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作业成本法与物流成本核算论文 篇1：
试析作业成本法在物流成本核算管理中的应用
摘 要:我国传统物流成本核算管理体系存在诸多不足,已无法满足成本管理需要。作业成本法能弥补传统成本核算管理方法的局限性。在企业物流成本核算管理中应用作业成本法能较好地实现物流成本核算管理目的,具有重要的理论与现实意义。
关键词:物流成本 核算管理 作业成本法
一、传统物流成本核算管理概述
要科学地进行企业物流成本管理,前提条件应恰当地进行物流成本核算。为了在物流成本核算管理中引入作业成本法,首先应对物流成本涵义与核算程序简要分析。
1.物流成本的涵义与核算程序。任何物质产品从生产到消费环节整个流转渠道必然伴随着一定物流活动。物流成本是指伴随着企业的物流活动而发生的各种费用,是物流活动中所消耗的物化劳动和活劳动的货币表现,一般由三部分构成:(1)伴随着物资的物理性活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备、设施的费用;(2)还有物流信息的传送和处理活动发生的费用以及从事这些活动所必需的设备和设施的费用;(3)前述活动中进行综合管理的费用。物流成本的内涵是比较明确的,在核算实务中关键是如何将物流成本结果准确地计算出来。
在企业传统的成本核算中,要准确计算物流成本是很困难的。因为传统成本核算法只重视对直接材料和直接人工等直接成本的核算和控制。而对于物流费用,通常是在整个企业经营活动范围内采用一个费用分配率进行一次性分配,或者是先将物流费用按生产部门归集,然后再按一系列的部门分配率进行分配。至于各生产部门物流费用分配的标准,则根据各个生产部门的生产特点选取。一般分配标准选择人工工时、机器工时,或者原材料成本。
从上述分析可知,传统物流核算方法最显著的特点是,假设物流费用的发生完全与生产数量相联系,因而它把直接人工工时、机器小时、原材料成本或主要成本作为物流费用的分配标准。由此可见,传统的物流费用分配方法,满足的只是与生产数量有关物流费用的分配。
2.传统物流成本核算管理方法的缺陷。传统物流成本核算方法在产品品种单一、间接费用比例较小的情况下,能提供较为准确的成本信息。但在产品技术含量增高,间接费用在成本费用中所占比例不断提高的状况下,使用传统成本计算方法已经不能恰当反映产品的消耗,甚至严重导致成本信息失真,误导企业的经营决策,其局限主要体现为:(1)核算管理不完整,产生物流费用“冰山效应”。在一般的企业财务利润表中,物流成本(费用)是通过销售费用揭示,只反映企业对外部运输业者所支付的运输费或向仓库支付的商品保管费等传统物流费用。但现实中这些费用在整个物流费用所占比重并不大,犹如冰山一角。因为企业利用本企业的车辆运输、安排本企业职工保管货物和进行包装、装卸等费用都没列入物流费用科目内。因而从现代物流管理的角度来看,这些费用都属于物流成本范畴。(2)核算管理标准不统一,影响业绩评价。现行的会计准则中,并没有对物流成本核算的规范界定。企业要想获得物流成本的信息,通常都是根据各自对物流成本的理解和认识,进行统计和核算。由于每个企业的理解不同,认识不同,由此造成企业各行其是,企业间在物流成本方面缺乏可比性,无法得出产业平均成本值,因而无法真正衡量各企业相对的物流绩效。(3)核算管理对象不准确。现行企业会计核算制度并未将物流成本作为核算对象,物流成本的各个项目分散于企业成本核算的不同会计账户中。