学工作评价制度。将实践教学质量考核从理论教学质量考核中分离，制订独立评估指标体系进行考核。依据实践教学特点和会计专业实践教学宗旨及目标要求，将教师实践教学考核内容分教学设计、教学引导、教学控制、学习效果评估四大块，其中教学设计重点考察设计理念的科学性、设计方案的可行性;教学引导主要考察教学过程中对学生存在问题掌握的及时性和准确性、解决问题的措施及有效性、引导学生学习的综合成效等;教学控制主要考察教学目标、教学进度的控制效果;学习效果评估主要考察教师对学生学习状态点评的及时性、学习活动点评的准确性和学习效果综合测评的科学性。评价制度由单纯的教师教学效果评价细化为教师教学过程及教学效果评价，为教师实现教学目标起到了过程指引作用。
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责任编辑 吴学仕
作者：余薇