高速公路工程是国家基本建设的重要项目。工程结算是指项目施工单位与项目建设管理单位或项目法人对其已完成建筑安装工程量依据国家有关规定和相关合同条款进行的一次性价款结算。而工程结算审核是工程结算的主要依据和基础工作。工程结算的准确程度直接影响着基本建设项目投资的真实性与合法性。因此, 要搞好基本建设项目审计工作, 必须抓好工程结算审核 (一般称为内部审计) , 才能有效防范风险, 提高工程决算审计 (一般称为外部审计) 质量。
1 高速公路决算审计的主要内容
根据《中华人民共和国审计法》的相关规定, 对高速公路工程建设项目竣工决算的真实、合法和效益情况进行就地审计, 主要是对项目建设单位、承包商等与该项目有关的财务收支情况、工程建设管理情况并对沿线地方相关征拆资金使用和部分抽查承包人进行延伸审计。审计涵盖工程的相关会计资料、工程资料等建设管理过程中相关佐证资料。
(1) 对工程基本建设程序的合法性、规范性审计项目建设程序合法性、规范性审计的内容主要如下。
(1) 审查工程项目招投标程序是否合规、合法, 其过程是否按照“公开、公平、公正”的原则进行。
(2) 审查有无应实行招投标的项目而未招投标, 有无为了逃避招投标或钻招投标方式的空子甚至有意肢解工程项目.采取直接确定或形式招标确定施工、监理等单位的现象。
(3) 审查附属工程是否经过招投标。
(4) 审查中标单位是否具备相应的资质, 有无中标企业因自身资质较低或无资质, 采取挂靠或使用其他单位资质投标的情况。
(5) 项目征地拆迁资金拨付及建设单位管理费使用情况。
(2) 对工程材料、设备投资的审计。
在对设备投资进行审计时应将审查合同设备清单及财务结算发票相结合.对工程所需的设备, 要看采购合同清单, 如果属于业主直接采购的设备, 要注意设备采购的运杂费、保管费的支付情况, 应审查合同内容是否包括安装费、调试费及附件、配件等。对材料进行审计时主要审查有无价格不实, 主要材料和特殊材料的定额用量是否按图纸和定额标准计算, 有无任意扩大工程量, 提高材料损耗率等。有无施工单位在材料价格上做文章, 有些报价中的材料价格看似合理, 实际工程中却是用中高档的价格购买低档劣质产品。或是用高档价格购买中低档的产品。
(3) 对合同文件规定的工程量计量的审计。
工程量是一切费用计算的基础, 也是审查的重点。实施审计时。应在熟练掌握工程量计量规则的基础上熟悉施工图纸.对设计文件中工程量的计算及来源要认真复核.全面了解工程变更签证单, 以做到对整个工程的设计、施工有一个系统、全面、完整的认识。计算时应审查有无多计工程量或者重复计算工程量的问题。重点把握路基填筑前原地面高程、土方计算宽度的确定值是否合理真实。计算工程量应审查是否扣除了有关构造物等所占的体积。钢筋混凝土工程的计算应划分好构件的分类界限, 避免重复计算, 钢筋工程量的计算应审查钢筋的搭接、弯曲等的确定值是否正确, 是否是承包人应承担的附属作业项目。道路工程量计算应审查不规则交叉口的面积计算.安装与装饰工程量的确定应将图纸计算与实地测量相结合等等。绿化项目工程量应结合施工图与实地测量相结合等等。重点把握杜绝合同清单未实际发生却予以计量的现象。
(4) 对现场设计变更相关签证的审计。
现场签证往往是甲乙双方争议最多的问题, 如甲方仅签经手人姓名。未签处理意见:甲方签字认可, 但经查与实际不符。对于现场签证的审计采取的方法依具体情况而各不相同, 但应遵循4个原则:首先是真实性原则, 不仅要审查有无甲乙双方的签字与意见, 而且要审查签字、意见的真实性, 依据要充分;其次是整体性原则, 应把签证事项放入整个工程的全过程中加以考虑.避免工程量的重复计算;第三是合理性原则, 不仅要审查签证事项发生的真实性, 而且要审查签证事项发生数量的真实性。第四是合同性原则, 应着重对主要材料、主要机械、人工等合同价格进行审计。审查套用定额有无就高不就低或多套定额的问题:对换算套用除了要审查直接套用, 还要审查对应该换算的材料是否按规定进行换算及换算方法是否合理、正确。要了解施工企业的资质等级、工程类别、承包方式、结算方式、工期状况、优惠让利等, 熟悉施工合同条款、投标文件和经批准的施工组织设计等。审查业主批复变更单价或补偿时是否确定比价原则.比价原则是否合法、合理、公平及合同的一致性.在整个项目中是否具有统一性, 对问题突出标段或单位要加大审计力度。
2 最终计量在审计中存在的问题
在审核审计中发现, 有的施工企业利用监理单位对工程结算和合同管理的知识掌握不深, 把关不严, 利用工程量清单管理漏洞, 采用多计工程量、重复计算工程量等手段冒领工程款。