如原材料的运输成本常常包含在货物的采购成本中;订单处理成本可能包含在销售费用之中;如果对物流成本进行单独核算,必须将物流成本从相应的生产成本和一般管理费用及销售费用中分离出来,而要在生产成本、管理费用、销售费用和财务费用中界定哪些属于物流成本,缺乏客观标准,带有很大的随意性和主观性,这必然导致物流成本核算不准确。(4)核算管理责任不模糊。在企业财务会计制度没有设立物流成本项目,一般所有成本都列在费用一栏中,很难对企业发生的各种物流成本费用作出恰当的计算与分析。物流部门无法掌握有关准确指标,这使得物流中过量服务与标准服务所发生的成本融合在一起,从而大大增加了物流成本管理的难度。
二、作业成本法在物流成本核算管理中可行性阐释
1.作业成本法的涵义。作业成本法(Activity—Based—Costing,简称ABC),是在技术不断进步,在高新技术制造环境下传统的间接费用方法越来越不适应的情况下产生的。ABC以“成本驱动因素”理论为基本依据,根据产品或企业经营过程中发生和形成的产品与作业、作业链与价值链关系,对成本发生的动因加以分析,选择“作业”为成本计算对象,归集和分配间接费用的一种成本核算方法。其基本原理是:产品消耗作业,作业消耗资源;生产导致作业的产生,作业导致成本的发生。ABC核算包括四大要素,即资源、作业、成本对象和成本动因。其中前三个要素是成本的承担者,成本动因则是导致生产中成本发生变化的因素,只要能导致成本发生变化,就是成本动因,成本动因必须能够量化。通过ABC的确认和计量,对所有作业活动追踪地动态反映,为尽可能消除“不增值作业”,改进“可增值作业”及时提供有用信息,促使损失、浪费减少到最低限度,提高决策、计划、控制的科学性和有效性,促进企业管理水平的不断提高,最终达到提高企业竞争力和盈利能力,增加企业价值的目的。
采用作业成本法分配物流费用可分为两个阶段:第一,通过资源动因把有关生产或服务的资源归集到作业成本库中,形成作业成本;第二,通过作业动因把作业成本库中归集的成本分配到成本对象(产品或服务)中去,最终得到产出成本。再与直接成本相加,可求得每个成本对象的全部成本。即:产品(服务)成本=直接成本+由作业成本库分配来的物流成本。
2.作业成本法在物流成本核算管理应用可行性分析。ABC作为一种先进的思想方法在物流成本管理中越来越得到重视,将其引入物流成本核算管理是客观可行的,其主要理由如下:(1)物流过程的可分解性。尽管物流过程虽然复杂,但都可以分解为单独的活动(作业),比如企业物流通常包括包装、装卸、运输、配送、储存等环节,相应地物流成本就可以按这些作业过程进行成本计算。这也为企业实施作业管理提供了可能。(2)物流费用在产品成本所占比例日益增高。由于市场竞争越来越激烈,许多企业的物流费用在产成品中所占的比重越来越大,而这些费用不能直接归入成本计算对象。作业成本法能较好地解决物流费用在成本核算中的难题。(3)物流服务具有开放性的特点。物流成本是在是面向客户服务过程中发生的,其大小具有以客户服务需求为基准的相对性特点。在激烈的市场竞争中,每个客户的需求各不相同。作业成本法在产品(服务)品种多样,结构复杂,工艺多变,经常发生调整生产作业的情况下适用。(4)物流成本管理需要非财务方信息。物流服务针对的客户不同,可能导致物流成本管理需要不同。同时,不同产品物流成本产生的效益也不同,但传统的成本计算方法却无法反映针对不同客户提供物流服务产生的成本,而作业成本法正好适用于这种个性化生产(服务)要求强的情况。由于物流成本管理的要求与作业成本法的优点刚好相吻合,运用作业成本法进行物流成本管理,不但能相对准确地提供物流成本信息,同时也能提供管理所需要的非财务信息。
三、作业成本法在物流成本核算管理中应用分析
