小编精心整理了《环保资金绩效审计论文(精选3篇)》，欢迎阅读，希望大家能够喜欢。摘要：随着环境问题的日益突出，国家环保支出增长迅速。环保专项资金的使用绩效成为社会公众关注的焦点，环保专项资金绩效审计作为一种审计监督形式，在环保专项资金使用绩效评价方面被寄予厚望。文章试图通过大量相关文献的整理，为环保专项资金绩效审计评价的研究提供有力借鉴和进一步思考。
环保资金绩效审计论文 篇1：
汽车制造公司绩效审计思路研究
摘 要：随着我国市场经济的不断发展，和以往生活质量相比，人们生活质量已经有明显改变，特别是在出行方面，人们对于出行的要求不仅仅停留在可以出行这一方面，而是更加注重舒适，这一生活观念直接促进了我国汽车行业的发展，使得汽车需求量也在逐年攀升，汽车作为当下人们生活出行中必不可少的交通工具，特别是新能源汽车的研发，2021年1月至5月，我国新能源汽车产销分别完成96.7万辆和95万辆，同比均增长2.2倍，市场渗透率达到8.7%，增长势头强劲，这给汽车制造公司带来了较大的发展机遇。然而随着市场经济环境的日益复杂化，汽车制造公司生产经营过程中也会发生经济行为不规范的问题，因此为了规范汽车制造公司的经营行为，很多汽车制造公司在内部开展了绩效审计工作，并取得的较好的效果因此我们需要对绩效审计的思路和方法进行深入的分析。本文从绩效审计的基本理论出发，分析了华晨集团开展绩效审计的思路和方法，目的在于提升汽车制造公司绩效审计的工作水平，保证汽车制造公司日常经营活动的规范性和合理性。
关键词：汽车制造公司;绩效审计;思路研究
前言：
近年来人们对汽车的需求正在逐年增加，为了保证汽车制造公司的资金得到有效利用，就需要开展严格绩效审计工作，通过科学合理的绩效审计工作能够起到规范汽车制造企业经济行为的重要性作用，因此要加强对汽车制造公司绩效审计的思路的研究力度。通过科学合理的绩效审计思路和方法能够及时发现汽车制造公司财务工作中的问题，并能够提出合理化的整改意见，大大降低汽车制造公司的财务风险。
一、绩效审计的相关概念
（一）绩效审计的含义
绩效审计是指对被审计单位经济活动的经济性、效率性和效果性所进行的审计。
在我国，相关人员把绩效审计划分成了三个方面，每个方面都有各自的审计目标：
首先：对于大部分被审计单位来讲，单位的经济有效性、高效或者是否依照相关规定进行各项事宜进行审计监察。
其次：对于被审计单位与单位被审计对象目标完成程度以及完成过程中产生的各项影响进行报告，对相关决策单位或者是领导人提供具有实际参考价值的意见。
第三：对被审计对象的各项工作进行审核，查找并分析其在工作中存在的经济、效果等方面问题，帮助其对涉及领域不慎的单位进行整改。
（二）绩效审计的重要性
（1）有利于提高企业的经济效益
企业在日常生产经营过程中，比较注重的是公司发展的经济命脉，能够严格的根据相关规章制度来审计生产经营活动中所涉及到的资金费用使用情况，并结合审计结果为公司安排资金提出合理化意见，能够大大提升公司经济效益水平。
（2）有利于提高公司员工的工作积极性
绩效是公司绩效审计工作的关键，通过开展绩效审计工作，能够在内部建立科学合理的奖罚机制，采用“有功必奖，有过必罚”的方式来调动起员工工作的积极性。
（3）有利于保证公司信息的真实可靠性
进的审计方法来审计日常生产经营 活动，对日常运行中产生的各项经济费用进行核实，能够保证日常经济 活动在有序的环境下进行，从未使管理者可以看到更加有效真实的财务信息。
二、华晨集团绩效审计的思路
（一）华晨集团简介
华晨汽车集团控股有限公司（简称“华晨汽车”，英文Brilliance Auto），由于其具有高起点、创新性强，自主研发性强等特点，被称为我国汽车制造行业中的主力军。在2002年，我国相关部门决定将华晨汽车集团变成国有独资公司，这一公司是一个涉及多个领域的大型公司，其主要包含了汽车研发、汽车发动机研发、汽车零部件研发制造与销售等多个项目。华晨汽车对于华晨中华汽车控股有限公司（香港、美国上市）、金杯汽车股份有限公司和上海申华控股有限公司三个上市公司等一百多家公司具有直接或者是间接控股、参股权，公司总资产已经达到300亿人民币，企业员工共有4万余人。
