制度是共同遵守的办事规程或行动准则。制度对实现工作程序的规范化、管理方法的科学化,起着重大作用。以下是小编为您整理的《内部控制制度的作用》，仅供参考，大家一起来看看吧。
第一篇：内部控制制度的作用
试论内部控制制度在企业管理中的作用
内部控制是现代企业管理的重要组成部分，也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。随着市场竞争日益激烈，企业要想在经济的大浪里生存和发展，就必须建立强有力的内部控制制度，来保证企业的经济活动按照一定的正常秩序进行，从而提高企业的整体效益。因此，加强企业的内部控制在现代企业中起着越来越重要的作用。
一、内部控制制度的概念
内部控制是指由企业的决策治理机构、管理层和全体员工共同 实施、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动。其目的是保证企业会计资料的真实可靠，保护企业资产的安全完整，遵守国家法律和法规的要求，从而实现企业经营的效率和效果，健全的内部控制制度对推动经济良性循环具有深远意义。
二、建立健全企业内部控制制度的必要性
(一) 建立健全内部控制制度是企业的法定义务。
建立健全内部控制制度其目的就是要求企业自觉地把企业的 经营行为约束在国家法律法规所允许的范围内，从而保证企业提供的会计信息合法、合规和真实、完整。
(二) 建立健全内部控制制度是加强企业内部管理的需要 一般而言一个企业经营管理不善，经济效益下滑，在部分原因 都是因为缺乏企业内部控制制度或是内部控制制度不完善。建立健全企业内部控制制度可以规范会计人员的行为，对保证企业会计工作的 1
正常运行和提高经营管理水平具有重要作用。
(三) 建立健全内部控制制度是规范会计工作秩序，提高会计
信息质量的客观要求
健全的内部控制制度可以保护企业资产的安全，保证会计记录
的可靠跃居第一，及时为决策管理层提供高质量的财务信息。
三、企业内部控制的内容
(一)控制环境。是影响、制约企业内部控制制度建立与
执行的各种内部因素的总称，包括治理结构、权责分配、企业文化、
人力资源政策、反舞弊机制等内容，控制环境是实施内部控制的基础。
(二)风险评估。风险评估主要是分析和辩认实现既定目标可能
发生风险，包括实现绩效和获利目标、保障资产的安全、保证对外报
送的财务报告等信息的真实可靠、遵循国家相关的法律法规等所面临
的风险评估。它是作为设计和运行内部控制结构的一部分，使错误和
不法行为的发生降低到最低水平。
(三)控制活动。控制活动主要是确保管理阶层的指令得以执行
的政策及程序。
(四)信息与沟通。主要包括所有员工从最高管理层完整、准确
地获取承担控制责任的信息;与上级部门沟通重要信息;与顾客、供
应商、政府主管部门和股东等进行有效的沟通等。这里的信息主要包
括采购资料、销售交易资料、内部营业活动资料等信息。
(五)监督检察。是企业对内部控制制度的健全性、合理性和有
效性进行监督与评估，以确定内部控制结构是否按照既定的目标运
行，以及对特定情况下发生的变化进行适当的修正。
四、内部控制制度在企业管理中的作用
(一)健全的内部控制制度，可以明确企业各部门的职责权限和分工。
健全的内部控制制度使企业可以根据其整体目标和任务。按照 科学、精简、高效的原则，合理设置企业的职能部门和工作岗位，明确各部门 、各岗位的职责权限，形成各司其职、各负其责、便于考核和相互制约的工作机制。从而做到各职能部门之间权责分明，有利于相互制约。从而防止各职能部门之间出现超越行使本部门权力的情况发生。
(二)健全的内部控制制度，可以根据企业需要设置工作岗位明确人员的职责权限。
健全的内部控制制度可以使企业内部各级管理人员在自己的 权力范围内行使职权和承担责任，业务经办人员在授权范围内办理业务。可以使各类人员做到职权明确、程序规范、责任清楚，避免因职责不清相互扯皮、推诿甚至越权行事造成的管理失控，而健全的内部控制制度可以加强企业管理，明确人员之间的职权，使企业内部各级管理人员和业务经办人员的责权，在机制上、制度上达到规范行为、控制风险、防范舞弊、纠正差错的效果。
(三)健全的内部控制制度，可以规范企业的经营管理。
健全的内部控制制度使各部门各级工作人员的权责和分工明 确，可以杜绝内部控制制度不健全的情况下出现的责任不清、分工不
明确导致的越权行事，以及在发生问题后的扯皮推托现象的出现。规范的管理，可以保护企业资产的安全完整，遵守国家法律和法规的要求，从而实现企业经营的效率和效果，推动企业经济的良性循环，保障企业有序、健康地发展，提高企业的经济效益。
(四)健全的内部控制制度可以规范本企业的各项会计工作。 健全的内部控制制度要求企业按照《中华人民共和国会计法》、 《企业会计准则》和国家统一的会计制度制定适合本企业的会计制度，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告以及相关信息披露的处理程序，建立、完善会计档案保管和会计工作交接方法，实行会计人员岗位责任制，充分发挥会计的监督职能，确保企业各项会计资料的真实、准确、完整。
保证会计资料的质量，促使企业的经济活动符合法律、国家 统一会计制度以及内部规章的要求，切实保证本单位会计工作正常有序地进行，提高会计信息质量和财务管理水平。
(五)健全的内部控制制度，可以加强企业在经营管理过程中对信息技术的运用与控制。
内部控制制度健全的企业根据实际情况和计算机信息技术应 用程度，建立与本企业经营管理业务相适应的信息化控制流程，提高业务处理效率，减少和消除人为操纵因素。
(六)健全的内部控制制度，可以使企业规避风险，达到经济效益最大化。
健全的内部控制制度使企业的各项工作、各职能部门、以及工
作人员都能在制度的约束下，各司其职，各尽其责，使企业的各项工作都能够规范、有序地进行，从而使企业可以规避内部控制制度不健全下的许多风险，提高经济效益。
