评职称或毕业的时候，都会遇到论文的烦恼，为此精选了《会计责任与审计责任探究论文(精选3篇)》相关资料，欢迎阅读！[摘要]在审计师行业快速合并发展的同时，审计质量被各界持续关注。作为首个在新审计报告中揭示上市公司关键事项的瑞华会计师事务所，也无法扭转遭受处罚的严重后果。
会计责任与审计责任探究论文 篇1：
审计实务课堂教学中创设有效情景的探究
摘要：创设课堂有效情境，可以有效地提高学生的学习兴趣，激发学生的学习动机。本文结合审计实务课堂中笔者自身的教学实践，探究审计实务课堂教学中有效情景的创设，可以有针对性地培养学生的职业关键能力。
关键词：审计实务 课堂教学 创设情境
我国审计基本准则中规定：“审计人员应具有进行口头和书面交流的技能，应具有较强的人际交往技能，能恰当地与他人进行有效的沟通，以便能清楚、有效地传达诸如审计目的、评价、结论和建议等事项”。审计人员通过沟通，与被审计单位人员建立和谐、有效的人际关系，双方关系融洽，有利于集思广益，发现问题，解决问题，降低审计风险。因此，为提高高职审计学生的关键能力，在审计实务教学中，教师针对性地创设课堂有效情景，可锻炼学生的口头和书面交流技能。教师可以采取角色扮演法、项目教学法和模拟现实法等各种教学方法，运用多媒体、网络资源、虚拟现实等创设一个情境相近的虚拟公司，为学生提供和展开与现实问题相类似的探索知识的平台，通过模拟情景领会相关理论知识的运用，使学生在学习过程中由感性认识上升到理性认识，激发学生学习知识的兴趣，达到相关知识的有效记忆及正确的理解和运用，进而培养学生与人沟通和合作能力，从而达到培养高职审计学生的职业关键能力。
一、创设课堂有效情景的实证内容
本次课堂教学内容：审计业务约定书；教学案例：××会计师事务所与ABC股份有限公司签订审计业务约定书。本次课堂教学活动通过创设审计人员接受审计业务委托的情景，由学生扮演审计项目组成员与企业相关管理人员，模拟审计承接业务情景，根据接受审计业务活动的需要，双方成员就协商合作目标、执行的审计程序、明确双方相关责任等业务约定事项进行沟通，通过口头的协商、书面的表达，协商执行审计程序的性质、时间和范围等，确保双方都已经清楚地了解执行的商定程序，明确双方的职责和权力，最后双方签订审计业务约定书。
二、创设虚拟现实情境，诱发学生的学习兴趣
在多媒体上首先出现了ABC股份有限公司厂区生产及总经理会议室场景，通过观看多媒体画面，把学生引入与课堂有关的情境中，让学生“身临其境”进入角色，从而诱发学生的学习兴趣，达到相关知识的有效记忆，然后推出审计业务约定书的情景画面内容。
请学生思考：（1）签订审计业务约定书之前应做哪些工作？（2）审计业务约定书一经签订是否具有经济合同性质？教师对审计业务约定书的内容进行重点讲授，并使用多媒体链接：审计业务约定书含义、审计业务约定书的作用、审计业务约定书的具体内容。教师向学生提出问题，并要求学生回答审计业务约定书的内容有哪些？课后让学生分组讨论双方成员发言，指出存在的问题并制定审计业务约定书。
三、创设对话情景，培养学生的交流能力
ABC股份有限公司总经理郑某及财务经理乔某等有关管理人员与××会计师事务所审计项目经理曹某、审计员李某等项目组成员，在总经理会议室对签订审计业务约定书进行充分的沟通及协商。
（一）确定委托目的与审计范围
1.总经理郑某发言：“热烈欢迎××会计师事务所的曹某经理一行光临我公司，对我公司2013年度财务会计报表实施审计并发表审计意见，希望双方友好合作，最后审计的结果，达到双方都满意。”
教师点评：根据《中国注册会计师审计准则第1111号——审计业务约定书》要求，在签订审计业务约定书之前，审计人员应当与委托人、被审计单位就审计业务约定书的相关条款进行充分的沟通，并达成一致意见。郑总经理言语中明确了公司委托审计目的与审计范围，但他的发言中，“最后审计的结果，达到双方都满意”，言语中暗示会计师事务所签署审计意见要符合公司所希望的审计结果，试探审计人员的职业道德，是否为利益所诱惑。
2.审计项目经理曹某发言：“我们审计项目组成员很希望为贵公司服务，我们审计项目成员应保持应有的职业谨慎性与执业能力，实施必要的审计程序，根据独立审计准则，出具客观、公正的审计意见。”
