下面小编整理了一些《会计报表审计研究论文(精选3篇)》的文章，希望能够很好的帮助到大家，谢谢大家对小编的支持和鼓励。摘要：目前，我国合并会计报表审计的实务操作尚处在探索阶段，还存在许多亟待解决的问题。本文根据我国合并报表审计的研究现状及合并财务报表自身的特殊性，提出合并报表审计应关注的八大问题。
会计报表审计研究论文 篇1：
中介机构开展财税咨询应注意的几个问题
摘要:笔者根据多年来从事财税咨询工作的经验认为,开展财税咨询工作应注意作好以下几方面的工作。
关键词:中介机构 财税咨询 问题
目前随着我国企业业务的多元化、经营环境的复杂化,如何在激烈的竞争中实现自身的发展壮大,是每一个企业面临的重要问题。引入外脑开展财税咨询服务就是企业充分利用外部资源,解决自身专业短板的好方法。但如何顺利开展此项新兴业务,它与常规会计报表审计有何不同还需要中介机构进行深入分析。笔者根据多年来从事财税咨询工作的经验认为,开展财税咨询工作应注意作好以下几方面的工作:
1 正确理解财税咨询与会计报表审计中管理建议书的区别
一般中介机构开展会计报表审计业务会应被审计单位的需要,在提交审计报告时附带提供管理建议书,指出被审计单位管理中的不足,并提出合理化建议。这种管理建议书可以理解为是管理咨询的雏形,但与本文所述的财税咨询还是有一定的区别。中介人员在开展财税咨询时,应正确理解两者的区别,调整自身定位,这是作好财税咨询的前提。具体来说,两者存在以下几方面的区别:
1.1 两者委托目的不同:管理建议书是中介机构为客户提供年终会计报表审计时附带的一项增值服务,而非专门的委托。财税咨询则是企业根据经营的需要向中介机构提出的一项专门委托。
1.2 两者的工作范围不同:注册会计师在提供管理建议书时,其审查范围仅限于开展报表审计时审查的工作底稿,一般不作扩展,而从事财税咨询时则要充分查看企业的各类信息,其工作范围会大大超出前者的要求。
1.3 注册会计师在两项服务中的角色不同:注册会计师在提供管理建议书时,是一个旁观者,只起到审查的作用,而在从事财税咨询服务时,则要求注册会计师亲历亲为,成为当事人。
1.4 注册会计师开展两项服务的心态不同:管理建议书是注册会计师站在审计的角度为客户提供的纠错业务,难免有居高临下的思想,而财税咨询则更强调服务意识。
1.5 两者效果不同:管理建议书由于是会计报表审计的附带产品,所以注册会计师没有必要对提出的管理建议进行跟踪落实,而财税咨询则要求咨询人员不仅要发现问题,提出解决问题的建议,还要求跟踪落实。
针对上述区别,笔者建议中介机构要善于将两者结合起来,一方面可以减少工作量,另一方面可以起到事半功倍的效果。如可以根据管理建议书提出的管理缺陷,有针对性的确定自身的工作目标,同时在为客户出具管理建议书时,也可借鉴财税咨询的工作成果。
2 要充分向客户宣传财税咨询服务的巨大作用
为便于读者操作,本人就我国目前财税咨询的作用简单总结如下:
2.1 帮助企业了解外部信息,结合自身实际正确决策:目前随着中国逐步开放,大量西方先进的管理理念被中国企业所接受,很多企业开始涉足以前未曾接触的业务,如企业上市、兼并、重组,金融衍生品的投资等等。对于这些新业务,企业当然可以采取招聘有经验的新员工、学习新知识来应对,但这需要一定的过程,无法达到“招之即来,来之能战,战之能胜”的要求。而管理咨询机构这时就可以发挥自身经验丰富,见多识广的特长,帮助企业了解外部信息。
2.2 帮助企业解决财税困难,创造良好的经营环境:随着中国法制化建设的逐步深化,各类准则、规定也层出不穷,尤其是各项税收政策、法规的更新速度更快,使企业难以准确应对,不仅难以充分享受税收优惠,还可能因稍有不慎,而产生涉税风险。而管理咨询机构则可利用自身专业知识和人脉关系的优势协助企业解决财税困难,创造良好的经营环境。
2.3 深化企业管理,协助企业实施各项管理工作:现代企业管理是一项复杂的系统工程,涉及产供销,人财物方方面面。在此过程中,中介机构通过开展财税咨询利用自身优势,协助企业开展全面预算管理、内部控制、绩效考核等各项管理工作,甚至如有必要则可由咨询人员主导实施各类企业管理活动。
2.4 利用相对独立的自身定位,开展企业绩效评价,审计工作:由于中介咨询人员的身份相对独立,所以其开展查错防弊工作具有先天的优势,尤其在对内部控制、预算管理的监督考核方面,更加具有内部审计人员无法比拟的优势。
3 重视与客户的事前沟通,多渠道全方位了解企业信息,不打无准备之战
为了提高咨询工作的效率,咨询人员在进入企业之前就应与企业进行充分沟通,内容不仅包括委托事项,还应函盖与委托事项有关的业务流程、生产流程、组织机构等多方面信息,尤其对于长年委托,更应该深入了解客户经营信息。这样不仅有利于在咨询小组中配备合适的人员,而且也便于制定切实可行的咨询方案。具体途径除客户介绍之外,还可以通过网络查询,不仅要全面掌握客户信息,而且还要了解客户所在行业的相关情况。
4 淡化功利思想,切实维护客户利益