总之，随着社会的进步和经济的发展，内部控制制度在企业中 的作用与地位也日趋重要，健全的内部控制制度在企业的各个方面都发挥着重要的作用。因此企业应该在符合法律法规的基础上，合理体现企业经营规模、业务范围与特点等方面的具体要求，建立涵盖企业决策层、管理层和全体员工的随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高相适应的全面的企业内部控制制度。
第二篇：内部控制在企业发展中的作用
摘要：内部控制制度是现代企业在对经济活动进行管理时所采用的一种管理手段，是企业有效的管理体系中的重要组成部分。内部控制制度是企业在内部分工产生的相互制约、相互联系基础上，采取的一系列具有控制性的措施和程序，并予以规范化、系统化。它在保护企业经济资源的安全、完整，确保会计信息的正确性和靠性，提高经营效率和经济效益等方面，具有极其重要的意义和作用。因此，企要建立管理科学的现代企业制度，不能只限于形式上的，必须要建立健全企业内部控制制度。关键词：内部控制、企业发展、作用
一、 内部控制的概念与现状
(一)内部控制
1. 内部控制的含义。内部控制是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。
2. 内部控制的现状。企业对内部控制认识不充足，很多企业所制定的内部控制制度缺乏整体框架性，多数停留在制度文字的编撰上，缺乏了制度的可操作性和实用性。
一
二、建立内部控制制度的重要意义
(一) 建立内部控制制度是企业法人治理结构的重要措施建立现代企业制度是国企业改革的目标，企业改革改制必须建立健全内部控制制度。党的“十六大”报告指出：“按照现代企业制度的要求，国有大中型企业继续实行规范的公司制改革，完善法人治理结构。”现代企业制度以现代公司制度为主体，主要包括公司法人产权制度、公司法人治理结构和公司管理制度，三者共同构成了现代企业制度的架构，其要求是“产权明晰、管理科学、权责明确、政企分开”，使企业成为市场竞争主体，建立起有效的激励和约束机制，形成自我约束、自我积累、自我发展的机制。内部控制制度与企业法人治理结构是否完善关系很大，要建立以董事会、监事会为主体的内部控制机制，必须从所有者的立场出发，把企业经者行使权力和过程作为内部控制的重点，使决策系统、管理系统和监督系统各司其职，协调运转，有效制衡。
(二) 建立内部控制制度是加强企业科学管理的基础现代企业管理水平的高低直接影响到企业的生存和发展，而企业管理水平的重要体现是是否建立健全内部控制制度及被有效地实施。《公司法》第六条规定：公司实行权责分明、管理科学、激励和约束相结合的内部管理体制。根据公司的内在规律和加强科学管理的要求，现代企业必须建立健全本企业的内部管理制度，这既是内部控制制度的基础，也是内部控制制度的重要体现。其目的在于通过建立健全各项规章制度，明确企业生产经营各个环节的规程、要求和职责，做到按章办事，减少人为因素，提高工作效率和质量，及时发现查核纠正错误和弊端，有效地防范和控制违法舞弊等行为的发生。
(三) 建立内部控制制度是企业生产经营活动正常运行的保证企业通过健全内部控制制度.明确股东会、董事会、监事会和经理层岗位人员的职责范围权利
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和达到工作目标的要求，并将其有效传递给员工，同时实施必要的审核，保证不相容职务的分离和各岗位人员正确履行所授予的职责。建立健全的内部控制制度就是企业的内部“法律”，上至企业领导人，下至普通员工，必须人人遵守，坚决执行，这样才能保证企业各项生产经营活动的正常运行。健全有效的内部控制制度可以保证企业在会计信息的采集、归类、记录和汇总过程中。能真实地反映企业生产经营活动，及时发现和纠正各种错弊，从而保证会计信息的真实性和正确性，并及时通过内部控制提供可靠的财务信息，使企业管理者做出正确的经营决策，进而引导和影响股东、贷款人和其他各方做出正确投资决策。
三、内部控制制度在企业发展中的作用 (一)组织规划控制 根据内部控制的要求，企业在确定和完善组织结构的过程中，应当遵循不相容职务相分离的原则，所谓不相容职务，是指那些如果由一个人或一个部门担任，既可能弄虚作假，又能够自己掩盖其舞弊行为的职务。企业的经济活动通常可以划分为授权、签发、核准、执行和记录，而组织规划控制主要包括不相容职务的分离和组织机构的相互控制。一个企业根据经济活动的需要而分设不同的部门和机构.其组织机构的设置和职责分工应体现相互控制的要求。具体要求是：各组织机构的职责权限必须得到授权，并保证在授权范围内的职权不受外界干预;每类经济业务在运行中必须经过不同的部门相互检查;在对每项经济业务的检查中，检查者不应从属于被检查者，以保证被检查出的问题得以迅速解决。
(二)授权批准控制
授权批准控制指对企业内部部门或职员处理经济业务和权限控制。企业内部某个部门或某个职员在处理经济业务时，必须经过授权批准才能进行。否则就无权审批。授权批准有一般授权和特定授权两种形式：一般授权是对办理一般经济业务时权利等级和批准条件的规定，通常在企业的内部控制中予以明确;特别授权是对特别经济业务处理的权利等级和批准条件的规定。如当期某项经济业务的数额超过某部门的批准权限时，只有经过特定授权批准才能处理。授权批准控制的基本要求是：首先，要明确一般授权与特定授权的界限和责任;其次，要明确每类经济业务的授权批准程序;再次，要建立必要的检查制度，以保证经授权后所处理的经济业务的工作质量。
(三)预算控制
预算控制是内部控制的一个重要方面，包括筹资、融资、采购、生产、销售、投资、管理等经营活动的全过程。对企业各项经济业务编制出详细的预算和计划，并通过授权，由有关部门对预算或计划的执行情况进行控制，其基本要求是：第
一、所编制预算必须体现企业的经营管理目标，并明确责任;第
二、预算在执行中，应当允许经过授权批准对预算进行调整，以便预算更加切合实际;第
三、应当及时或定期反馈预算的执行情况。
(四)实物资产控制
实物资产控制主要包括限制接近控制和定期清查控制两种。这是对企业实物资产安全采取的控制措施。第