教师点评：曹经理言语中则表明在承接审计业务过程中，应保持职业谨慎性，需经调查了解公司基本情况后，评估审计风险，如果公司审计风险超过可接受的审计风险程度，可以不接受审计业务委托，实际上婉拒乔总经理“双方都满意”的要求，表明了承接审计业务的底线，也显示出曹经理游刃有余的谈判技巧。
3.审计员李某紧跟发言：“我所是××地区一流会计师事务所，相对其他会计师事务所，我所专业技术人才技高一筹，完全有能力胜任贵公司2013年度的财务报表审计。”
教师点评：审计员李某则不然，一方面急于接受审计业务，另一方面有违反注册会计师职业道德对同行的责任之嫌，即会计师事务所及个人“不得诋毁同行，不得损害同行利益，不得以不正当手段与同行争揽业务”等。
上述一系列对话情景的创设，可以使学生明确：一是审计目的与审计范围的确定。二是承接审计业务时要保持应有的职业谨慎性，不可盲目接受审计委托。三是会计师事务所及个人不得违反审计职业道德。
（二）明确双方的责任和义务
1.总经理郑某发言：“曹经理不愧为会计师事务所的精英，能时刻保持审计职业应有的谨慎性，欢迎贵所在对我公司财务报表审计中，实施必要的审计程序，保证审计报告的真实性、合法性。在审计过程中发现我公司会计核算处理存在问题、内部控制制度存在的缺陷，对可能产生的重大舞弊，希望贵所提出合理化建议，以便促进完善内部控制制度，促使我公司经营管理水平的提高，我代表公司希望能和贵所真诚的合作！”
教师点评：郑总经理言语中明确提出了会计师事务所的审计责任即保证审计报告的真实性、合法性。同时也希望会计师事务所提供一份管理建议书。现行审计准则要求，注册会计师对审计过程中注意到的内部控制重大缺陷，应当告知被审计单位管理当局，必要时，可出具“管理建议书”。
2.项目经理曹某回应：“郑总经理过奖了，我对贵公司有您这样的优秀企业家而感到钦佩。郑总经理要率先垂范保证提供的会计资料的真实、合法、完整，保证会计报表充分披露；建立健全内部控制制度，保护资产的安全完整同样是贵公司的会计责任！贵公司应及时提供管理声明书，明确你我双方的责任。我们实施重点抽查的审计程序，存在内部控制固有的局限和其他客观因素的制约，难免发生会计报表的某些重要方面反映失实，而我们审计人员可能在审计中存在未予发现的情况，到时，我所承担的审计责任并不能替代、减轻或免除贵公司的会计责任，你我都在同一条船上哦！”
教师点评：曹经理言语中指明了公司所应承担的会计责任，同时要求公司管理层提供一份“管理声明书”，明确管理层对财务报表的责任，如果管理层拒绝提供注册会计师认为必要的声明，注册会计师应当将其视为审计范围受到限制，出具保留意见或无法表示意见的审计报告。从中可以看出曹经理对审计从业的谨慎性，努力避免审计风险。
3.郑总经理回应说：“曹经理从业过于谨慎，严格审计质量的控制，是我公司所希望的，你我双方要各自承担会计责任与审计责任！”
4.项目经理曹某回应说：“郑总经理有你的表态与支持，我们双方的合作可以说是水到渠成了！”
教师点评：郑总经理希望审计人员尽职尽责，严控审计质量，出具客观、公正的审计报告；曹经理希望公司管理人员支持与配合，才能顺利完成审计任务，双方的出发点一致，可以说双方的合作有了基础。
5.财务经理乔某接着发言：“贵方对在执业过程中知悉的我公司的商业秘密，对我公司提供的审验资料，未经我方同意，不得将该项资料泄露给第三者；另外，我公司为扩大产品销售量，防止同类公司拉拢我公司客户，造成客户流失，对所赊销的客户可以不提供应收账款明细账，曹经理你说可以吗？”
6.审计员李某紧跟回应说：“刚才乔财务经理提到商业秘密，对所赊销的客户可以不提供应收账款明细账，乔财务经理不能以此不提供审验资料。请乔经理放心，我们会遵守职业道德规范，严守商业秘密的！提供会计凭证、报表、账册以及其他在审计过程中所需要查看的各种文件资料可是贵公司的会计责任，乔经理要给我们充分的合作，提供必要的条件和帮助，我可不愿意出具‘无法表示意见的审计报告’。”
