1 问题的提出
为了响应“十二五”计划的号召, 国家决定将现代服务业中的一部分行业, 纳入增值税的征收范围里面, 继2009年增值税转型改革之后, 这是第二次结构性减税改革。不仅符合国内服务经济发展的要求, 也可以实现增值税完全转型, 同时也是完善我国流转税税制的有力措施, 达到与国际同步。2014年之后, “营改增”的征收范围又囊括了邮政和铁路运输部门, 继而逐步将征收范围推广至了全国。2016年5月1日开始, 营业税被国家相关决策机构取消了, 这标志着营业税已成为中国税收制度发展道路中的历史。
随着我国经济的快速发展, 社会主义市场经济体制也在不断进行改革, 一步步完善。现代服务业中, 生产性服务业占据非常重要的地位, 它的稳定与发展对社会和人民的进步都很重要。物流业在西方发达国家是处于国家经济发展的重要地位, 物流业发展得好, 国家经济效益也会提高, 我国物流产业虽然起步较晚, 但是作为最大的发展中国家, 我国物流业发展迅速, 成为一个朝阳产业。目前, 国家越来越重视物流行业的发展。因此, 对“营改增”政策对物流业的影响进行研究讨论, 为物流行业更好地发展提供可行性意见具有重要的现实意义。
2“营改增”政策解读
2012年1月1日, “营改增”政策正式在上海上线, 并在短短半年时间内由上海扩展至其他8个省、直辖市及3个计划单列市, 并在2013年完成了试点工作。此次试点并不是针对所有行业, 而是只在交通运输也和比分现代服务行业中发起。至2013年8月1日, “营改增”才扩大到全国范围并按照行业划分进行逐步推行实施。铁路运输行业、邮政行业以及电信行业都陆陆续续开始施行“营改增”, “营改增”的纳税范围正在稳步扩大。
可以根据纳税人身份不同来区别纳税人身份标准:一是生产经营规模的大小, 二是核算水平的高低。企业经营规模若没有达到一般纳税人标准, 可以划分为小规模纳税人, 或者对于没有健全的会计核算的企业也可以进行申请, 申请成为小规模纳税人。并且, 对于一般纳税人企业提供的某些特殊服务, 也能通过按照小规模纳税人的方式去计算税额。
3“营改增”的必要性分析
当前, 同时使用增值税与营业税是我国的税收体制, 由于我国不断快速发展的社会经济, 各个行业使用的税收制度不同, 从而产生了许多征收不合理的问题, 营业税改征增值税不失为一种明智的税收改革政策。
第一, 第三产业如果实施“营改增”政策将会大大有助于企业的发展规划, 因为对于服务业来说实行的是全额征收, 税负负担较大, 而且还有重复征收的现象, 然而如果不再使用营业税, 而采用增值税将会解决这一问题, 有利于经济发展模式的转变。而且在全球化的过程中, 越来越注重的不是农业、工业, 而是第三产业、新型产业, 对于“营改增”更能有利于我国经济在全球化经济中占据优势。
第二, 实行“营改增”政策有利于充分发挥增值税的最大作用。目前我国实施的是两税并行的税制结构, 二者在征收范围上既相互补充又有交集, 对于部分行业的交叉现象, 营业税改为增值税更能解决好抵扣问题, 更能明确这种现象的规划, 因此我们可以通过对增值税适用范围的加大, 以达到使增值税发挥最大效用, 更能完善抵扣链条, 更好的发挥税收这一平衡作用, 缩小贫富差距。
第三, 要想更好的实现税制统一, 促进税制的实施与管理, 就可以通过“营改增”这一措施来实现。就目前的发展来看, 营业税的税率行业等级较多而且不是实行的单一税率, 例如娱乐业是20%, 文化体育以及建筑行业是3%, 金融业和服务业是5%等, 还有娱乐业和其他行业的税率差距也很大, 而且兼营销售、混合销售行为在实际征收的过程中有很多难以区分的。在“营改增”这一制度实施之后, 税率结构更加简洁, 同时也加强了进项税额抵扣优势的发挥, 更好地完善了税收制度, 减少了管理成本, 大大地提高了征收的效率, 更能加强税收管理。
第四, “营改增”制度的颁布和实施, 是我国推行税制改革道路的一大步, 促进了我国纳税结构朝着更利于中国目前经济形势和国际经济态势发展的方向行进。当企业在生产产品并提供服务的时候, 随着混合销售及兼营业务特殊经营行为的数量增加的同时, 也带来了该如何抉择征收增值税或是营业税这两类税种的问题, 从而为公民履行纳税义务的过程中带来了困扰, 也引起了税务征收部门管理方面的混乱。