一、限制接近，以严格控制对实物资产及与实物资产有关的文件的接触.如现金、银行存款、有价证券和存货等，除出纳人员或仓库保管人员外，其他人员则限制接触，以保证资产的安全。第
二、定期进行实物资产清查，保证实物资产实有数量与账面记载相符，如账实不符，应查明原因，及时处理。除上述外，实物资产控制从广义上说，还包括对实物资产的采购、保管、发货及销售全过程进行控制。
(五)成本控制
现代成本控制可分为“粗放型”和“集约型”两种。粗放型成本控制，是指在生产技术、产品工艺不变的情况下，单纯依靠减少耗用材料，合理下料来降低成本的控制法;集约型成内控制，是指依靠提高技术水平来改善生产技术、产品工艺。从而降低成本的控制法。这两种方法结合起来，就是现代成本控制。粗放型成本控制是一种最基本的控制方法，第
一、原材料采购的成本控制，对大宗常用材料一般采取公开招标法或择优厂家直接采购;第
二、材料使用的成本控制，一是目标成本控制法，二是作业成本法;第
三、产品销售的成本控制，主要是宣传成本控制，值得注意的是。广告效应只能起到促销作用，产品质量才是用户信赖的基础。集约型成本控制分为两类：一是通过改善生产技术来降低成本控制，如引进新的生产线，采用高科技产品等;二是通过产品工艺的改善来降低成本的成本控制。集约成本控制有赖于智力成果。它能使成果带来超额利润。
(六)风险控制
风险一般是指某一行动的结果具有变动性，与风险相联的另一个概念是不确定性。人们事先只知道采取某种行动可能形成的结果，但不知道它们出现的概率，或两者都不知道，而只能作粗略的估计。经营决策一般都是在不确定的情况下作出的。在实际工作中，某一行动的结果具有多种可能而不肯定，应叫风险;反之如某一行动的结果很肯定，就叫没有风险。风险控制就是尽可能地防止和避免出现不利的结果，按其形成的原因可划分为经营风险和财务风险：
1.经营风险是指因生产经营方面的原因给企业盈利带来的不确定性。由于企业生产经营的许多方面都会受到来源于企业外部和内部诸多因素的影响，因此具有很大的不确性，而这些不确定性，会引起企业的利润或利润率的高低变化。从而给企业带来风险。
2.财务风险，又称筹资风险，是指由于举债而给企业财务成果带来的不确定性。企业举债经营。全部资金中除自有资金外还有一部分借入资金，这会对企业自有资金的盈利能力造成影响;同时，借入资金需还本付息，一旦无力偿还到期债务。企业便会陷入财务困境甚至破产。这种风险程度的大小受借入资金对自有资金比例的影响，借入资金比例越大。风险程度随之增大。对财务风险的控制，关键是要保证有一个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一获取财务杠杆收益，提高自身的资金盈利能力;同时要注意防止过度举债而引起财务风险的增大，这是企业内部控制的重要环节，要采取必要的措施加强防范。
(七)审计控制
审计控制主要是指内部审计，这是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价。以确定既定政策的程序是否贯彻，建立的标准是否遵循。资源的利用是否合理有效以及企业的目标是否达到。内部审计的内容十分广泛，一般包括内部财务审计和内部经营管理审计。内部审计对会计资料的监督、审查，不仅是内部控制的有效手段，也是保证会计资料真实、完整的重要措施。《会计法》明确规定.各企业应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序”，以使内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化、程序化。 参考文献：
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第三篇：内部控制在企业风险管理中的作用
100 [ 标签：企业风险, 管理作用 ] 蓝婷焮兒 2009-11-07 18:59 尽量详细一些，论文要用，谢谢了。 满意答案
下面一文对你不知有用否?
一、内部控制——标准与立法
1985年美国为了遏制日益猖獗的舞弊活动，成立了一个反财务舞弊委员会(Treadway委员会)，调查导致会计舞弊活动的原因，并提出了解决方案。该方案强调了内部控制的重要性，建议要求所有的上市公司都应该在其年报中提供内部控制报告。报告内容包括承认管理当局对财务报告和内部控制负有责任，并讨论这些责任的履行情况。在Treadway委员会结束其使命之后，该委员会的五个发起组织联合成立了一个新的委员会——COSO( Committee of Sponsoring Organizations of the TreadwayCommittee)，即Treadway委员会的发起组织委员会。它由美国公共注册会计师协会(AICPA)、美国会计协会(AAA)、国际财务管理人员协会(FEI)、内部审计师协会(IIA)、国际会计协会(NAA)(是管理会计协会IMA的前身)联合发起。COSO继续研究并于1992年发布了一份关于内部控制的纲领性文件，即《内部控制-整体框架》(Internal Control-Integrated Framework)。COSO提出的报告得到了美国联邦储备局、美国证券交易委员会、巴塞尔委员会等监管机构或国际组织的认可与采纳，其中的许多定义、建议及思想被吸收到立法与规则制定中，在全世界范围内产生了广泛的。2001年年底以来，美国爆发了以安然、世通、施乐等公司财务舞弊案为代表的会计丑闻，重创了美国资本市场及，同时也集中暴露了美国公司在内部控制上存在的，由此导致美国通过了《萨班尼斯——奥克斯利法》(THE SARBANES-OXLEYACT)。该法案明确了公司管理者CEO及财务主管CFO对内部控制负直接责任，并将承担经济与刑事后果;大幅度提高了对会计舞弊的处罚力度;强化了内部审计、外部审计及审计监管。此次立法代表着资本市场制度的一次大的进步，也使人们对内部控制的重要性有了更深刻的认识。