教师点评：根据《独立审计基本准则》第七条和《中国注册会计师职业道德基本准则》第二十条，注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密。这是注册会计师执业的一条基本准则，是诚实守信的具体表现，是审计人员的职业道德规范。但被审计单位不能以保密为借口，拒绝提供审验资料，否则，审计人员可以出具“无法表示意见的审计报告”。
（三）时间要求
1.项目经理曹某发言：“郑总经理，我们之间的沟通很投缘！希望贵公司在本审计业务约定书签订后5个工作日内向我方提供必要的审计资料，我方在收到审计所需要的全部资料后26个工作日内完成审验工作，请乔经理多配合哦！”
2.郑总经理回应说：“曹经理，我们之间的协商很愉快！我相信乔经理会根据曹经理的要求及时提供补充审计资料的，请曹经理放心，乔经理一定会做到的！我倒担心贵所能否在协商的时间内按时出具一式2份审计报告。”
教师点评：双方交流中，彼此语言感染力至关重要，有利于达成协议。从言谈中，明确了在各自时间内提供审验资料的责任与出具审计报告的责任，明确了各自的时间要求。
（四）审计报告的使用责任
项目经理曹某回应说：“郑总经理，我们会在26个工作日内按时出具一式2份的审计报告。我相信贵公司会按照确定的用途使用，若作其他用途，因使用不当而造成的后果，可与我所无关。”
（五）业务费金额及支付方式
1.郑总经理接着说：“贵所出具的审计报告，我们一定按照规定的用途使用，曹经理，我可是“诚实守信的企业家”哦。另外，我公司同意本项审计业务费人民币30万元，在本业务约定书签订后2个工作日内，由我公司向贵所预付40%，审计报告完成时再支付60%。曹经理，你看如何？”
2.项目经理曹某回应说：“郑总经理，我完全同意！另外，我提醒郑总经理，在我们审计过程中，如出现不可预见的情况，任何一方需要变更本业务约定书中的审验范围、时间要求、收费金额等事项时，应及时通知另一方，并由双方协商确定，你看可以吗？”
教师点评：曹经理言谈中，柔中带刚地提醒郑总经理按规定的用途使用审计报告，若使用不当造成的后果，由自己承担。双方友好地协商了审计费用与支付方式。
（六）违约责任及审计业务约定书有效期间
1.郑总经理接着说：“曹经理，完全可以。你我双方都应当严格遵守本业务约定书约定的事项，若任何一方违约，未能履行约定事项时，可以解除本业务约定书，并由违约方赔偿经济损失，依法承担相应的法律责任！”
2.曹经理接着说：“我完全赞同郑总经理对违约责任的观点，对我们双方都有约束力！郑经理，我们签订审计业务约定书吧！”
3.郑总经理接着说：“好的，曹经理！本业务约定书自2014年2月6日起签字生效，在约定事项全部完成后失效。曹经理，你我双方各执一份，具有同等法律效力。”
双方成员不约而同地说：“预祝我们合作愉快！”
教师点评：创设对话有效情景，在课堂中再现了双方谈判审计承接业务。通过双方成员的表述，看其是否具有感染力、是否积极主动地与他人交流，并能争取到不同意见者对其的理解甚至支持，以及与不同层次的人建立关系和持久保持联系的能力。这一教学模式有利于培养学生灵活处理事务的能力，处理紧张关系和不确定性的能力，从而加强了对学生职业关键能力的培养，对其今后的就业和适应职业关键能力至关重要。
四、创设课堂有效情景的思考
课堂有效情景的创设，要针对教学目标和教学内容，让学生全身心地投入到有效情境中，才能达到教学内容与教学情境和谐统一，提高学生学习的积极性与教学效果；课堂有效情景的创设，要与学生的智力和知识水平相适应，才能有效地锻炼学生的思维能力、创造能力。课堂有效情景的创设，选准新知识的切入点是关键，要有一定的梯度，承前启后，要有连续性，能引起学生的注意和良好的情感体验。教师在课堂教学中创设有效情景，应努力挖掘学习内容所蕴涵的创造性因素，把握学生个性方面的素质和水平，营造有利于学生综合素质发展的情景，才能真正达到激发学生学习主动性和提高教学效果的目的，才能有效地培养和提高学生职业关键能力。正如孔子所说：“知之者不如好之者，好之者不如乐之者。”
参考文献：
郑丙金，郑韵楚.对财务管理课堂教学中有效情景的实践与探索[J].商业会计，2012，（23）.