从上述作业成本法在物流成本核算管理应用的可行性分析的基础上,提出以下具体应用方案。
1.确认企业物流活动中的作业。物流作业是企业将投入转变为产出的一系列物流活动。一个企业涉及的作业很多,必须严格区分哪些属于物流作业。通常按照物流功能可以将物流作业分为采购、运输、包装、装卸、存储、配送、信息处理等几类。在确认作业时,范围太大或太细都不利于作业成本核算与管理。除此之外,作业不一定与传统的职能部门一一对应,一项作业可能是跨部门完成的,有时一个部门可完成几项作业。因此,确认作业时需要整合分解。
2.确认企业物流活动中涉及的资源。资源是成本的源泉,一个企业的资源包括直接人工、直接材料、生产维持成本、间接制造费用以及生产过程以外的成本。资源成本信息主要来源是总分类账,它提醒诸如企业今年支付了多少工资,多少折旧以及应支付多少税金等信息。另外,资源的界定是在作业界定的基础上进行的,每项作业必涉及相关的资源,与作业无关的资源应从物流核算中剔除,而相关资源一定要包括完全。
当然每个企业具体情况不同,可能涉及资源有所差异,实际工作中应根据具体情况确认。
3.确认资源动因,将资源归集于作业成本库。作业决定着资源的消耗量,这种关系称作资源动因。通常的资源动因包括人工小时数、使用次数、面积、距离、人数等。资源动因联系着资源和作业,它把总分类账上的资源成本分配到作业。故在选择动因时一定要注意成本动因与实际分摊费用的相关程度,相关程度越高,则分配越准确。
4.对作业进行筛选,划分作业中心。一个物流企业作业数量的多少取决于其经营的复杂程度与经营范围大小。在实际核算管理中,应注重作业筛选与整合的重要性原则和相关性原则。从成本管理角度,分析每项作业的重要性,以便评价其是否值得单独列示为一独立的作业中心。对于非重要作业,可与其他作业合并为一个作业中心。从成本动因角度,分析和确认作业的相关性,以便评价各项作业的成本性态是否同质,从而考虑其是否可能被合并为同一个作业中心。
5.确认作业动因,将作业成本分配到成本对象(产品或服务)。作业动因是分配作业成本到成本对象的依据,反映了成本对象对作业消耗的逻辑关系,如装运作业的成本动因可以选择货物箱数,配送作业的成本动因可以是配送次数等。
6.计算成本对象的总成本。由作业中心分配到成本对象的间接费用,加上直接追溯到成本对象的直接人工和直接材料等直接成本,就可以得到成本对象的总成本,ABC核算管理物流成本逻辑关系见图1。
在采用ABC进行物流成本核算管理操作时,可以在突破现有会计核算体系的情况下,采用简捷方法,可将发布在众多会计账户中的与物流相关的支出,设置为二级或三级科目。例如,可以在“原材料”下设置“物流成本”、“物流管理费用”、“物流财务费用”等。还可在二级科目下设“销售物流成本、生产物流成本、废弃物流回收成本”等三级科目进行归集。这样可以在一定程度上将物流成本从产品成本中剥离,有助于物流成本的核算管理与控制,提高物流成本核算管理工作绩效。
参考文献:
1.郭春林.作业成本法及其在我国的应用探析[J].财会通讯.2008(12).
2.周秋风,李静.基于作业成本法的第三方物流企业成本核算与管理研究[J].物流工程与管理,2009(1)
3.张红,孙冉.作业成本法在物流成本核算中的应用[J].财会月刊,2008(5)
4.Cooper.R.and Kaplan.R.S.and Maisel.L.S.Morrissey.E.&Oehm.R.M.“From ABC to ABM”Management Accounting.Harvard business School Press.1992.
