随着国家取消和下放涉税行政审批事项等简政放权措施的深入推进以及深化增值税改革, 减轻税负, 调整增值税率;个人所得税法修法通过;国税地税征管体制改革, 国税地税机构合并;资产损失资料留存备查;企业所得税优惠政策事项办理办法等“放管服”新政的推出;金三系统的升级与社会征信一体化。税收新政日新月异, 企业面临的税收征管环境发生了巨大的变大, 涉税风险集中爆发, 中小企业如何通过内部控制来防范管控税务风险, 在合法的前提下进行税收筹划, 诚信纳税。
一、中小企业税务风险成因及现状
(一) 税法遵从度低, 缺乏税务风险意识
中小企业治理层与管理层的税法遵从意识欠缺, 偷逃税、漏税的主观意识依然存在且对其行为所造成的税务风险毫无危机感, 漠视税务风险。对于企业发生的具体经济业务是否为应税行为, 与企业纳税有何关联, 没有明确的辨别与重视, 甚至存在主观故意性, 例如通过个人账户收款不开发票少计收入、虚列成本费用等违法行为。企业经营模式和业务流程决定了应交税种, 何时纳税, 税款多少。事后只是进行简单的税款计算与申报, 忽视企业经营活动和重大经营决策的税务影响, 企业纳税行为的合规性缺乏审核。
“合理避税”的概念深入人心, 而“合理”本身具有人的主观性, 尽量能不缴税或少缴税是企业主普遍存在的心态, 在此前提下进行的筹划是在不合法的基础上建立的, 以各种表面合法形式掩饰偷逃税、漏税非法目的, 减轻企业税收负担, 误解“合理避税”的概念。企业治理层和管理层依法纳税意识的薄弱造成企业没有税务管理理念, 成为日后企业税务风险隐患。
(二) 税务内控制度不健全、缺乏专业管理人员
中小企业未建立完善的税务内控制度, 未将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容, 税务风险管理部门、岗位未设置或已设置但职责不明, 税务会计核算不规范。企业缺乏税务管理专业人员, 对于繁复的税收法规, 理解不透或有误, 对应税行为识别判断不准导致不符合税收法规规定, 例如视同销售等业务应按规定应缴税而未缴或少缴, 将会面临补缴税款、罚款、加收滞纳金、行政甚至刑事处罚等风险;企业的经营行为运用收税政策不准确, 不清楚有关税收优惠政策导致多缴税款, 承担不必要的税负等。
(三) 税务风险管理信息沟通不畅
企业内各部门在税务管理过程中信息传递、沟通出现断裂, 各部门各自为政。税务风险不止在财税部门, 而是涉及企业各业务流程、各部门, 中小企业税务管理一般由财务部门兼任, 认为税务管理是财务部门的职责, 对财务部门有不切实际的过高期望, 在经营管理过程中又以销售业务为主导, 财务部门很难参与到企业重大经营活动决策中, 做到事前纳税筹划、税务风险评估。财务部门账务等问题并不是税务风险的唯一来源, 而绝大多数税务风险, 例如业务模式、销售协议、广告营销等都是由销售部门带来的, 对于销售部门既成业务所带来的税务风险, 财务部门只能进行事后补救, 财务部门为了规避风险会进行一些不合规的处理, 从而形成更大的税务风险, 最后集中爆发于财务部门。
(四) 税收征管环境引起的风险
我国的税收政策繁复易变, 企业所处的征管环境发生了巨大的变化, 互联网+比对大数据共享应运于税收征管, 征管措施的改进与加强使得税务机关获取企业纳税信息的渠道更广、更容易、更完整。不仅仅是企业申报资料, 更多的来源于企业外部信息。公司网站、招聘信息、政府公开信息等公开信息成为税务风险爆发后形成证据链锁住企业。税收优惠、资产损失扣除等事项之前由税务机关审批认可到企业自行判别, 企业面临的税务风险更成为全责。
二、中小企业税务风险管理对策
(一) 提高纳税意识及税法遵从度
依法纳税是每个公民应尽的义务, 应在企业内部倡导遵纪守法、诚信纳税的税务风险管理理念, 增强企业全员的税务风险管理意识, 并将其作为企业文化建设的重要部分, 形成“诚信纳税”的文化意识。企业治理机构和管理层应将防范和控制税务风险作为企业经营的一项重要内容, 在“合法”的基础上进行节税筹划而不是误解的“合理避税”, 提高税法遵从度。
(二) 完善企业税务风险管理内控及人才体系建设
中小企业应根据企业资源将现有的内部控制、管理制度与税务风险管理制度结合起来, 形成全面有效的内部风险管理体系。
