1 引言
2015年以来, 财政部陆续出台了一系列关于政府会计制度改革的相关文件, 随着2019年全面实施政府会计制度时间的临近, 如何做好新旧会计制度衔接工作将成为高校当务之急, 高校应加强财务人员的培训, 尽快领会和掌握新制度的各项规定, 确保政府会计制度在高校顺利实施。
2 政府会计制度改革的意义
政府会计制度的出台, 是全面深化财税体制改革的产物。新制度强化了对国有资产、政府资产和负债的管理, 将全面反映政府的资产和负债情况, 进一步防范财政风险;政府会计制度统一了行政事业单位会计核算方法和报告口径, 将显著提高政府会计信息的可比性、相关性、完整性, 为相关决策提供更有用的会计信息;引入权责发生制的核算方法, 能更准确地反映单位财务状况, 从而提升各单位的财务管理水平和预算管理水平, 对于政府全面实施绩效管理, 提高资金利用效率具有重要的意义。
3 政府会计制度改革的主要创新分析
3.1 统一行政事业单位会计制度, 建立政府会计准则制度体系
《政府会计制度》整合了《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》和高校、医院、科学事业单位等行业事业单位会计制度的内容, 建立了政府会计准则制度体系, 包括《政府会计准则——基本准则》和6项具体准则。在科目设置、核算内容、会计政策、报表编制等方面, 不再区分行政和事业单位以及行业事业单位。政府会计制度的统一, 大大提高了会计信息的可比性, 为各级政府部门编制合并报表奠定了坚实的制度基础。
3.2 创新会计核算双基础, 重构政府会计核算模式
政府会计制度构建了“以权责发生制为基础的财务会计核算模式和以收付实现制为基础的预算会计核算模式并存”的会计核算模式, 这种模式要求对纳入部门预算管理的现金收支业务进行“平衡记账”, 即既要记财务账, 也要记预算账, 其他业务只记财务账。但也有例外, 有些纳入部门预算管理的非现金业务也需要进行“平衡记账”, 例如, 提取科研项目管理费和从非财政补助结余中提取专用基金等业务, 既要记财务账, 也要记预算账。两大核算系统既适度分离又相互衔接, 彻底打破了多年来单一的预算会计核算模式, 是政府会计制度重要的理论创新。
3.3 设置双体系会计科目, 实现财务会计与预算会计双功能
政府会计制度对会计要素进行了重大改革, 由原来的5个会计要素增加到8个要素, 会计科目的设置也随着会计要素的变化而发生很大变化, 设置了双体系会计科目 (具体见表1) 。
新制度科目系统结构和内容也发生了变化, 扩大了资产负债的核算范围, 净资产重新分类。基建账不另设科目, 取消了基建并账核算模式, 基建业务纳入单位大账统一核算。新制度的科目设置和核算模式, 可以借助会计信息系统, 实现财务会计核算和预算会计核算两种功能。政府会计制度新增了预算收入、预算支出和预算结余三类科目, 把原来的支出改为费用科目, 既优化了预算会计功能, 也强化了财务会计功能。比如增加了收入、费用、应收款项和应付款项等财务会计要素的核算内容, 并要求按照权责发生制确认收入和费用;要求各级政府、部门像企业一样对固定资产计提折旧和对无形资产进行摊销;且要确认预计负债、待摊费用和预提费用等。
3.4 完善了报表体系和结构
《政府会计制度》将报表分为预算会计报表和财务报表两大类 (见表2) , 除会计报表种类发生变化外, 报表的结构也进行了调整和优化, 报表附注需要披露的内容进一步细化等。完善后的报表体系, 能为部门、报表使用者提供更加全面准确的财务信息和预算执行信息。
4 高校如何做好会计制度转换的衔接工作
4.1 提高会计人员业务水平
政府会计制度与现行高校会计制度在核算基础、科目设置、核算方式、会计报表等方面有着很大的差异, 难度也加大了。财务人员要尽快掌握和领会政府会计制度的相关规定, 对各项经济业务能按新制度的要求做出准确的职业判断, 并具有编制财务会计报告和预算会计报告的业务能力。新制度的顺利实施离不开全体会计人员的共同努力, 财政部门要尽快对政府会计制度进行宣传和培训, 各高校要高度重视, 积极组织财会及相关人员认真学习;对于现有人员不能满足需求的高校, 可以引进一些既具备会计专业知识又熟悉计算机应用能力的专业人才, 为单位注入新鲜的血液, 壮大会计人才队伍, 提高会计人员整体业务水平。
4.2 更新会计核算系统