2.1 路基工程计量中存在的问题
(1) 土石方比例的变化, 这种现象在计量支付文件中普遍存在。设计文件中土方分为3类:软土、普通土、硬土, 石方也分为3类:软石、次坚石、坚石, 而工程量清单中仅按土方和石方分类, 故工程变更一般是土方变更为石方, 极少数是石方变更为土方。施工过程中通常的做法是由施工单位提出《路基土石比例申报表》, 经监理处审核后, 再由总监办审批, 最终按总监办核定的土石比例及土石方数量计价。较简单的做法是由设计单位派驻工地的设计代表签名确认, 同意工程变更即可。
(2) 挖除非适用材料 (包括淤泥) , 其工程数量通过工程变更的途径增加较多。常见的计量方式是, 淤泥的挖除先按合同中清淤的单价计价, 再计算回填材料的挖运及压实费用, 这种现象在变更工程增加清淤的计价上表现的更加突出。
(3) 涵洞及通道的地基处理。在计量支付文件中, 经常可以看见这样的工程变更某涵洞基坑开挖到设计标高时, 经触探试验, 地基承载力达不到设计要求, 采用回填砂砾、碎石、干砌或浆砌片石, 甚至还有用混凝土、钢筋混凝土处理地基。对于这部分基础扩挖部分的回填或砌筑, 监理工程师往往会根据实际完成的工程数量来计量通过工程变更增加工程造价。
2.2 桥梁工程
桥梁工程计量争议主要是钢筋、钢铰线和混凝土数量以及灌注桩项目。其中钢筋问题尤为突出。
(1) 架立钢筋。
一般来说审核审计中以下部位的钢筋不另行计量:桩基础钢筋笼定位钢筋;承台架立钢筋 (仅指承台钢筋笼内部起区隔钢筋网作用的竖向钢筋) ;板梁胶囊固定钢筋;预应力箱梁锚下螺旋钢筋 (预应力箱梁锚下加强钢筋应当予以单独计量) ;预应力箱梁封锚钢筋;预制梁吊环钢筋和预制箱梁堵头板吊环钢筋:后张预应力波纹管定位钢筋。
(2) 临时措施。
悬臂浇筑的预应力混凝土连续梁嘴块临时固结的钢筋、钢铰线、混凝土、砂浆等以及中间合龙段临时固结材料和合龙段劲性骨架锁定钢筋, 有关费用均包含在箱梁混凝土价格中, 不另行计量。
(3) 预埋构件。
预应力砼的模板、张拉、压浆、砼的浇筑、修饰和养生以及预制构件的吊装和联结等不予单独计量支付:各种钢材预埋件下焊接的防脱钢筋, 板梁盖梁上防震螺栓;均不另行计量。
(4) 钢铰线工作长度。
预应力箱梁钢铰线工作长度 (预应力箱梁钢铰线仅单独计量两端锚具外口间的理论长度) 不另行计量:斜拉索用于运营期间更换新索所留钢铰线工作长度为设计有效长度, 可按设计图提供的斜拉索的重量计量。
3 加强公路审计建议
(1) 首先要明确招标文件的解释顺序, 防止招标文件自相矛盾, 解释不一, 加强招标文件专用文本相关条款的审查。
(2) 要强化设计单位责任, 认真组织设计图纸的审查, 杜绝发生初步设计招标现象, 尽量避免施工图中间资料招标, 力求正式的施工图文件招标。
(3) 强化招标工程量清单编制工作, 明确设计图纸工程量和工程量清单转换对应关系, 细化计量规则, 明确承包人应予完成的附属工作项目, 强化不予计量的范围。尤其对经常存在问题的细目数量要认真会审, 引人追究制度。
(4) 建议在招标时就明确承包人接受内部审核并强化外部审计相关条款, 避免在审核审计时发生矛盾纠纷。
(5) 由于高速公路建设周期较长, 涉及人员变动较大, 建议在工程建设初期引入跟踪审计理念, 公开招标或委托有造价咨询资质的咨询单位全过程、全方位及时予以审核, 本身要强化咨询考核奖惩相关条款。防止走过场。
(6) 加强计量规则的培训, 不断提高相关业务人员的素质。加强图纸复核报审工作, 加强清单复核管理工作, 加强过程控制, 杜绝虚假计量发生。
(7) 只有高度重视工程造价结算审核工作, 才能提高决算审计质量, 因此首先要做好工程结算审核工作.这也是保证决算审计工作质量的基础性工作。切不可不做结算审核就提交决算审计。
4 结语
加强高速公路工程审计, 提高审计人员的素质, 利用和发挥社会审计力量, 协助管理部门开展高速公路工程审计;按照国家审计法和审计基本准则的规定, 对高速公路进行审计, 防范审计风险, 创造公平有序的竞争环境, 提高审计效率。
摘要：根据工程结算审核和决算审计的不同点, 结合近年来对高速公路审核审计中存在的问题, 提出了几点建设性意见, 完善高速公路建设审计管理工作。
关键词：高速公路,决算审计,投资控制
参考文献
[1] 全国人民代表大会常务委员会.交通建设项目委托审计管理办法[S].
[2] 段行星.路桥项目施工合同的变更[J].湖南交通科技, 2004, 30 (4) :113～115.