下面小编整理了一些《无形资产计量投资决策分析论文(精选3篇)》，供大家阅读，更多内容可以运用本站顶部的搜索功能。[摘要]无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币无形资产。随着经济的发展，无形资产在企业中的比重越来越大。会计上如何确认、计量摊销无形资产是长期以来的一个难题。本文对我国无形资产的确认、计量、摊销等方面进行了分析，在些基础之上，并分析了无形资产在确认、计量、摊销和披露方面存在的疸，并提出了相应的建议。
无形资产计量投资决策分析论文 篇1：
公允价值应用对投资性房地产行业的影响及反思
【摘要】 公允价值应用会对投资性房地产行业产生多方面的影响，诸如收入与费用不匹配、投资性房地产和自用房地产或存货之间多次转换时会虚增（减）资产等，并且通过案例分析可以发现，同一投资性房地产采用成本模式或公允价值核算对各年利润和所得税的影响各不相同，确认公允价值时主观性较强，如果企业采用公允价值计量投资性房地产，会存在较大的盈余管理空间。文章对以上各方面的影响进行了探讨。
【关键词】 公允价值;投资性房地产;会计处理
一、引言
根据现行企业会计准则规定，已出租的建筑物，已出租和持有并准备增值后转让的土地使用权，定义为投资性房地产，企业可视不同的管理需求，选择用公允价值或成本模式计量投资性房地产，一经确定，不得随意变更。如果选择公允价值模式计量，公允价值必须能够持续可靠取得，一些本科教材、会计师和注册会计师考试的辅导教材中，对投资性房地产的会计核算均采用如下做法：持有期间不折旧（不摊销）;资产负债表日以公允价值计量投资性房地产的价值，公允价值变动计入当期损益，影响企业利润;租金计入其他业务收入;处置损益等于其他业务收入减去其他业务成本，公允价值变动损益和其他综合收益结转至其他业务成本。如果是公允价值变动收益，则公允价值变动损益转入其他业务成本的贷方，减少费用，增加利润;如果持有期间公允价值变动带来损失，则公允价值变动损益转入其他业务成本的借方，增加费用，减少利润。当投资性房地产转为固定资产（无形资产）或存货时，以转换日的公允价值作为资产的入账价值，公允价值与账面价值之差计入公允价值变动损益;反之，固定资产（无形资产）或存货转为投资性房地产，同样以转换日的公允价值作为入账价值，公允价值与账面价值之差额，计入其他综合收益或公允价值变动损益，前者记贷方差，后者记借方差。将上述做法与现行会计准则中的一些规定进行比较后可以发现，上述会计处理中存在一些问题，如账户的应用、处置损益的处理、资产的确认与计量等，因此本文从租金收入、处置损益、资产类别转换等不同角度分析投资性房地产的会计处理，并对公允价值会计进行反思，从而提出一些可行性的观点或做法，为进一步完善投资性房地产会计准则提供一点建议。
二、采用公允价值对投资性房地产的影响
（一）用其他业务收入核算租金收入欠妥
投资性房地产采用公允价值计量时，持有期间不折旧（不摊销），没有结转其他业务成本，计入其他业务收入的租金没有相应的费用匹配，违背收入费用配比原则。因此，当采用公允价值计量投资性房地产时，其租金收入应在投资收益中核算，这样可以避免在核算其他业务收入时，没有结转相应的其他业务成本，造成收入与费用不匹配，与会计账户的核算内容不符。
（二）处置损益会计处理欠妥
不妥之处有二，一是处置损益通过其他业务收入和其他业务成本归集匹配得出，二是处置时通过其他业务成本结转公允价值变动损益和其他综合收益。首先前文已述及，投资收益账户核算采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置损益，可见通过其他业务收入和其他业务成本匹配得出处置损益的做法与准则的要求不符。其次，公允价值变动損益是投资性房地产持有期间和转换时形成的利得或损失，其他综合收益是在转换时出现的未在当期损益中确认的利得，而其他业务成本核算出租固定资产的累计折旧，销售材料发生的成本，出租无形资产的累计摊销，出租成本模式投资性房地产累计折旧或累计摊销，出租包装物的成本或摊销额等，并不包含处置投资性房地产时转自公允价值变动损益和其他综合收益的金额。这种将公允价值变动损益和其他综合收益转入其他业务成本的做法，明显欠妥，建议按准则规定，运用投资收益账户核算处置损益，结转其他综合收益和公允价值变动损益。