值得强调的是，美国证券交易委员会(SEC)规定管理层评价其内部控制的标准必须符合以下条件：制定过程严谨适当，经过广泛散发和公众评议;非盈利而无偏见;能一致性地定性或定量分析内部控制;全面包括所有影响内部控制的因素;与企业财务报告中的内部控制相关等。最终，SEC认为COSO的《内部控制-整体框架》报告是符合上述规定的，同时指出未来符合上述要求的相关文件也都认可。还有相关国家的权威文件，如加拿大的COCO(1)或英国的Turnbull(2)的相关规定都是认可的(二者都是以美国COSO的报告为蓝本)。
二、内部控制与风险管理的比较
内部控制与风险管理有着密切的联系。COSO认为，内部控制是风险管理的一部分。因此，该委员会在《内部控制-整体框架》的基础上，又于2003年出台了最新报告——《企业风险管理框架》。这个报告还仅是个草稿，在公示、修订之后，预计将于今年正式发布。《企业风险管理框架》继承并包含了《内部控制-整体框架》的主体内容，同时扩展了三个要素，增加了一个目标，更新了一些观念，旨在为各国的企业风险管理提供一个统一术语与概念体系的全面的指南。
COSO对内部控制与风险管理的定义及其组成要素分别是：
内部控制：企业内部控制是由企业董事会、经理层以及其他员工共同实施的，为财务报告的准确性、经营活动的效率与效果、相关法规的遵循等目标的实现而提供合理保证的过程。它包括五个方面的组成要素：控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。
风险管理：企业风险管理是一个过程，是由企业的董事会、管理层以及其他人员共同实施的，应用于战略制定及企业各个层次的活动，旨在识别可能影响企业的各种潜在事件，并按照企业的风险偏好管理风险，为企业目标的实现提供合理的保证。它有八个组成要素：内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、风险对策、控制活动、信息与沟通、监督。
从COSO的两份报告来看，企业风险管理与内部控制有以下相似或不同之处：
第一，它们都是由“企业董事会、管理层以及其他人员共同实施的”，强调了全员参与的观点，指出各方在内部控制或风险管理中都有相应的角色与职责。
第二，它们都明确是一个“过程”，不能当作某种静态的东西，如制度文件、技术模型等，也不是单独或额外的活动，如检查评估等，最好是内置于企业日常管理过程中，作为一种常规运行的机制来建设。
第三，它们都是为企业目标的实现提供合理的保证。风险管理的目标有四类，其中三类与内部控制相重合，即报告类目标、经营类目标和遵循类目标。但报告类目标有所扩展，它不仅包括财务报告的准确性，还要求所有对内对外发布的非财务类报告准确可靠。另外，风险管理增加了战略目标，即与企业的远景或使命相关的高层次目标。这意味着风险管理不仅仅是确保经营的效率与效果，而且介入了企业战略(包括经营目标)制定过程。
第四，风险管理与内部控制的组成要素有五个方面是重合的，即(控制或内部)环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督。这些重合是由它们目标的多数重合及实现机制相似决定的。风险管理增加了目标设定、事件识别和风险对策三个要素。重合的要素中，内涵也有所扩展，例如，内部控制环境包括诚实正直品格及道德价值观、员工素质与能力、董事会与审计委员会、管理与经营风格、组织结构、权力与责任的分配、人力资源政策和实践等七个方面。风险管理的“内部环境”除包括上述七个方面外，还包括风险管理哲学、风险偏好(risk appetite)和风险文化三个新内容。在风险评估要素中，风险管理要求考虑内在风险与剩余风险，以期望值、最坏情形值或概率分布度量风险，考虑时间偏好以及风险之间的关联作用。在信息与沟通方面，风险管理强调了过去、现在以及关于未来的相关数据的获取与分析处理，规定了信息的深度与及时性等。
第五，风险管理提出了风险组合与整体风险管理(integrated risk management)的新观念。《企业风险管理框架》借用中的资产组合理论，提出了风险组合与整体管理的观念，要求从企业层面上总体把握分散于企业各层次及各部门的风险暴露，以统筹考虑风险对策，防止分部门分散考虑与应对风险，如将风险割裂在技术、财务、信息、环境、安全、质量、审计等部门，并考虑到风险事件之间的交互影响，防止两种倾向：一是部门的风险处于风险偏好可承受能力之内，但总体效果可能超出企业的承受限度，因为个别风险的影响并不总是相加的，有可能是相乘的;二是个别部门的风险暴露超过其限度，但总体风险水平还没超出企业的承受范围，因为事件的影响有时有抵消的效果。此时，还有进一步承受风险，争取更高回报与成长的空间。按照风险组合与整体管理的观点，需要统一考虑风险事件之间以及风险对策之间的交互影响，统筹制定风险管理方案。
三、内部控制与风险管理的内在联系
企业制度的演进与风险相关。有限责任制度的确立是企业组织从业主制或合伙制走向现代股份公司制的关键步骤，它使股东的家产与企业的财产及企业的经济责任相互独立，股东的变换不再影响企业的信用能力，为股权交易扩大了范围并增加了流动性，从而降低了投资风险并促进了企业融资，造就了今天巨型的股份公司。
为了使股权交易与股东变换不影响企业经营的连续性，也为了使资本与经营能力实现更优的组合，企业的所有权与经营权在现代企业中高度分离开来，由此也带来了新的风险，即职业经营者有可能不履行其受托责任而损害股东的利益。另外，有限责任也有可能诱使企业从事风险过高的项目而损害债权人利益。因为在有限责任下，潜在的收益主要由企业(股东)获得，而失败即破产的风险则主要由债权人承担。上述风险不是市场化的，可以由市场竞争自发约束或市场交易提供避险，如产品质量或灾害等，而是机制问题，属于组织或交易中的代理问题，需要规则与制度进行规范。这些制度包括企业治理中的责任制度，如财务报告、内部控制及审计等。