(作者单位:长江重庆航道工程局 重庆 400011)(责编:若佳)
作者：杨晓荣
作业成本法与物流成本核算论文 篇2：
论农产品物流作业成本核算法的可行性与必要性
黑龙江八一农垦大学经济管理学院王新利王春阳
为提高农产品物流成本核算的准确性、加强农产品物流成本控制、提高我国农产品的国际竞争力，采用作业成本法来核算农产品物流成本极为必要
我国农产品成本居高不下其原因之一是农产品物流成本所占比重较大，降低农产品物流成本的前提是准确进行核算，然而利用传统的核算方式却无法准确的对农产品的物流成本进行核算。作业成本法与传统成本法相比，体现了自身的科学性和先进性，这为农产品物流作业成本核算法提供了可行性。为提高农产品物流成本核算的准确性、加强农产品物流成本控制、提高我国农产品的国际竞争力，采用作业成本法来核算农产品物流成本极为必要。
一、农产品物流成本核算应用作业成本法的理论基础
早在1971年，美国的斯托布斯教授出版的《作业成本计算和投入产出会计》一书，对“作业”这一概念进行了全面系统地阐述，并明确指出：成本计算的对象是作业，而不是完工产品。1984年，美国哈佛大学商学院罗宾·库珀和卡内基·梅隆大学的罗伯特·卡普兰两位教授在前人的基础上系统地提出了作业成本法。
作业成本法有两个前提：产品消耗作业以及作业消耗资源并导致成本的发生。根据这样的前提，作业成本法的基本原理可以概括为：依据不同的成本动因分别设置作业成本库，再分别以各种产品所耗费的作业量分摊其在该成本库中的作业成本，然后，分别汇总各种产品的作业总成本，计算各种产品的总成本和单位作业成本。可见作业成本法核算实际上就是，界定企业物流系统中涉及的各个作业、确认企业物流系统中涉及的资源并确认资源动因，将资源分配到作业并确认成本动因，将作业成本分配到产品或服务中的一种核算方法。其重要的特点在于它不是仅就成本论成本，它不仅能够提供相对精确的产品成本信息，而且能对所有作业活动进行追踪动态反映。
二、农产品物流成本作业成本法的必要性分析
农产品物流成本居高的事实，农产品物流成本控制和管理的需要，决定了必须寻找一种成本核算方法，但是应用传统成本核算方法存在着很多缺陷，这样农产品物流作业成本核算法就应运而生。
1．农产品进行物流成本核算的迫切性
按照国家现行的会计制度，产品成本核算时，物流成本被分散到许多成本费用项目之中，从现行的账户和报表，很难看清或者几乎看不清农产品物流耗费的实际情况。农产品物流成本在核算内容上，仅将运输、仓储的费用列入农产品物流成本，把农产品物流成本和流通费用混淆。在农产品生产过程中发生的物流费用，常常与生产费用、销售费用、管理费用等混在一起，因而容易被忽视，甚至未被列入成本核算范围。其结果导致物流成本的低估或模糊，影响了会计信息的真实性，不利于农产品物流成本的控制和农产品物流的发展。所以对农产品物流成本核算迫在眉睫。
2．传统成本核算法存在的缺陷不能满足农产品物流成本核算的需要
第一，传统的成本核算法造成了所谓的“物流费用冰山说”。一般情况下，农业企业会计科目中，只把支付给外部运输、仓库企业的费用列入成本，而农业企业很多情况下是利用自己的车辆运输、利用自己的库房保管货物和由自己的工人进行包装、装卸等，这些费用都没列入物流费用科目内，但是这些费用与物流费用大小直接相关。由此可以看出，传统的会计方法在农产品物流成本的计算范围、计算对象、计算内容上都不完整、不全面。因此物流费用犹如一座海里的冰山，露出水面的仅是冰山的一角。
第二，传统成本核算法不利于进行科学的物流控制。现代生产特点是生产经营活动复杂，产品品种结构多样，产品生产工艺多变，经常发生调整准备，使过去费用较少的订货作业、物料搬运、物流信息系统的维护等与产量无关的物流费用大大增加。在传统成本核算中，通常暗含着这样一个假定：产量成倍增加，投入的所有资源也随其成倍增加。基于这种假定，成本核算中普遍采用与产量关联的分摊基础——直接工时、机器小时、材料耗用额等等，这就是所谓的“数量基础成本核算”的由来。应用这种核算方法将会使许多物流活动产生的费用处于失控状态。