（三）反复转换时会虚增（减）资产
同一资产在投资性房地产与自用房地产（存货）之间多次转换时确认的其他综合收益或公允价值变动损益，准则中未规定如何结转，且反复转换时，存在虚增（减）资产的可能。见表1。
例1：某企业拥用自用房屋，原值为100万元，无折旧和减值准备，在固定资产中核算，2017年1月1日企业根据经营管理需要，将该自用房产转为出租，符合投资性房地产定义，能可靠取得公允价值，采用公允价值计量，当日公允价值为120万元。2年后即2019年1月1日，企业收回此房屋改为自用，改为固定资产核算，当日公允价值为150万元。不考虑租金和投资性房地产公允价值变动等其他业务。
按照会计准则规定，账务处理为：2017年1月1日转为投资性房地产时，借记“投资性房地产——成本”120万元，贷记“固定资产”100万元，“其他综合收益”20万元。2019年1月1日再次转为自用房屋时，借记“固定资产”150万元，贷记“投资性房地产——成本”120万元，“公允价值变动损益”30万元。
会计准则并没规定在2017年1月1日由自用转为投资性房地产时计入其他综合收益金额如何处置，如果2019年1月1日由投资性房地产转为自用时，其他综合收益转入投资收益，则经过“自用→投资性房地产→自用”这样的转换，计入企业利润表的收益共50万元，其中30万元为未实现损益，20万元为已实现损益，全部影响营业利润，固定资产价值由100万元增值至150万元，实际上固定资产依然是原来的固定资产，没有发生任何改变，但价值却增加了50万元。如果2019年1月1日由投资性房地产转为自用时，其他综合收益不转入投资收益，则经过“自用→投资性房地产→自用”这样的转换，计入企业利润表的收益共50万元，全部为未实现损益，20万元影响其他综合收益，30万元影响营业利润，固定资产价值由100万元增值至150万元，实际上固定资产依然是原来的固定资产，没有发生任何改变，但价值同样增加了50万元。
可见由投资性房地产转换为自用房产时，其他综合收益不论结转还是不结转，在未做任何加工处理的情况下，仅仅是会计核算方法的转变，资产的价值便虚增，与实际取得该资产的价值凭证不符，与会计应遵循的依法记账的原则不符，且该部分增加的价值，如果作为固定资产，后期会通过折旧减少企业利润。事实上，企业会计准则规定，在满足规定条件时，成本模式可转换为公允价值计量，但不得逆向转换，但并没有规定自用房地产转换为投资性房地产后不能逆向转换，而且企业实际也可能存在其他情形，如某一阶段，企业闲置的厂房会采用对外出租的方式，从而提高资产使用效率，降低成本，这时，固定资产转为投资性房地产核算，当企业经营情况好转、闲置厂房转为生产经营所用时，投资性房地产又转为固定资产核算，一旦采用公允价值模式计量，便存在上述问题。
（四）公允价值难以准确获得
公允价值，在会计准则中的解释为：是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债需支付的价格，可以理解为脱手价格。公允价值有三个层次，第一层次是同类资产（负债）在活跃市场中的报价;第二层次是类似资产（负债）在活跃市场中的报价，或者同类或类似资产（负债）在非活跃市场中的报价; 第三层次是估值。不论是第一层次还是第二层次，均是以别的资产（负债）在活跃市场的交易价格来衡量，而不是用该资产（负债）自身的交易价格衡量，只是参考的估计价值，而非准确价值。而第三层次的估值技术，基本思路是用未来的现金流量现值衡量资产（负债）的现时价值，但现实价值无法合理取得的前提下，未来现金流量更难准确获得。准则中规定公允价值计量投资性房地产，需满足如下条件：一是房地产所在地有活跃市场，二是能在该活跃市场中取得同类或类似房地产的市场价格，但由谁和用什么方式来评价所在地市场是否为活跃市场呢？没有定论。综上所述，公允价值不是基于真实交易而是基于“假想交易”，是活跃市场中其他资产的交易价格，而非该资产（负债）自身的交易价格，存在较大的主观性和不确定性。用这种具有较大主观性和不确定性的估计价格计量资产的价值，能满足会计信息质量要求中的真实性、可靠性的要求吗？