作者简介：
郑丙金，男，江苏联合职业技术学院副教授；研究方向：财务管理。
作者：郑丙金
会计责任与审计责任探究论文 篇2：
审计责任与监管惩戒之惑
[摘要]在审计师行业快速合并发展的同时，审计质量被各界持续关注。作为首个在新审计报告中揭示上市公司关键事项的瑞华会计师事务所，也无法扭转遭受处罚的严重后果。在梳理瑞华会计师事务所2016年以来因“云峰债违约”事件而被推至风口浪尖的系列事件后，发现存在国内审计师行业发展与监管的悖论，未来监管部门需进一步正确引导行业发展、推进监管主体统筹化、监管流程明确化、监管执法公开化，实现行业发展与监管的最优选择。
[关键词]审计责任；审计监管；审计师处罚；审计惩戒
一、引言
近年来，审计师面对的惩戒愈演愈烈。仅2017年，证监会已对6家会计师事务所进行了处罚，罚金共计2537万元，而对应的被审计单位罚金共计276万元。会计师事务所罚金是上市公司罚金的9.19倍，且审计师人均罚金是上市公司高管人均罚金的1.07倍。缘何审计师的处罚力度和强度在不对称增加？是审计责任大于会计责任？或是监管效率与公平的不对称？本文以国内第一大所——瑞华会计师事务所（以下简称“瑞华所”）案例為契机，立足于行业发展与监督，探析审计师行业发展的困境及监管弊端，以期为审计师行业发展和监管提供政策建议。
瑞华所作为国内第一大所，在2016年排名第二，却在短短一年时间内，受到来自证监会、财政部等多方监管机构多次惩戒，业务波及债券发行、年报审计、新三板发行等众多领域，成为行业发展与监管的典型案例。研究发现，审计师在监管部门的执法环节中，存在抵抗策略、配合策略和游说策略。而现阶段，审计师行业存在审计质量低下、审计买方市场和审计市场失灵的情况，同时审计监管缺乏统筹性和一致性。因此，本文建议，通过正确引导行业发展、监管主体统筹化、监管流程明确化、监管执法公开化，促进审计监管的有序推进。
二、文献综述与制度回顾
关于审计责任的研究由来已久。早在20世纪90年代初期，面对社会期望和审计胜任能力之间的期望差，针对审计责任，莫茨和夏拉夫提出审计需要接受而不是逃避这些社会责任。黄志邦提出，重视和开展审计责任的相关研究，之后关于会计责任和审计责任的研究开始被学者广泛关注。伴随着银广厦、酒鬼酒、万福生科、绿大地等上市公司虚假陈述案例的不断披露，审计责任与审计监管的问题被持续关注。蒋尧明从契约理论的角度，提出审计责任的原始形态是一种契约责任。
关于审计责任，主要研究边界和监管两个问题。一是审计师需要承担责任的界限和程度，早在会计责任和审计责任之争中，这已成为讨论的焦点。伴随社会需求的不断提升，审计能力的要求随之不断提高，二者之间的平衡则是审计法律责任的界定。吴溪则提出审计责任的认定，可以通过观察审计师在审计失败中是否承担审计责任来判断。二是审计责任的监管问题，这类研究包括审计师处罚、惩戒、监管等。首先，确定审计监管存在的必然性，刘更新、蔡利认为审计行为具有外部性、公共产品属性以及不可观测性，因此政府有必要对审计市场进行管制，以促进审计市场的有效运行。其次，对审计监管的依据，即审计标准的研究。法律的精确性，是守法和执法的依据，会对上市公司和审计师的责任界定和守法情况产生直接影响。最后，是监管执法的力度与审计质量的关系。在不同的法律制度体系下，法律处罚力度越大，审计师付出的努力越多，审计质量将会越高；在高诉讼风险的制度安排下，审计师提供的审计质量水平越高，审计收费也会越高。还有部分学者从国家审计的角度论述了审计责任的相关问题。秦荣生提出国家审计职责的合理确定是审计制度建设的一个核心问题。
关于审计监管制度的变迁，张筱对资本市场的审计监管制度进行梳理后，划分了五个阶段，研究发现，针对社会审计的监管近年来日趋严格。
三、案例情景与研究方法
（一）案例选择
表1梳理了近两年瑞华所被处罚的事件摘要，不仅包括因勤上光电、海格物流、亚太实业而受到证监会的处罚，还包括因浙江芯能光伏科技有限公司、世纪天鸿而受到来自股转系统的警示函。虽然2017年2月，瑞华所作为首家采用新审计报告准则的会计师事务所，主动披露了晨鸣纸业的部分问题，但是依然难以挽回客户流失和声誉损失的局面。
（二）案例情景——会计底稿之争
审计师处罚的历史由来已久，瑞华所在2016年多次被罚后，市场本已习以为然，却又因“云峰债违约”事件，被推至风口浪尖。因此，下文以此事件为研究契机，深入解析。