但近些年来华晨集团由于不合理的管理制度，公司经营越来越困难，直至2020年11月底，华晨集团正式宣布破产，而且还面临着数十亿元的债券违约，导致了曾经总资产近2000亿元的大型国企華晨汽车集团控股有限公司（下称华晨集团）面临着破产重整。本文从华晨集团审计思路与方法入手，探究审计在企业中的重要意义。
（二）华晨集团绩效审计的思路
1.华晨集团绩效审计的思路
审计思路是指引审计人员开展审计活动的行为指南，正确的把握审计方向。合理的审计思路，能够引导并确立正确的审计方法，对提升审计工作质量和深度，促进审计工作效率提升具有重要作用。绩效审计工作中，审计思路应及时进行调整，辅助审计方法在各个阶段与过程中的合理运用，以便取得最佳的审计成效。公司开展绩效审计工作并不能仅仅是审计财务系统，还要对以下环节进行严格的审计：运行成本、资金使用、经济效益和管理决策等，并全程跟踪公司年度的整体发展情况。拓展审计思路，加强对绩效审计工作的重视程度。发现审计工作中发生的问题，关注审计整改方案，选择切合实际的绩效审计方法，及时有效地解决问题。在绩效审计工作过程中需要高素质人才队伍完成，适应现阶段不断拓宽范围的绩效审计工作。重点审计评价生产经营过程中的固定资产、资金使用情况、运行管理以及汽车购车情况，提出合理化的审计改进意见，并制定具有科学化审计特点的绩效评价体系。
2.华晨集团绩效审计思路分析过程
（1）绩效审计的准备阶段
在绩效审计准备阶段，华晨集团审计项目组与被审计部门进行了沟通协调，明确了审计任务，确定了审计重点。通过查阅历史资料、业务经营资料等方式，调查取证了各个部门的实际情况，具体包括了固定资产管理、项目业务流程、财务控制、资金管理等。绩效审计人员按照华晨集团的经营模式、业务构成和收支等情况，确定了具体的绩效审计计划。
（2）制定绩效审计方案
华晨集团在完成绩效审计准备之后，就要制定出完善的绩效审计方案，在制定绩效审计方案的过程中，通过借鉴历史数据的审计思路来制定绩效审计方案。及时对审计方案进行了修订和补充，对审计方案的修订和补充，贯穿于整个审计工作的实施阶段之中。华晨集团绩效审计方案具体包括的内容有：业务内容、业务范围、所处的内外部经济环境等。
（3）績效审计证据的收集和评价
华晨集团在绩效审计方案制定之后，绩效审计人员就要按照绩效审计方案对审计证据进行收集，并且要保证收集到的审计证据资料具有客观性与真实性特点，这样才可以反映出华晨集团的实际问题。在相关审计工作人员获得足够审计证据资料时，要将其当成审计意见制定的基本参考资料。一般情况下审计人员并不能随意的收集审计证据，要依据审计目标来进行收集。华晨集团审计人员审核数据的真实性、合法性以及合理性，检查了重大经济事项的真实可靠性，收集了与经济业务有关的证据，例如合同、发票等。
（4）绩效审计报告的编写和提交
通过以上步骤，华晨集团审计人员汇总整理了取得的绩效审计证据，逐渐成为绩效审计工作的底稿，保证审计工作底稿的真实可靠。对审计报告编号，出具绩效审计意见并出具审计报告草稿，绩效审计报告正文形成，经过了华晨集团管理层的签字确认。
三、华晨集团绩效审计思路存在的问题
（一）缺乏对绩效审计重要性认识
华晨集团的管理者直接决定了企业经营管理的决策，因此，开展绩效审计的过程中，审计思路主要局限于针对重要责任人的相关工作而无法进行全面的审计，影响了绩效审计的独立性，不利于审计工作更好的开展。一部分绩效审计人员对于管理者非常的重视，管理者让他们干什么他们就干什么，完全无视审计部门在企业中的地位，审计工作人员在工作的过程中，相关工作人员并没有主动配合其工作，不利于绩效审计效率与质量的全面提升。一部分审计人员完全是按照管理者的意思进行日常的工作。由于华晨集团部分管理者自身的思想意识受限，他们对于绩效审计工作也缺乏足够的重视，内部运营过程中，相关的工作人员对于审计部门以及审计部门的相关职责都不是很重视，在日常的工作中没有积极配合绩效审计人员开展相关工作。绩效内部审计人员开展工作的过程中，无法及时有效的获得全面的相关经营信息，因此很难发现企业运营中的一些问题，不利于绩效审计工作更好的开展。
（二）缺乏完善的绩效审计方法
由于现阶段华晨集团的相关业务是由下属多个项目部门共同完成的，财务部门只负责记录材料总额的领取，对具体材料的应用过程并没有进行详细的记录，这就需要审计各个项目成本耗费的合规性和真实性。其中具体采用的审计方法有：检查项目部门记录账务的真实性;搜集审计证据可靠性;发生函证成本的真实性等。但是绩效审计的重点并不是对成本真实性进行审计，因此华晨集团需要结合实际情况，选择切合实际的绩效审计方法。
