论文题目：基于收入分配公平视角的税制结构优化研究
摘要：收入分配问题不仅事关社会公平,更是社会经济发展和政治稳定的基石。自由市场并不必然带来公平的收入分配,即使是完善的市场机制也可能会产生难以接受的巨大收入差距。改革开放四十余年来,我国社会经济发展取得了巨大成就,国内生产总值从1978年的3645亿元提升至2018年的90万亿元,跃居世界第二,人均可支配收入从343元提升至28228元。按照世界银行的标准,我国已经达到中高收入国家水平,创造了经济发展奇迹,取得了举世瞩目的成就。但在社会经济不断发展的同时,居民收入的差距也在不断扩大,成为了社会可持续发展的严重隐患。国家统计局公布的数据显示,改革开放后,我国居民收入基尼系数一直呈上升趋势,2008年达到创纪录的0.491。尽管近十年来收入分配差距呈微弱的下降趋势,但基本维持在0.46以上的高警戒水平,居民收入差距持续分化引起政府和社会各界的广泛关注,也激起了广大人民群众对社会公平的不满,成为当前公共政策领域研究的重点和难点。要建立科学、合理、公平的收入分配机制,税收制度大有可为,而税制结构的完善又是重中之重。通过税制结构的优化有利于改善收入分配,有利于减少贫困,有利于改善不同收入等级的差距,同时还能把资源配置得更加合理,减轻经济发展对环境带来的压力。然而,目前我国以货劳税为主体的税制结构调节收入分配差距的效果却不尽人意,原因在于我国经济转型速度太快,而税制结构调整的步伐较慢,这使得间接税和直接税占我国税收的比例失调。具体表现在税种设置不合理、税系结构不合理、地方税体系建设不成型。进入新时代以来,共同富裕的理念不断强化,有学者认为如果要让社会更加和谐、公平、公正,必须缩小不同家庭间的收入差距,也就是说政府要想办法优化收入分配,调整税制结构,进一步推动我国实现高质量发展,这是摆在我们面前的一个亟需解决的重大理论课题,也具有重要的时代意义。本文从实现收入分配公平的视角出发,使用规范和实证相结合的分析方法,探讨了税制结构调节收入分配的作用机理,对比了发达国家和发展中国家的税制结构演变趋势并总结了经验教训,提出了推动我国现阶段税制结构优化和实现高质量发展的政策建议,希望能达到改善我国收入分配现状,促进社会经济和谐稳定发展的目标。为全面系统地研究如何构建有利于实现收入分配公平的税制结构,本论文共分为八章,主要内容如下:第1章主要阐述了论文的选题背景,具有哪些理论与实践意义,用了什么样的研究思路和研究方法,指出了本文的创新与不足之处,梳理了国内外的相关研究文献,并作简要评述。第2章主要阐述了收入分配、税制结构及税制结构优化的基本理论,并从理论上分析了税制结构对居民收入分配和要素收入分配的影响,搭建了本文研究的理论基础。第3章详细介绍了我国自1994年分税制改革以来,尤其是2005年以来我国税制结构的演进及规律,并从收入分配视角分析了我国税制结构的现状。第4章主要运用多元回归模型对我国当前的所得税、财产税、货劳税对要素收入份额进行了实证分析,并分区域探讨要素收入分配的差异。第5章实证分析了我国税制结构对居民收入分配的整体效应,同时运用非参数可加模型探讨了我国税制结构对不同区域居民收入分配影响的差异性,为税制结构的优化提供更为精准的实证支撑。第6章分析了发达国家和发展中国家税制结构的现状,总结了世界主要国家的税制结构演变的基本规律及收入分配效应。根据税制结构国际比较经验和税制结构对居民收入分配、要素收入分配的实证分析结果,分析了当前我国税制结构存在的问题,为下一步政策建议打下坚实基础。第7章根据理论和实证分析结果,提出了促进收入分配公平的税制结构优化的总体思路和改革建议。第8章对研究内容进行梳理和总结,并就未来的研究方向和税制结构的优化进行了展望。通过对实证和理论分析,我国当前的税制结构整体不利于实现收入分配的公平,现行各税类和税种在调节居民收入分配的效果上确实与理论预期存在较大的落差,主要结论如下:第一,货劳税内部不同税种的收入调节作用有正有负,但对收入格局的整体影响为负。