瑞华所作为绿地集团2015年审计机构（具体关系如图1），在其出具的2015年半年报中披露了云峰集团的相关数据。而在绿地集团实际控股下的云峰集团发债申报报表中，数据与其相差较远。其中，净资产从3.5亿元虚增到49.7亿元，资产负债率从99%虚降到79.9%。自云峰集团在2016年1月发生债券实质性违约后，投资者才纷纷发现，绿地集团早在2015年8月上市后，于10月份公告了解除对云峰34%股权的《股权委托管理协议》，导致云峰的实际控制人发生变更。云峰从知名国企控股企业变身国有参股的民企，加之实质性违约发生和国企背书的消失，银行纷纷对云峰集团抽贷、惜贷，顿时加剧了云峰集团的资金压力，触发债券提前赎回。
此时，交易商协会介入事件，一边对云峰集团公告处罚，另一边向瑞华所发送自律调查通知书，要求其提供绿地集团资料。后因瑞华所未能积极配合调查，监管部门宣布暂停其相关业务一年的处罚，瑞华所反应激烈，认为其已尽责配合，对处罚结论不予认可。后又公告承认其未及时配合开展有关调查工作，在履行会员义务中存在不足或不当，并已于6月30日前向交易商协会报送了涉及此事的全部工作底稿，但态度的反转并未得到监管部门的谅解（具体事件过程详见表2）。
（三）研究方法
1.数据收集。为保证可信度，本文主要搜集二手数据，因为二手数据外生于本研究，更为自然，有利于还原事实。进一步地，本文通过比较的方式，相互印证。数据主要来源于主流媒体的新闻报道、期刊报纸等，如财新网、中国证券报等专业财经新闻报道。
2.数据分析。为了进一步提高数据分析的准确性和可靠度，本文依据扎根理论，分两组对数据进行了归纳和分析。首先，对数据进行编码，以瑞华所被罚和云峰债违约为两条主线，分別划分事件发生的阶段，提炼关键词；其次，对搜集的信息进行以时间为线索的分类，寻找条目共同点，得到同类信息；最后，在同类信息中采取相互印证的方式，提高资料可靠度。
四、研究结果
经过资料分析，该案例的时间轴和争论点逐渐清晰。本文认为，案例背后呈现出以下问题：
（一）审计师对监管部门的应对策略
剥离云峰绿地资金抽离和债务废弃的疑惑，仅从瑞华所的角度来看，其责任毋庸置疑。根据瑞华所在此事件中的行为，本文归纳审计师应对监管部门的策略如下：
1.抵抗策略。事件一开始，双方未有信息交换，瑞华所首先采取抵抗策略。原因如下：一是其并非云峰集团债券发行的会计师事务所，且无前例可寻。审计师对出具的审计报告承担有限责任，即使云峰集团在虚假信息披露的基础上，形成与审计师合谋而导致的债券违约，违规主体应是为云峰集团出具报告的审计师。二是瑞华所作为绿地集团的审计师，需要对绿地集团及其披露的审计报告负责，基于客户保密原则，不应提供相关材料。三是在此案件中，交易商协会并非瑞华所的直接监管部门，而其涉及的云峰债券中，被审计单位应对数据的真实性负主要责任，即云峰集团与绿地集团对其数据各负其责，瑞华所并非主要责任。据此，瑞华所面对交易商协会的处罚选择抵抗策略，希望引起社会公众舆论，通过群体效应，促成会计师事务所的集体反对行为。
2.配合策略。交易商协会公开披露处罚公告，即掌握了先行者优势，瑞华所之后只能根据监管部门行为采取动态博弈，即双方相继按一先一后次序进行动态博弈行为。其中，伴随交易商协会处罚的持续，瑞华所在2016年7月26日采取了配合策略，公告声称“我所未及时配合其开展有关调查工作，在履行会员义务中存在不足或不当，并且已于6月30日前向交易商协会报送了涉及此事的全部工作底稿。我所愿意继续履行交易商协会的义务并继续配合”。从公开信息中无从获取瑞华所转变态度的原因。合理的猜测是在短短的一个月中，瑞华所已经与监管部门之间数次博弈后做出了最优选择。侧面证明，在审计师应对监管部门的博弈策略中，配合策略优于抵抗策略。
