1 旅游业实行“营改增”基本内容
1.1 基本理论
依据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》 (财税[2016]36号) 附件2中的规定:试点纳税人提供旅游服务, 可以选择以取得的全部价款和价外费用, 扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他第三方的饮食伙食费、住店旅店费、景区景点门票费缆车费、交通运输客运费、签证费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额, 可从销售额中扣除的项目“签证费”。
1.2 旅游业实行“营改增”前后税费种认定
旅游业税收涉及面广, 涉及的税费种分为正税和附加税费两类。旅游业正税有七种, 分别为:营业税、房产税、企业所得税、印花税、个人所得税、车船税、城镇土地使用税;附加税费有三种, 分别为:教育费附加、城市维护建设税、地方教育附加。
2016年5月1日起, 全面推行“营改增”后旅游业纳税人的营业税、企业所得税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加这五种税费将发生变化。
其中增值税, 根据财税[2016]36号公布, “营改增”后, 年营业额达到500万元以上的纳税人应当强制认定成为一般纳税人, 符合条件自愿认定成为一般纳税人的旅游企业也可以认定成为一般纳税人。“营改增”后, 增值税的征收机关为国税机关。“营改增”后, 小规模纳税人征收率为3%, 税负明显下降;一般纳税人, 税率为6%。
2 旅游业实行“营改增”必要性和可行性
2.1 必要性和可行性
当前税制存在很多不足, 税务局方面税收征管难度大, 税款易流失。旅游市场方面在营业税制下, 旅游市场管理机制不健全, 违反税收法规的现象很多, 存在恶性竞争。旅行社自身方面财务制度不健全, 账务处理与核算方式不规范。税收制度方面存在重复征税问题, 体现在流转税之间重复 (增值税和营业税之间) 、流转税与企业所得税等税种相互交叉的情况。
全面实施“营改增”好处多多, 一方面完善了增值税抵扣链条, 可以减轻重复征税;另一方面此次变革将不动产纳入抵扣范围, 规范完整了消费型增值税制度。
2.2 旅游业“营改增”的可行性
营业税与增值税关系是对立统一的, 体现在两种流转税在计税基础、征税对象及征管主体方面既有差别又有相似性, 差异体现在, 增值税征税对象是销售有形动产, 或提供加工修理修配劳务, 而营业税征税对象则相反;相同性体现在计算方法类似, 都是销售额或者营业额乘以税率, 这样的对立统一性, 为两者之间的可替代性提供了理论依据。
3“营改增”对M旅游集团公司的影响
3.1 M旅游集团公司基本情况
M旅游集团公司位于山东省某市的一家旅游综合性单位, 成立于2003年, 经过十多年的发展, 公司已经成为当地龙头企业, 现有员工100多名。就旅游业务来言, 分为四个部门, 酒店部门 (含餐饮和住宿) 、交通运输部门、景区管理部门、旅行社部门。M旅游集团公司的行业特点:第一, M旅游集团公司主要的服务对象是个人和家庭消费者;第二, 是劳动依赖型企业。
3.2“营改增”后税负变化
因为“营改增”变动最大的是营业税和增值税, 其他税种都是随之而动, 所以暂时只探讨流转税的变化。“营改增”前, 酒店部里面的餐饮业务征收5%营业税, 对住宿业务征收5%营业税;对交通运输部门征收3%营业税;对旅行社部门收取的手续费, 按照其取得的全部价款和价外费用扣除支付给第三方费用的余额为营业额, 征收5%的营业税 (不含签证费用) ;景区部门, 分为门票收入和缆车索道等业务, 皆征收5%的营业税。
“营改增”后, 酒店部门, 餐饮业务征收6%增值税, 对住宿业务征收6%增值税;对交通运输部门征收6%增值税;对旅行社部门收取的手续费, 按照其取得的全部价款和价外费用扣除支付给第三方的费用 (此块费用规定与“营改增”前未变, 只是增加了签证费) 后的余额为营业额, 征收6%的增值税;景区部门, 分为门票收入和索道缆车等业务, 皆征收6%增值税, 门票收入可以按照简易征收办法计3%税率。
4 M旅游集团公司应对“营改增”影响的对策及建议
4.1 制度设计层面
税务机关要充分论证, 通过适度降低一般纳税人的税率、尽可能增加可抵扣范围, 降低企业税负。企业自身要提高企业财务管理水平, 合理定价, 提高自身竞争力。
4.2 发票管理层面
要树立索取发票, 规范发票市场管理的理念, 对索取的发票进行查验真伪。企业要髙度重视增值税发票的问题, 尤其是进项税发票的获取问题。
4.3 税收筹划层面
可以从选择简易计税办法、改变经营方式选取服务外包的经营形式等方面入手。
摘要：自我国于1979年首次试点引入増值税制度以来, 经历几次重要变革, 第一次是在1994年国地税分立, 产生了增值税、营业税。第二次是开始试点将营业税转向增值税, 即“营改增”。历史的变革总会带来一连串的反应, 随着国民经济的增长, 旅游支出占居民生活支出的比重越来越大, 有关旅游业税制改革的相关研究颇受旅游企业及政府的关注。
关键词：“营改增”,旅游业,M旅游集团公司
参考文献
[1] 王伟.“营改增”对J旅游公司的影响与对策研究[D].安徽大学硕士论文, 2017.
[2] 官波, 刘春花, 杨劲松.“营改增”对旅游业的影响与对策分析——以旅行社为例[J].昆明理工大学学报 (社会科学版) , 2016 (6) .