会计信息化系统的建设和正常运行是新制度顺利实施的重要技术支撑, 是政府会计制度改革中必需配套的建设项目。各高校要提前与财务软件公司沟通, 根据新制度和各项具体准则的内容, 提出会计信息系统更新改造要求, 建立符合本单位要求的会计核算系统, 同时要做好会计核算系统与报账系统、资产管理系统等财务系统的对接工作, 确保数据的正确转换。按照政府会计制度的“双基础”核算模式, 财务公司对财务软件进行改造升级时, 争取做到一项业务只要录入一次记账凭证, 系统就能自动进行财务会计处理和预算会计处理。这样, 既能实现“一套系统两套账”, 又不会增加会计人员录入记账凭证的工作量, 从而提高会计人员的工作效率。
4.3 清理旧账, 设立新账
2018年末, 应对旧账的科目、项目按不同资金来源进行全面梳理, 确保不同资金来源的项目、科目余额准确无误。另外, 清理债权债务, 并对往来款中的挂账, 尽可能在旧账中确认挂账注销或做收支结转;对未进行固定资产折旧和无形资产摊销的进行补提折旧和摊销;对未进行基建并账的, 应按《高等学校会计制度》要求并入大账, 年终, 根据高校会计制度进行年终转账结账。
结合旧账中原设置的会计科目, 在更新后的会计核算系统中录入新的会计科目名称和编码。同时根据财务会计核算和预算会计核算的需要, 可设置相关辅助账, 在财务会计体系中, 可沿用转换前旧账的项目和部门等辅助设置, 但现金流量的辅助核算应按新制度的规定设置;在预算会计体系中, 应根据高校日后进行各种财务数据分析和编制决算报告的需要, 按功能经济分类和支出经济分类进行辅助设置。
4.4 新旧会计科目对应结转
(1) 录入财务会计科目和预算会计科目期初余额。新旧会计科目余额结转, 仅涉及资产类、负债类、净资产类、预算结余类科目, 收支类科目年终结转后无余额, 无需进行结转。首先, 编制2018年12月31日科目余额表, 科目余额应根据新制度会计科目的明细分类进行拆分或合并, 与新账会计科目的明细科目核算内容相衔接。然后, 根据2018年12月31日科目余额表, 将各明细科目余额转换为2019年新账套对应最末级明细科目的期初数, 包括财务会计科目和预算结余会计科目。最后将期初数录入新系统中, 此项工作最好在软件技术人员的指导下, 电子化输入, 并组织人员复核, 确保输入的期初数准确无误, 并利用核算系统的自动审核功能再次复核, 直至财务会计、预算会计内部和财务会计与预算会计之间科目试算平衡为止。
(2) 将原未入账事项登记新账会计科目。因为新旧会计核算基础不同, 导致会计处理方法不一致, 新账套期初数录入完成后, 应当按照《政府会计制度》的核算要求, 对2018年12月31日前未入账的事项进行全面清理, 逐一补登入账。如高校有下列事项, 应当按照确认的金额进行相应的会计处理, 补登入账。①应收账款、应收股利、在途物品。②文物文化资产、保障性住房、受托代理资产。③盘盈资产。④预计负债、应付质量保证金等。
(3) 对新账相关会计科目余额进行调整。高校在2018年12月31日前如有下列事项的, 应对相关会计科目余额按新制度规定的核算基础进行调整。①若有应收账款、其他应收款, 应按其年未余额计提坏账准备, 减少累计盈余, 增加坏账准备。②若有长期股权投资和长期债券投资, 应按投资协议分别计算投资收益和应收利息, 增加或减少长期股权投资和长期债券投资的账面余额③若有长期借款, 应按合同规定计算应付利息, 并按借款的资金性质不同, 增加在建工程和长期借款, 或者减少累计盈余, 增加应付利息。④若在2018年结账前未对固定资产计提折旧和无形资产进行摊销的, 同样要进行补提折旧和摊销的会计处理。
另外, 高校应根据2019年1月1日调整后会计科目余额, 按新制度编制2019年1月1日的资产负债表, 本表只填年初数, 为2019年编制月度、季度和年度报表做准备。
5 结语
政府会计制度的出台是我国会计制度改革的重要里程碑。政府会计制度的实施将有效提高会计信息的可比性、相关性、完整性, 提升高校财务和预算管理水平。在新制度实施过程, 会计人员将会遇到很多新的问题, 所以高校领导要高度重视, 积极组织财务人员认真学习政府会计制度, 提前做好新旧会计制度衔接工作的准备, 确保2019年政府会计制度顺利实施。
摘要：政府会计制度改革, 是政府会计领域的重大进步和创新, 2017年10月24日, 财政部印发《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》的通知, 适用于各级政府各部门、各单位, 自2019年1月1日起施行。随着《政府会计制度》的全面实施, 高校的财务工作将面临新的挑战, 本文分析了政府会计制度改革的重要意义和主要创新内容, 并提出了高校如何做好政府会计制度衔接工作的建议, 为确保高校新旧会计制度顺利过渡提供实践参考。
关键词：政府会计制度,高校,衔接
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