（三）缺少素质水平较高的绩效审计队伍
一方面，华晨集团的审计人员缺乏对绩效审计工作重要性的认识。虽然新制定的绩效审计和以往的财务财务收支审计有着较大差别，但是在实际工作中华晨集团审计人员却采用传统财务收支的观念开展绩效审计工作，没有开拓审计新思路，真正建立风险导向与治理目标，切实关注运营管理的全过程，这样绩效审计人员就只能从凭证和报表中搜集审计证据，不能用系统论角度来开展绩效审计工作。
另一方面，华晨集团审计队伍的知识结构和层面与绩效审计工作的要求还存在较大差距。从审计部门构成来看，虽然配备了8人负责审计工作，但是由于从事了多年的审计工作，会受到传统观念的影响，并不能全面的了解国家相关政策性的文件。在绩效审计工作中，也并不能灵活的应用现代化的审计技术，这就会大大降低绩效审计工作的质量水平。
以下是华晨集团审计人员结构构成：
（四）绩效审计评价体系不完善
现阶段华晨集团绩效审计中，审计评价体系不完善，在华晨集团的绩效审计中，确定各个指标权重带有一定的随意性和主观性。例如华晨集团采用问卷调查方法来确定经济增加的权重，这种方法显然带有较大的主观性和随意性。
（五）内部审计管理能力有待提升
由于单位相关管理人员对于公司内部审计工作的重视程度不足，导致许多具有实际意义的审计工作并没有得到有效开展。当下，在我国大部分企业进行集团内部审计工作过程中，其主要工作内容与重心扔旧处在对集团财务收支进行审计这一层面上，导致企业大部分管理人员对于审计工作都形成了错误认知，认为审计工作主要就是了对查看会计整理出来的财务数据是否真实、有效与合法。各个部门之间也没有很好的沟通协作，不能互相监管，互相制约。从而对审计工作带来各种不确定性因素。
四、改进华晨集团绩效审计思路的对策
（一） 重视绩效审计工作
华晨集团的管理者对绩效审计工作的重视程度直接影响到绩效审计工作的执行效果，审计思路不能仅仅局限于审计一般的合规性，要重视和关注重点领域和关键环节。因此企业管理者需要转变传统生产经营观念，首先，管理者对绩效审计的重要性职能有一个正确性的认识，在经营观念上重视绩效审计工作，有利于在集团内部为绩效审计工作营造一个良好的氛围，促进绩效审计工作的顺利进行;其次，华晨集团的管理者需要做好宣传内部审计工作，绩效审计工作对于企业经营与发展的重大意义，让每一个工作人员都能够充分的认识到绩效审计对于企业发展的重大意义，这样员工就会在生产经营过程中积极的配合绩效审计工作的开展，能够大大提升绩效审计工作效率水平;最后，为了绩效审计工作水平能够得到提升，华晨集团的管理者要对现有的审计机构进行完善，通过优化绩效审计方面的职能来为绩效审计工作更好的开展创造必然的条件，企业管理者要从实际情况出发，给予绩效审计人员一定的工作权限，由高层管理者直接管理绩效审计人员。
（二）选择切合实际的绩效审计方法
不同汽车制造公司由于所处地区、生产经营情况的不同，在开展绩效审计工作中需要选择出切合实际的绩效审计方法，这样才能充分发挥出绩效审计工作的重要性作用。因此华晨集团要选择切合实际的绩效审计方法，通常情况下绩效审计方法可以分为以下三种：
第一种是审阅法。主要是审查书面文件，审计人员在进行绩效审计过程中主要是对被审计单位的财务收支计划、报表、账册、文件合同、会议记录等进行审计，在结合审计目标的前提下，客观评估晚间的可靠性的一种方法。
第二种是观察法。主要是采用实地观察的方法来得到审计证据的方法，审计人员在审计过程中可以通过行为和实物的亲身经历来取得审计证据。
第三种是访谈法。通过个别访谈或是召开座谈会的方法来取得证据，其中可以通过电话、信函、面对面等 进行访谈，访谈的主要对象可以是被审计单位的干部、职工，也可以是被审计单位的监管部门和上级管理部门。
华晨集团可以根据自身实际经营情况来选择科学合理的绩效审计方法，提高绩效审计工作的客观性、合理性。
（三）组建一支专业性的绩效审计队伍
