写论文没有思路的时候,经常查阅一些论文范文,小编为此精心准备了《编制合并财务报表论文(精选3篇)》的相关内容,希望能给你带来帮助!一、成本法直接编制合并财务报表可行性及程序(一)成本法直接编制合并财务报表可行性分析我国现行会计准则规定,企业对子公司投资,日常会计实务采用成本法核算,编制合并财务报表时调整为权益法。但同时准则又允许母公司在采用成本法的基础上直接编制合并财务报表,只要所生成的合并财务报表符合准则的相关规定。
编制合并财务报表论文 篇1:
并账法编制合并财务报表的系统思想
[摘 要] 本文首先提出在计算机中编制合并财务报表的新方法——并账法,接着对比并表法与并账法下的个别公司账务处理流程、合并处理流程及相对应的工作底稿,力图构建并账法编制合并财务报表的系统思想。
[关键词] 合并财务报表;并表法;并账法;系统思想
合并财务报表是综合反映由母公司和子公司组成的企业集团的会计报表,它不仅提供了反映集团整体经营情况的会计信息,满足公司所有者、债权人以及其他有关方面了解集团整体财务状况、经营成果及现金流量的需要,还有利于避免企业集团利用内部控股关系,人为粉饰会计报表情况的发生,规范了企业会计信息的披露。财政部规定了合并财务报表的一套编制方法和程序,即在对纳入合并范围的个别会计报表的数据进行加总的基础上,通过编制抵销分录将企业集团内部的经济业务对个别会计报表的影响予以抵销,然后合并会计报表各项目的数额编制得到合并财务报表。本文称这种编制方法为并表法,即以个别会计报表为基础、编制抵销分录进行调整最终得出合并财务报表。目前的软件产品基本上都是通过模拟并表法的合并思想来设计其合并功能,在一定程度上减轻了财务人员数据计算的工作量,但对于抵销分录的编制还是要花费许多的精力和时间去处理,没有充分利用计算机快速准确地处理功能。于是本文提出编制合并财务报表的新思想——并账法。
所谓并账法,是与上文所提到的并表法相对应的一种在计算机中实现的合并财务报表编制方法。它不以个别会计报表为基础,而是以账户为基础来编制合并报表,具体地说,是在上期合并财务报表的基础上,加上集团各个账户本期对外交易的发生额,最后通过相关“抵销分录”的调整,编制出合并财务报表。此处的“抵销分录”与并表法下的抵销分录是有区别的,从本质上说,并表法的抵销分录是对汇总报表的调整,将个别会计报表各项目的汇总数据中重复的因素予以抵销。而并账法的“抵销分录”主要是对汇总对外交易的调整,调整企业集团内部会计事项对上期合并会计报表及本期对外交易账户发生额的影响,而上期合并会计报表及本期对外交易账户发生额已在很大程度上剔除了内部交易的影响,显然,在并账法下所要做的抵销调整工作要大大减少。
一般系统中对于个别公司会计事务处理的过程,基本上都是会计人员根据原始凭证在会计核算系统中编制记账凭证,收款凭证与付款凭证,除了用于汇总编制现金日记账与银行存款日记账之外,也要用于编制总分类账与明细分类账;转账凭证用于汇总编制总分类账与各类明细账。而系统最终根据总分类账与各类明细账编制个别公司的会计报表(如图1虚线以上部分所示)。
本文构建的系统为了以并账法实现合并财务报表的编制,在个别系统中除了进行上述一般处理之外,还在平时账务处理增中加了与合并有关的4类标志,分别是“内部交易”、“后续内部交易”、“内购对外交易”和“对外交易”。对于集团内各个公司之间的内部交易,要标志为“内部交易”;而由内部交易形成资产的相关坏账准备的计提、存货跌价准备的计提、固定资产折旧的计提、无形资产的摊销等处理要标志为“后续内部交易”;当内部交易形成的资产进行对外销售时,相关的业务处理要标志为“内购对外交易”;而一般的对外业务的处理就标志为“对外交易”。对于合并标志,系统默认为“对外交易”,只是在非对外交易发生时才修改该合并标志选项。
进行资料信息上报时,各个公司内所有的记账凭证就要根据“合并标志”分别进入“对外交易凭证”、“内购对外交易凭证”、“后续内部交易凭证”和“内部交易凭证”。对于“对外交易凭证”与“内购对外交易凭证”,要按照账户进行汇总,得到“对外交易汇总资料”,用于各个公司全面了解本公司本期的对外交易情况,这也是合并财务报表的主体数据来源。而对于“后续内部交易凭证”和“内部交易凭证”,则分别按照账户和交易公司进行汇总,便于各个公司全面了解该公司本期的内部交易情况,有利于财务分析与经营决策。这种对内交易与对外交易账务处理的分离对合并财务报表的编制提供了更快捷直接的处理方法,也为公司了解业务经营状况提供更全面直观的信息资料。本文构建的新思想系统处理流程如图1虚线以下部分所示。
