一、发展有限公司企业所得税税务筹划现状分析
对于企业来说, 税务筹划是一项系统工程, 需要企业从上到下所有人员努力才能实现预期效果。目前发展有限公司对税务筹划的整体认识水平和运用能力比较低, 缺乏一定的拓展广度和深度。以下结合发展有限公司的一个融资案例说明。
经分析, 从税务筹划角度来说此方案只是关注到了眼前的内部融资成本较低, 但未考虑到从企业的长远利益出发进行税务筹划, 所以并非为最优方案。从节税方面来讲, 发展有限公司应更好地结合两种融资方式, 利用融资资本结构变动对税收的影响实现税后利益最大化。融资结构变动对企业所得税的影响计算结果见表1。
(数据来源:发展有限公司年融资资料) 1A
表1中, 方案A为发展有限公司已经采用的融资方案, 方案B和方案C为与方案A作对比而设计的比较方案。从表1的数据可以看出, 在发展有限公司的息税前利润和融资的贷款利率不变的条件下, 随着债务逐渐增加, 受利息扣除部分的影响, 税前利润逐渐减少, 税后利润逐渐增加, 以至于最终的权益资本收益率呈递增的趋势, 企业所得税应纳税额从方案A的12.5万到方案C的11万元, 由此表明债务筹资的方式具有节税的功能, 且债务筹资的资本占筹资资本的比率越高, 对于权益资本收益率的作用越明显。通过三种不同的方案, 产生不同的权益资本收益率, 选择一个税负成本低且权益资本收益率高的方案, 以实现企业通过融资而获取的最大利益。
二、发展有限公司企业所得税税务筹划存在的问题
(一) 企业税务筹划认识不足
正如前文所述, 税务筹划引入国内的时间还很短, 目前发展有限公司在进行税务筹划时, 往往未能真正认识税务筹划的实质。通过调查, 发展有限公司对于税务筹划性质认识如图1。
从图1所整理的调查结果我们可以看出:目前发展有限公司只有43%的人认识到税务筹划是一种节税行为, 大部分人往往未能真正认识到税务筹划的实质, 片面地认为税务筹划仅仅是为了少缴税, 甚至还将税务筹划等同于偷逃税款, 采用诸如偷税、漏税、逃税等财务违规的方式来进行所谓的“税务筹划”, 所以税务筹划在发展有限公司的具体实践中还存在很多偏差和误区, 使得税务筹划的功效大大减弱。
(二) 组织结构与责任不明确
财务部门只是具有财务核算和汇总的功能, 这样的职能分配导致企业在纳税筹划问题上只重视研究战术忽视战略决策的研究。即使财务部门为税务筹划倾尽了智谋, 但由于财务部门自身局限, 也无法协同整个企业的税务筹划运作, 保证税务筹划长期有效的开展, 使企业缺乏战略税务筹划设计, 严重影响企业的长远发展。由于缺乏能够胜任税务筹划的专业人才, 发展有限公司即使有心进行税务筹划, 恐怕也难以落到实处, 无法满足我国企业税务筹划的发展要求, 难以达到预期的效果。
(三) 企业税务筹划水平较低
发展有限公司在进行税务筹划时, 更关注于短期甚至仅仅只是当期的节税效果, 考虑的只是初步的规避额外税负, 常常为了眼前的税负降低而缺少全盘考虑的长期税务筹划, 未顾及企业的长远利益, 更谈不上通过呼吁、引导等方式积极争取对自身有利的税收政策等高级的税务筹划。所以说, 目前发展有限公司对税务筹划的实际操作水平和整体运用能力较低, 缺乏一定的广度和深度。
(四) 缺乏税务筹划风险管理意识
税务筹划在进行过程中往往存在不确定因素, 而这些不确定因素若处理不当, 很容易就带来不利的后果。特别是当税收相关政策进行调整和补充时, 政策不定期的变动将对企业的税务筹划, 尤其是长期性的税务筹划带来巨大风险。目前发展有限公司自身并未充分认识到税务筹划中的风险, 没有树立风险管理意识, 未对税务筹划中的风险采取有效的规避措施, 这往往会影响到税务筹划的整体效果。
