1 引言
近年来, 我国税收收入一直呈快速增长的势头, 具体表现在税收增长与GDP的增长不同步即税收增长速度快于GDP的增长速度, 按照传统的税收理论分析, 我国税收收入的这种快速增长, 不能用“自然性增长”和“制度性增长”来解释, 因为在以商品税为主体税的情况下, 税收增长与GDP的增长基本能保持同步性, 即使存在由于经济结构调整可能使可税GDP增长, 但引致的税收增长幅度变化也不会与GDP的增长幅度有较大的背离, 因此, “自然性增长”导致我国税收快速增长的可能性较小。同时, 近年来我国不仅没有实施政策性增税, 反而还出台一系列的减税政策, 因此研究中国现实的税收增长问题, 必须聚焦于中国的现实经济因素与非经济因素, 对于“税收增长应与GDP同步增长”的结论放在中国的现实条件中未必成立, 而很显然, 支撑中国税收快速增长的特殊因素只能解释中国现象。
2 从税收增长与GDP核算方法的关系看税收增长是否应与GDP同步增长
为了单纯的考虑经济因素对税收增长的贡献程度, 必须做一些假设:税制结构不变、征管因素不考虑、法定税收数与实征税收数相当。下面分别从GDP的几种表现形态上来分析税收超经济增长的原因。
(1) 从价值形态上看, GDP的计算方法是一国在一定时期内所生产的全部货物和服务价值总和减去同期投入的全部非固定资产货物和服务价值的差额, 即所有常住单位的增加值之和, 即增加值=总产出-中间投入, 将国民经济各行业的增加值相加, 得到GDP, 从这个角度计算GDP的方法是生产法。由此可见, 只要生产单位营业收入增加, GDP就增加, 目前中国在生产环节的主体税种是增值税, 就转型前的生产型增值税来讲, 近几年增值税所实现的收入都占到总的税收收入的30%以上, 很显然, 对于一些以征收增值税为主的一般纳税人企业对税收收入的增长贡献较大, 这会构成税收超经济增长的一方面因素。
(2) 从收入形态上计算GDP的方法是所有单位在一定时间范围内的首次收入分配的总和, 即GDP为国民经济各部门的增加值之和, 计算公式为:增加值=劳动者报酬+生产税净额+固定资产折旧+营业盈余, 不管是用收入法计算GDP还是用生产法计算GDP, 最终的总量都是一致的, 然而国家又设置了企业所得税和个人所得税, 均在分配环节征收, 这样一来, 总税收又叠加了一层, 即流转税和所得税进行了叠加, 结论是倘若经济运行势头良好, 税收增长就必定快于GDP的增长。
(3) 从产品形态上计算GDP的方法是支出法。用支出法计算GDP的方法是最终消费支出、投资、政府购买性支出以及净出口四个部分的和。在这一环节, GDP的计算结果与前述两种GDP计算方法的结果是一致的, 但是总的税收的变动情况却变得更加复杂了, 需要考虑投资的程度, 进出口环节关税、增值税以及出口退税的增减情况, 倘若其他条件不变, 如果投资减少, 税收增长就可能低于GDP增速;若是在其他条件不变而出现出口大于进口或是出口退税的增加速度快于进口关税和增值税的增加速度, 那么税收增长也有可能慢于GDP的增速。
综上所述, 税收增长不一定与GDP增长速度一致, 税收增长的速度可能与GDP同步, 也可能与GDP的增长速度背道而驰甚至是高于GDP的增长速度, 我国的税收增长速度与中国的税收制度设计以及经济形势的变化是息息相关的。
3 中国税收增长因素分析
纵观其他国家的税收收入增长情况, 也存在部分国家在一个时期内出现快速增长的现象, 其原因有的是因为税种的设置, 有的是因为税率的提高, 有的是税源的拓宽。但是, 中国的税收增长原因同这些国家的原因不太一致, 财政部税政司曾经发布的一份《正确看待税收收入超GDP增长》的报告中指出, 价格依据差异、统计口径差异、GDP结构和税收结构差异、核算方法差异以及部分税种的累进制度带动税收超税基增长等都应成为税收收入超GDP增长的原因。
依据中国2000~2017年各年度的税收实际数、现价GDP增长率、税收增长率以及税收弹性的数据来说明中国现实税收的快速增长的特殊原因。之所以选择现价GDP的数据, 是为了和税收数据的计算方法取得一致, 因为税收总额是按当年价格计算的, 未剔除物价变动因素。