（五）对利润表影响大，给盈余管理留下空间
同一投资性房地产分别采用公允价值或成本模式计量时，由于确认损益的规则不同，对利润表产生不同的影响，成本模式下，后续期间计提折旧（摊销），一旦资产发生减值，需要计提减值准备，减值准备计入资产减值损失。公允价值模式下，后续期间不折旧（摊销）、不计提减值备，以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益。成本模式下，折旧（摊销）或减值最终影响利润，其中，折旧方法参照现行固定资产折旧方法，有年限平均法、年数总和法、双倍余额递减法和工作量法，无论是哪一种方法，资产折旧（摊销）金额均是按一定的方法分配至各年，对利润的影响是阶梯式的、平稳的和可预见的。而公允价值计量模式是通过公允价值变动计入当期损益影响利润表的，影响金额由市场的价格波动而定，各年的影响金额具有一定的不确定性、波动性和不可预见性，且受公允价值评估的影响，主观性极强，易受人为操作的影響。如，某企业2×17年12月31日拥有的一套自用办公用房产，取得时原值为100万元，在固定资产中核算，按20年直线法计提折旧，2×19年1月1日转为出租，转换时该房产的公允价值为120万元，每年租金6万元，2×19年12月31日公允价值为150万元，2×20年1月1日将此房产处置，收到价款200万元（不考虑增值税）。可计算得出采用公允价值对利润表和所得税的不同影响见表2、表3。
可见，假设其他条件相同，资产最终是处置方式是对外出售，两种核算模式总损益相同，只是各年利润的分布和对所得税的影响不同，由于公允价值的取得存在较大的主观性，因此采用公允价值计量时，存在更大的盈余管理的空间，企业可能会根据本年利润的需求，通过公允价值变动的影响调节利润，但由于税法对未实现损益不纳税，这些通过公允价值调整的损益，不影响当年企业缴纳所得税，但由于公允价值模式下不需计提折旧，故较成本模式而言，没有相应的成本结转，收到租金对损益的影响更大，所纳所得税更多，从表3可知，尽管整个期间所纳所得税相同，但如果考虑货币时间价值，公允价值模式较成本模式所获时间价值较少。
三、对公允价值会计的反思
美国在1960年提出公允价值的概念，上世纪80年代公允价值被应用到会计计量当中，但在美国“次贷”危机爆发后，国际财务报告准则所主张的公允价值会计等规则受到了广泛批评。我国2006年发布的《企业会计准则第3号——投资性房地产》，在满足公允价值持续可靠取得的情况下，可以对投资性房地产采用公允价值计量。这是我国会计准则与国际趋同的结果，但事实上，长久以来，在我国上市公司当中，采用公允价值计量投资性房地产的并不多，导致这样结果的原因很多，一方面是我国市场经济发展尚不完善，另一方面公允价值应用的执行成本、价格体系、估值技术、信息可比性等方面都有不足，导致在实践中应用不多。在公允价值计量与历史成本计量并存的准则体系中，交易性金融产、其他权益工具投资和投资性房地产采用公允价值计量，公允价值的变动影响利润表或资产负债表，对于前二者（金融资产）而言，其公允价值往往是根据金融估价模型计算而得，对于后者（非金融资产）面言，由于无法确定资产的同质性，其公允价值基本是通过资产估值而得，结果存在盈余管理的可能性，当资产负债表或利润表采用相关数据时，会对会计信息使用者决策产生误导。可见，公允价值作为计量属性，它仅仅是估计价格，而会计是依据法律事实记账的，两者有着本质的不同。
四、总结
