目前, 许多项目由于受到资金的阻碍无法顺利开展, BOT项目融资模式的诞生有效地缓解了融资危机。自从深圳沙角B电厂项目首次利用BOT模式取得成功后, BOT便在我国垃圾焚烧、高速公路建设等多种项目中投入使用, 而会计核算作为其中十分重要的内容, 对其进行研究显得十分必要。
一、垃圾焚烧BOT项目概述
BOT即“建设—经营—转让”的英文缩写, 主要是指政府通过契约授予私营企业一定期限的专营权, 允许其对特定的公共基础设施进行融资建设与经营, 并可通过向用户出售产品、收取费用等方式来偿还贷款、获取利润, 当专营权到期后, 政府可以将基础设施收回。在《企业会计准则解释第2号》规定中指出, 企业自身没有参与实际建造, 而是将建造工程承包给他人的, 不可确认为建造服务, 应根据建造中支付的工程价款合同等, 将其确认为金融资产或者无形资产。因此, 项目本身属于原始成本, 应计入无形资产核算中, 在项目建设中与建成后, 设备将在不同阶段进行不同程度的修理, 如若采用的核算方式不合理, 势必会导致经营业绩不符合实际, 有大修的年度利润急速降低。对此, 可以将预计负债的财务核算引入其中, 与垃圾焚烧项目特征相结合, 以此提高会计核算准确率。
二、垃圾焚烧BOT项目会计核算
(一) 预计负债确认条件
或有事项主要是在以往的交易中产生的, 其结果需要在未来事项中进行验证的事项, 具有较强的不确定性。当或有事项相关义务条件满足后, 便可将其确认为预计负债。在BOT项目中, 预计负债的确认条件具体如下:
(1) 该义务属于现时义务, 企业没有其他选择, 只能履行该义务, 例如从法律层面进行的强制规定、相关主体合理预期等, 需要企业无条件的履行;
(2) 该义务的履行具有一定风险, 可能导致企业资产流失, 一般是指在义务履行过程中, 企业资金流失概率超过50%, 资金流失可能性的计算方式为:结果可能性为“基本确定”时, 资金流失概率在95%—100%之间;结果可能性为“很可能”时, 资金流失概率在50%—95%之间;结果可能性为“可能”时, 资金流失概率在5%—50%之间;结果可能性为“极小可能”时, 资金流失概率在0%—5%之间;
(3) 该义务所需资金数额能够准确地计量, 在对预计负债金额进行计算时, 首先要对其与或有事项之间的风险关系进行分析, 利用最佳估计值来明确负债金额;其次, 预计负债金额与应付金额相同, 但应付金额与现实数值间往往存在差异, 应根据应付金额对现值进行明确;在计算预计负债时, 应将未来可能发生的相关事宜进行综合考虑, 如新法规的出台、新技术的研发等等。另外, 在计算预计负债时需要将相关资产处理后获得的利润收益剔除。
(二) 预计负债审批流程
在BOT项目中, 需要通过公司申报、部门审核、技委会论证、总裁审批后才能够明确预计负债金额。
(1) 新投产BOT流程。财务部门将根据项目竣工决算金额对BOT项目初始投资额进行确定, 生产技术部门以9大系统的维修、系统各周期的维修、恢复性大修、设计寿命等, 将系统重置金额汇报给财务部门, 在财务部门进行复核后, 将结果报告给经理部门再次研究讨论, 由总经理根据讨论结果审核签字后送至财务部, 再经过运营管理部、技术部审核、技委会论证后, 交由总裁审批签字。
(2) 已投产BOT流程。在已经投产的BOT项目中, 由于预计负债金额、模型等已经确定, 项目在1年后便可执行, 在此期间, 也可能出现一些对负债金额产生影响的因素, 如重置周期更改、大修期限更改等。生产技术科应根据系统大修、重置、恢复性大修等, 对金额进行调整, 经过财务部门审核、经理部门讨论后, 由总经理在讨论结果上签字, 财务部门即可组织运营部、技术部审核、技委会讨论后由总裁审批签字。
(三) 预计负债差异分析
当BOT项目正式投产后, 由于受到实际执行中某些因素的影响, 可能需要对建立好的预计负债数据、模型等进行调整, 由此产生了负债差异, 需要对其进行细致分析。
对当年执行差异的分析, 在年末需要对本年度实际执行情况进行分析, 并与原计划相对比, 寻找系统与项目间的差异所在, 在对比中主要存在以下几种情况:一是执行与预计在资金、项目上相符, 这属于最理想的状态;二是执行与预计项目相同, 但金额不同, 这需要对差异产生的原因进行分析, 如价格、市场等;三是预计项目未执行, 需要分析原因, 是项目推迟还是已经取消, 并分别说明原因, 如若是推迟, 则需要对后续周期进行调整;四是未来项目提前在当年执行, 需要分析提前的原因, 并对相应周期进行调整;五是预计项目外还出现了新的大修项目, 需要分析原因, 并计入当年损益当中。对未来预计负债的调整, 公司应以当年预算为依据, 对未来预计负债进行调整, 如若在环境、技术等方面发生变化, 致使大修周期、重置周期随之改变, 应说明原因、摆明证据, 为后续的预计负债调整提供依据。
三、结语
综上所述, 近年来, BOT项目在越来越多的领域中得到应用, 为基础设施建设引入民间资本起到了不可忽视的作用。对于垃圾焚烧行业来说, 为了解决资金上的阻碍, 应积极发挥BOT项目的作用和优势, 并做好会计核算工作, 使项目开发与建设更加科学合理, 促进整个行业的健康可持续发展。
摘要：近年来, BOT作为一种新型融资模式, 在生活垃圾焚烧、污水处理、道路建设等多种项目中得到广泛应用, 使融资问题得到有效解决。对此, 本文以垃圾焚烧行业为例, 从预计负债确认条件、审批流程、执行差异等角度, 对BOT项目进行会计核算, 使项目资产得到切实保障。
关键词：垃圾焚烧,BOT项目,会计核算
参考文献
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