以上是个别公司的账务处理流程,一般系统中,在进行合并时,母公司要求各个子公司上报各自的会计报表,而母公司在汇总各个会计报表的基础上,在系统中录入抵销分录,从而编制合并财务报表工作底稿,最终得到合并财务报表。这就是按照传统的并表法思想所进行的处理,其账务处理流程如图2所示。
在并账法下,各个公司传递给母公司的资料并非各个公司的会计报表,而是经过内外分账处理之后得到的对外交易汇总资料和相关的对内交易明细资料。各个公司的对外交易汇总资料会依次复制到合并财务报表工作底稿中,如图3所示。之所以在合并财务报表工作底稿右上角加注“*”号,是为了与图2中传统方法下的合并财务报表工作底稿区分开,它们都是编制合并财务报表的载体,但是两种方法下工作底稿的设计、结构、各个项目间逻辑关系等不同,分别如表1及表2所示。同理,图3中的抵销分录与图2中传统方法中的抵销分录对编制合并财务报表的意义相同,但由于处理思想不同,本质上有着重大的差异,因此也加注“*”号。本文构建的系统方法是根据各个公司的对内交易明细资料来编制抵销分录,此处抵销分录主要调整企业集团内部会计事项对上期合并会计报表及本期对外交易账户发生额的影响。抵销分录和上期合并财务报表都会录入到合并财务报表工作底稿中,最终得到合并财务报表。并账法下合并财务报表系统的处理流程如图3所示。
作者:潘婉霞
编制合并财务报表论文 篇2:
成本法直接编制合并财务报表探讨
一、成本法直接编制合并财务报表可行性及程序
(一)成本法直接编制合并财务报表可行性分析 我国现行会计准则规定,企业对子公司投资,日常会计实务采用成本法核算,编制合并财务报表时调整为权益法。但同时准则又允许母公司在采用成本法的基础上直接编制合并财务报表,只要所生成的合并财务报表符合准则的相关规定。
2011年5月12日IASB发布的《国际财务报告准则第10号——合并财务报表》应用指南中,规定了“合并财务报表应将母公司和其子公司的资产、负债、权益、收益、费用、现金流量的相同项目加以合并,抵销母公司对子公司投资的账面金额与其在各子公司中所占的权益份额”。可见国际财务报告准则并未规定必须将长期股权投资由成本法调整为权益法才能编制合并财务报表。其实根据美国会计研究公告第51号《合并财务报表》和FASB第94号准则《全资控股子公司的合并》,母公司甚至可以在其个别账簿中自由选择采用成本法还是权益法核算纳入合并范围的子公司的投资。因为母公司的投资账户余额、母公司来自子公司的收益和其他内容在编制合并财务报表时都可以抵销,编制的合并财务报表是一致的。
(二)成本法直接编制合并财务报表程序 成本法直接编制合并财务报表的程序可分为以下步骤:(1)将子公司的资产、负债由账面价值调整为股权投资日的公允价值,并按该公允价值持续计量,对净利润进行调整。(2)将股权投资日的子公司所有者权益与母公司的长期股权投资抵销,并确认少数股东权益金额。 (3)将股权投资日后子公司所有者权益变动的金额,按照少数股东持股比例分配给少数股东,追加确认少数股东权益。(4)抵销子公司的利润分配。(5)抵销母子公司内部债权债务以及内部购销业务。上述步骤中第1步和第5步与成本法调整成权益法(下文简称为权益法)编制合并财务报表的处理相同。第3步是整个编制程序的关键。
由于引起子公司所有者权益变动的事项主要有:盈利、亏损、分配股利以及发生的其他权益变动等。因此少数股东权益=股权投资日可辨认净资产公允价值×少数股权+基于股权投资日可辨认净资产公允价值计算子公司净利润(净亏损)×少数股权-子公司分配的股利×少数股权+/-子公司其他权益的变动×少数股权。只要正确确定了少数股东权益,采用成本法直接编制的合并财务报表一定等于采用权益法编制的合并财务报表。
二、合并报表编制方法探讨