通过上述分析可知，公允价值计量的投资性房地产，现行的一些教材、考试指导书的会计处理表述不一，一方面是对准则的理解不透彻，核算过程中对账户的应用不够准确，本文认为租金收入应计入投资收益，处置时持有期间公允价值变动应计入投资收益，既解决收入和费用配比的问题，也符合准则对账户核算内容的规定;另一方面是公允价值计量本身的问题，通常企业是通过资产评估确定投资性房地产的公允价值，估值方法、估值人员的专业水平等均对公允价值的产生一定的影响，主观性较强，因此，极易被企业利用进行盈余管理，且反复转换存在虚增（减）资产的可能。
另外公允价值作为一种金融分析的思路，符合证券投资者决策分析所需，面向未来，用预计未来的现金流量估计现时的价格，我国企业会计准则基本准则规定企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确计、计量和报告，保证会计信息真实可靠、内容完整，这一要求体现了会计以法律事实记账的依据。而公允价值会计的一些思路，与这一规定是不相符的，在公允价值进入我国会计准则体系很长一段时间后，学者对这一规则的反思也越来越多，如何在我国会计准则与国际趋同的道路上，认真分析历史成本信息和公允价值信息不可替代的价值导向，制定一套切实可行、又能解决会计准则国际趋同矛盾的会计报表体系，区分法律事实和金融预期，是未来我国会计准则改革与发展的一个重要的研究方向。
【主要参考文献】
[ 1 ] 财政部.企业会计准则第3号——投资性房地产[S].2006.
[ 2 ] 财政部.企业会计准则应用指南第3号——投资性房地产[S].财会[2006]18号.
[ 3 ] 周华.法律制度与会计规则——关于会计理论的反思[M].北京：中国人民大学出版社，2016.
[ 4 ] 于婧.投资性房地产后续计量模式变更动因浅析——基于福星股份的案例分析[J].商业会计，2018，（03）.
作者：陈曦 韩冰
无形资产计量投资决策分析论文 篇2：
无形资产会计的若干问题研究
[摘 要]无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币无形资产。随着经济的发展，无形资产在企业中的比重越来越大。会计上如何确认、计量摊销无形资产是长期以来的一个难题。本文对我国无形资产的确认、计量、摊销等方面进行了分析，在些基础之上，并分析了无形资产在确认、计量、摊销和披露方面存在的疸，并提出了相应的建议。
[关键词]无形资产；确认；计量；摊销
一、无形资产的核算范围
1 无形资产的确认
会计确认是会计计量和报告的前提，就某一个会计事项的确认而言，必须同时符合以下四点：可定义、可计量、相关性和可靠性。那么，研究无形资产的确认就要先从无形资产的定义人手。无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性无形资产。无形资产可分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、生产许可证、特许权等；不可辨认的无形资产是指商誉。
无形资产在满足以下条件时才能予以确认：(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。这虽是企业一般资产所具有的特征，但对于无形资产来说，显得尤其重要。一般来说，如果企业有权获得某项无形资产的经济利益，则说明企业控制了该无形资产产生的经济利益，具体表现为企业拥有该无形资产的法定所有权，或企业与他人签订了协议，使得企业相关权利受到法律的保护。(2)该无形资产的成本能够可靠的计量。成本能够靠计量是资产确认的一项基本条件，企业自创的商誉在形成过程中发生的支出难以计量，而不能作为无形资产予以确认，只有外购的商誉才符合无形资产的定义，才能予以确认，即只有一个企业外购另一个企业时，才能将商誉作为无形资产进行核算。
2 无形资产的计量
计量与确认不可分，确认重在定性，计量重在定量，不能计量的不予确认，不予确认的计理了也没有意义。计量是会计系统的核心职能，计量的关键在于计量属性的选择。国际会计准则提出了五种不同的计量属性；历史成本、现行成本、现行市场价格、可实现净值和未来现金流量现值，其中传统惯例是以历史成本计量资产。