第五, 促进我国税收制度更加国际化, 更能够适应全球经济形势及各国经济贸易往来。纵观其他国家的税务制度, 我们可以很容易观察到地球上的大多数国家, 特别是西方发达国家的增值税征收类目几乎包括了市场上发生的各类交易及商品当中;并且, 发达国家较我国, 经历了一个更加长期的经济制度探索过程, 它们的税收制度、管理法规等能够更加适应资本市场的发展需要。因此, 施行“营改增”是符合国际发展趋势、契合国家经济利益的一项重要措施, 同时也符合我国税制发展的目标。
4“营改增”对物流上市公司的影响分析
4.1 物流上市公司的发展情况
2013年中国证监会行业分类的第四家上市公司季度显示, 截至2013年底, 在中国的物流及物流运输的证券市场上市的仓储业企业共83家, 包括A股上市的81家公司。在83个物流业上市公司之间, 上海市物流企业最多的有9家, 广东、中国、浙江和江苏各占8家, 大部分物流企业分布在沿海省份。由此可见, 经济发展水平越高, 物流业的发展更为发达。
据中华全国工商联合会对我国上市公司财务指标和经济事务部和财务咨询有限公司联合发布的比较, 我们可以发现物流行业上市公司的存货周转率为12%, 这一比例高于所有上市公司。上市公司股票周转率较快的物流业, 资产利用效率的库存高;从资本结构的角度看, 物流行业公司的平均资产负债率为47.43%, 资产负债率与上市公司对资产结构总体平均水平46.65%的大致相等;物流业上市公司的毛利率为24.55%, 比所有上市公司高23.39%;同时, 物流业上市公司净资产收益率是3.19%, 投资回报率是2.10%。通过以上数据, 不难发现, 中国的物流业是一个相对利润较高的行业, 也是现阶段相对较低的投资行业。
4.2“营改增”对物流上市公司的影响
(1) 有利于物流企业实现专业化的分工。现阶段的物流业中有很大一部分是物流外包业务, 营业税作为一类全额征收的税种, 并且是多环节征收, 这意味着每次交易企业都要缴纳营业税。这在极大程度上导致了纳税的重复性, 而且还增加了税负负担, 还会导致社会矛盾的发生。
同时, 由于进项税额, 例如汽车燃油费用、部分固定资产等项目的存在, 在增值税和营业税中都或多或少的存在重复纳税的问题, 进而影响企业流动资金的使用率, 对企业利润空间造成压缩。对大多数企业来说, 为使得企业利润达到最大化, 在法律允许的过程中, 企业为合理避税, 在生产服务等方面采取了内部化的管理方式, 这在很大的程度上不利于专业化的分工。而在实施“营改增”之后, 就可以规避重复纳税所造成的资金、资源的闲置与浪费, 从而使得物流这一行业能够更加适应社会发展的需要, 同时刺激物流企业向更加专业、更加高效的的方向发展进步。
(2) 缩小物流企业市场份额, 改变企业的经营模式。在“营改增”之前, 企业都是通过物流企业来搬运货物的。而“营改增”这一政策实施以后, 企业可以直接同供货单位进行沟通交流, 确保货物的直接供应。这一做法既能够保证供货的效率, 同时也免去了物流这一环节, 帮助企业减少成本支出, 进而获得更高的进项税额抵扣等。与此同时, 对于物流企业来说, 其所需缴纳的增值税远低于供应单位17%的税额, 增值税发票的开具就能够帮助购货企业抵扣更多的进项税额, 从而帮助企业降低财务成本, 扩大企业的利润空间,
除此之外, 在施行“营改增”政策之前, 代购服务也是物流企业的主要业务之一。供货方一般会把货物交给物流企业, 物流企业再把货物交给购买方, 通过这种方式来降低企业的经营和财务成本, 从而为企业带来流动资金。除以上几点之外, “营改增”也对物流这一行业的整体业务架构产生了一定的冲击。只有当交易中支付款项的单位与开具增值税发票的供货商单位保持一致时, 才能进行进项税额抵扣。所以, 这需要购买方自行购买货物, 引起了物流行业的萎缩, 使得物流企业不得不转型, 改变其经营模式。
(3) 降低了企业的纳税风险。在目前现行的税务制度中, 增值税与营业税并存, 对于一些经济活动很难限定的企业, 不仅会给纳税人带来税收负担, 也会加大税务管理部门等对于纳税征收等方面的实际操作的难度。而实行“营改增”之后, 将不会有这些问题, 也能更加方便区分营业税和增值税, 还能减轻企业的纳税风险。
摘要：“营改增”制度的实施, 使得原先缴纳营业税的行业转而根据生产过程中创造的增值额度进行纳税。这样一来, 对一些行业, 尤其是交通运输业和服务性行业的发展产生了极大的影响。从重复征税这一角度来看, “营改增”有效地避免了这一问题的发生, 同时, 对于第三产业在国内的发展也起到了极大的促进作用。但与此同时, “营改增”也存在一个明显的弊端, 即在某些特定行业, 例如物流产业当中却造成了企业纳税额不减反增的反常现象。
关键词：营改增,物流业,上市公司,影响