华晨集团的管理者要认识到绩效审计工作是一项系统复杂的工作，是要全面、客观、准确的对整个公司经营情况进行评价，不仅仅要对公司的经济效益进行考虑，还要考虑到与公司有关的投资决策、经营管理、环境保护、内部监督、资源利用以及履行的社会责任等。因此绩效审计工作就需要高素质的人员来完成，特别是随着现阶段绩效审计工作范围的不断拓宽，对于当前审计工作人员的职业素养也进行了从新确定，审计人员既要懂得税务、审计、会计等法律法规，号要掌握相关计算机技术、金融知识、环保知识、工程管理等方面的知识，可以看出审计人员必须拥有多元化组织结构才能够胜任绩效审计工作。汽车制造公司要吸引专业性较强的绩效审计人员，并对现有绩效审计人员进行多途径、有重点、有计划的培训，在这一过程中不断拓宽审计人员在工作中的新思路，这样才能培养出一支以风险为导向，以治理为目标，业务熟练的绩效审计人才，提高绩效审计工作的工作效率。
（四）制定科学合理的绩效审计评价体系
华晨集团在开展绩效审计工作过程中，需要制定出科学的绩效审计评价体系来规范绩效审计工作。一方面要制定科学的绩效审计评价指标，一般来说绩效审计评价指标包括财务绩效定量评价、管理绩效定性评价两部分，具体来说第一个指标主要是定量评判和分析一定期间内企业的资产质量、盈利能力、经营增长以及债务风险，主要涉及到的指标有净资产收益率、利润率、成本费用利润率、总资产周转率、应收账款周转率、资产负债率、现金流负债比率等;第二个评价指标主要是从以下几方面对企业发展战略进行评判和分析：发展创新、经营决策、基础管理、控制风险、行业影响、人力资源以及社会贡献等。
同时，华晨集团的管理者还应该结合各行业的资产质量、盈利能力、经营增长等国际先进指标，设定出具有科学性与实际可行性的绩效考核审计评价体系。
（五）制定完善的内部控制制度
华晨公司为了提高绩效审计工作效率，需要转变理念，创新审计思路，提高审计的层次和水平，根据内部控制制度中存在问题有针对性对相关制度进行完善，其中可以从以下几个主要方面来进行：
首先，对各个部门的内部控制制度进行规范。由于华晨公司内部部门较多，如果各个部门按照自己的内部控制工作，就会使公司内部控制相关规章制度失去有效性保障。因此华晨公司的管理者就需要结合实际情况，取消各个部门的内部控制制度，通过在内部部门中统一实行同一内部控制制度的审计思路来对公司内部控制制度进行规范。
其次，保证内部控制制度的执行。如果完善的内部控制制度不能得到切实的执行，就会严重影响到内部控制制度的执行效果，因此华晨集团需要在制定完善的内部控制制度之后，定期对内部控制制度的执行效果进行考核，采用不同级别人员交流的方式来对内部控制制度执行情况进行视察。
再次，制定内部控制激励奖罚制度。华晨集团为了调动起员工执行内部控制制度的积极性，可以根据内部控制执行情况制定“优、良、差”三级评级制度，将考评制度与员工的工资绩效挂钩。
五、结论
综上所述，绩效审计工作对于汽车制造企业来说可以起到重要性的作用，因此汽车制造公司的主要管理人员要把公司实际运行情况作为基本出发点，转变审计思路，提高审计的层次和水平，拓展创新审计思路，做好汽车制造公司的绩效审计工作，有效开展绩效审计准备，制定绩效审计方案，并对绩效审计证据实施收集与评价，实行绩效审计报告的编写及提交。同时，应充分重视审计发生发现的问题，开展严格绩效审计工作，加强对绩效审计工作的注重度，选取切合实际的绩效审计方式，构建专业性强的绩效审计工作队伍，制定及完善科学合理的绩效审计评价体系，构建和改进完善的内部控制制度，进而及时有效的解决问题，使审计工作能够最大限度的发挥成效采用科学合理的方法来提高绩效审计工作水平，选拔和培育一支绩效审计业务熟练的人才队伍，保证绩效审计工作的执行效果并充分发挥出绩效审计工作的重要性作用。以科学合理的绩效审计评价指标来来规范绩效审计工作。同时重视内部审计工作，通过部门间沟通协作，互相监管、制约，加强对汽车制造公司绩效审计的思路和方法的研究力度，提升汽车制造公司的综合竞争实力。
参考文献：
[1]郑石桥.绩效审计如何服务于绩效管理？—基于“黨的十九大报告”的要求[J].新疆财经，2018（01）：15-16.
[2]彭冲，胡重辉，陈希晖.大数据环境下的数据式绩效审计模式研究——以X市智慧停车规划与管理项目绩效审计为例[J].审计研究，2018（02）：45-46.
[3]王小芃.战略人力资源管理对企业绩效的影响研究[J].全国流通经济，2018（04）：4-5.