(一)案例概述 [例]2012年1月1日,A公司用银行存款6000万元购得B公司80%的股份(假定A公司与B公司的合并属于非同一控制下的企业合并)。B公司办公楼的公允价值为1400万元,账面价值为1200万元,按年限平均法计提折旧额,预计使用年限为20年,无残值。其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。
2012年1月1日,B公司股东权益总额为7000万元,其中股本4000万元,资本公积3000万元,盈余公积0元,未分配利润0元。2012年,B公司实现净利润2000万元,提取法定公积金200万元,分派现金股利1200万元,未分配利润为600万元。B公司因持有可供出售金融资产的公允价值变动计入当期资本公积的金额为200万元。
A公司按照成本法进行的会计处理:
借:长期股权投资 6000
贷:银行存款 6000
借:银行存款 960
贷:投资收益 960
由于股权投资日编制的合并财务报表尚不涉及两种方法的差异,因此本文不作涉及。
(二)按权益法编制合并财务报表
(1)首先将B公司固定资产账面价值调整成股权投资日的公允价值,并按公允价值与账面价值的差额对折旧进行调整。
借:固定资产 200
贷:资本公积 200
借:管理费用(200÷20) 10
贷:固定资产——累计折旧 10
(2)其次将母公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。
以B公司2012年1月1日各项可辨认资产的公允价值为基础,重新确定B公司2012年的净利润为1990万元(2000-10)。
借:长期股权投资(1990×80%) 1592
贷:投资收益 1592
借:投资收益 (1200×80%) 960
贷:长期股权投资 960
借:长期股权投资(200×80%) 160
贷:资本公积 160
(3)对母公司长期股权投资与子公司的所有者权益,以及母公司的投资收益与子公司的利润分配进行抵销。
借:股本 4000
资本公积 (3000+200+200) 3400
盈余公积 200
未分配利润——年末(2000-200-1200-10) 590
商誉 (6000-7200×80%) 240
贷:长期股权投资(6000+1592-960+160) 6792
少数股东权益 1638
借:投资收益(1990×80%) 1592
少数股东损益(1990×20%) 398
未分配利润——年初 0
贷:提取盈余公积 200
对所有者(或股东)的分配 1200
未分配利润——年末 590
(三)按成本法直接编制合并财务报表
(1)对子公司固定资产的原价及折旧按照股权投资日公允价值进行调整。
借:固定资产 200
贷:资本公积 200
借:管理费用(200÷20) 10
贷:固定资产——累计折旧 10
(2)对股权投资日子公司所有者权益与母公司的长期股权投资进行抵销。
借:股本 4000
资本公积 3200
盈余公积 0
未分配利润——年初 0
商誉 240
贷:长期股权投资 6000
少数股东权益(4000+3200)×0.2 1440
(3)将A公司的投资收益与B公司股利分配抵销。
借:投资收益 960
贷:对所有者(或股东)的分配 960
(4)将调整后的净利润分配给少数股东,并抵销子公司利润分配中属于少数股东的部分。
借:少数股东损益(1990×0.2) 398
贷:对所有者(或股东)的分配(1200×0.2) 240
少数股东权益 158
(5)将B公司的其他权益变动分配给少数股东。
借:资本公积 (200×0.2) 40
贷:少数股东权益 40
(6)抵销B公司利润分配中提取的盈余公积。
借:盈余公积 200
贷:提取盈余公积 200
经过上述调整抵销分录的编制,两种方法得到的结果完全相同。具体见表1:
(四)成本法下合并财务报表的连续编制 承前例,假设2013年B公司实现净利润2400万元,提取法定公积金240万元,无其他所有者权益变动。则直接由成本法编制合并财务报表,需要编制下列调整抵销分录。
(1)连续调整子公司固定资产及累计折旧。
借:固定资产 200
贷:资本公积 200
借:未分配利润——年初 10
管理费用 10
贷:固定资产——累计折旧 20
(2)依然对股权投资日子公司的所有者权益与母公司长期股权投资进行抵销。