三、发展有限公司企业所得税税务筹划策略
(一) 树立正确的税务筹划观念
发展有限公司应正确区别税务筹划和偷税漏税。税务筹划和偷税漏税的目的是一样的, 都可以减轻企业的纳税压力, 但是税务筹划和偷税漏税一个是合法的一个是非法的, 税务筹划和税法的要求是相同的, 税务筹划是符合国家的法律规定的, 税务筹划的实施不会影响国家法律的功能。偷税漏税是一种违背法律、违背纳税精神的行为。因此二者从本质上是有着区别的, 不可以相提并论。企业的纳税行为和税务机关有着密切的联系, 因此为了避免企业偷税漏税事情的发生, 税务机关要对企业进行时时地监管, 发展有限公司也应该与税务机构保持良好的沟通和联系, 尝试从税务机构的角度去理解国家机关的税务法律、法规, 尽量避免自身的税务筹划行为与税务机构的要求产生不必要的分歧。
(二) 优化企业组织结构
发展有限公司目前的税务筹划工作仅是由企业财务部门人员负责, 由于知识水平有限, 财务人员无法满足税务筹划工作人员所需具备的财务、税收、管理、统计等多方面的能力要求, 存在专业胜任能力不足的问题。发展有限公司应在企业中设立专门的税务部门, 统筹规划企业的税务筹划事宜, 加强与协调企业各部门之间的税务筹划的协作与配合, 整合企业的现有税务筹划力量, 形成合力。税务部作为企业经营决策的咨询意见部门, 其地位相当于一个顾问委员会, 发展有限公司重大财务决策和决定在出台之前, 需要经由税务部门出具可行性分析报告, 全面分析利弊。
(三) 提高税务筹划水平
税务筹划是对纳税行为的合理规划。发展有限公司在进行税务筹划时, 要对国家制定的税收法律法规进行系统的学习理解, 准确把握会计制度和税法规定, 在遵守法律法规的前提下, 认真研读政策细节, 通过税率的筹划, 计税依据的筹划, 充分利用政府的税收优惠策略等方面来提高税务筹划水平。
固定资产在企业属于资本性支出, 企业购置的固定资产在其有效使用期内应按期计提折旧。固定资产折旧是企业成本、费用的一个重要组成部分, 折旧金额的大小直接关系到成本的大小、利润的高低, 是企业缴纳所得税前准予扣除的项目。企业采取不同的折旧方法, 不同的折旧方法下不同年份计算出的折旧额数据不同, 折旧额是准予税前扣除的项目, 会导致应纳税所得额不同, 各年应交所得税也不同。因此, 发展有限公司应在税法许可范围内, 选择合适的固定资产折旧方法, 以减少企业当期的应纳所得税, 提高企业的税务筹划水平。
(四) 增强税务筹划风险意识
随着税务筹划活动在企业经营活动中价值的体现, 税务筹划风险应该受到更多的关注, 发展有限公司在进行企业所得税税务筹划时, 应加强税收政策学习, 密切关注税收法律政策变动, 提高税务筹划风险意识。
四、结语
税务筹划是一个企业走向成熟、理性的标志, 是一个企业纳税意识不断增强的表现。在企业的税务筹划过程中, 应该树立正确的税务筹划观念, 增强税务筹划风险管理意识, 认真分析各种可能导致风险的因素, 积极采取有效的措施和方法, 预防和减少风险, 同时掌握最新的税务信息和相关政策法规, 便于及时进行纳税筹划方法的调整, 实现企业尽可能多的节税, 实现利益最大化的企业经营目标。
摘要：本文从企业所得税出发, 结合税法规定和会计准则要求, 分析公司目前企业所得税的税务筹划现状和存在的问题, 在对问题研究的基础上, 提出改善企业所得税税务筹划的建议和策略。通过提高税务筹划水平来合理节税, 减轻税收负担, 提高公司的自身竞争力。
关键词：企业所得税,税务筹划,节税
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