[4]方小珍.我国国有企业绩效审计存在的问题及对策分析[J].现代经济
作者：潘淑宁
环保资金绩效审计论文 篇2：
有关环保专项资金绩效审计评价的文献综述
摘要：随着环境问题的日益突出，国家环保支出增长迅速。环保专项资金的使用绩效成为社会公众关注的焦点，环保专项资金绩效审计作为一种审计监督形式，在环保专项资金使用绩效评价方面被寄予厚望。文章试图通过大量相关文献的整理，为环保专项资金绩效审计评价的研究提供有力借鉴和进一步思考。
关键词：环保专项资金；绩效；审计评价；文献综述
1国外研究现状
国外专门针对环保专项资金绩效审计的研究不多，环保专项资金绩效审计的相关研究多包含在环境绩效审计、政府公共工程项目绩效审计之中。
1.1政府环境绩效审计评价的视角
房巧玲等（2013）根据资金使用主体和去向的不同，将环境保护支出分为环保部门财政支出和环保项目财政支出两大类，认为包括环保部门在内的各政府部门财政支出绩效评价框架在很大程度上具有一致性，即应着重从财经纪律、分配效率、成本效益等三个方面对绩效进行评价（Word Bank，1998；Schiavo-
Campo&Tommasi，1999；Allen &Tommasi，2001；OECD，2001）。杜林子（2005）的研究表明，澳大利亚的公共支出绩效考评指标是依据之前制定的部门绩效设计的，包括部门事业发展目标绩效指标和部门产出绩效指标。另外，根据环境绩效评估标准ISO14031，环境绩效评价指标可以分为组织内部的环境绩效指标（EPIs）和组织周边的环境状态指标（ECIs）。组织内部的环境绩效评估指标又可再细分为管理绩效指标（MPIs）及操作绩效指标（OPIs）。
1.2政府环境绩效评价的标准
1993年，美国颁布了《政府绩效与结果法案》（GPRA），从法律的层面规定了政府绩效审计的基本要求。GPRA规定所有的政府部门都必须制定相应的评估标准对其决策、工作进行评价，为政府的公共支出项目绩效评估提供了依据。2001年，最高审计机关国际组织（INTOSAI）在《从环境视角进行审计活动的指南》中将环境绩效审计的标准分为权威性标准和非权威性标准，权威性标准的来源为法律或政府政策规定的、或被审计单位必须遵守的绩效指标，或实现经济、效率、效果等目标的措施，公认机构颁布的普通遵循的准则和职业实务规范；非权威性的标准来源为类似单位采用的绩效指标或措施、学术研究资料、外部专家和最高审计机关设置的相关指标。
1.3政府环境绩效评价的方法
最高审计机关国际组织（INTOSAI）第15届大会的代表们认为，环境方面的专业技术必须在政府环境绩效审计中得到有效运用，这些技术的获取途径包括邀请专家开展培训、招收新的专家进入最高审计机关或利用别国最高审计机关职员的专业知识进行联合审计等，代表们一致认为完善环境审计技术的重要途径之一就是最高审计机关之间相互交换有关技术评价标准和环境审计技术培训等方面的资料。此外，代表们认为环境技术委员会应当考虑向最高审计机关国际织织成员推荐几种可行的审计方法（杨丽，2010）。Office Of Inspector General（1997）指出，项目分级评估工具（PART）已经成为美国环保局（EPA）对环境保护项目进行绩效评估的最重要工具之一。PART提倡将定性问题定量化分析，通过设计问卷的形式对项目的绩效和管理进行评价，传统的PART包括项目目标、战略性规划、项目管理和项目效果四个部分。另外，Millar A（2001）指出，逻辑框架法（LFA）作为项目的评估工具已经有几十年的历史，这种由美国国际发展署在1970年提出的项目开发工具，直到现在都被广泛的运用在项目考核评估中。Environmental Pr-
otection Agency（2008）在一份结果公告中提到，Office Of Insp-
ector General在2003年对EPA的绩效考评中，应用了平衡计分卡法（BS）。依照BS法的框架，对环境类公共支出项目的绩效评估从绩效目标影响因素、为完成重大任务而增加的财务负担、内部管理和运作等4个方面进行。杨玉楠等（2011）研究指出，费用效益分析法是目前美国应用最为广泛的环境类项目评估手段。
2国内研究现状
2.1环保专项资金绩效审计评价视角
何芹（2009）针对目前环境保护专项资金绩效审计评价中的主流两大类指标，即经济指标和环境指标提出质疑，认为两者的独立运用都存在一定的缺陷，并建议采用生态效率的概念来衡量真实的绩效。袁广达（2007）建议以货币方式作为计量单位，从生态环境变化影响的视角，考察资源耗费、环保成本等方面评价绩效。并且参考《循环经济城市评价指标体系》，从环境保护资金投入使用效益、环境保护能力建设、环境保护管理的监督以及社会效益综合评价等维度评价环境保护的效益。黄溶冰等（2012）从真实性、合规性、经济性、效率性、效果性和回应性6个维度来定义绩效，并且对每个维度的特征进行了分析。贾卉（2013）建议可以运用共性指标与个性指标，从项目决策、项目管理和项目绩效三个方面对环境保护财政资金绩效进行评价。