目前资产评估机构对无形资产进行评估所采用的基础方法有以下三种：首先，成本法。将历史成本按照评估基准日的计价标准计算，再减去应扣损耗和贬值来确定无形资产的价值。这种方法比较客观，能在一定程度上避免随意性。但是有些无形资产的历史成本难以确定甚至与实际价值相去甚远，因此，该方法在无形资产的评估中用得并不多；其次，现行市价法。以现行市场价格为计价标准，据以确定无形资产的价值。这种方法要求有一个充分的市场条件，而目前我国的交易市场还不够活跃。同时，无形资产相对于其他资产来说有很强的个体特征，这在客观上限制了这种方法的使用；最后，收益法。通过估算被评估无形资产的预期收益并将其折算成现值，据以确定被评估无形资产的价值。这种方法比较能体现无形资产的意义，只是评估过程中的未来收益需要预测，内含报酬率也需要操作人员运用自己的专业知识根据具体情况来确定，因此收益法的主观性比较强，但在实际的无形资产评估中使用得比较多。以上几种方法分别适用于不同的无形资产。
3 无形资产的摊销
无形资产作为一项特殊长期资产，不论是出于财务目的，还是出于资产管理的需要，都必须以一种系统的方式在其预计有效有内摊销，并合理地确定各会计期的企业收益。
现行准则规定无形资产的成本自取得当月起在预计使用年限内以直线法摊销。如果预计使用年限超过相关合同规定的受益年限或法律规定的年限，该无形资产的摊销年限按以下原则确定；首先，合同规定受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销年限不应超过合同规定的受益年限；其次，合同没有规定受益年限但法律规定有效年限的，摊销年限不应超过有效年限；最后，合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销年限不应超过有益年限与有效年限两者之中较短的。如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10个。
二、现代无形资产会计存在的问题
1 无形资产确认范围太小
我国会计制度规定的无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、生产许要、特许权等；不可辨认无形资产是指商誉。《国际会计准则》规定的无形资产包括计算机软件、专利、版权、电影、客户名单、抵押服务权、捕捞许可证、进口配额、特许权、客和供应商关系、客户的信赖、市场份额和销售权等，其范围明显比我国的大。随着经济的发展，计算机软件已经成为一项重要的无形资产，同时，新的无形资产不断出现，如互联网上的域名、冠名权等，因此，我国会计制度关于无形资产的确认范围应适当扩大。
2 无形资产摊销方法的规定不合理
按现行规定，无形资产应当自取得当月起在预计使用年份内分期平均摊销，计人当期损益，计人管理费用科目。首先，进入知识经济时代，知识、技术、人力等无形资产在企业中所占比例越来越大，并且知识、技术发展和更新速度的越来越快，规定企业对无形资产的摊销只能采用直线法，一方面不利于反映企业无形资产的真实价值，另一方面抑制企业进行无形资产投资，不利于企业在国内或国际竞争中获得长期优势。其次，所有的无形资产的摊销费用都计人当期损益，计人管理费用科目，没有恰当地反映无形资产的真实使用情况，不符合配比原则。再次，有一些无形资产的价值不会随着使用时间的流逝而贬值，反而会增值，如企业形象、美誉度等。对于这一类无形资产不宜进行摊销处理。最后，按现行规定，无形资产的摊销直接冲减“无形资产”账户，这不能反映无形资产历史成本已摊销的程度，不利于投资者进行投资分析。
3 无形资产信息的披露不充分，不及时