内部控制或风险管理的根本作用都是维护投资者利益、保全企业资产,并创造新的价值。Fama&Jensen(1983)分析了所有权与经营权分离下董事会的内部控制职能;Jensen(1993)进一步分析了美国公司董事会在内部控制方面失效的表现与原因。从理论上说,企业的内部控制是企业制度的组成部分,是在企业经营权与所有权分离的条件下对投资者利益的保护机制。其目的就是保证会计信息的准确可靠,防止经营层操纵报表与欺诈,保护公司的财产安全,遵守法律以维护公司的名誉以及避免招致经济损失等。内部控制的起源更早,其要求更为基本,更容易或适合上升到立法层次。企业风险管理则是在新的技术与市场条件下对内部控制的自然扩展。C0SO在《企业风险管理框架》中谈到风险管理的意义时是这样论述的:“企业风险管理应用于战略制定与组织的各层次活动中。它使管理者在面对不确定性时能够识别、评估和管理风险,发挥创造与保持价值的作用。风险管理能够使风险偏好与战略保持一致,将风险与增长及回报统筹考虑,促进应对风险的决策,减小经营风险与损失,识别与管理企业交叉风险,为多种风险提供整体的对策,捕捉机遇以及使资本的利用合理化。”COCO在解释广义的控制与风险时论述道(3):“‘领导’包括在面对不确定性时作出选择。‘风险’是指个人或组织在作出选择后遭受不利后果的可能性。风险正是机会的对应物。”显然,这些论述已经认识到企业的存在是为股东或利害相关者(针对非盈利性组织等)创造价值的,而价值创造不仅是被动的资产安全等,还应包括机会的利用。另外,对股东价值的威胁也不仅来自经营者会计舞弊等内部因素,还包括来自市场的风险等。
技术及市场条件的新进展，推动了内部控制走向风险管理。在先进的信息技术条件下，会计记录实现了控制、实时更新，使传统的查错与防弊的会计控制显得过时。然而，风险往往是由交易或组织创新造成的，这些创新来源于新兴的市场实践，如安然公司将能源交易大量发展成类似金融衍生品的交易。另一方面，环境保护及消费者权益保护的加强，都强化了企业的责任，若一有不慎，企业就可能遭受来自商品市场或资本市场的惩罚，表现为企业的品牌价值或资本市场上的市值贬损。因此，企业需要一种日常运行的功能与结构来防范风险，包括遵守法律与法规，确保投资者对财务信息的信任以及保证经营效率等。因此，从维护与促进价值创造这一根本功能来看，风险管理与企业内部控制的目标是一致的，只是在新的技术与市场条件下，为了更有效地保护投资者利益，需要在内部控制的基础上发展更主动、更全面的风险管理。
四、从内部控制走向风险管理
有一种争论，即风险管理包含内部控制，或内部控制包含风险管理。笔者认为得出什么样的结论并不十分重要，最重要的是明确风险管理与内部控制之间有重合与联系的地方。谁的范围更大，可能要随着时间、技术、市场条件、法律以及监管实践的发展而不同，例如，在内部控制发展的早期，市场上风险管理的工具与技术条件都不充分(如机系统、统计学理论、数量模型、对冲工具与保险等)，这时内部控制包含(替代)风险管理功能是很自然的。即使在同一个，不同的行业各自的侧重点也可能不相同，例如，在监管严格的金融业或涉及人民生命健康的制药与医疗行业，风险管理的迫切性更强，企业以风险管理主导内部控制可能更方便。而在另一些企业，为了符合信息披露中内部控制报告的要求，企业以内部控制系统为主导、兼顾风险管理可能更适合。
正因为内部控制与风险管理有内在的联系，各国分别以不同的方式逐步将内部控制与风险管理联系起来。2004年1月8日，我国有关方面举办了“商业银行风险管理与内部控制论坛”，这表明我国银行业也开始将内部控制与风险管理联系起来。
巴塞尔委员会发布的《银行业组织内部控制系统框架》中指出：“董事会负责批准并定期检查银行整体战略及重要制度，了解银行的主要风险，为这些风险设定可接受的水平，确保管理层采取必要的步骤去识别、计量、监督以及控制这些风险„„(4)”，这里显然是把风险管理的纳入到内部控制框架中。英国FSA(5)在《综合准则》( Combined Code)中关于内部控制的规定，是第一次在官方文件里明确将风险管理包含在内部控制之中。该准则指出，董事会应该保持健全的内部控制系统，以保护股东的投资及的资产(原则D.2)。董事会至少每年一次，检查企业内部控制系统的有效性，并向股东报告。报告应该包括所有的控制，如财务的、经营的、遵从的控制以及风险管理(D.2.1)。这一规则是伦敦交易所上市企业必须要遵守的。
加拿大注册师协会控制标准委员会(C0C0)认为(6)“控制应该包括风险的识别与减轻”，其中的风险不仅包括与实现特定目标相关的风险，而且还包括一般性的，如不能识别和利用机会，不能使企业在面临未预料到事件以及不确定信息时保持灵活性或弹性。1992年COS0在《内部控制-整体框架》中将风险评估作为内部控制的五个组成要素之一，在最新出台的《企业风险管理框架》中又进一步将内部控制扩展为风险管理，明确提出风险管理包含内部控制。
笔者认为，在实际的经营过程中，风险管理与内部控制是密不可分的。在规则制定或立法过程中，需要考虑的是范围与管制的强度，范围越大，管制的要求就会越弱。对于其核心，如财务报告的准确可靠，最适合以立法的形式来约束，而其他更宽泛的内容则可能更适合于规则及指南。在企业内部的不同层次，风险管理与内部控制的主导性相对次序也可能不同，例如，从企业的战略风险依次到经营风险、财务风险，最后到财务报告，风险管理与内部控制的相对重要性应该各有不同。在战略风险方面，风险管理应该发挥主导作用，内部控制起到配合作用。这一角色逐步逆转，到财务报告层次，应该是内部控制发挥主导作用，风险管理起到配合作用。
尽管风险管理与内部控制有内在的联系，但现实中的或代表水平的内部控制与风险管理还有不少的差距。典型的风险管理关注特定业务中与战略选择或经营决策相关的风险与收益比较，例如，银行业的授信管理或市场(价格)风险管理如汇率、利率风险等。典型的内部控制是指会计控制、审计活动等，一般局限于财务相关部门。它们的共同点都是低水平、小范围，只局限于少数职能部门，并没有渗透或应用于企业管理过程和整个经营系统，因此，有时看上去风险管理与内部控制还是相互独立的两件事。随着内部控制或风险管理的不断完善和变得更加全面，它们之间必然相互交叉、融合，直至统一。
第四篇：论内部审计在农村合作银行内部控制中的作用
一、引言