2.2环保专项资金绩效审计评价标准
刘晔、窦国栋（2007）以山西省污染防治资金为例，强调制定了农业与资源环保资金与项目的效益审计标准的重要性，建议将标准划分为定性标准和定量标准。其中，定性标准主要包括人大批准的部门预算、健全的法规和管理制度、是否有利于发展的根本标准以及审计人员的经验判断等；定量标准主要包括计划概算指标、部门或行业绩效指标以及其他相关指标等。何芹（2009）指出，评价标准是判断和衡量环境审计对象真实合法、环保公平以及经济性、效率性和效果性的尺度，它主要包括与环境保护相关的法律法规、国家颁布的环境标准、绩效指标的具体标准等。刘长翠等（2007）通过调查问卷的形式对环境保护专项资金绩效评价的情况进行了调查分析，问卷结果显示，69.39%的被调查者参照其他行业经济效益评价的标准，18.37%的被调查者将监管人员的主观判断作为绩效评价的标准。
2.3环保专项资金绩效审计评价方法
刘晔、窦国栋（2007）以农业与资源环保效益审计为例，认为效益审计分析评价的内容复杂多样，应该采用一套有效的技术方法全面、深入的进行审计评价，例如价值分析法、因素分析法和对比分析法。程亮等（2012）在其构建的中央环境保护专项资金项目评估模型中建议，对项目效果层次的评估可选用系统分析、专家评议、文献调查法、横向对比法、费用效果法等；对项目影响层次的评估可以选用规制对比法、有无对比法、先后对比法、横向对比法以及系统分析和专家评议等方法。杨玉楠等（2010）认为绩效的评估适宜采用对比分析的方法，评价中央环保专项资金项目的实施是否满足保障环境保护规划可持续运行的需求。袁广达（2007）认为环境效益评价中，可以运用“因素量化法”把一些与环保资金相关的非计量因素进行量化，并且按照其影响和重要程度进行排列，进而运用“对比分析法”与有关行业标准进行比较，以便得到定性与定量相结合的综合评价结论。王爽（2012）建议环保财政资金绩效审计评价可以选用沃尔评分法、模糊数学分法、综合指数法、因素分析法以及方案比较法等，并且举例说明了沃尔评分法和因素分析法的具体应用。
2.4环保专项资金绩效审计评价模型
房巧玲等（2000）运用系统论的观点构建环保项目财政支出评价模型。模型涵盖了作为一个系统的财政资金运作的全过程，绩效的评价作为行之有效的系统反馈回路，由三级指标构成，一级指标分别为关注环境保护支出系统运作转换过程的指标——合规性、环境保护支出系统输出的指标——环保的效果和资金的使用效率。万寅婧（2012）以江苏省节能减排（重点污染排放治理）专项引导资金为例，基于逻辑框架法构建了包括从投入、管理、产出和效益三个方面在内的环保专项资金绩效评价模型，并且对应模型的三个方面构建了有三个级别构成的评价指标体系。程亮等（2013）运用逻辑框架法从投入、产出、效果和影响四个方面构建了包括评估内容、评估指标、评估信息来源、评估方法在内的中央环境保护专项资金项目评估模型。孙童等（2007）分析评价了河北省省级环保专项资金绩效评价办法，该办法坚持从质和量两个方面对环保专项资金的项目实施内容和功能情况、资金保障情况、经济社会效益情况以及实施管理情况建立分层次的评价指标体系，取得了一定的效果。张芳丽（2007）认为环保专项资金使用效益不仅包括经济效益，还要考虑社会效益和环境效益，在此基础上，从经济效益、社会效益和环境效益三个方面设计了相对系统的、涉及资金使用过程的绩效审计评价指标体系。袁广达（2007）借鉴《循环经济城市评价指标体系》，从环境保护项目资金投入的使用效益、环境保护的能力建设、环境保护管理的监督以及社会效益综合评议等四个方面构建评价指标体系。李强（2012）将模糊综合评判法运用到环保专项资金绩效审计评价中，首先使用德尔菲法、文献调研法以及层次分析法构建一套由一级指标、二级指标和主要观测点组成的综合评价指标体系，并运用层次分析法确定各级指标的权重，基于此构建基于模糊综合评判法的综合评价体系。
3结语
国内外学者对环保专项资金绩效审计评价的相关问题进行了有益探索，其中不少的经验值得借鉴，例如广泛采用借鉴其他学科经验、提倡使用种类丰富的评价方法、初步建立起评价标准和模型，取得了一定的研究成果。然而，就目前的审计实务要求来看，理论研究仍显不足：第一，评价视角不明确，大多的研究并没有给出明确的研究视角。鉴于环境问题的复杂性，如果没有找到合适的视角对环境改善的效益进行评价，难免会产生表面化、不全面的评价。第二，评价模型不全面，几乎所有的研究者都重视经济效益，设计了很多财务指标，虽然涉及了社会效益和环境效益，但在评价时却没有得到很好的衡量。第三，评价标准不统一，特别是在国内，评价标准随意化特征明显，没有形成统一的体系。
参考文献：
[1] 王晓丽.环境保护专项资金绩效审计研究述评与展望[J].会计师,2013,(11).