3.游说策略。“游说”一词，根据《新华字典》的解释，是指在战国时代谋士前往各国劝说统治者接受其治国主张，后泛指充当说客，替别人做劝说工作。“游说”也特指西方政治实践中的一种常见现象：利益集团和其代理机构出于特定目的，通过正式和非正式途径，劝说政府或立法机构采纳自己的主张和意见。在本例中，虽然没有直接证据证明瑞华所存在游说行为，但是其具备游说的条件。一是瑞华所是国内第一大所，拥有“大而不能倒”的议价能力。根据中注协公布的《2016年会计师事务所综合评价前百家信息》，瑞华所已然荣登国内综合排名第二名，仅次于普华永道中天。瑞华所的注册会计师人数和从业人数分别为2514人和8740人，远超第一名的1458人和1645人。二是会计师事务所的政治关联背景。其前身中瑞华恒信会计师事务所2000年合并成立初期，是由原隶属于财政部、国家税务总局、国家电力部的三家大型会计师事务所（包括中瑞华夏、中瑞华、恒信）改组而成的，加之会计师事务所自身的规模和行业地位，其具备游说的基本条件。面对惩戒之前，监管部门与会计师事务所之间存在沟通环节，这不仅是会计师事务所解释和提供证据的机会，也是会计师事务所建立政治关联，游说获取利益的有效途径。
（二）行业发展与审计监管
为何瑞华所作为国内第一大所，在具备游说能力的同时仍屡遭惩戒，本文认为存在以下三个方面的问题：
1.行业发展与监管约束的悖论。近年来，基于经济发展的需求，审计行业在政策推动下，历经数次合并浪潮，会计师事务所的规模不断扩大，无论是从业人员，还是营业收入均节节攀升。然而，粗暴合并的背后，并没有形成有效的规模经济，会计师事务所的审计质量尚未有效提高的同时，大规模的体量为管理带来了新的难题。形成了一方面行业迅速发展，另一方面监管惩戒越来越多的态势。
在此案例中，瑞华所历经五次重要的合并，其中不乏引入了2013年2月由于绿大地事件被证监会惩戒的深圳鹏城，其审计质量颇受质疑，如图2所示。
2.卖方市场与买方市场的困局。独立性一直以来是审计之魂。然而在审计行业，独立性又一直是行业之痛。虽然审计行业的本质目标在于确保受托经济责任的有效履行，但是现实中作为盈利机构的审计行业，其基本目标可能定位在风险可控下满足会计师事务所的利润最大化。除了部分企业须由四大会计师事务所审计，更多情况下同一规模的会计师事务所提供的服务并无太大差异，处于竞争状态，故而属于买方市场，这成为审计独立性的障碍。
瑞华所在此案例中，前期采取不提供审计底稿至交易商协会，部分原因在于与客户绿地集团之间签订的相关协议需要承担一定的保密责任，其为了维护客户关系，做出了最优选择。侧面证明了客户关系对于审计师的重要性。
3.市场失灵与审计责任。根据公共利益理论，由于审计的外部性、公共产品属性以及审计信息分布的不对称性，审计市场存在失灵，需要政府管制介入。然而，审计师是否需要承担责任、承担责任的程度均是难以界定的问题。吴溪采用审计师是否被罚为责任界定标准。即当某上市公司财务报表存在虚假陈述行为而遭受处罚，会计师事务所和审计师同时受到处罚时，证明监管者公开认定审计机构或人员对该项审计失败承担责任。
然而在此案例中，监管部门本身的执法受到了质疑，本文不以是否被处罚作为衡量标准，而是以现存的法律体系为评判依据。根据《银行间债券市场非金融企业债务融资工具中介服务规则》第31和34条的规定，交易商协会对瑞华所的处罚并无不妥之处。审计责任的过程依据了相关规章。
（三）审计责任与审计监管
在此案例中，瑞华所的责任毋庸置疑，然而本文试图跳出审计师责任，纵观监管本身，具体分析如下：
1.监管的统筹性。如前文所述，交易商协会对瑞华所做出相应处罚，是依据其2012年度修订的《银行间债券市场非金融企业债务融资工具中介服务规则》。然而，对于规则本身和规则的执行尚存疑虑。一是交易商协会是由市场参与者自愿组成的，属于银行间市场的自律组织；二是此制度属于规则范畴，并不具备法律法规的强制性，效力不足；三是审计师业务范围广、领域宽，涉及的监管机构众多，而现阶段其主要监管部门为中国注册会计师协会，尚未形成相关机构与中国注册会计师协会之间的长效合作机制。审计师在面对监管质疑时，并未有相关制度明确规定其操作流程。即监管部门之间缺乏有效的统筹机制，缺乏对社会审计的统一领导和管理。
2.监管的一致性。监管的一致性，是被监管对象合理预期的基础。具体包括：一是执法的横向与纵向一致，即以时间为线索，监管部门是否长期坚持同一个执法标准；二是以空间为线索，对于不同的被监督个体，监管部门是否坚持相同的执法原则。
在此案例中，从纵向来看，虽然中介机构被交易商协会处罚并非首例，但是作为非债券的发行审计师，被处罚尚属首次，并无前例可以参考，在处罚的程度上亦无从比较。从横向来看，虽然交易商协会同期对云峰集团进行了处罚，但是对于与发行债券相关的中介机构和会计师事务所并无相应处罚，对于绿地集团亦无处罚，公开资料无从判断双方数据中哪方进行了虚假陈述，在责任承担中，惩戒的一致性存在质疑。
