—、加强成本核算的意义
建筑工程成本, 是成本的一种具体形式, 是建筑企业在生产经营中为获取和完成工程所支付的一切代价, 即广义的建筑成本。在项目管理中, 我们更多接触的是狭义建筑成本的概念, 即在项目施工现场所耗费的人工费、材料费、施工机械使用费、现场其他直接费用及项目经理为组织工程施工所发生的管理费用之和。狭义建筑成本, 将成本的发生范围局限在某一项目范围内, 不包括建筑企业期间经营费用、利润和税金, 是项目经理进行成本核算和控制的主要内容。
在我国, 通常把施工项目成本管理划分为相互联系的六个环节, 即成本预测、成本计划、成本控制、成本核算、成本分析和成本考核, 强调了成本预测与计划的重要性, 即通过科学的预测 (估算) 来制定项目成本计划, 确定成本管理目标。我国项目成本管理缺乏必要的成本管理环节, 不进行成本预测和计划, 管理存在随意性、形式化。究其原因, 主要的问题出在成本核算环节。由于我国大多数建筑企业没有建立完善的项目成本核算体系, 成本核算目的性不强, 不系统, 使项目成本预测与计划失去了数据基础。而成本预测与计划不准确, 又使施工项目成本控制失去目标。加强项目成本核算, 正是从施工项目成本管理的症结人手, 也是建筑企业发展的客观需要。
首先, 加强项目成本核算是建筑企业外部经营环境的要求。建筑企业外部经营环境, 包括政策法规环境、技术环境和市场环境。我国建筑业先后实施了项目法人责任制、招标投标制和建设监理制, 明确了项目法人在工程建设中的责任, 建立了工程建设的市场竞争机制, 减少了损害业主利益的可能性。建筑技术环境的最大进步是计算机及网络技术在施工管理中的应用。计算机提高了工程管理效率, 为成本核算提供了技术基础;网络技术的产生, 尤其是大量建筑材料网站的出现, 使项目施工成本日益透明化。建筑企业大量组建使市场竞争日益激烈化。
其次, 加强项目成本核算是建筑企业战略发展的需要。通过成本核算, 取得的是进行项目管理需要的信息。对信息的需求是因为预期信息所带来的收益要大于获取信息支付的成本。在经济发展的初期, 有大量待建工程, 建筑企业为了快速扩张, 普遍采用了粗放型经营战略。这时, 企业预期成本核算工作的费用支出大于预期收益, 不愿意分配管理资源于成本核算工作。
现在行业发展到了成熟期, 建筑企业发展的战略重点转向内部管理, 向管理要企业竞争力。许多学者提出了成本战略管理的概念。而成本核算就是战略成本管理的重要一环。当某一项目信息成本大于信息收益, 从信息经济学的角度来看, 加强成本核算是不经济的。但是, 从企业成本战略的角度来看, 从一段较长的时期来看, 企业拥有完整的信息体系产生的收益将远远大于暂时支出的信息核算成本。企业只有推行成本战略, 逐步建立信息资源优势, 才能适应战略发展的需要。
二、施工项目成本核算的内容
在现代成本管理中, 成本的概念有两大分支。一是企业财务成本;二是项目管理成本。项目管理成本的核算主体是项目, 是由项目经理组织项目管理人员按照项目管理需要和上级企业的要求, 对项目发生的实际成本进行核算。成本核算的范围是具体工程项目, 核算的内容包括在项目施工中发生的人工成本、材料成本、施工机械成本及为组织项目施工而发生的管理成本和相关费用。项目管理成本核算的目的是为成本控制提供数据和依据, 为成本预测和计划提供信息, 满足管理的需要。
三、施工项目成本核算的方法
(一) 根据成本计划确立成本核算指标。
项目经理组织成本核算工作的第一步是确立成本核算指标。为了便于进行成本控制, 成本核算指标的设置应尽可能与成本计划相对应。将核算结果与成本计划对照比较, 使其及时反映成本计划的执行情况。利用成本核算指标反映项目成本实施情况, 可以避免以往成本核算中过多的核算报表, 简化核算过程, 提高核算的可操作性。
(二) 成本核算主要因素分析。
对于任何一个工程项目, 都存在众多的成本核算科目, 无法也没有必要对每一科目进行核算, 否则会造成信息成本较高, 得不偿失。在涉及成本的因素中, 包括该项目实际作业中资源消耗数量、价格及资源价格变动的概率。项目成本核算的对象应该是可控成本。首先, 对核算对象进行概率分析, 决定是否列为成本核算的因素。
(三) 成本核算指标的敏感性分析。
对主要成本核算因素进行敏感性分析, 是设置成本控制界限的方法之一。通过敏感性分析, 用以判断对某项成本因素应予以核算和控制的强度。
(四) 成本核算成果。
建立信息化成本核算体系, 将项目成本核算成果系统储存, 是成本核算工作得以高效实施的保障, 也是企业成本战略实施的关键环节。在施工项目管理机构中, 应要求每位项目管理人员既是工程质量检查、进度监督人员, 又是成本控制和核算人员。管理人员每天结束工作前应保证1个小时的内部作业时间, 其中成本核算工作就是重要的内业之一。通过项目管理软件的开发和项目局域网络的建立, 每位管理人员的核算结果将按既定核算体系由计算机汇总后, 将加工信息提交项目经理, 作为其制定成本控制措施的依据。项目经理及管理人员在进行成本核算、数据汇总、整理、加工过程中, 也将使自己的管理水平得到大幅度提高。
加强项目成本核算将是建筑企业进入成本竞争时代的利器, 也是企业推进成本发展战略的基础。在我国加入WTO, 建筑业面临国际竞争背景下, 加强建筑企业成本核算更显其重要。