作者：侯倩 王金涛
环保资金绩效审计论文 篇3：
浅谈政府绩效审计
政府绩效审计是政府审计发展的历史必然，是政府受托经济责任发展到一定阶段的必然结果。由于绩效审计反映了时代的要求，世界上许多国家的政府审计部门都积极开展这一审计形式，绩效审计目前已成为许多国家政府审计关注的焦点和主要工作内容。近年来，我国政府审计机关也开始重视绩效审计，国家审计署提出：要积极开展绩效审计，逐年加大绩效审计分量。但从总体上看，我国仍处于绩效审计发展的起步阶段，各方面与其他国家的较成熟的绩效审计相比还有较大差距。因此现阶段我国应采取积极措施，解决当前阻碍绩效审计发展的问题，全面推动绩效审计的发展。
一、当前开展绩效审计面临的问题
当前我国政府审计部门的审计方式正逐渐与国际接轨，以往单一的财务审计局面已开始改变，逐渐向财务审计与绩效审计并存的方向过渡。但是仍面临着许多问题。具体表现为以下几个方面：
(一)缺乏具体的绩效审计准则及规范
目前，各国的财务审计准则和国际审计准则都日臻完善，绩效审计方面，世界上许多国家也已制定了专门的绩效审计准则及规范，美国审计总署在1972年就颁布了《政府的机构、计划项目、活动和职责的审计准则》，其中对绩效审计作了比较详细的规定。英国在1983年《国家审计法》第一次从法律上正式授权英国国家审计部门实施绩效审计，该法授权国家审计署对政府部门及其所属单位，以及一些使用公共资金的单位资源利用的经济性、效率性、效果性进行检查。
建立并不断完善绩效审计准则和相关规范是确保绩效审计质量及其有效开展的前提条件。但是，目前我国审计方面的立法和准则还主要是规范被审计单位财务收支的真实、合法性，绩效审计方面的相关法律法规的规范仍很欠缺。近几年来，很多地方性法规引入了绩效审计的概念，但从总体上看，只是局限于绩效审计概念的介绍，并未形成专门的规范或准则，对绩效审计的审计目的、审计对象、审计内容及操作方法等都没有统一明确的要求。审计机关缺乏统一的绩效审计技术和方法的指导，操作规范不统一，都会增加审计行为的随意性，也必然会增加审计风险。绩效审计实践需要将绩效审计法律制度具体化，健全审计监督机制。
(二)未形成完整的绩效审计标准与评价指标体系
绩效审计评价标准，是对被审计单位经济活动效益性的基本要求和限定，是审计人员对审计对象经济效益有无、高低及其程度做出评价的依据；而绩效评价的指标体系是指由相互联系、相互制约的若干个衡量被审计单位经济效益的指标构成的有机整体，是审计人员衡量、评价绩效的标准和尺度，是提出审计意见、得出审计结论的依据。
由于政府绩效审计涉及社会经济活动的各个行业、部门、单位，各项资金的效益实现过程和表现形式不尽相同，使得绩效审计评价的对象千差万别，衡量审计对象经济性、效率性和效果性的标准和尺度难以统一，因此对于政府公共部门的绩效评价标准和评价指标体系，目前尚没有一个明确、详细、专门的规范，只是审计组审计时临时制定一些包括行业标准、国际国内先进水平、历史上先进水平等作为标准。衡量标准不同，得出的结论就会有天壤之别，另外，由于没有统一规范的绩效审计技术与方法，极其不利于审计人员客观公正地提出评价意见。因此，当务之急是制定一套具有普遍性、适用性的效益审计评价标准，是审计标准下制定形成相关指标评价体系，明确评价原则，确立评价方法，然后在此框架下制定或修改行业标准和地方标准，逐步建立健全评价体系，从而为绩效审计的开展提供科学依据。
(三)审计队伍结构和审计人员素质未达到绩效审计要求
政府绩效审计具有审计范围广泛、审计方法多样、审计结论具有建设性等特点，从而对审计人员的素质提出了更高的要求，审计人员队伍必须包括高层次、高素质、多门类的专业人才，才能高质量地完成绩效审计工作。
我国当前的现状是：一是审计队伍结构不合理，我国审计机关中财会专业的人员占整个审计队伍的70％以上，法律专业的人员只占整个审计人员的3％左右，就是说我国审计机构人员多数来源于传统的财务人员和审计人员，缺乏非财经类的人员，如工程类、计算机、法律类等专业人员。二是审计人员素质难以达到政府绩效审计的要求。绩效审计实施过程中，审计人员不仅要检查确定政策目标以及实施方法所依据信息的准确性、可靠性、完整性，还要评价实现目标的经济性、效率性及效果性，因此需要具备相应的独立性和专业胜任能力，还需要包括法律、税收、工程、环保、管理等多学科专业知识和技能，能够深刻理解政府审计工作，具备宏观经济的知识，以及良好的透视能力与较强的信息意识，在评议政府业绩时能够做出准确中肯的判断。但是由于审计人员结构的单一，我国审计人员在经营管理、生产技术等专业知识、计算机现代审计技术以及综合分析能力等方面尚未达到绩效审计的要求，不能适应绩效审计的多元化要求，迫切需要加强。