内部审计是农村合作银行监督体系的重要组成部分，随着内部审计的发展，内部审计的职能主要体现在监督、评价和咨询三个方面。农村合作银行的内部控制为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。内部控制由内部控制环境、风险识别与评估、内部控制措施、信息交流与反馈、监督评价与纠正五个要素组成。
二、农村合作银行内部审计发展现状
(一)内部审计组织架构相对健全。当前农村合作银行均设立了独立的内部审计部门，随着农村合作银行改革和法人治理的深入。目前建立了“董事会→审计委员会→审计部”垂直管理的内部审计架构，内审工作得到董事会和高管层的高度重视，具有一定独立性和权威性。一是内审部门对董事会负责，受董事长领导。二是从相关制度层面上规定了内审部门对农村合作银行全部经营管理活动及其有关人员的经营管理行为，进行审计监督、检查、评价和处理。三是提供保障内审部门独立行使审计监督权的必要条件，不受本行任何单位、部门和个人的干涉。四是内审部门及其审计人员依据内部审计规定履行审计职责受法律保护，农村合作银行任何单位和个人不得以任何方式进行阻挠、刁难或打击报复。五是内部审计具有独立的报告路径，除向本行董事会报告外，可以向上一级审计管理部门和银监部门单独报告。六是赋予内部审计具有知情权、检查权、临时处置权和建议权。七是内部审计部门受上一级审计管理部门的业务指导和行业管理。八是内部审计部门参加同级内审协会，参加内审协会相关会议，受内审协会行业指导。九是配备与目前业务相适应的审计人员，定期接受相关的业务技能培训和审计后续教育。
(二)内部审计风险审计理念初步形成。随着农村合作银行业务的发
1 展和内控制度的不断健全，为农村合作银行内部审计的发展提供了新的机遇和活力。内部审计与时俱进，把握农村合作银行内部审计的发展趋势，积极将内部审计的职能从单纯的监督向监督与服务并重转变，内部审计方式从事后监督向全过程监督转变，将风险关口前移。内部审计目标从查错纠弊向以风险控制为主线，以完善内部控制和风险管理为目标转变，以审计项目和风险咨询服务为手段，充分发挥内部审计在农村合作银行内部控制中的作用。
三、农村合作银行内部审计与内部控制目标一致
内部审计通过对农村合作银行经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计、评价和咨询活动，以实现农村合作银行保证国家有关经济金融方针政策、法律法规、监管部门规章制度和行业管理部门规章制度的贯彻执行，促进提高经营管理水平，强化风险防控意识，完善风险防控机制。
农村合作银行一直致力于内部控制，目前农村合作银行内部控制的目标定位为“四个确保”。一是确保国家法律规定和农村合作银行内部规章制度的贯彻执行;二是确保农村合作银行发展战略和经营目标全面实施和充分实现;三是确保风险管理体系的有效性;四是确保业务记录、财务信息和其他管理信息的及时、真实和完整。
由此可见，内部审计的目标与内部控制的目标一致。
四、农村合作银行内部审计在内控中发挥重要作用
从内部控制五要素角度来说，内部审计和内部控制有着密切联系，一是内部审计通过检查和评价各项经济活动、内控制度、运行机制，针对薄弱环节和问题进行风险预测，并提出改进对策，具有风险监控和预警作用。二是内部审计通过揭示问题并提出建设性建议，为决策层作出科学决策和完善管理提供参考，具有促进自我改进、完善和自我提高的作用。三是内部审计对相关经济活动信息的鉴别、证实其真伪，为决策层作出科学决策 2 和完善管理提供可靠的信息依据。农村合作银行内部审计在内部控制中发挥重要作用。
(一)内部审计是内部控制的重要环境因素。农村合作银行的内部控制环境是指内部控制的建立和执行过程有重大影响的各种要素的总称。内部控制环境是内部控制的基础，直接影响其他四个要素功能的发挥。内部环境主要包括公司治理，董事长、监事会、高管层的责任、内部控制政策、组织结构设置与权责分配、内部审计、企业文化和人力资源。作为内部控制的环境因素，农村合作银行设立垂直管理，具有充分独立性的内部审计部门，直接受董事长和审计委员会的领导，保持内部审计有权威和独立性。内部审计依照法律规定，经授权开展审计监督、评价和咨询工作，工作范围不受到制度规定之外的人为限制。内部审计在审计过程中发现的问题，按规定的报告线路，直接向董事长和审计委员会报告。内部审计人员应具备相关从业资格，拥有与工作职能相匹配的职业道德和专业胜任能力;内部审计人员遵循回避原则，对自己有利害关系的在监督和评价过程中应予以回避。
(二)内部审计是风险识别与评估的主要执行者。农村合作银行的风险识别与评估是对风险识别和评估的方法、手段和技术的总称，是内部控制的第一步。识别与评估包括对风险点的进行选择、识别、分析和评估。从现行银监部门监管要求和合作银行行业管理的规定，持续对内部控制执行情况进行监督，对风险开展评估。从以往的实践中，评估方式主要有以下四种。一是以目标为基础的评估。先是理清实现所设定的目标的现有控制措施和活动，根据这些控制实施后可能会产生的剩余风险，再评估现有的控制措施的执行情况，是否做到有效的实施，然后对剩余风险进行评估，评估剩余风险是否在可接受的程度。二是以风险为基础的评估。先列举出影响控制目标实现的各种风险事项，然后确定能够有效管理关键风险的适当控制活动，最后确定现有控制活动是否适当，能否将剩余风险控制在可接受的水平。三是以控制为基础的评估。按不同的控制活动来评估剩余风
3 险。首先确定控制主要风险的现有控制活动有哪些，然后评估这些控制活动的有效性，确定能否将剩余风险控制在可接受的范围内。四是以过程为基础的评估。通过识别业务品种在经营过程中的流程控制为线索，对各个控制点的控制措施强弱，评估相关控制活动的有效性，确定能否将剩余风险控制在可接受的水平。
风险评估方式多种多样，目前农村合作银行的内部审计对风险的评估从账目审计和制度审计向以风险为导向的审计转变，随着计算机辅助审计手段的深入运用，将成为以风险导向审计的利器。