整体而言，在现阶段资本市场中，一方面纵向不具备可比性，伴随着监管环境的变迁，尤其是证监会主席轮换的明显特征下，对监管处罚力度有着不同的诠释，导致不同阶段的处罚力度差異较大。另一方面，横向存在不一致性。一是对承担会计责任的上市公司和对应审计责任的审计师处罚差异较大。虽然根据《证券法》的相关规定，对上市公司处罚存在金额阈值，对审计师处罚为收入倍数，但是近年来伴随审计收入的不断增加，法律标准本身的漏洞日益明显，导致存在审计责任大于会计责任的误判；二是对国内和国际会计师事务所处罚的不一致性。近年来，在对国内多所强化监管的同时，未曾见到对国际“四大”的处罚，基于“四大”在国外被处罚的情况时有发生，我们无法探究到底是因为“四大”在国内的审计质量较高，还是由于执法部门权限受限。
五、审计行业监管的政策建议
（一）行业发展的正确引导
案例证明，大所不代表强所，规模的扩张不一定形成规模效应，机构庞大也有可能带来公司内部的治理问题。因此，一方面监管机构应该有序引导会计师事务所的发展，而不是过度强调会计师事务所规模的扩张；另一方面，强化会计师事务所质量控制和承接，如深圳鹏城的带“病”并入，是否会给瑞华所带来不可预期的审计风险，我们犹未可知。
（二）监管主体统筹化
现阶段的审计师行业面临着多头监管的问题。虽然依据《注册会计师法》的规定，中国注册会计师协会是在财政部党组和理事会领导下开展行业管理和服务的法定组织。然而，涉及相关业务时，审计师需要接受来自证监会、上海证券交易所、深圳证券交易所、全国中小企业股份转让系统等众多相关机构的监管。并且可能存在不同监管机构同一时间进驻，调查同一事件的可能。因此，应明确监管主体，统筹监管资源，统一明确可以调阅会计师事务所底稿的执法主体，强化执法威慑力。
（三）监管流程明确化
有法可依，有法必依。法律法规的完善是规范行为的前提。设立统一的审计底稿调阅流程，既可以加强监管效力，也可以给予审计师明确的行为指引。一方面可以减少审计师与监管机构之间的交易成本，另一方面可以减少基于审计客户保密原则而无法提供底稿的壁垒。
（四）监管执法公开化
监管部门与审计师之间存在信息不对称问题，加剧了彼此之间的委托代理成本。执法公开化一方面可以有效促进审计师审计信息的公开化，从制度上明确审计师公开信息的范围和内容；另一方面可以促进监管部门执法过程的公开化，缓解监管部门与审计师、监管部门与公众、审计师与公众之间的信息不对称问题。
综上所述，社会审计监管机制缺乏统一的领导、协调和统筹，针对不同的审计业务，在不同监管机构之间需要形成长效管理机制。未来可以从监管流程明确化和监管执法公开化的角度出发，完善社会审计惩戒的执法主体、执法内容和处罚金额等方面的相关法律，明确审计责任和会计责任的违约成本。
作者：张筱
会计责任与审计责任探究论文 篇3：
浅议审计风险及其应对措施
【摘要】随着我国全面建设社会主义和谐社会，经济也随之跨越式大发展，审计在经济建设中的作用越来越重要，审计质量问题和责任问题也不容小觑。如何防范和降低审计风险，提高审计质量，这是当前亟待解决的问题。本文主要通过分析导致审计风险产生的主客观因素，结合实际提出了防范和控制审计风险的一些建议措施。
【关键词】审计风险；形成原因；应对措施
一、我国审计风险的现状
随着我国市场经济发展日趋成熟完善，审计工作在日常经济活动中扮演着重要角色，受到了公众前所未有的重视和发展。审计作为成熟市场经济机制的重要构成部分，一方面促进了市场经济运作效率，另一方面稳定维护正常的市场经济发展秩序。从某种意义上说，审计事业是市场经济发展的基石，国内外大量的案例实践也有力证明了这一点。从在福建发生的第一起针对注册会计师的诉讼案件开始，到深圳“原野”事件、北京“长城”事件等重大审计事件，审计风险这个概念逐渐被公众所了解和接受。而在此之前，审计工作的重视程度不高，审计结果最终往往是差强人意。现阶段，我国审计工作尽管已经取得一些成绩，但审计工作中仍然存在着一些问题。而有关审计风险研究方面还有所欠缺，不少问题尚未明确或需作进一步的研究和探讨，例如未阐述清楚审计风险的概念，对审计风险的评估也鲜有研究等。同时，对于我国目前审计风险存在的问题仅仅停留在表面，对其缺乏详细深入的探究。