二、开展政府绩效审计应采取的对策
当前我国绩效审计无论在理论上，还是实践应用上，都与世界发达国家开展的真正绩效审计有很大差距，因此，当前我们要积极采取措施，社会各界努力配合，加快树立绩效审计思想观念，深化绩效审计理论研究，提高审计人员素质，积极开展实践，逐步积累绩效审计的知识、技能和经验，为绩效审计的开展创造有利条件。同时结合我国的社会现状及审计特点，在借鉴西方绩效审计有益经验的同时，探索适合中国国情的绩效审计。
(一)树立绩效审计意识，正确处理绩效审计与财务审计的关系
我国现阶段，财经领域的违法违纪现象仍大量存在，因此，评价绩效审计必须在真实、合规性审计的基础上进行，绩效审计不能离开合规性审计而孤立存在。其次，被审计单位经济效益的好坏，最终要通过财务收支反映出来，因此，只有通过财务审计，才能确认被审计单位经济效益的真实性和合规性，从而使绩效的提高建立在合规的基础之上。实践中，一方面要切实把政府绩效审计作为一种独立的审计类型，从传统审计中分离出来加以研究和开展，避免出现绩效审计缺乏实质内容、流于形式的问题；另一方面，我国短期内不能放松真实性审计，而且一定时期内还必须以此为重点。当前我们应在财务审计的基础上，逐步增加政府效益审计比重，走财务审计与绩效审计相结合的道路。等各方面条件发展成熟后，再逐渐转向以绩效审计为中心的现代绩效审计模式。
目前，我们要大力提倡关于政府绩效审计的理论研究，使绩效审计在权力部门、立法机构、责任单位各方面都得到普遍接受。同时在现行体制下，积极改善绩效审计的外部环境，有关方面共同努力，更加坚决地打击经济领域的弄虚作假行为，充分利用社会审计、内部审计的力量，积极争取政府有关部门在提供资料数据方面的帮助和支持，解决好绩效审计中资源共享问题。
(二)完善相关法律法规，建立绩效审计独立的理论结构
体系
我国的绩效审计现在刚刚起步，因此尤其需要保证其独立性，以实现其今后的持续、稳定发展。我国审计机关根据《中华人民共和国宪法》建立并行使职能，国家审计署隶属于国务院，县级以上地方各级政府设立审计机关，实行双重领导体制，既对本级人民政府负责，又要向上一级审计机关报告工作，独立性较低。为加强我国审计机关的独立性，提高绩效审计实施效果，势必要使我国国家审计机关无论在人员任命上、机构隶属关系上，还是在经费的拨付上都应完全独立于政府之外，实现绩效审计结果直接向国家最高权力机关报告。此外，审计人员在审计工作中，应严格按照法律赋予的职责工作，严格遵守职业道德规范，只有这样才能保证绩效审计工作的顺利实施，真正起到应有的作用。要实现绩效审计的独立，一方面，加快绩效审计的法律依据建设，确立绩效审计的法律地位，使各单位接受绩效审计成为一项法律责任，从而增强其接受绩效审计道德意识和自觉性；另一方面，我们不能把政府绩效审计仅仅看成是财务收支的真实、合规性审计在经济效益层面上的简单延伸，而应把绩效审计作为一个独立的审计类型加以重视。并积极探索研究，建立其独立的理论结构体系。
(三)加快建设适应绩效审计要求的审计队伍
最高审计机关国际组织《世界审计组织审计准则》中明确规定了对绩效审计师的总体要求：绩效审计师必须拥有具体的专业技术，还应拥有足够的专业熟练程度，以便于开展工作。应以效率性、职业道德和谨慎性作为审计工作的指导原则，所有政府审计人员开展工作时都应该正直、公正、可观、具有胜任能力和职业道德。因此，我国当前要特别加强以下两方面的队伍建设工作。
一是改善我国审计队伍的结构，多元化的审计人员结构是政府绩效审计得以顺利开展的根本前提之一。我国社会主义市场经济的特点决定了我国政府支出有着十分广阔的范围，绩效审计对象、审计方法就更加复杂，实现审计人员结构的多元化也就更显迫切。因此，审计机关要开展绩效审计，需要储备大量的、多学科的专业人才，逐步调整、改善审计队伍的结构，需要以各种形式引进除审计、会计以外的经济、法律、管理和信息技术方面的其他相关专业人员进入审计机关，建立一支以复合创新型人才为主的审计队伍。
二是强化业务培训，有针对性、分层次地提高现有审计人员的业务素质。制定专业人员可持续发展计划，不断创新培训方法，根据绩效审计的要求进行知识的更新和拓展，提高基本专业技术知识。
(作者单位：西安市未央区审计局)
作者：张菊云