其中,增值税对要素收入分配和居民收入分配均表现出明显的累退性,消费税和营业税在初次分配和再次分配中表现不一,但整体不利于收入分配的改善。第二,企业所得税不管是对居民收入分配还是对要素收入分配都表现出一定的累进性,即在初次分配和再分配环节影响积极,有利于改善收入分配;个人所得税则表现出一定的累退性,尽管在不同区域间存在差异性,但总体上不利于收入分配的改善。2019年1月开始执行新修订的《个人所得税法》,其收入分配效果还有待观察。第三,财产税和其他类税尽管不同程度地表现出有利于收入分配差距缩小的调节效果,但受课税范围、规模所限,调节功能基本缺失。基于以上三点主要结论,本文提出优化税制结构的主要对策有:第一,降低货劳税比重,构建与高质量发展相适应的货劳税体系。降低货劳税比重是当前实现减税降费,降低企业运行成本,激发企业创新活力的主要方向。要继续简并降低增值税税率,完善抵扣链条,避免重复征税影响减税降费的效果。要加大消费税改革,扩大消费税的征收范围,优化税率,适当提高奢侈品消费和资源耗费型消费行为的税率,加强对非生活必需品消费税的征管力度。第二,逐步提升所得税比重,强化其收入分配功能。在个人所得税方面,应尽快完善分类与综合相结合的征收制度,加大对资本性收入的课税力度,适当降低劳动所得课税税率,减少税率等级,维持工资薪金课税的最高边际税率,逐步扩大专项支出抵扣范围和力度,加强个人所得税的收入分配调节功能。企业所得税方面,应主要着眼于扩大承担大量就业的中小企业的成本费用扣除项目、范围与比例,加大投资抵免的范围与力度,减轻企业的税收负担,激发企业创新创业活力。第三,完善财产税,适时推出房地产税。要按照“立法先行、充分授权、逐步推进”的基本方略适时推出房地产税,同时探索如何加大对社会存量财富的征税力度,提高财产税在国家税收收入中的占比。本论文试图在国内外已有研究的基础上对我国税制结构的收入分配效应进行理论和实证分析,其可能的创新点有:第一,本文同时探讨了税制结构对要素收入分配和居民收入分配的影响,并分析了税制结构对区域收入分配影响的异质性。本文利用2003年至2016年国内30个省份的数据,不但研究不同税种在不同地区对居民收入分配的影响,还尝试探讨了税制结构对要素收入分配的影响,进一步丰富了我国税制结构收入分配效应的研究成果。第二,本文在运用多元线性回归模型的基础上,引入非参数可加模型创新性地开展了税制结构对我国的收入分配效果非线性的实证分析,一改诸多学者使用线性模型分析收入分配过程中税制结构作用的做法,研究工具和方法具有一定的创新性。由于收入分配问题的复杂性和收入数据的隐蔽性,官方公布的可查的统计数据十分有限,对税收政策的收入分配效果进行分析和评价不可避免会遇到各种困难,本文存在以下不足:第一,因缺少足够的微观收入数据和税收数据,文中实证分析没有直接落实到个人或家庭层面,最后的结论是建立在宏观数据基础之上,使得研究价值受到了一定的影响,离预定目标还有一定距离。第二,本文的研究范围还需进一步拓展,使用的研究工具和方法还不够丰富、成熟。本文主要从税制结构对居民整体收入分配的影响方面进行探讨,尽管也分区域进行了分析,但没有从城乡差距、行业差距等方面进行分析,研究范围不够全面。本文主要使用了非线性模型,但未能充分探讨该模型测算结果的可靠性,分析结果有待进一步验证,研究结论和政策建议的可操作性还需要进一步加强。第三,由于数据收集难度较大,本文对各税种的研究还不够细致、全面。本文主要分析了增值税、消费税、营业税、企业所得税、个人所得税等五种主要税种对收入分配的影响,对其他税种较少涉及。另外,由于写作时限的原因,缺乏近年来“营改增”、个人所得税改革对收入分配效果的研究。这些问题有待在今后的研究中进一步深入和完善。
关键词：收入分配;公平;税制结构;税制结构优化
学科专业：财政学
摘要
abstract
第1章 导论
1.1 研究的背景与意义
1.1.1 研究的背景
1.1.2 研究的意义
1.2 国内外研究综述
1.2.1 税收调节收入分配的功能与作用
