论文题目：生物资产审计问题研究 ——以獐子岛为例
摘要：近年来,我国证券市场屡次发生财务造假事件,中国又是一个农业大国,农业上市公司作为我国A股上市公司的重要组成部分,更是屡屡曝出财务造假的丑闻。分析其原因,不外乎农业上市公司与其他上市公司相比,具有很大的独特性。如农业公司中生物资产占比往往很大,而生物资产区别于其他普通存货,具有数量难以确定、自身价值难以衡量和受环境影响较大等特点,而这些无一不给农业上市公司财务造假提供便利,给注册会计师增加了审计难度。由于农业上市公司是农业经济体的龙头,受到国家重视,获得了诸多的税收优惠和政府补助,导致农业上市公司的内部控制相对散乱,这给注册会计师的审计工作带来了更大的挑战。再加上注册会计师在进行审计时缺乏生物资产相关专业知识,同时缺乏将现代风险导向审计与生物资产的特点相结合的思想等等这些原因都导致了生物资产审计一直以来都是农业上市公司审计的重点和难点。在这个背景下本文通过相关理论知识的学习,以现代风险导向审计为导向,针对獐子岛集团股份有限公司（以下简称獐子岛）两次虾夷扇贝存货问题为例,结合两次事件的数据和相关资料,指出獐子岛虾夷扇贝的养殖状况、内部控制方面以及注册会计师审计过程存在的问题,并针对这些问题提出生物资产审计改进建议。主要对其生物资产尤其是虾夷扇贝的审计存在的问题进行了分析和应对研究,为提高注册会计师关于生物资产的审计质量提供借鉴。全文具体写作内容如下:第一部分导论,阐述了本次研究背景、研究意义,对过往国内外文献进行研究并总结,同时指明研究的论文框架和研究方法。第二部分论述了生物资产审计的相关理论,主要介绍了现代风险导向审计的概念及特征,生物资产的概念及特征,生物资产审计的特点、流程以及现存的问题,有缺乏分析性程序、生物资产监盘流于形式、注册会计师专业知识不以及审计独立性受限等原因。第三部分主要为獐子岛背景及事件的介绍,对獐子岛的性质农业上市公司以及獐子岛自身;还有獐子岛两次扇贝事件的发生、经过和目前结果的介绍。第四部分介绍獐子岛生物资产审计存在的问题,獐子岛虾夷扇贝大多选择底播养殖,同时占生物资产与总资产比例较大,导致獐子岛生物资产盘点难度较大;与此同时獐子岛还存在投产阶段内部控制不足、生长阶段内部控制不足和生物资产相关信息披露不充分等问题导致生物资产内部控制较差;而且注册会计师审计程序执行不到位、监盘工作不到位、自身胜任能力不足以及独立性不足等,这些注册会计师审计过程中的问题加上之前的问题都导致獐子岛生物资产审计质量的下降。第五部分针对獐子岛生物资产审计问题提出改进建议,主要从生物资产信息披露方面,应完善我国生物资产信息披露制度以及加大违规披露处罚力度;注册会计师审计程序执行方面,注册会计师应严格执行审计程序同时规范生物资产审计的监盘程序;注册会计师个人方面,应加强对注册会计师业务能力的培训以及提高注册会计师的独立性,从而提高注册会计师自身水平,提高审计质量,降低审计风险。
关键词：现代风险导向;生物资产审计;注册会计师
学科专业：审计（专业学位）
摘要
abstract
1 导论
1.1 选题背景和研究意义
1.1.1 选题背景
1.1.2 研究意义
1.2 文献综述
1.2.1 现代风险导向审计相关研究
1.2.2 审计失败与审计风险相关研究
1.2.3 生物资产审计相关研究
1.2.4 文献述评
1.3 论文框架与研究方法
1.3.1 论文框架
1.3.2 研究方法
2 生物资产审计理论分析
2.1 现代风险导向审计概念及特点
2.1.1 现代风险导向审计概念
2.1.2 现代风险导向审计特点
2.2 生物资产概念及特点
2.2.1 生物资产概念
2.2.2 生物资产特点
2.3 生物资产审计特点、流程及现存问题
2.3.1 生物资产审计特点
2.3.2 生物资产审计流程
2.3.3 生物资产审计现存的问题
3 獐子岛背景及事件介绍
3.1 獐子岛背景介绍
3.1.1 农业上市公司
3.1.2 獐子岛
3.2 獐子岛2014 年“黑天鹅”事件
3.3 獐子岛2018 年大面积“绝收”事件
4 獐子岛生物资产及其审计存在的问题
4.1 獐子岛生物资产经营风险分析
4.1.1 虾夷扇贝养殖情况分析
4.1.2 虾夷扇贝与生物资产投入过大
4.2 獐子岛生物资产内部控制存在的问题
4.2.1 内部控制环境较差
4.2.2 投产阶段内部控制不足
4.2.3 生长阶段内部控制不足
4.2.4 生物资产相关信息披露不充分
4.3 控制测试程序存在的问题
4.4 实质性测试程序存在的问题
4.4.1 注册会计师监盘工作不到位
4.4.2 注册会计师独立性不足
5 生物资产审计改进建议
5.1 生物资产信息披露方面
5.1.1 完善我国生物资产信息披露制度
5.1.2 加大违规披露处罚力度
5.2 审计程序执行方面
5.2.1 注册会计师严格执行审计程序
5.2.2 注册会计师应规范生物资产监盘程序
5.3 注册会计师个人方面
5.3.1 加强对注册会计师业务能力培训
5.3.2 提高注册会计师审计独立性
6 结论
6.1 研究结论
6.2 研究创新
6.3 研究局限
参考文献