1 审计独立性概述
注册会计师独立性包括形式独立和实质独立。形式独立, 主要是值在项目中注册会计师与本审计单位及其重要利益关系人之间没有任何特殊的利益关系;实质上的独立性强调的是注册会计师的内心状态, 这种内心状态要求注册会计师在了解被审计单位、评估应对风险、获取证据和发表审计意见时, 遵循客观公正原则。本质上来说, 后者对于审计工作更为关键。
2 注册会计师审计独立性现状
我国的审计分为民间审计和政府审计, 我们比较多研究的是民间审计, 不只是民间审计独立性较强, 而且民间审计占比数量大大多于政府审计。注册会计师执业质量参差不齐, 从整体上来看, 质量不高。
3 影响注册会计师独立性的影响因素
内部环境:
3.1 会计师事务所内部控制薄弱
大多数本土的会计师事务所部门简单, 财务部、IT部、人力资源部、质检部、审计部, 而且会计师事务所的季节性业务较多, 10-4月的业务繁忙, 在这个阶段上每个人都身兼数职。作为最大的风险点---质检部, 更是如此。有的事务所会出现这样一种奇怪的现象:质检部只有一个员工, 一到年审期间, 常常累得半死。更令人费解的是, 有时候这个质检人员还能充当审计人员去参加企业审计, 当这位质检有急事请假的时候, 审计部门同事还会轮着担当质检人员。任何有专业知识的人都知道, 审计人员和审核人员要保持独立性, 两者不能兼任, 否者这样通过的报告质量高低是不能确定的。其实这样的现象并不是个例, 特别是那些较小的本土事务所, 他们生存能力较低, 成本与效应相比较, 他们通常会以成本为先, 而不注重内部控制。
3.2 会计师事务所内部竞争压力
随着各种资格证的取消, 注册会计师证成为了现在少见能考到的证件, 愈来愈多的考生, 愈来愈多的会计师事务所出现了, 再加上事务所普遍制定的业绩考核制度, 导致会计师事务所员工之间竞争激烈异常。其中, 一部分注册会计师为了自己的绩效, 过于迎合顾客, 全然不顾自身责任。由于他们只注重短期利益, 听从顾客的要求, 做出弄虚作假的不正当行为。比如说无视企业的重大风险, 流于表面的对企业进行审计, 对严重违反会计准则的企业也出具无保留的审计意见。这种面对名利的诱惑罔顾职业道德, 只顾趋名逐利的行为, 严重损害了审计的独立性。
外部环境:
3.3 会计师事务所外部压力
因为社会上存在越来越多的会计师事务所, 导致社会需求日渐饱和, 审计市场的竞争变得极其复杂。会计师事务所为了得到更多的客户, 常常会不择手段, 排挤同行业事务所, 而更多的会计师事务所会迫于生存压力而放弃原则、降低收费以此来抢夺市场, 最终导致了整体执业质量的降低。
3.4 制度立法的缺陷
国内目前实行的, 对于规范审计工作的法律法规并不健全。颁布的审计法更多的是针对政府审计中的审计署, 但是对注册会计师来说, 他们不同于政府审计人员, 审计法对注册会计师没有任何的作用, 会计事务所的注册会计师在进行审计工作过程中没有可以依据的法律法规, 当审计人员提供虚假报告等情形时, 国家的惩处措施力度也不够。
4 应对措施
4.1 改善外部法制环境
必须加快完善审计相关法律法规的步伐, 制定有针对性的法律制度, 同时加大处罚的力度, 应当严惩因为出具虚假的审计报告从而损害社会公众的利益, 造成犯罪的会计事务所和主要负责人。
在所有的监督手段中, 以政府和社会为主体对整个行业进行业务监督管理是最有效的。从外部来说, 政府的监管是必须的, 因为政府的权威性和强制性, 可以发现、调查并解决遇到的各种重大问题, 防止对整个行业造成不良影响。
4.2 加强对注册会计师的培训和教育
从注册会计师自身来说, 在职业生涯中, 不能故步自封, 止步不前, 学习是一个永无止境的过程。这不仅仅是对注册会计师自己的要求, 更是对会计师事务所的要求, 时刻监督员工的学习, 加强对员工专业技能的定期培训。
摘要：会计师事务所主要从事审计工作, 而审计工作又可以对一个会计期间以内发表对本企业的商业活动是否正常, 千千万万的审计工作可以对社会经济秩序的良好稳定发挥作用。独立性是衡量审计工作的关键标准。如果没有了独立性, 那么会计师事务所发表的审计报告就没有了可信度, 这种不能得到社会公众信任的审计意见没有价值, 审计工作本身的社会功效也不复存在。在所有审计工作人员中, 注册会计师是能够和企业直接接触, 也是发表审计意见的主体, 对财务报告来说, 注册会计师的态度直接决定了财务报告信息质量。
关键词：注册会计师,审计独立性,会计师事务所