现行财务会计关于无形资产的报告不尽合理。首先，现行资产负债表中只有无形资产一个项目，对无形资产的揭示过于简单，没有进行适当分类，不能完整地反映企业的整体资源和综合竞争力；其次，按照现行财务会计模式，企业大部分自创无形资产的费用，尤其是研究与开发的投入，都不作为无形资产成本而作为当期费用处理，不能真实反映这些活动的性质和所发挥的作用，也不能如实地反映企业的资产状况和经营成果；最后，现行财务会计报告系统对无形资产的辅助信息，如分类情况、分类依据、计量基础、摊销政策以及价值变动等等，都不予以揭示，势必影响财务报告的质量。
三、改进无形资产会计的建议
1 扩大无形资产的核算范围
在步入知识经济时代的今天，那些传统的无形资产内
容已显得有些力不从心了。传统的会计核算模式是适应工业社会需要的产物，侧重于反映企业目前的财务状况，以有形资产的确认、计量、报告为核心，对无形资产的反映非常有限。
在知识经济环境下，企业无形资产要素应主要包括以下几个方面。
人力资源是企业生产经营活动中的最活跃且起决定性作用的因素，是唯一具有主观能动性和创造性的因素。只有经过劳动者的劳动，并由劳动者组织、控制、协调等，物质资源才能完成生产和再生产，才能增加社会财富，人力资源在社会生产和再生产过程中具有无可替代的重要作用。
(2)市场资产
市场资产指一个企业通过其所拥有的与市场相关联的无形资产而可能获得的潜在利益总和，是知识资本的第一要素，包括：品牌的信誉，如企业品牌、服务品牌，与客户的关系，如销售网、分销渠道、长期客户；合同，如特许经营协定，专利使用权协定、经常性合同等。
(3)知识产权资产
知识产权资产指企业在生产经营实践和科学试验等创新过程中，所发明创造的高新技术和技术决窍，进而形成的一种产权形式，知识产权资产包括专利权、版权、商标、商业秘密、技术秘密等。
(4)组织管理资产
组织管理资产指企业管理在组织、协调、管理、沟通等方面存在的优势，可能获得的潜在利益。如企业文化、企业管理方法、信息技术交流、网络工作系统。融资关系等要素。知识经济环境下，无形资产的资源得到了迅猛发展，并逐渐成为企业资产的核心和主要收益来源。
2 完善无形资产的摊销方法
首先，在选择摊销方式和时间方面，需要给予企业适度的自主权，允许其根据经济环境和技术发展、知识、技术更新的速度自行选择，灵活选择摊销方式，或直线法、或加速摊销法等。这样企业会增强无形资产的投资力度和获得长期发展优势。其次，无形资产的摊销费用应根据具体的情况进行分类归集，与生产有关的无形资产的摊销费用要归集为生产成本或者制造费用，最终进入存货成本，如用于生产产品的专利技术的摊销费用；与销售有关的无形资产的摊销费用要归集为销售费，用；与企业整体管理有关或难于分清用途的无形资产的摊销费用归集为管理费用。其次，对不会随着使用时间的流逝而贬值、反而会增值的无形资产，对其不进行摊销，只进行减值测试，计提减值准备，其调整额进入资本公积项目。这样既可以防止管理者利用它进行利润的操控，又有利于投资者进行决策分析，最后，建议设置一个“无形资产累计摊销”账户，类似于现有的固定资产累计摊销账户，这样可以全面反映无形资产的已摊销额和剩余账面价值。
[责任编辑：杨永波]
作者：张元馨
无形资产计量投资决策分析论文 篇3：
无形资产的确认与计量
随着科学技术的飞速发展，以品牌、专利、知识为代表的无形资产，对于企业的重要性与日俱增，因此，现在一家企业想要得到发展不仅仅取决于有形资产，而且更多是依靠人力资本、科技水平、自主创新能力、企业文化等无形资产方面的优势，无形资产将成为企业的一种核心竞争能力。国务院发布了《国家中长期科学和技术发展规划纲要（2006-2020年）》，在该文件中表示要增强自主创新能力，努力建设创新型国家，因此企业在认真贯彻的过程中，会越来越认识到无形资产的不可替代性。所以于任何一家企业来说，对无形资产进行分析评价是非常有必要的。
企业无形资产管理的重要性，我们可以举一个反面的例子来从侧面进行说明。“三鹿”是一个家喻户晓的品牌，就是它让三聚氰胺这个原本陌生的化学名词让全中国人知晓。三鹿集团从辉煌到坠落的具体过程想必大家都十分清楚，所以我在这里也就不再过多赘述。我将重点从它失败原因的角度来分析其在无形资产管理上出现的过失，之前所讲的三聚氰胺其实只能算得上是三鹿破产的一个导火索，真正引向它走向灭亡的还是它背后一套错误的运营机制以及对品牌意识的淡薄。
