煤矿作为资源开采型企业, 一直承担着较重的税负, 影响着整个行业的盈利水平。依法纳税是企业应尽的义务, 但这并不意味着税务筹划作用的弱化, 相反随着国家宏观调控政策、市场环境等发生变化, 煤炭企业自身的问题不断集聚, 倒逼企业转型升级、加强内部管理, 企业通过合理合法的经营活动, 使之缴纳尽可能低的税收, 从而实现企业利益最大化, 促进煤炭企业高质量发展, 是每一个管理者需要认真思考的课题。
一、税收筹划的概念和重要性
税收筹划是纳税人通过财务活动的安排, 以充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠, 从而获得最大的税收利益。它是企业财务管理的一项重要内容。其目的不仅仅是减轻企业税负, 更是通过统筹安排财务活动来提高企业整体的管理水平和会计质量, 优化资源配置, 增强企业的核心竞争力。而且在对煤炭企业税务筹划的过程中, 还能够对煤炭企业所面临的风险进行严格管理, 提高风险抵御能力, 保障煤炭企业资产的安全性与完整性, 最终实现企业的可持续发展。
二、煤炭企业税收筹划的主要对策
(一) 建立完整的税收筹划组织
在发达国家中税收筹划非常普遍, 但是我国在实际开展财务管理活动中, 却并没有得到应有的重视, 更没有专门的组织来负责税收筹划, 这样就导致企业内部税收筹划工作开展的效果不理想, 所以为了能够更好地在煤炭企业开展税务筹划工作, 必须要积极改革煤炭企业内部的组织架构, 通过设置税务筹划专业管理部门, 组建高素质的团队对煤矿企业的税务筹划全权负责, 从而有效提高煤炭企业税务筹划工作的整体质量;要加强税务筹划人才的发掘, 通过拓宽招聘渠道, 从社会上广泛吸纳人才, 增强企业内部的竞争活力;要结合会计人员继续教育, 开展企业内部的定期培训, 不断提高税务筹划人员自身的业务素质和水平, 更好地适应新时期税务筹划管理工作。
(二) 加强税务筹划风险管理机制
税收筹划工作的不足, 首先是管理层认识上的不足, 因此首先必须要提高企业管理人员的思想意识, 让他们能够明确地认识到税务筹划的重要性和积极作用;其次应该建立健全企业内部税务筹划管理机制, 针对可能存在的各种系统管理风险进行严格的分析, 通过高质量的专业化工作来促进税务筹划的有效开展。税务筹划遵循要合法性原则, 而不是以税务筹划之名, 行偷税漏税之实, 这就要业务经办人员掌握、熟悉相关的税务政策以及财务会计等方面的法律法规, 对于关键的政策文件进行充分的研究, 吃透文件精神, 才能够更好地进行税务筹划, 避免税务筹划遇到各种各样的政策风险。
(三) 强化税收筹划内部管理制度
在税务筹划开展的过程中, 最主要的就是要规章建制、完善规章, 依靠制度来制约和指导企业的税务筹划行为, 最大限度地维护企业经济利益。比如制定税务筹划的岗位责任制, 税务风险管理流程, 项目预审制度等, 形成完善的内部管理制度;在开展税务筹划时必须要按照制度规定结合实际发生的业务内容, 制定一系列的实务操作流程, 从而提高税务筹划的具体工作效果。在税收筹划操作的过程中要加强内部各个部门的管理与协调, 通过召开业务交流会议、文件学习、通报等形式深刻领会和解读税务筹划制度, 督促内部制度的贯彻落实。
三、煤炭企业税务筹划实践
(一) 企业所得税的税务筹划
(1) 亏损弥补政策。现行的企业所得税政策规定企业纳税年度发生的亏损, 准予向以后年度结转, 用以后年度的所得税弥补, 但结转年限最长不得超过五年。煤矿投资大, 建设周期长, 建成投产后一般要经过几年的时间才会盈利, 因此煤炭企业要利用好这一政策, 通过用年度的税前利润来弥补亏损, 实现企业价值最大化。
另外, 要创新亏损也是资源的理念, 在不造成国有资产流失的情况下, 通过权属企业间的物资购销、劳务结算、资金占用费考核收取等一系列措施, 平衡权属企业利润, 充分利用亏损资源, 降低集团整体的税负, 减少企业所得税支出。