第三，传统成本核算法通常并不能提供足够的物流量度。①传统会计方法不能满足物流一体化的要求。物流活动及其发生的许多费用常常是跨部门发生的，而传统的会计是将各种物流活动费用与其他活动费用混在一起归集为诸如工资、租金、折旧等形态，这种归集方法不能确认运作的责任；②传统会计科目的费用分配率存在问题。将传统成本会计的各项费用剥离出物流费用，通常是按物流功能分离的，在分配物流成本中却存在许多问题，很难为个别活动所细分；③传统会计方法不能对物流和供应链改造工程活动进行物流成本核算。
3．优化农产品物流价值链，提高农产品物流管理水平的需要
企业界采用作业成本法的初始动因只是为了提高成本计算精度，但是后来发现作业成本法所提供的信息可被广泛地用于预算管理、生产管理、产品定价、新产品开发、顾客盈利能力分析等诸多方面，这使得作业成本法很快超越了成本计算本身。利用作业成本计算提供的成本数据对农产品物流的各个环节进行追踪分析，为尽可能消除不增值作业、改进增值作业、优化价值链和作业链、实施业务流程再造提供有用信息，促进了最大限度的节约。农产品物流作业成本法就会上升为以农产品价值链分析为基础的、服务于农业企业经营管理决策的作业成本管理。
4．农产品与国际接轨的需要
加入WTO后，意味着中国农产品市场的大门将逐步打开，农产品国内市场国际化和国际市场国内化己日趋成为现实。我国同世贸组织成员国之间达成的有关农产品协议和其他协议，主要涉及市场准入、国内支持和出口补贴等内容。我国必须履行加入WTO农业谈判中所承诺的义务，包括不再给予农产品出口补贴、取消非关税壁垒、降低关税等。《中美农业合作协议》中，我国承诺2004年前农产品平均进口关税税率降到17%。一些美国有竞争优势的农产品平均关税降为14.5%，其中大豆关税税率仅为3%，肉类和水果关税税率为10%-12%。这样低水平的关税税率，必然促使我国加大进出口农产品物流体制的改革力度，以便与国际农产品物流接轨。事实是，我国农产品参与国际物流市场缺乏竞争力，尤其表现在农产品的成本和价格方面，其中农产品物流成本过高是原因之一。因此，可以说，降低农产品物流成本是我国农产品增强国际竞争力的重要举措，而精确核算农产品物流成本是降低农产品物流成本管理和控制农产品物流成本的前提。
三、农产品物流成本核算应用作业成本法的可行性分析
从成本观来看，农产品物流成本实际上就是农产品物流作业链各环节的所有成本之和，它包括产前物流成本、产中物流成本、产后物流成本、销售物流成本和废弃物流成本。农产品物流成本核算采用作业成本法具有一定的优点和适应性，这是因为农产品物流的运作符合作业成本法的特点，从而使得作业成本法应用到农产品物流成本核算具有了可行性。
1．与传统成本法相比，作业成本法具有更广泛的科学性和先进性
作业成本计算法应用于农产品物流成本核算的科学性和先进性，主要体现在以下几个方面：（1）作业成本法克服了传统成本计算方法导致的农产品物流成本信息失真问题，能提供相对准确的成本信息。由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体难以确定使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售需要众多环节，在每一环中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等特点，这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。由于作业成本法分配的基础不局限于传统会计的规定，而是集财务变量和非财务变量于一体，并特别强调后者，因而它更能适应农产品物流环境的变化，改变传统会计中标准成本背离实际成本的事实。(2)可以加强农产品物流成本控制。农产品本身没有统一的标准，其在包装、运输和装卸等环节更缺乏标准，农产品物流工具等也很难实现标准化。这样就使得农产品物流成本在核算上很难做到统一，其表现是核算单位无法统一，人工费用核算标准多样化，运输、装卸费核算具有模糊性。成本控制的前提是准确的成本核算，而由于农产品物流成本核算的困难就造成无法对农产品物流成本进行控制或很难控制。然而作业成本法在核算成本时可将作业区分为增值作业和不增值作业，尽可能消除不增值作业，提高增值作业的效率和效益，而不去考虑各个环节的标准化和统一问题，并突出强调事前、事中作业成本控制，把这一原则应用于农产品物流成本控制，可以克服上述问题，进而有效降低农产品物流成本。