管理层醉心于规模扩张，对于乳业企业而言，随着产能的扩张，对于奶源的标准在不断下降，这导致三鹿在有些时候接受了质量低下的原奶，这也是一切问题的源头；其次，危机风险控制不当，在曝光出肾结石婴儿事件之前，三鹿集团已经存在许多质量问题，但是它们并没有采取正面的方式解决，而是以牺牲公共形象的代价想法设法地掩饰。由此可见，三鹿对于维护自身品牌的不重视以及对其拥有的结构资本管理的不明确，这些漠视无形资产管理的行为，都让它走上了一条不得不破产的道路。
通过对前人学术成果的借鉴，对于无形资产到底如何确认与计量笔者提出了自己的见解。对于企业而言，无形资产的运行状况和经营成果，反映出了无形资产到底为企业创造了多大的价值，能够带来多大的收益，同时也满足了投资者、管理层以及其他相关各方进行决策以及业绩评价的需要。
无形资产的研究是当前会计研究中的热点和难点。无形资产具有“无形”的特点这让人难以对其进行确认、计量和披露。而随着科技的进步，无形资产的地位日趋重要。本文将从以上的相关难点并综合国内外相关文献进行综述。
新会计准则关于无形资产的部分，总体上在各项规范的全面性、完整性上取得了很大的进步，但是由于社会条件的制约，对于新准则在无形资产的确认上存在一定的讨论。主要涉及确认的范围，以及是否适应会计信息披露的本质需要等多方面。在概念上，之所以用“无形”二字应当是要指出其利益来源不具有实物形态，可是像专利证书、版权证书它们都是有形的，因此“无形”只对它的外形进行了概括没有揭示其真正的实质。
同时随着科技的进步，企业内部创造的无形资产以及拥有的人力资本在企业持续发展中的作用不断增强，可是企业会计准则存在遗漏这些重要资产的现象，比如有市场资产（企业品牌、客户名单、营销方式等）、智力资本，这些资产有共同的特点，那就是“无形”并且可以为企业带来巨大的经济利益，因此我认为，上述学者所提出的观点是有一定道理的，需要在一定程度上扩大无形资产的确认范围。
企业智力资本的管理。智力资本被认为是一种隐形的无形资产，之所以是隐形的是因为它虽被认定为是无形资产，却没在财务报表中予以披露。但是它的重要性是其他资产无法替代的，可以为企业带来巨额利润以及加大自己的竞争力。智力资本是由人力资本、结构资本和关系资本组成的，在上市公司的年报中基本上没有对这些资本进行量化测评。所以说企业需要加强对智力资本的管理，特别是当前学界对于这类无形资产的计量提出来一些切实可行的模型，因此这也为企业对智力资本进行正确详细的披露提供了可能。
尽管对无形资产投资增长十分明显，可无形资产却没有被很好的计量和认知，因此这种难以计量性也就成为了对其进行研究的动力之源。有学者认为，目前在对无形资产的计量上存在一个严重的问题，那就是把无形资产的支出视为一种费用而不是投资，这样会影响对其准确的计量。
无形资产研发费用的相关思考。会计准则将企业内部研发项目的支出分为研究阶段支出与开发阶段支出，并对此采用不同的处理方式。从我国的会计实践来看，对研发费用处理有些许不足的地方。首先，要对开发阶段支出资本化，需要判断是否满足五个条件，而在现实操作中却很难作出一个客观公正的判断；其次，因为研究活动比较复杂，所以想要把企业研发活动中的研究阶段与开发阶段作以一个清楚地划分显然是困难的。
以上所说的这些现象在会计实务中确实是时常发生的，所以对于企业研发费用的确认与计量不应该集中于一种会计方法，可以随着实践不断发展，不同行业不同类型的企业可以制定出适合它们的会计方法来进行计量。这也还是关于之前提到的智力资本的问题，因此仍然需要借鉴国外智力资本研究成果对这些不能用货币计量的无形资产进行表外地确认。
一些上市公司对无形资产的披露也存在着无形资产信息披露流于形式，过于简单、无形资产项目的名称和级次不规范、无形资产项目与递延借项目相混淆、无形资产确认标准不一等等相关问题。通过对部分国内上市公司年报的翻阅，的确发现许多公司对于无形资产的披露过于简单、不够详细，给读者带来一种模糊的感觉，所以要改善这一现状，必须将完善当前会计准则、制度与加强上市公司的治理相结合，努力使上市公司无形资产的披露趋于完善。