1.2.2 税制结构对居民收入分配的影响
1.2.3 税制结构对要素收入分配的影响
1.2.4 税制结构的选择与优化
1.3 研究述评
1.4 研究目标和研究内容
1.4.1 研究目标
1.4.2 研究内容
1.5 研究方法和技术路线图
1.5.1 研究方法
1.5.2 技术路线图
1.6 创新与不足之处
1.6.1 创新之处
1.6.2 不足之处
第2章 收入分配与税制结构的理论基础
2.1 收入分配理论
2.1.1 马克思主义分配公平理论
2.1.2 福利经济学的收入分配理论
2.1.3 新剑桥学派的收入分配理论
2.1.4 皮凯蒂的收入分配理论
2.2 税制结构理论
2.2.1 税收分类理论
2.2.2 税制结构模式选择理论
2.3 税制结构调节要素收入分配的理论基础
2.3.1 货劳税的要素收入分配效应
2.3.2 所得税的要素收入分配效应
2.3.3 财产税的要素收入分配效应
2.4 税制结构调节居民收入分配的理论基础
2.4.1 货劳税对居民收入分配的影响
2.4.2 财产税对居民收入分配的影响
2.4.3 所得税对居民收入分配的影响
第3章 我国税制结构的演进与现状
3.1 我国税制改革历程
3.1.1 计划经济时期
3.1.2 有计划的商品经济时期
3.1.3 社会主义市场经济时期
3.2 我国税制结构的演进
3.2.1 货劳税的结构变化
3.2.2 所得税的结构变化
3.2.3 财产税的结构变化
3.3 我国税制结构的现状
3.3.1 货劳税内部结构
3.3.2 所得税内部结构
3.3.3 财产税内部结构
3.3.4 直接税、间接税结构
第4章 税制结构对要素收入分配的影响
4.1 模型构建的理论基础
4.2 模型构建、变量选择和数据处理
4.2.1 模型构建
4.2.2 变量选择
4.2.3 数据来源与处理
4.3 相关检验及估计方法
4.4 税制结构对劳动收入分配影响的实证结果分析
4.4.1 解释变量对劳动收入份额的影响
4.4.2 控制变量对劳动收入份额的影响
4.5 税制结构对资本收入分配影响的实证结果分析
4.5.1 解释变量对资本收入份额的影响
4.5.2 控制变量对资本收入份额的影响
4.6 税制结构对区域要素收入分配的影响
4.6.1 货劳税的影响
4.6.2 所得税的影响
4.6.3 财产税的影响
4.7 实证小结
第5章 税制结构对居民收入分配的影响
5.1 税制结构对居民收入分配的总体效应分析
5.1.1 模型设计
5.1.2 变量设定
5.1.3 数据处理
5.1.4 实证结果与分析
5.2 税制结构对区域居民收入分配影响的实证分析
5.2.1 非参数可加模型构建的理论基础
5.2.2 模型构建、变量设定与检验
5.2.3 实证结果及分析
5.3 实证小结
第6章 税制结构的国际比较与我国税制结构的问题
6.1 发达国家的税制结构比较
6.1.1 发达国家税制结构的演进与现状
6.1.2 发达国家税制结构的收入分配效应比较
6.2 发展中国家的税制结构比较
6.2.1 发展中国家税制结构的现状
6.2.2 发展中国家税制结构的收入分配效应比较
6.3 我国税制结构现存的问题
6.3.1 税制结构未能更好促进收入分配公平
6.3.2 税制结构未能充分发挥经济稳定与发展职能
第7章 促进收入分配公平的税制结构优化路径
7.1 税制结构优化的总体思路
7.1.1 以“公平优先、兼顾效率”为税制结构优化的基本理念
7.1.2 以打造均衡的“双主体”为税制结构优化的基本方向
7.1.3 以构建合理的要素收入分配和区域收入分配机制为着力点
7.2 税制结构优化的具体措施
7.2.1 货劳税的调整与完善
7.2.2 所得税的调整与完善
7.2.3 财产税的调整与完善
7.3 推进其他配套措施的完善
7.3.1 建立第三方信息披露制度
7.3.2 加强税收信用制度建设,完善个人收入信息体系
7.3.3 利用大数据技术提升税收征管能力和法治化水平
第8章 结论与展望
参考文献
致谢