(3)有利于建立企业内部责任会计。农产品生产具有地域性、季节性差异，使得农产品物流范围极为宽广。此外，我国农产品生产除了农垦实现了企业化生产、物流量较大外，大多是由个体农户生产，每户承包土地不多，耕种或养殖物流量小，加上消费农产品的地点十分分散，经常需要经过多个储存点的多次装卸作业，使农产品物流具有明显的分散性。这样，就使得农业企业中内部责任会计制度的建立与实施极为困难。由于作业成本法是按物流费用的发生情况划分责任中心，这不仅便于分清低效和浪费的原因，也易于确定责任人，所提供的成本信息也有助于业绩的计量和考核。
2．与传统成本法相比，作业成本法可提供精确度更高的成本数据
农产品生产的分散性和季节性，农产品需求的普遍性和全年性，以及农产品具有的各种生物属性，使得对农产品物流过程中的储存、保鲜、加工等环节都有很高的技术要求，而且大部分农产品具有易腐性，所以农产品物流成本涉及的间接费用比例高，它远远超过了直接材料、直接人工的成本额。作业成本法最初就是根据高间接费用企业采用传统单一分配标准造成产品成本计算结果失真的情况下提出的，所以在这种情况下把作业成本法应用到农产品物流核算中，与传统成本法相比可以提供精确度较高的成本数据，分配的标准也更客观。
3．与传统成本法相比，作业成本法更容易确定农产品物流成本核算主体
由于农产品物流环节多，并具有其他行业不具有的特殊性，其核算主体的难以确定性使得核算难度较大。农产品从生产、收购、流通加工、运输储存、装卸搬运、包装、配送到销售需要众多环节，在每一环中参与的个体众多，且具有组织规模小、层次低、离散性强、联合性差，组织化程度低等特点。这些都造成了农产品物流成本核算主体很难确定。在这种情况下，可以应用作业成本法以活动为基准，进行农产品物流成本核算，解决了主体确定难的问题。
4．与传统成本法相比，作业成本法更能反映农产品物流运动过程
新的物流观把农产品物流看作是起始于农产品供应，经过农业企业内部，最后为客户提供产品或服务的由此及彼、由内到外的作业链。农产品物流的每一项工作都是作业链上的一环。比如可以把仓储分解为装卸、搬运、验收、加工、补货等。因此，可以按照农产品物流环节把农产品物流分解成各个作业，这为农产品物流成本核算应用作业成本法提供了可能，同时也更加清楚地反映了农产品物流的运动过程。
5．与传统成本法相比，作业成本法更加清晰地反映农产品物流成本与成本对象的关系
我国农业告别了农产品供给的短缺时代，步入了买方市场阶段，顾客的需求也朝着个性化、多样化发展。农产品物流面对众多的顾客，每个顾客所要求的服务都是不一样的。因此，农产品物流成本不是面向企业经营结果，而是面向客户服务的过程。农产品物流成本的发生更大程度上直接取决于顾客需求，而与产量没有直接关系。传统成本核算方法主要是按照与产量相关联的分摊基础进行分摊，所以它不适用于农产品物流成本核算。而作业成本法就不同，它在产品（服务）品种结构复杂，工艺多变，经常发生调整生产的情况下，其核算的优点表现特别突出，并极大程度地反映了农产品物流成本与其成本对象的内在关系。
综上所述，无论从作业成本法本身的科学性和先进性出发，还是从农产品物流成本核算的自身特点来看，作业成本法应用到农产品物流成本核算都具有可行性，并且为降低农产品物流成本，加强农产品物流管理，提供了更加准确、及时的成本数据，从而可增强我国农产品的国际竞争力。
作者：王新利 王春阳
作业成本法与物流成本核算论文 篇3：
作业成本法在物流管理成本上的应用流程及建议
摘 要 将作业成本法应用于物流成本核算能够大大降低企业内部生产成本，提高企业整体经济效益。本文就作业成本法在应用时的优势、存在问题及管理模型进行阐述，并提出一些改进建议。
关键词 作业成本法 物流成本 流程 建议
我国物流业随着我国加入WTO与融人全球经济，发展迅猛，但对物流成本核算的研究则刚刚起步。我国政府及物流相关组织机构至今未能制定有关物流成本核算的规范，在实务中我国物流企业一般根据本企业物流业务的运作模式自行定义其物流成本，设计物流成本核算程序。
一、作业成本法应用于物流成本核算的优势