商誉在传统无形资产的概念中是难点之一，实物界和学术界都对其本质众说纷纭。在新准则中规定商誉因为无法辨认，不具有可辨认性，不符合无形资产的确认条件，因此不属于无形资产。但是有些学者则认为商誉应确认为一项无形资产。
产生对商誉的讨论主要是因为会计实务的保守性，保守性体现在限制了智力资本、市场资本在会计报表中的列报；还有另一个原因就是人类认知能力的有限性。虽然对商誉本质的认识与理解可能还要更长的时间，但是商誉拥有无形资产的本质特征，因为在会计学理论中无形资产同样也是一种排他、垄断性的权利，这种权利源自创造性的智力活动，并能够创造出可观的的经济利益，因此我认为商誉应被列为一项无形资产。
企业取得的土地使用权通常确认为无形资产，它不同于有形资产具有所有权，而是没有具体的物作为对象，这是它的一个显著特征，所以被认定为有无形之特点。
我认为按照现行的会计准则，土地使用权还是应该确认为无形资产，有些学者将无形资产的本质当作一种知识资产，这样不符合会计设置账户适用、清晰、统一的原则，知识产权这一说法并不适用于所有的行业，也不符合一些企业业务特点。同时在此基础上，要保证与同行业或企业本身前后各期比较，设置账户必须力求统一，这样才能到达帮助债权人和投资者进行决策分析的目的。而且现行的会计准则对于企业土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物和外购的房屋建筑物时，不确认为无形资产都作了合理的批示，因此土地使用权应当作为一种无形资产。
对于无形资产确认上的问题，企业需要对其所拥有的智力资本做一个全面详细的规划，不能忽视这一重要的无形资产。对于智力资本信息披露采用由简单到复杂，逐步铺开的方式。可以不影响现有的会计报表体系与内容，在董事会报告中涉及智力资本报告。按照规范的表格形式来集中来反映智力资本信息，并与董事会报告的企业战略、经营活动状况等融为一体。这样，还可以大大提高董事会报告的信息含量；可在现有资产负债表内披露以公允价值反映的智力资本信息，表外披露智力资本附表，即非货币计量的智力资本信息，这样，对现有报表体系与内容的影响不大，做到这一点也不难。
同时，想要对无形资产的计量做到更加合理，只有先对企业自行生产的无形资产研发阶段中所涉及的相关问题做出正确地解决，要将无形资产的研发工作当作重中之重，这样企业才能不断焕发生机。因此，要对无形资产进行合理、正确地计量，首先要做的就是对研发活动进行清楚的划分；其次还有开发阶段支出资本化和费用化的相关标准如何确定，这些都是企业亟待解决的问题；
关于无形资产的披露，则需要企业对于无形资产的披露不要只停留于形式，对于企业一些隐藏的无形资产都要进行详细地披露。特别是对上市公司无形资产信息披露，应该进行严格有效的监控。应该说，目前监管部门对上市公司的无形资产信息披露是有要求的，但上市公司往往认为无形资产是公司的商业秘密，外界无权得知，对无形资产的信息披露不充分。公司披露的无形资产信息不仅包括技术开发信息、无形资产存量信息、无形资产增减变动信息、无形资产的对外投资信息，还应包括无形资产的交易信息、无形资产发生的纠纷与诉讼信息及无形资产收益信息。
基于企业无形资产管理层面的大方向来考虑，企业需要积极采取切实有效的措施来解决，可以建立一套规范的管理制度以及引入信息管理系统，帮助企业更加科学的管理无形资产。建立无形资产管理制度，拟定商标、专利、版权等无形资产的管理制度，分别对其管理架构、工作流程、应用要求、侵权监控、权利保护、投资、融资规则等予以规范化；引入无形资产信息系统，完善情报、档案的管理。在全面核查、统计的基础上，建立无形资产存量、增量及变动信息库，随时跟踪和补正企业无形资产的申请注册、投资入股、交易转让、许可使用情况及法律争议和其它相关信息。（作者单位为保险职业学院 ）