(三)内部审计是内部控制措施的重要活动方式。内部控制措施是内部控制系统的核心。内部审计作为内部控制的主要方式，在董事长和审计委员会的授权下开展内部审计工作，防范违规行为。内部审计有预见性的结合本行实际，精心选择项目，重点选择管理者最关心的、事关大局的、有可能产生风险的项目进行审计。根据审计结果，有针对性地提出加强管理、防范风险的可操作性的意见;同时强化对审计成果的跟踪管理，使问题及时得到整改，建议有效得到落实;通过内部建议及时对相关制度和内部控制措施进行健全。
近两年来，农村合作银行内部审计将主要工作精力放在提高内部控制措施的科学性和合理性，建立了一整套内部控制评价方法和考核指标体系，通过对本行内部控制管理状况的综合测试和评价，衡量内部控制体系的建立健全程度和抵御风险能力，寻找内部控制薄弱环节，提出强化内部控制建设措施。一是优化流程。根据内部控制评价的结果，对实现相关风险的重要业务流程进行梳理，包括对业务流程所包含的控制活动的设计有效性的执行有效性进行评价，并对所存在的缺陷提供改善建议，以促进改善控制活动，提高内部控制能力。二是健全制度。根据农村合作银行固有的内控要求和业务发展，内部控制评价发现的制度空白点的盲区，提出制度建设的建议，督促管理层及时健全制度，对不适用的制度及时作废，防止误用风险。通过持续的内部控制评价，使农村合作银行建成纵向到底，
4 横向到边的制度体系。三是持续监督制度执行。通过序时审计对农村合作银行制度执行力进行评价，从执行力来提高内部控制的有效性，只有具有强有力的执行力，才能使制度发生效力，才真正提升内部控制水平。
(四)内部审计是信息收集与沟通者。信息的沟通与反馈是内部控制的重要条件，信息的交流和反馈是对会计信息和管理信息等诸多信息的收集、处理、存储、传递的反馈的过程，农村合作银行建立了信息由上而下和由下向上反馈的信息通道和向外部获取信息的平台。通过及时、准确、完整地收集与经营相关的各种经营管理的各种信息，并使这些信息以适当的方式在各级层次之间进行及时的传导、处理，促进内部控制的有效运行。内部审计的各项审计、调查过程是对合作银行内外信息收集的过程。内部审计人员在审查、调查过程中通过检查各类业务记录、查阅相关制度文件、检查各项资产、评估经营环境、观察经营活动过程，评价内部控制执行、与相关人员沟通等过程中获取真实的信息，在审计过程中向上一级高管层提交各类报告，是信息沟通的重要过程，通常内部审计人员向上提供的各类报告和上一级的批复是典型的信息交流与反馈。
内部审计向上信息沟通的主要表现。一是内部审计部门定期召开审计委员会会议，向董事会、高级管理层报告审计工作情况。二是每年向董事会提交包括履职情况、审计发现和建议等内容的审计工作报告。三是审计项目实施完成后,及时向董事会和高管层报送审计报告。四是审计项目结束后按规定向上一级审计管理部门和银监管理部门报送结果报告。
内部审计向下信息沟通主要表现。审计或检查项目结束后，对审计(检查)结果进行认真分析和整理，一是向相关条线的职能部门以审计抄告书的形式抄送相关审计情况，审计发现的问题，提出相关整改措施。二是整理典型审计案例汇编《风险提示》向全行提示，举一反三，将风险关口前移，将风险消除在事前。三是对审计发现的问题及问题产生的原因进行深入的剖析，对审计发现的共性问题，向辖内进行通报。
内部审计部门不断地向外收集信息和进行外部沟通，将外部的信息以
5 适当的方式在各级层次之间进行及时的传导、处理，促进内部控制的有效运行。一是内部审计持续收集相关法律、法规、监管政策作为审计依据，正确把握法律、法规监管政策对农村银行经营的影响，为高级管理层提供建议。二是不断吸收人民银行和银监会的相关内部管理指导意见，农村合作在执行过程中，内部审计在监督评价过程的同时，发挥咨询作用，将外部信息引入内部控制运行。三是内部审计接受上级行业管理的指导及时将全省合作金融系统在内部控制中的成功经验和先进管理手段引进本行内部运行。四是在与外部审计沟通和会计事务所进行年报审计过程过，从外部角度对农村合作银行内部控制进行评价，提出独到见解的管理意见，改善内部控制运行。
(五)内部审计是内部控制重要的检查监督力量。内部审计定期对合作银行内部控制的制度建设和执行情况进行回顾和审视，对内部控制的健全性、合理性和有效性进行检查与评价，形成书面报告并作相应的处理，督促合作银行不断完善内部控制，保证内部控制措施的有效实施。
内部审计的监督检查主要通过实施审计项目和进行内部控制评价、日常序时性检查和履行监督职能来实现。随着合作银行内部控制建设的深入，内部审计力量配备的加强，按现行审计人员占在岗人员2%比例配置的条件下，内部审计成为内部控制监督检查的主体。
随着计算机辅助审计的引入，计算机辅助审计已经成为非现场审计的重要手段，使用计算机辅助审计方法，精确指导现场审计，对减轻审计工作量，提高审计质量将发挥重大支撑作用。目前大部分农村合作银行已配备了计算机辅助审计的工具，为充分运用计算机辅助审计技术开展项目审计提供硬件支持。加快了计算机辅助审计队伍的建设，通过专业培训与交流学习等方式，审计人员能够编写SQL查询语句。结合实际，总结以往审计案例，组织设计编写有关内部控制领域、管理层面的风险审计查询语句，为提高现场审计效率提供支持，随着计算机辅助审计运用的深入，将成为内部控制评价的利器。
6 内审部门和审计人员作为内部控制独立式监督检查的主要执行者，在执行日常审计项目和内部相关检查过程中对内部控制存在的问题进行评价，分析存在问题的原因，从制度层面和操作流程方面进一步深化提出解决问题的办法，督促相关部门进行整改。在监督检查中发现的内部控制的重大缺陷和重大风险时，深度分析产生的原因，有针对性地提出改进方案，按报告线路及时向董事会和审计委员会报告，促进高管层及时改进内部控制措施，完善内部控制政策。
五、结论
综上所论，内部审计在农村合作银行内部控制中担任重要角色，是内部控制的重要环境因素，是风险评估的主要执行者，是内部控制的重要控制活动方式，是信息收集与沟通的重要参与者，是内部控制的重要监督检查力量。
第五篇：企业试行内部稽核管理的作用
【摘 要】 日照港拥有石臼、岚山两大港区50个生产性泊位，涵盖投资上市公司7个分公司、2个控股公司、4个全资子公司、4个分公司、3个服务单位等。本文以其中一个从事大宗散件杂货装卸服务为主的公司为例，阐述了其在公司内部试行稽核管理带来的成效，以及在加强公司成本控制与监督、改善内部经营管理、提高公司经济效益，保证各项经营活动健康、持续开展方面稽核管理发挥的作用。