借:股本 4000
资本公积 3200
盈余公积 0
未分配利润——年初 0
商誉 240
贷:长期股权投资 6000
少数股东权益 1440
(3)确认累计净利润中归属于少数股东的权益,本年的金额为478万[(2400-10)×20%],去年的158万通过“未分配利润——年初”调整。
借:少数股东损益 478
未分配利润——年初 158
贷:少数股东权益 636
(4)调整累计资本公积变动归属于少数股东的权益。
借:资本公积 40
贷:少数股东权益 40
(5)连续抵销子公司利润分配中提取的盈余公积,当年的通过提取盈余公积来抵销,去年的通过“未分配利润——年初”来抵销。
借:盈余公积 440
贷:提取盈余公积 240
未分配利润——年初 200
通过例析可知,股权投资日母公司的长期股权投资与子公司所有者权益的抵销分录,不管是股权投资日还是日后连续编制的情况下,编制的分录始终是相同的,每年只需要简单复制即可,省却了每年按照子公司年末的所有者权益进行抵销的过程。在按照权益法编制合并财务报表时,子公司的“未分配利润——年末”在抵销分录中通过一借一贷的处理,相当于没有对其进行抵销,只是为了平衡分录而出现,没有实际意义。其实在实体理论下,子公司的年末未分配利润本身就不应该被抵销。而在采用成本法编制合并财务报表时,完全不出现该项目,反而有利于把握抵销的实质。
综上所述,由权益法编制下的“两调一抵”(即对子公司报表由账面价值到公允价值的调整,对母公司股权投资由成本法到权益法的调整,以及对母子公司之间的抵销),变为成本法编制下的“一调一抵”, 更加直观,并且大大简化了合并财务报表的编制过程,因此在实际工作中应该加以推广。
参考文献:
[1]财政部:《企业会计准则》,经济科学出版社2006年版。
[2]理查德·贝克等著,赵小鹿译:《高级财务会计(第7版)》,人民邮电出版社2011年版。
(编辑 园 健)
作者:李莉
编制合并财务报表论文 篇3:
连续编制合并财务报表下内部购进商品抵销处理
连续编制合并财务报表时对于前期内部交易所产生的资产或者负债需要在本期对期初未分配利润进行调整。对于上期内部购进商品全部实现对外销售的情况下,由于不涉及到内部存货价值中包括的未实现内部销售损益的抵销处理,在本期连续编制合并财务报表时不涉及对其进行处理的问题。但在上期内部购进并形成期末存货的情况下,在编制合并财务报表进行抵销处理时,存货价值中包含的未实现内部销售损益的抵销,直接影响上期合并财务报表中合并净利润金额的减少,最终影响合并所有者权益变动表中期末未分配利润的金额的减少。由于本期编制合并财务报表时是以母公司和子公司本期个别财务报表为基础,而母公司和子公司个别财务报表中未实现内部销售损益是作为其实现利润的部分包括在其期初未分配利润之中,因此以母公司个别财务报表期初未分配利润为基础加总得出的期初未分配利润的金额就可能与上期合并财务报表中的期末未分配利润的金额不一致。上期编制合并财务报表时抵销的内部购进存货中包含的为实现内部销售损益,也对本期的期初未分配利润产生影响。本期编制合并财务报表时必须在合并母公司期初未分配利润的基础上,将上期抵销的为实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响予以抵销,调整本期期初未分配利润的金额。
在连续编制合并财务报表的情况下,可以对上期留存的内部交易产生的存货和新增的内部交易增加的存货分别考虑:对于本期发生内部购销活动的,参照初次编制合并报表时的处理。(1)将内部销售收入、内部销售成本及内部购进存货中未实现内部销售损益予以抵销。即按照销售企业内部销售收入的金额,借记“营业收入”项目,贷记“营业成本”项目;对于未实现内部损益部分,借记“营业成本”项目,贷记“存货”项目。(2)抵销递延所得税的影响。借记“递延所得税资产”项目,贷记“所得税费用”项目。(3)考虑存货减值的情况,如若存在,则按照减值金额,借记“存货——存货跌价准备”项目,贷记“资产减值损失”。对于上期留存的内部购销产生的存货,应将上期抵销的存货价值中包含的为实现内部销售损益对本期期初未分配利润的影响进行抵销。(1)按照上期内部购进存货价值中包含的未实现内部销售损益,借记“未分配利润——年初”项目,贷记“营业成本”项目;对于本期期末库存的内部交易产生的存货中包含的未实现内部销售损益,借记“营业成本”项目,贷记“存货”项目。(2)综合考虑递延所得税的影响,对因内部交易产生的存货的增减变动及其相应的减值情况,借记或者贷记“递延所得税资产”,贷记或者借记“未分配利润——年初”。(3)综合考虑存货减值的情况,对因内部交易产生的存货的增减变动或者相应的减值情况发生变化,借记或者贷记“存货——存货跌价准备”,贷记或者借记“未分配利润——年初”。(4)在实际处理时,对递延所得税的处理和对减值损失的处理往往相互交叉。
