1 引言
2018年4月国家出台一系列有关调整增值税税率的文件, 身为第一产业的工业企业将面临怎样的契机和风险呢, 又该如何更好地利用这些政策来促进企业的平衡快速发展、规避风险, 是当前工业企业将面对和需要解决的难题。用好政策具有非常重要的现实意义。
2 增值税税率调整背景介绍
2018年3月28日, 国务院总理李克强主持召开国务院常务会议, 决定确定深化增值税改革的措施, 以进一步减轻市场主体税负。会议指出, 过去五年通过实施营改增累计减税2.1万亿元。按照党中央、国务院部署, 为进一步完善税制, 支持工业企业、小微企业等实体经济发展, 持续为市场主体减负, 全年将减轻市场主体税负超过4000亿元, 内外资企业都将同等受益。4月4日, 财政部和税务总局联合发布了《关于调整增值税税率通知》财税[2018]32号和《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》财税[2018]33号减税政策, 明确自2018年5月1日起, 对工业企业、交通运输、建筑等行业增值税税率进行下调的减税措施, 并进一步统一了小规模纳税人标准。
3 增值税税率调整对工业企业的影响
(1) 将制造业等行业增值税税率从17%降至16%。虽然增值税是价外税, 税率的调整不影响利润。但在供应链的议价中, 对供应商及客户的议价能力也是直接影响着企业的利润。在含税价格基础上, 将使公司增值税负下降:17%/1.17-16%/1.16=0.73%, 相应的收入和材料成本也同时增加0.73%。如果除材料成本之外的人工成本、服务成本等保持不变的话, 对利润的影响取决于材料成本占产品成本的比重, 毛利越高, 利润增加越显著。
例如, 某一般纳税人工业企业月不含税收入1000万元, 5月1日前的增值税销项税为170万元, 成本费用800万元, 其中原材料成本400万元 (含税价468万元) 。5月1日以后增值税率由17%降为16%, 假设税率调整不影响该公司对外销售含总价及进货总价, 即仍是按1170万元对外销售和按468万元购进材料, 各项数据计算如下:
销项税减少=170-1170/1.16×16%=8.62万元
进项税减少=400×17%-468/1.16×16%=3.45万元
增值税纳税减少=8.62-3.45=5.17万元
收入增加=1170/1.16-1000=8.62万元
成本增加=468/1.16-400=3.45万元
所得税费用增加= (8.62-3.45) ×25%=1.29万元
净利润增加=8.62-3.45-1.29=3.88万元
利润表经营活动现金流量增加=5.17-1.29=3.88万元
(2) 将交通运输、建筑、基础电信服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。如果工业企业在接受此类服务时取得10%增值税专用发票, 进项税税负在原有基础上可以降低11%/1.11-10%/1.10=0.9%。由于对于工业企业而言, 对于收入、成本、利润、所得税、现金流的影响, 还要看企业接受服务的数量和金额大小, 以及企业的议价能力的影响。对于接受按简易征收的此类服务, 税率不作变动, 对企业没有影响。
(3) 统一增值税小规模纳税人标准。将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元, 并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人, 让更多企业享受按较低征收率计税的优惠。
4 一般纳税人转登记为小规模纳税人的筹划建议
对于小规模企业而言, 这面临着一个税收筹划问题, 并不是说按小规模纳税人3%征税肯定会减税, 要具体看企业的业务模式以及成本费用占比情况, 而进项税占销项税的比率正是决定是按小规模纳税人征收还是按一般纳税人核算管理的关键。
例如, 某小型生产企业增值税率调整前, 年不含税收入200万元, 含税收入234万元, 销项税额34万元, 材料进货成本120万元, 含税价140.40万元, 进项税20.4万元。进项税额/销项税额=20.4/34=60%, 增值税率由17%下降到16%, 假设税率调整后, 企业仍按原含税价购进材料和销售产品:
原应纳增值税为34-20.4=13.6万元, 现按一般纳税人计算应纳增值税为234/1.16×16%-140.4/1.16×16%=12.91万元。
现按小规模纳税人计算应纳增值税=234/1.03×3%=6.82万元。
从上可以看出来此家小型生产企业如果将一般纳税人转为小规模纳税人较为有利。
例如, 某小型模具加工企业增值税率调整前, 年不含税收入200万元, 含税收入234万元, 销项税额34万元, 材料进货成本160万元, 含税价187.2万元, 进项税27.2万元。进项税额/销项税额=27.2/34=80%, 增值税率由17%下降到16%, 假设税率调整后, 企业仍按原含税价购进材料和销售产品:
原应纳增值税为34-27.2=6.8万元, 现按一般纳税人计算应纳增值税为234/1.16×16%-187.2/1.16×16%=6.46万元。
现按小规模纳税人计算应纳增值税=234/1.03×3%=6.82万元。
从上可以看出来此家小型模具加工企业如果将一般纳税人转为小规模纳税人较为有利。
所以对于已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人, 要看工业企业进项税额占销项税额的比例。
进项税额/销项税额=1- (1.16×3%) / (1.03×16%) =79%
当进项税额占销项税额的比例低于79%时, 将一般纳税人转为小规模纳税人较为不利;当进项税额占销项税额的比例高于79%时, 继续保持一般纳税人对企业较为有利。
已登记为增值税一般纳税人的单位和个人, 在2018年12月31日前, 可转登记为小规模纳税人, 其未抵扣的进项税额作转出处理。企业需要作好转登记前的应纳税额的调节安排, 在转登记前应纳税额较多时, 可以通过提前订货等措施, 将进项税额接近销项税额, 使得转登记前的应纳税额尽量低。
例如, 某企业年销售额低于500万元, 为一般纳税人。因其销售毛利较高, 销售成本中可取得的增值税进项税的项目较少, 企业税负较大。该企业计划于2018年10月份转登记为小规模纳税人, 9月份预计应纳增值税额较大。该企业可以在9月份与供应商提前订货的办法, 先行取得增值税进项税额的方法, 减少9月份应纳税额。10月份办理好小规模纳税人转登记后, 因进项税额不可抵扣, 9月份提前取得的增值税进项对其没有影响。假设企业在计划转登记前留有较多的待抵扣进项税额, 应尽量在2018年12月末前抵扣完再作转登记手续。
5 结语
增值税税率调整对工业企业来说既是一次机遇更是一次挑战, 在一定程度上将会减轻企业的税负, 增加企业的收益。企业要结合本行业和企业自身的经营特点, 分析增加税负的关键点和流程, 采取相应的措施合法地减轻企业的税负, 使企业获得最大的收益。工业企业管理人员要提高管理意识, 深入了解税收政策, 并在日常工作中加强相关政策的学习, 并让企业的税务管理水平得到提升, 规避税务风险。
摘要：2018年4月4日, 财政部和税务总局联合发布了《关于调整增值税税率通知》财税[2018]32号和《关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》财税[2018]33号减税政策, 明确自2018年5月1日起, 对制造业、交通运输、建筑等行业增值税税率进行下调的减税措施, 并进一步统一了小规模纳税人标准。增值税税率调给工业企业企业带来较大的影响。本文首先对增值税税率调整背景进行介绍, 然后对增值税税率调整给工业企业带来的影响进行分析, 最后提出一般纳税人转登记为小规模纳税人的筹划建议。
关键词：增值税率调整,工业企业,影响,筹划
参考文献
[1] 财政部, 国家税务总局.关于调整增值税税率的通知[Z].财税[2018]32号.
[2] 财政部, 国家税务总局.关于统一增值税小规模纳税人标准的通知[Z].财税[2018]33号.