作业成本法是一种以成本动因理论为基础，通过对作业成本的确认和计量，对所有作业活动进行动态追踪反映，为尽可能消除非增值作业、改进增值作业及时提供有用信息的成本核算方法。作业成本法应用于物流成本核算的优势有：第一，物流企业提供的物流服务以及生产企业的物流活动中，间接费用所占比例很高，且都不能归入直接成本，同时许多间接作业与产品产量并不直接相关，这使得运用传统成本核算方法进行核算可能会扭曲产品成本。而作业成本法正是针对间接费用比例很高的企业提出的。第二，物流企业提供的是无形服务，每个客户的需求都不一样，个性化生产（服务）要求较高。而作业成本法正适合在产品（服务）品种结构复杂、工艺多变、经常进行生产调整的情况下使用。第三，作业成本法揭示了资源耗费、成本发生的前因后果。从前因看，可以通过作业追踪到产品的设计环节，因为产品的设计环节决定了产品生产的作业组成和每一作业预期的资源消耗水平，以及最终对顾客提供的价值的大小；从后果看，应用作业成本法可以提供有效信息，优化产业链，减少浪费，寻求最有利的投资方向，从整体上提高企业经营整个价值链的价值。
二、构建物流作业成本管理模型
物流作业成本管理包括物流作业成本计算和物流作业成本控制两方面，它是作业成本法在物流成本管理中的具体应用。物流作业成本计算通过物流资源动因将物流资源分配到各个物流作业，形成物流作业成本库，再依据物流作业动因，建立物流作业与物流成本对象之间的因果联系，把物流作业成本库中的成本分配到成本对象。将计算出的物流作业成本与总体目标成本分解的物流作业目标成本进行对比，找出低效率、高耗费的物流作业，对其进行改进和完善，使之达到预定的目标成本，从而实施物流成本的控制。
三、物流作业成本法的计算
（1）分析和确定资源。企业的资源一般有人工、材料、机器设备、厂房等。在分析和确定资源时，有时需要把一些账目和预算科目结合起来组成一个资源库，有时需要把一些被不同的作业消耗的账目或预算科目分解开来。（2）分析和确定作业。在分析和确定作业的过程中，要分清服务和作业的各个环节，把组织的活动分解为一个个可理解的基本作业。在确认作业时，范围太大会影响作业成本计算的效果，作业划分太细，则加重作业成本计算的负担。并且，作业不一定与传统的职能部门一一对应，有时作业是跨部门的，有时一个部门可完成几项作业。因此，在确认作业时，有必要对作业进行整合和分解，还可利用作业流程图来描述组织内的作业及其相互联系。（3）建立作业成本库。物流资源动因把物流资源分配给不同的作业（第二阶段确定的）形成物流作业成本库。（4）分配成本至成本对象。一旦将物流资源分配给物流作业成本库后，就可以开始确定物流作业动因，物流作业动因是物流作业流程图中的一个作业的产出。所有物流作业动因确定后，便可依据这些动因，给各成本对象分配其应得的作业成本。当直接材料和直接人工确定后，就可以计算成本目标了。
四、作业成本法在实施过程中的现实问题
作业成本法在我国企业的实施过程中也遇到了一些障碍。比如，我国企业大多以产品为中心组织生产，以生产调度为中心控制整个生产过程，采用“推进”的生产方式，只注重生产结果，而忽视基础管理，缺乏对生产过程的计划、分析和控制。作业成本法的产生与发展离不开生产技术和管理的重大变革，因此，我国中小企业特别是民营企业生产技术和管理的落后严重制约r作业成本法在我国的应用。一项改革实施时，管理人员会面临巨大的成本支出，由于缺乏经验以及收益的不确定，人多数人会采取保守的态度，拒绝采用新的方法。作业成本法是一项系统上程，不仅与管理会计人员有很大关系，同时也需要企業内其他部门（如营销、研发、人事等部门）以及全体员工的积极支持与配合。目前我国尚没有成熟的作业成本软件系统，缺乏能够开发该软件的合作企业。同时，作业成本法的应用比传统成本核算方法需要更多的基础数据，而我国大多数企业经营管理不规范，不能够提供其所需要的生产过程信息。作业成本法并非仅限于为企业提供准确的成本信息，其更是一种管理制度，因此，如果企业无法做好资料的收集与处理工作，那么将会对作业成本法的应用形成很大的障碍。
参考文献：
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[4]邓建高.王普查价值链中物流成本管理水平评价.科技管理研究2008（6）.
作者：杨丽华