[例]2008年1月1日,P公司以银行存款购入S公司80%的股份,能够对s公司实施控制。2008年S公司从P公司购进A商品400件,购买价格为每件2万元。P公司A商品每件成本为1.5万元。2008年S公司对外销售A商品300件,每件销售价格为2.2万元;年末结存A商品100件。2008年12月31日,A商品每件可变现净值为1.8万元;s公司对A商品计提存货跌价准备20万元。2009年S公司对外销售A商品20件,每件销售价格为1.8万元。2009年1月30日,s公司又从P公司购入b商品100件,购买价格每件5元,P公司每件成本为3元,s公司对外售出50件。2009年12月31日,s公司年末存货中包括从P公司购进的A商品80件,A商品每件可變现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元,b商品没有发生任何减值。假定P公司和s公司适用的所得税率均为25%。要求:编制2008年和2009年与存货有关的抵销分录(应考虑递延所得税的影响)。
P公司2008年和2009年编制的与内部商品销售有关的抵销分录如下(单位:万元):
2008年抵销分录:
(1)抵销未实现的收入、成本和利润
借:营业收入(400×2)800
贷:营业成本 750
存货[100×(2-1.5)] 50
(2)因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借:递延所得税资产(50×25%)12.5
贷:所得税费用 12.5
(3)抵销计提的存货跌价准备
借:存货——存货跌价准备 20
贷:资产减值损失 20
(4)抵销与计提存货跌价准备有关的递延所得税资产
借:所得税费用(20×25%) 5
贷:递延所得税资产 5
2009年抵销分录:
对于本期发生的内部购销
(1)抵销未实现的收入、成本和利润
借:营业收入(100×5) 500
贷:营业成本400
存货[50×(5 3)] 100
(2)因抵销存货中未实现内部销售利润而确认的递延所得税资产
借:递延所得税资产(100×25%) 25
贷:所得税费用 25
对于上期留存的部分
(1)抵销期初存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借:未分配利润——年初 50
贷:营业成本 50
借:递延所得税资产 12.5
贷:未分配利润——年初 12.5
(2)抵销期末存货中未实现内部销售利润及递延所得税资产
借:营业成本
40
贷:存货[80×(2-1.5)] 40
借:所得税费用 2.5
贷:递延所得税资产 2.5
(3)抵销期初存货跌价准备及递延所得税资产
借:存货——存货跌价准备 20
贷:未分配利润——年初 20
借:未分配利润——年初 5
贷:递延所得税资产 5
(4)抵销本期销售商品结转的存货跌价准备
借:营业成本(20÷100×20) 4
贷:存货——存货跌价准备4
(5)调整本期存货跌价准备和递延所得税资产的抵销数。2009F12月31日结存的存货中未实现内部销售利润为40万元,存货跌准备的期末余额为48万元,期末存货跌价准备可抵销的余额为40万元,本期应抵销的存货跌价准备为24万元[40-(20-4)]。
借:存货——存货跌价准备 24
贷:资产减值损失 24
2009年12月31日存货跌价准备可抵销的余额为40万元,应抵销递延所得税资产的余额为10万元,本期抵销递延所得税资产计人所得税费用的金额为5万元。
借:所得税费用 5
贷:递延所得税资产 5
作者:刘淑蓉 王自和