【关键词】 企业管理 内部稽核 节约成本
1 现状分析
随着公司发展壮大，企业内部逐渐出现了管理监控措施不到位，物资采购、使用、回收环节管理混乱，物资二级库库存额常年居高不下成本大幅上升;外租机械作业票填写混乱外租费常年徘徊在一亿元左右。该公司为了改变管理现状，在集团内部率先采取试行企业内部稽核管理方式，旨在加强公司成本控制与监督、改善内部经营管理、提高公司经济效益，保证各项经营活动健康、持续开展。
2 必要性、可行性分析
作为一个以从事大宗散件杂货流通、存储、装卸中转服务为主的公司，要想树立自己的品牌，在竞争日趋激烈的市场中脱颖而出，公司必须采取切实有效的创新管理方式完善管理制度提高管理水平，节约生产成本提升经济效益。试行“企业内部稽核”就是该公司众多创新管理方式的一种。
公司在集团内部创新设立“稽核”岗位，是依据国家相关法律法规、集团内部审计相关文件、公司相关制度及公司实际情况，旨在加强公司成本控制与监督，提升经营管理水平，提高经济效益。它与审计不同，又区别于财会稽核。“审计”是由国家授权或接受委托的专职机构和人员，依照国家法规、审计准则和会计理论，运用专门的方法，对被审计单位的财政、财务收支、经营管理活动及相关资料的真实性、正确性、合规性、效益性进行审查和监督，评价经济责任，鉴证经济业务，用以维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益的一项独立性的经济监督活动。“财务稽核”是财务稽查和财务复核的简称，是会计机构本身对于会计核算工作进行的一种自我检查或审核工作。“企业内部稽核”是指公司稽核人员根据国家相关政策、法规及公司规章制度的相关规定，对公司生产经营过程中发生的成本浪费行为通过稽核检查，及时纠正错误、堵塞漏洞，制止舞弊行为，防范经营风险，维护公司利益。
企业内部稽核行为围绕企业自身生产经营发现问题漏洞，依据公司自身实际进行问题解决。通过企业内部稽核，不断完善管理制度、强化部门监督职能、有效实行成本控制，为提升公司经济效益起到促进作用。
3 具体措施
(1)从事散件杂货装卸作业的港务公司每年使用外租机械进行货物倒运是一项必不可少的工作，前几年每年外付机械租赁费徘徊在一亿元左右，该项支出已经成为公司最大可变成本支出项目。(见图1)
过去外租机械倒运作业管理由公司生产部一个部门负责，计划派工、现场管理、单价制定、费用核算等全部过程由同一个部门负责，缺少监督制约便会带来很多的弊端。稽核人员深入基层单位进行调研，详细掌握每一个生产作业流程，查找公司相关制度漏洞，制定改进措施。
首先建立完善的制约机制，由设备技术部作为外租设备的主管部门，负责资质审核、单价核算等，两个基层设备队负责对外租设备进行派工和日常管理及费用核算，理货、调度部门负责作业量的核算，生产部仅负责向两个设备队下达生产指令，不与外租设备单位发生直接关系。
第二，稽核人员发现公司虽然已经使用信息化系统录入作业票，但是仍然存在大量手工填写作业票现象，而且正在使用的作业票系统存在漏洞，这些漏洞都是导致公司利益流失的关键。稽核人员会同程序研发人员对外租机械作业票录入系统进行重新研发，上马一套新的程序，不同部门的权限严格设定，在电脑上无法越权操作，且各环节的操作在信息系统上一览无遗，各部门之间能够相互审核、监督，这样以来，各部门间权力相互制约，堵塞了管理漏洞，避免了一些不正之风和错误的发生，管理更加规范、顺畅。
第三，稽核人员在生产作业核查过程中发现，由于生产需要，堆场内货物倒垛成为常态，货物堆放的层高、吨数要靠库场管理人员进行估算吨数，这是一项由于人为因素造成成本浪费的弊端。通过改进公司装载机安装检斤计量系统，现场倒垛可以采用检斤衡和装载机两种检斤计量方式，彻底取消人为估吨现象。
(2)物资材料消耗如设备配件、燃料、五金、化工、垫料等等，公司每年为此支出费用达八千万元。稽核人员从细节入手，通过稽核火车作业封堵物料，发现相关部门在计划申报、价格询问、采购验收、领用回收等环节存在诸多管理漏洞，给公司造成一定的经济损失。针对核查出来的问题，公司严格把控物资召开标、计划申报、物资采购、验货、领用回收等各相关环节，完善物资管理考核制度，逐渐推行物资使用定额管理。
(3)物资由基层站队领回未使用前存放于队内仓库，我们简称“物资二级库”。二级库的存在一开始是适应生产需要，但随着公司的发展、管理上的松懈导致二级库臃肿，成本积压达2700万元。稽核人员针对此问题，在建议公司将二级库物资纳入信息系统监管的同时，对公司二级物资管理及物资使用采取纵向检查的方式。首先，从物资保管处随机抽取物资接收单，然后深入每一个生产单位，根据物资的接收、入库、出库、维修保养的流程进行详细检查，不管是配件还是润料，哪怕是一个轮胎，最终也要查验到其换装到哪一辆设备的具体哪一个位置上。
通过检查，稽核人员对检查结果和发现的问题及时通报监督整改，逐渐规范了各基层单位物资管理及使用，使其在以后的物资使用过程中能够及时改正发现的问题，理顺物资管理流程，避免过量物品积压，做到最大限度地减少库存，降低公司成本。
4 企业试行内部稽核管理的预期效果
(1)企业内部稽核试行两年多，外租机械租费已经由原先的一亿元左右降至2013年的8558万元，全套的作业票审核系统严格规范;2013年场地货物倒垛检斤数与2012年估吨相比，同比下降36.4%，倒垛外付租费同比下降268万元。
(2)公司物资管理建立健全规章制度，完善了定额考核标准，二级库物资经过全面盘查纳入信息系统，由多个部门对物资计划申报、采购入库、出库领用、剩余定额等环节实施全面监管。物资消耗由2012年同比上涨10.74%下降至2013年的6.46%。
公司创新管理大胆试行企业内部稽核，在为公司查补漏洞同时提升了企业管理水平、降低了生产成本，为公司健康、持续发展起到了促进作用。
参考文献：
[1]书名：审计;图书编号：1090376;出版社：经济科学;作者：中国注册会计师协会.