(1) 建立相应的税务风险控制制度。税务风险管理由企业治理机构负责督导并参与决策, 根据企业经营目标以及内部风险管理要求结合生产经营特征, 合理设计税务管理流程、方法, 设立税务管理部门和岗位, 明确职责权限, 组织实施企业税务风险的识别、评估, 监测日常税务风险并采取应对措施, 提供税务风险管理建议。首先及时掌握税收政策, 对于国家发布的税收新政及时收集更新掌握, 整理出与企业有关的新政特别关注, 准确适用于企业的经营活动中。其次更新调整税务管理程序, 税务风险管理机构参与企业经营活动中, 对于企业重大经营决策和重要经营活动所涉及的税务风险进行评估, 为企业其他内部机构提供税务咨询, 做到业财融合, 将税务风险管理程序渗透于企业各业务流程, 采取相应控制措施并随业务流程更新调整。最后加强企业人力资源与法务管理, 妥善处理员工离职事件尤其是核心员工, 防范离职人员举报涉及的税务风险。
(2) 规范财税制度, 建立合理的税务核算体系。中小企业应制定各项涉税会计事务处理流程以及完善财税管理制度和其他涉税规章制度, 明确各自职责权限, 合理保证各项涉税业务的会计处理符合相关税收法规, 规范企业日常经营业务中涉税事项, 例如视同销售、进项税额转出, 发票的取得与管理, 检查发票的真实性与合法性, 不符合规定的发票不得作为报销凭证, 与企业生产经营无关的支出不得扣除等。完善纳税申报表的编制、复核、审批以及税款缴纳程序, 保证纳税申报和税款缴纳符合税法规定。完整、准确地准备需要报送的有关涉税业务资料, 按财税法规规定的年限保存凭证、账簿等资料。避免产生涉税风险和经营风险。
(3) 加强税务管理专业团队建设。中小企业应重视懂税、精通税法的专业人员对于企业税务风险防范的重要性, 有条件的企业可以单独设置税务部门和税务会计、主管、总监等岗位并建立有效的激励考核机制, 税务管理人员应熟悉涉税新政, 不断的参加各种继续教育, 提高自身的专业技术水平, 组织税务培训, 打造学习型专业团队。
(三) 建立税务风险管理的信息与沟通机制
税务风险不止来源于财务部门、税务部门, 而是涉及企业各个业务流程、各个部门, 中小企业应建立畅通的信息沟通机制, 面对各种无法防范的信息, 明确税务管理相关信息的搜集、处理和传递程序, 确保企业税务部门内部、与其他部门, 董事会、监事会等企业治理层和管理层的信息沟通, 反馈, 发现问题应及时报告并采取应对措施, 企业税务部门应参与企业重要经营活动, 并跟踪监控相关税务风险, 并向其他部门提供税务咨询。
企业应建立税务风险管理信息系统, 利用计算机系统和网络技术, 例如:建立税务日历, 自动提醒相关责任人完成涉税业务, 建立税务文档管理数据库, 以便查询, 涉税信息资料完整保存等, 同时确认数据的记录、收集、处理、传递和保存符合税法和税务风险控制的要求。
(四) 加强企业外部税务风险防范
随着税收征管手段和技术的改进与加强, 税务机关获取企业涉税信息的渠道更广, 互联网数据共享应用于征收管理, 社会治税改变了税务治理的格局, 中小企业应改变传统征管模式下处理涉税事项的惯性思维, 重视税收违法成本。维护、利用各层级的税务资源, 建立完善有利监管关系网络, 整合利用各类税务资源。
三、结语
税务风险已成企业经营过程中一项重要管理内容, 企业应重视税务风险所带来的损害, 内部控制对税务风险管理的重要性, 依法纳税、合法筹划, 提高税法遵从度, 使企业能够安全稳定的持续发展。
摘要：中小企业治理结构简单, 内控制度不健全, 防范应对风险的能力较弱, 忽视税务风险管理的重要性。同时“依法纳税”意识淡薄, 为了追求更高盈利, 想方设法降低税负, 企业将面临的不是经营风险, 而是重大的税收风险。一旦有不合规行为发生会带来企业无法承受的违法成本。本文简要介绍了中小企业存在的一般涉税风险, 针对风险中小企业如何结合自身经营情况、税务风险特征和已有的内部风险控制体系, 建立相应的税务风险控制制度给出了相应对策。
关键词：中小企业,税务,内部控制,风险管理
参考文献
[1] 屈静晓.中小企业税务风险管理存在的问题与对策研究[J].中小企业管理与科技, 2017 (4) .
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