一、纳税评估的界定
最早提出纳税评估这个概念的当属美国, 20世纪60年代就开始研究企业纳税行为, 此后亚洲国家, 日本和新加坡也开始对企业纳税行为进行监管。而所谓的纳税评估指的是纳税评估是税务机关对纳税人履行纳税义务情况进行事中税务管理、提供纳税服务的方式之一。
二、国外纳税评估模型综述
大多数西方的学者都认为, 纳税评估是在遵从一定的理论基础上, 通过采用现代化的信息技术手段、利用数据信息来判断纳税人纳税行为、纳税金额的材料是否真实, 从而设计出一个数学模型来评估纳税人信用额度。
美国国内收入局, 最早提出并构建了税收遵从测试模型, 针对纳税人在税收缴纳遵从度的测试, 来判定企业是否存在偷税漏税的行为。这项理论也是后来引用至今的TCMP模型。英国、澳大利亚也从税收理论出发, 构建了相应的纳税评估模型。
1972年, 美国学者阿林姆和桑德通过一系列假设研究, 建立了一种新的评估模型—逃税模型也称为A-S模型, 在这种模型下, 对通过对纳税人对风险的态度和效用论来判定企业和个人纳税行为。
在这一期间, 主要是以理论铺垫为基础, 多为定性分析。
随着计量经济学的发展和计算机技术的应用, 越来越多的学者将计量经济学中的模型引入纳税评估中来, 评估模型也从定性分析转变为更加科学合理的定量分析模型。
2001年, 美国学者爱德华, 通过对美国收入局查询和收集到的相关信息进行深加工分析, 引入了线性回归方程, 将企业纳税行为、稽查效果紧密联系起来, 并通过实证数据, 将模型具体联系起来。
2003年, Stutzer和Fery, 通过对纳税评估影响因素作为因变量, 引入Probit模型对各因素进行赋权, 计算加权平均数, 分析各因素对纳税评估结果的影响程度。
日本学者Ktone和Siwasak[3]通过层次分析法, 将企业的类型、核查周期、申报内容、相关信息四个方面的指标为主体, 建立了企业纳税诚实报告模型。
在新加坡, 税收评估工作做得比较细致, 重点放在对各公司的评价预估上面, 将相关部门的职能细化, 如果发现问题将转入税务调查部门做出进一步调查处理。
综上所述, 国外对于纳税评估工作研究的比较早, 紧随时代科学技术的进步和成熟的信息系统支持下, 建立了各种模型, 并引用之前, 虽然也存在一些缺陷, 但是为后续学者的继续研究提供了借鉴和参考。
三、我国纳税评估模型综述
我国学者在纳税评估模型方面的研究, 主要有以下几种类型:一是引用国外学者的模型, 周伍阳采用多元统计的分析方法判别纳税人的诚信程度, 基于纳税人的微观行为, 利用计量经济学中关于数学建模和应用的技术方法, 建立能够定量计算纳税人诚信水平的Logistic回归模型。
二是构建纳税评估指标, 建立纳税评估模型, 利用回归模型进行因素分析, 余元全, 康庄在使用贝叶斯分类器在纳税评估中加以应用, 总结了纳税评估基本原理, 构造了企业综合纳税评估指标体系包括申报表信息核对、主营业务收入变动率、总资产周转率等9个相关指标, 并做了实证研究, 这种实证研究也证实了贝叶斯模型的较高现实意义。
三是同企业财务报表分析联系, 建立评价各税种评估的模型。吴曲峰从企业财务报表和纳税评估的相关性研究入手, 通过对企业财务报表进行进一步的分析, 加入纳税评估的理念, 认为企业在纳税过程中存在一些风险, 以此填补其他研究方法的不足之处。
我国的学者在纳税评估方面也做了很多的尝试和研究, 也发现了一些新的实践问题, 贴合我国学术界研究的路径, 将不断地推动我国纳税评估工作的开展和税收征管体系的完善。
四、结语
对于国外纳税评估模型的研究发现, 其研究路径主要是立足理论基础, 在理论发展到一定程度时, 利用信息化技术和手段建立了完善的模型, 由定性研究转向定量研究, 提高了纳税评估结果的准确度和对纳税工作的指导。而我国学者对纳税评估工作的研究起步晚于西方学者, 理论上没有突破性进展, 实证研究主要依托现有的模型和现有的评估体系, 没有贴近和改进实际工作问题, 所以我国还存在大量偷税、漏税的企业, 将来能有更多的学者能够投入到纳税评估研究领域, 规范企业纳税行为, 为我国税收制度健康发展提供保障。
摘要：随着税收监管体制的不断完善, 纳税评估已进入我国税收征管系统一段时间, 但是并没有一个科学合理且符合我国企业情况的模型。本文旨在梳理国内外学者对于纳税评估的相关研究, 尤其是一些模型的研究, 以此总结和改进纳税评估的模型。
关键词：纳税评估,评估模型
参考文献
[1] 国家税务总局.《纳税评估管理办法》.
[2] Allingham M G, Sandmo A. Income of tax evasion:a theoreti-cal analysis[J]. Journal of Public Economics, 1972, 1:323-338.
[3] Siwaske K, Tone A. Searching Model with Subjective Judg-ments:Auditing of Incorrect Tax Declarations. Omega. 1998, (26) :249-261.
[4] 周伍阳.纳税评估模型应用研究[D].湖南大学, 2005.
[5] 康庄, 余元全.基于贝叶斯分类器的纳税评估模型研究[J].经济问题, 2009 (6) .
[6] 吴曲峰.财务报表分析在纳税评估中的应用研究[D].厦门大学, 2014.