(2) 高新技术企业政策。我国一般企业的所得税税率为25%, 对于高新技术企业政策规定减按15%税率征收企业所得税。从2018年1月1日起, 财政部、税务总局出台新的规定对当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业, 其发生的亏损可以按照十年弥补, 因此煤炭企业应该积极采用新技术、新工艺, 申办高新技术企业, 既能降低企业所得税, 还可以弥补年度亏损。
(二) 增值税的税务筹划
(1) 进项数额。2016年5月国家全面推行“营改增”政策, 煤炭企业扩大了进项税的可抵扣范围, 企业在对外经济交往活动中应尽可能地取得增值税专用发票, 或符合抵扣要求的其他凭证, 做到应抵尽抵。利用营业税改增值税的契机, 加强合同、发票管理, 从源头进行筹划, 增加增值税进项税额, 降低税负。
对于新建矿井, 尽快办理一般纳税人资格, 加强基建期的发票管理, 形成留底税额, 为试生产和投产抵减做准备。
(2) 销项税额。煤炭现行的增值税率是16%, 在对外销售中, 有的煤炭企业有自己的车队承揽运输业务, 为客户运送货上门, 易被税务部门认定为混合销售行为, 统一按16%的税率计征增值税, 而运输行业实行10%的增值税率, 这块业务如不单独核算, 无疑会多缴纳6%的税金, 并且多缴纳以增值税为计征依据的城建税、教育费附加等税费。因此在实际操作中, 建议企业应该单独设立运输公司, 独立核算, 将煤炭销售和运输业务分别订立合同。
(三) 资源税的筹划
煤炭开采按销售收入从价征收资源税 (各省区税率不同) , 如上面例子, 如果企业承运货物运输业务而不单独核算, 会被合并征收资源税, 以新疆为例, 资源税率为6%, 意味着企业会多负担6%的税费, 如分开核算, 不止节约增值税, 还可节约资源税。
(四) 固定资产投资筹划
固定资产在使用过程中是以折旧的形式摊入到企业成本, 在税法规定的范围内企业应该保证其折旧年限尽可能地降低, 折旧年限越短, 年折旧额越大, 意味着成本增加, 利润下降, 相应造成企业的所得税减少, 对企业的税收起到了一定的缓冲作用。企业固定资产折旧的主要方法包括加速折旧法和直线折旧法, 从企业固定资产的使用情况来看, 这两种折旧的方法对总体收入并不会产生影响, 折旧的额度也不会出现明显的变化, 但是采用加速折旧法, 会加大固定资产的冲减力度, 对企业降低税负起到一定积极作用, 也可以说通过折旧方式一部分资金会沉淀在企业, 相当于为企业获得一笔无息贷款。
另外在煤矿企业建设的过程中, 必须要加强房产税的税基控制。企业房产税是以房屋的折余价值为计税基础进行计征的, 因此要本着合理、谨慎的原则加强对房屋的基建核算, 要注意煤矿构筑物与房屋的区别, 对于主副井绞车房、变电室、压风机房等建筑物应尽可能地不要计入房屋总造价;对于伴随房屋基建发生土建工程、设备安装等费用应分别核算, 严格区分电讯、电力等敷设工程, 将其尽可能归入设备、设施分别增资;对于到达使用条件的房屋, 应该根据整个矿井的建设进度, 适时增资转固, 避免早交、多交房产税;对于在建矿井发生的待摊支出, 应主要摊入井巷工程等其他投资, 避免房产税的税基增加, 从而提高税额。
四、结语
综上所述, 在煤炭企业不断发展的过程中, 通过税收筹划能够为企业的生产经营提供合理的保障。但是税收筹划作为动态的管理行为, 需要随着国家财税政策的调整与时俱进, 在筹划的过程中必须在不违背法律法规的原则下用足税收优惠政策, 这样才能够实现税收筹划的科学合理, 减轻煤炭企业税负, 促进企业的利益最大化和良性循环。
摘要：我国是一个多煤少油的国家, 煤炭在我国一次性能源结构中处于绝对主要位置, 煤炭工业在国民经济中的基础地位, 将是长期的和稳固的。随着我国现阶段煤炭企业的快速发展, 市场竞争也不断加剧, 导致煤炭企业经济效益的下滑, 这也迫使煤炭企业意识到通过加强财务管理来改善经营业绩的重要性。本文针对煤炭企业财务管理存在中的纳税筹划问题进行深入的研究, 明确煤炭企业开展税收筹划的必要性和重要性, 并提出了相应的解决建议。
关键词：煤炭企业,税务筹划,实践探究
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