因此，要对这些审计风险进行控制。如：建立风险责任制度，保证审计的独立性，强化审计人员的法制意识，恪守职业道德，认真制定审计方案，运用科学的审计手段。
二、我国审计风险存在的原因分析
1、审计风险形成的主观原因
（1）审计方法本身存在着缺陷
现代审计方法出发点是实现审计成本和审计风险的均衡，即在审计工作中，耗费最少的审计成本实现最大经济效益，同时还要将审计风险降到最低点。在整个审计过程中，运用抽样审计方法。由于该审计方法实施的前提是允许存在一定审计风险为前提必要，因而审查结果不可避免带有主观误差。
（2）审计人员经验和能力的有效性
审计工作是一项强调真实和准确的工作，旨在判断财务行为的合规性和合法性。因此，审计经验的高低对审计工作的完成至关重要。面对审计经验缺乏的现实情况，审计中也可能出现主观审计误断的现象，因此，强调审计人员的经验和能力有效性非常重要。
（3）审计人员工作责任心和职业关注状况
我国注册会计师数量比较匮乏，年龄和知识结构方面都存在一系列问题，导致在实际工作中责任心也缺乏。职业关注作为一个职业概念，对于审计人员而言就要再审计过程中倘若发现疑点，则扩大范围深入审查，以防止遗漏重要事项避免了审计风险产生。
2、审计风险形成的客观原因
（1）现代审计对象的复杂性和审计内容的广泛性
一方面，企业经营的状况复杂且不稳定。一是市场经济的发展，使各经济组织都在不断发展变化。经营方式发生了变化，不同行业、不同规模的各类经济组织处在不断发展变化中，给审计带来更大的难度。二是企业经营状况的不稳定，经营不善或市场的意外变化，影响和制约着企业的生产经营，这样就从客观上造成了审计风险。另一方面，审计内容的广泛性。审计对象越复杂，审计内容越广泛，收集审计证据的难度越大，审计风险也越大。
（2）审计报告的影响
随着人们对审计报告的依赖程度及其影响范围也加大，人们为了提高投资的安全性，不惜支付高额费用聘请注册会计师对财务信息进行鉴证，报告的敏感性和审计风险就越来越大。
（3）法律环境的变化
目前，我国相关的法律法规不健全、不配套、不完善，造成在审计过程中遇到的许多新情况、新问题无法处理。
三、防范和控制我国审计风险的对策建议
1、建立健全审计管理制度
制定完善的质量管理考核办法，对各责任人员进行考核。规范审计业务的流程，对审计项目的立项、实施、审核等各环节都做出明确的规定。监督整个业务过程，规范执业行为，指导从业人员严格执行审计准则，保证执业质量。
2、有效开展审计风险管理
（1）加强对会计责任的监管力度
现阶段，企业会计信息失真情况还普遍存在很多企业中，作为建立在会计信息处理基础上的审计工作，其产生的风险不言而喻。没有真实和准确的会计信息，审计工作的有效性也无从谈起。为了防范和控制审计风险，有必要都要加强会计核算工作，对在出现的财务工作中违规违纪的会计人员进行严肃处理。
（2）强化注册会计师行业外部监督
针对我国注册会计师行业监管模式存在的弊端，可以借鉴美国对注册会计师行业监管的做法，确定适合我国的行业监管模式。
3、提高注册会计师素质
注册会计师要提供高质量的专业服务，防范审计风险，必须具备较强的业务能力。通过后续教育，使注册会计师不断更新知识和提高技能，并及时了解和掌握与本行业新颁布和修订的法律、法规制度，才能跟上经济形势发展的步伐。同时，应当正视审计工作中可能出现的问题，充分考虑审计风险因素，从而将审计风险降低到最低程度。
4、推行现代审计方法技术
（1）推行风险基础审计
风险基础审计法是指注册会计师通过全方位评估被审单位财务报表存在重大差错的风险要素为基础，借以确定审计的范围、重点、时间和人力安排，达到提高审计效率。引入风险基础审计法，它有利于提高审计职业界的风险意识和减少各种风险损夫。注册会计师应根据审计项目具体情况，采用某一种审计模式或几种审计模式结合起来，以降低审计风险。
（2）全面运用现代信息拔术
实行会计信息化后，会计信息的产生、存储、传输、加工和利用的速度得到大幅提高。传统审计的手工操作已经完全不再适应，EDP审计是审计工作的发展方向。审计工作进入信息化阶段，注册会计师加强现代信息技术知识学习势在必行。
作者：陈丽琴