通过分析可以看出, 税收的弹性系数均大于1, 这说明税收的计划完成的难度较大。税收供给决定因素包括经济增长方式、税收覆盖范围、税制的累进化程度以及税收征管能力, 税收需求决定因素包括财政税收类型、税收计划任务、分税制以及转移支付制度, 这些都应成为影响税收增长的因素, 而在税收计划完成的难度较大的情况下, 税务部门基本上都是超额完成税收计划任务, 而税收计划任务作为税收的需求决定因素, 那么税收超经济增长的现象也就在所难免了。这不得不使我们将注意力转向税收计划上来, 在实际的税收征管中, 税收计划的完成与税收的业绩考核息息相关, 这样在一定程度上可以说明我国税收的“实征税负”在逐渐增加。
物价上涨、税收征管水平的提高、经济增长、区域经济发展的不平衡以及进出口的不平衡都应成为解释我国税收收入持续快速增长的因素。研究全国范围的税收持续快速增长现象, 本文主要从经济性因素、管理性因素和政策性因素三个方面来探讨我国税收增长的特殊因素。
3.1 经济性因素
研究税收增长问题, 首先需要从宏观的层面上来分析。首先得承认一点, 经济决定税收, 经济增长是税收增长的源泉。为进一步观察经济增长率的提高对税收增长的影响, 我们以2000~2017年税收总增长率 (RTAX) 为因变量, 以经济增长率 (RGDP) 为自变量进行OLS回归分析。回归结果的相关性图形结果显示税收增长率与现价GDP增长率保持着正相关的关系。
3.2 管理性因素
首先需要强调的是, 税收征管率不能实现100%是全世界的普遍现象, 而对于中国来说, 必须要承认的一个现实是“法定税负”与“实征税负”之间的距离大, 而这正是税收征管力度的加强能够对税收的增长产生巨大作用的根结之所在, 这是属于中国的一个特殊现象。
随着我国税务机关纳税评估制度的实施, 通过对纳税人的经营收入以及纳税的真实情况进行定量的分析, 加强了税收源头的监控, 税款的法定征收额度与实际征收额度之间的差额逐渐缩小。例如, 随着营业税全面改征增值税的进程, 国家税务机关在增值税的征管方面真正的落实了“以票控税”的要求, 同时, 通过优化整合一系列的征管信息资源, 能够对纳税人的申报信息进行有效的比对, 这些比对的关键信息包括增值税发票信息、一般纳税人进项税额抵扣凭证、税收优惠备案信息等等, 实现了申报信息的真实性的考察;在关税的征管方面, 主要比对货物运输发票、海关完税凭证等的完整性和真实性;在企业所得税征管方面, 2017年以来, 税务机关出台了一系列核实税基、完善汇缴等的要求, 加强了企业所得税管理;在消费税的征管方面, 2018年3月1日成品油消费税征收新规开始实行, 所有的成品油发票都要经过增值管发票管理系统中的成品油发票开具模块开具, 这意味着以前未安装税控系统的加油站也需要安装该系统了。通过多样化的税收征收管理制度的变革, 很明显, 我国的税收征管水平得到了实质性的提高, 税收的足额征收率得以提高。
3.3 政策性因素
以增值税为代表来说明政策性因素对税收负担增加的影响。我国增值税实行税款抵扣制度, 现实情况表明, 一部分企业可能会出现销项税额小于当期进项税额的情况, 即销项税额不足以抵扣当期进项税额, 加上国家价格管制的政策性因素, 所以可能给企业造成的感觉是当期税款实际缴纳的较多, 因为未抵扣完的进项税额只能结转到后期继续抵扣。
从搜集到的数据来看, 近年来直接税税额快速增长, 而间接税的增长主要落在海关代征税收, 海关代征税收的增长速度超过了50%, 这说明政策性的因素例如打击走私带来了关税的增加。
4 未来税制改革的关键点
一方面, 随着税收规模的扩大和税收占国内生产总值的比重, 特别是税收收入增量占国内生产总值增量比重逐年提高以及税收征管水平逐年提高的情况下, 政府应重新审视宏观与微观税负的合理性, 并通过合理调整预算支出结构与规模, 逐步减少收费性项目和降低收费水平, 使企业与居民的税负保持在合理的水平上;另一方面, 政府应该逐步增加具有调节收入分配作用的直接税在全部税收中的比重, 而相应适量的降低间接税在全部税收收入中的比重, 这样可以将间接税的收入作用适当地降低, 从而在一定程度上减轻居民的税负水平。
摘要：持续十多年的中国税收高速增长, 在当前税制改革的情况下表现得越来越突出, 从而对整个国民经济的运行产生了一系列影响。本文从我国现实税制出发, 对影响我国税收增长的因素做了分析, 并力图分析出影响我国税收增长过快的特殊原因, 以此为基础, 分析了我国目前的法定税负与实征税负之间的矛盾, 并给出种种政策判断, 提出税制改革的相关建议。
关键词：税收增长,特殊因素,税负
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