论文题目：现行价值概念研究
摘要：现行价值（Current Value）概念的提出有其深刻的历史背景和现实意义。其计量特征中所包含的“对未来的估计”,已经对财务报告产生了巨大的影响,几乎成为近二、三十年最具争议的话题。特别是2008年全球金融危机,各界的批评将当时的公允价值推至风尖浪口。出人意料的是,国际会计准则理事会（IASB）在重新评估公允价值对会计信息质量以及财务报告目标影响后,坚持并扩大了“未来估计”的计量应用,并在概念框架的征求意见稿中,提出了与历史成本并行的现行价值。这些做法充分反映了 IASB变革计量基础的决心。随着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同,我国的准则制定也不可避免地面对上述问题:是否应将现行价值概念纳入我国会计准则体系?如何纳入?也即把现行价值纳入我国准则体系的理论基础与应用规则是什么?表面上看,只是对“现行价值”概念的引入,但其背后所含的计量原则,可能决定未来10年甚至更长时间的会计信息变革和会计理论的发展。本文借国际财务报告准则概念框架征求意见为契机,将语言哲学的研究成果用于会计计量特征的研究,从概念研究入手,对现行价值的计量概念（或简称“概念”）进行考察。本文通过对现行价值概念的描述性考虑、评价性考察和规范性考察,分析现行价值概念对会计信息质量和准则制定目标的影响,认为现行价值所含的计量特征“对未来的估计”实现了传统计量概念的突破,体现了新一代经济体对会计信息的需求;另一方面,受现阶段市场环境的约束,只有建立适当的评价体系和应用规则,才能有条件地满足准则制定的目标——资源的有效配置。主要研究结论如下:1.计量问题的关键在于计量特征。抓住了可辨认计量特征“对未来的估计”,现行价值的概念含义才能清晰。2.目前现行价值概念存在不足:概念边界模糊、概念目标和评价体系缺失,作为属概念表达的应用规则几乎为空白。3.基于计量特征对会计信息质量的影响,笔者认为现行价值信息质量的评价体系由“相关性”、“如实反映”和“谨慎性”组成（三性平衡）,即在维持“相关性”优势的同时,提高信息的“如实反映”和“谨慎性”,以反映现阶段市场环境对计量技术的约束,满足准则制定双目标的要求。满足了“三性平衡”的评价要求,现行价值能够提高会计信息质量。4.基于上述质量评价体系,提出现行价值属概念的应用规则——未来估计的审慎应用。未来估计的审慎应用是对未来估计产生的计量“不确定性”在财务报表中的评估和反映,涵盖了信息对象在报表处理中的全过程。其主要内容是:明确“不确定性”纳入报表的边界;通过辨识计量“不确定性”的主要来源,以及对估值输入值的管理,区分计量变动引起的损益变化;通过辨别“不确定性”的关键披露信息,为以后现行价值种概念的具体披露要求提供原则性的和总括的说明。通过对审慎应用的完整案例——设定受益计划进行实证检验并得出:未来估计的审慎应用能够同时提高计量信息的“相关性”和“谨慎性”,从而实现“三性平衡”。5.通过对计量不确定性与业绩报告之间的研究,提出“基于输入值管理”的计量与业绩报告模式。这个模式有别于目前主流建议的计量与业绩报告模式,主要是基于属概念的应用规则,将输入值影响的计量结果按照谨慎原则反映至其他综合收益。采用该模式能够缓解估值不确定性产生的收益影响,弥补市场约束条件对现行价值应用的限制,可能是解决现行价值经济后果的有效途径之一。
关键词：现行价值;概念考察;未来估计;计量不确定性;审慎应用
学科专业：会计学
摘要
ABSTRACT
1 导论
1.1 研究背景与问题的提出
1.2 具体问题及研究意义
1.2.1 具体问题
1.2.2 研究意义
1.3 重要概念及研究方法
1.3.1 现行价值
1.3.2 研究方法
1.4 理论基础
1.4.1 准则制定的目标:促进资源有效分配
1.4.2 准则背后的经济理论
1.5 研究思路和结构安排
1.5.1 研究思路
1.5.2 结构安排
1.6 主要创新与贡献
2 文献综述
2.1 属概念及重要种概念的历史变迁研究
2.1.1 属概念的历史变迁研究
2.1.2 重要种概念之公允价值的历史变迁研究
2.1.3 研究评述
2.2 重要种概念之公允价值的应用经验研究
2.2.1 美国财务会计准则体系下的经验研究
2.2.2 国际财务报告准则体系下的经验研究
2.2.3 我国会计准则体系下的经验研究
2.2.4 研究评述
2.3 本章小结
3 基于概念考察的理论分析和应用研究
3.1 概念考察和维特根斯坦的语言哲学
3.1.1 概念及概念考察
3.1.2 维特根斯坦的语言哲学和概念考察过程
3.1.3 会计概念的概念考察
3.2 基于概念考察的理论分析和应用框架
3.2.1 现行价值的描述性考察
3.2.2 现行价值的评价性考察
3.2.3 现行价值的规范性考察
3.2.4 现行价值的理论分析和应用研究
3.3 本章小结
4 现行价值纳入我国会计准则体系的理论分析
4.1 概念目标
4.1.1 单目标与双目标的选择
4.1.2 在与国际准则趋同过程中中国准则的目标选择
4.1.3 现行价值的概念目标
4.2 现行价值应用的约束条件
4.2.1 我国现阶段的市场条件
4.2.2 经济后果
4.2.3 约束条件对信息质量评价的影响
4.3 有用财务信息的质量特征
4.3.1 现行价值的信息特征
4.3.2 相关性与如实反映
4.3.3 谨慎性
4.4 构建现行价值信息质量的评价体系
4.5 本章小结
5 现行价值纳入我国会计准则体系的审慎应用
5.1 应用挑战分析
5.1.1 具体案例——对新三板公司股权的估值
5.1.2 具体挑战分析——不确定性
5.2 “未来估计”的审慎应用
5.2.1 “不确定性”的确认
5.2.2 计量“不确定性”与业绩报告
5.2.3 “不确定性”的关键信息披露——不可观察输入值
5.3 检验方法设计
5.4 本章小结
6 审慎应用的完整示例及信息检验——设定受益计划
6.1 设定受益计划的特征及核算要求演变
6.1.1 设定受益计划特征及形式
6.1.2 设定受益计划核算要求的演变
6.1.3 设定受益计划核算争议的来源
6.2 现行价值在设定受益计划中的审慎应用
6.2.1 “不确定性”的确认——设定受益计划负债的确认
6.2.2 计量“不确定性”与业绩报告——精算损益和列报
6.2.3 “不确定性”的关键信息披露——设定受益计划的披露
6.3 现行价值在设定受益计划应用中的假设提出
6.3.1 审慎应用的具体体现
6.3.2 相关文献综述
6.3.3 假设提出
6.3.4 检验结果
6.4 本章小结
7 结论与建议
7.1 回顾及结论
7.1.1 问题的回顾
7.1.2 主要研究结论
7.2 概念框架建议
7.3 不足与展望
附录Ⅰ: 审慎应用的实证检验——设定受益计划
参考文献
博士研究生学习期间科研成果
致谢