中介机构在开展咨询服务时,总是过分强调投入产出,根据收费的高低对客户进行分类,区别对待。这样操作当然有其合理的成份,但也应区别看待,不应一概而论。如果单纯以收费为标准来决定服务质量,则不仅会丧失一些有潜力的中小客户,而且还会因服务不到位失去与大客户深入合作的机会。所以我建议,中介机构在服务企业期间,一定要树立客户第一,服务至上的理念,尤其是具体业务人员,在执行咨询业务时不要过多考虑收费的高低,切实做好咨询服务。尤其是在与客户的首次合作中,不必过多拘泥于收费,而要充分利用双方的合作机会,充分展示自身实力,为今后的深化合作打好基础。相信真诚的付出一定会有丰厚的回报。
5 注重沟通资料的内容与形式,树立正规、专业的形象
中介机构在与客户充分沟通后,应就客户委托事项出具项目计划书,其中应明确注明委托的范围、工作原则、工作目的(或最终成果)及重点、以及工作组织(人员构成)、政策依据、时间安排等多项内容,同时如果企业担心商业机密外泄,中介机构还可依从事上市公司审计所要求的格式,与企业签定保密协议。这些工作一方面便于咨询人员与企业的沟通,另一方面,也可以借此树立自身正规、专业的公司形象。在此需要注意的是,虽然上述内容不同于业务约定书,但也具有一定的法律效力,所以內容一定要经中介机构认可,而不能由具体经办人员自行拟定。
6 善于利用客户已有的审计资料,提高工作效率
咨询人员进驻企业之后,可以依据委托事项要求客户提供与此相关的内部资料,如各项管理制度、内控制度、会议纪要尤其是内部审计部门出具的内审报告等。在对上述资料进行充分研究(有必要时可以找当事人进行访谈)后,确定自身工作重点,从而提高工作效率。
7 争取客户的信任
根据本人长年从事咨询工作的经验来看,客户的信任是咨询业务成功的基础。没有信任,就无法充分沟通,难以深入了解企业情况,就无法使咨询作到有的放矢。双方的信任在咨询人员从事税务服务时具有更大的意义。具体作法可以采取充分肯定,适时帮助的办法,努力把自已塑造成知识专业,为人朴实的形象,以便客户与咨询人员之间无障碍沟通。在此过程中一定要避免为了树立个人权威,全盘否定企业工作,而使企业人员产生抵触和反感。
8 注重与客户高层的沟通,汇报,以及交换意见
中介机构在递交企业的工作计划中就应明确双方的沟通汇报机制,并在实施服务过程中定期与企业沟通、汇报,防止出现工作偏差。同时要充分利用与企业交换意见的机会,展示自身良好的业务素养以及高尚的执业操守,为咨询业务的深入开展打下良好的基础。在沟通汇报过程中应注意区别不同的对象,采取不同的策略,如向企业负责人汇报,则应作到分清主次,条理清晰,语言平实,言简意赅。而在与普通财务人员沟通时,则应尽可能平和一些。
9 注重协调好各方面的关系
中介机构开展咨询服务一般是由企业财会部门出面委托,但服务过程中可能会涉及企业其他部门,如供应、销售、人力资源等。如何协调与这些部门的关系,也直接影响咨询服务的成败。建议中介机构在处理与企业相关部门的事项时应遵循公开、公平、公正的原则,同时注意方式方法,切不可卷入企业内部部门之间的纷争,丧失独立性。同时为了便于企业接受,对各类咨询建议的落实,最好均以企业名义下文执行,尽可能避免咨询人员越俎代庖。
10 按计划开展工作,争取每年都有一些看的见,摸的着的成绩
由于财税咨询是一项软服务,很难量化,为了便于中介机构年终汇总报告,同时也为了中介机构的内部绩效考核,需要咨询人员除了在制定服务计划时目标明确,主次清晰之外,在具体实施时更要严格依工作计划开展咨询服务。对每一服务内容都要作到工作有目标,实施有纪录,结果有反馈,同时在年终汇报时要善于分析总结,其中不仅要对自身工作进行定性分析,还应尽可能将企业因接受财税咨询产生的收益量化。尤其是从事税收咨询服务,更应清晰计算企业的税收收益,以体现咨询服务物有所值的服务理念。
作者：孙朝勃
会计报表审计研究论文 篇2：
合并报表审计应关注的八大问题
摘要：目前，我国合并会计报表审计的实务操作尚处在探索阶段，还存在许多亟待解决的问题。本文根据我国合并报表审计的研究现状及合并财务报表自身的特殊性，提出合并报表审计应关注的八大问题。
关键词：合并报表 审计 企业合并
一、重视集团审计师与分部审计师的协调
关于合并报表审计，一般都是由集团财务报表审计组和分部审计师一块审计，集团审计组主要负责集团财务报表的审计，分部审计师主要负责个别财务报表的审计工作，由于合并报表是根据个别报表编制的，为控制合并报表的审计风险，减少重复工作，增强风险应对能力，集团财务报表审计组和分部审计师可以从以下几个方面进行沟通：（1）分部审计师对组成部分财务信息执行工作的范围、时间安排和发现的问题，与分部审计师进行清晰的沟通。（2）从分部审计师那里获取相关信息进行沟通。（3）为了解分部审计师的职业道德和专业胜任能力进行沟通。
二、关注合并范围的审计
合并范围是合并报表编制面临的基本问题，对合并报表的编制有非常大的影响，因此审计师应关注合并范围的审计。审计人员要采用以下审计程序：（1）审计人员要审查所有子公司的对外投资记录，查看母公司是否有间接控制却没有将其纳入合并范围的情况。（2）查看母子企业的章程、协议和相关资料，通过询证得出母公司在董事会或类似权力机构是否有半数以上投票权等来判断母公司是否实质上控制了子公司，是否将其纳入了合并范围。（3）审阅母公司对子公司的投资是否不再以持续经营为前提。
在确定合并报表的合并范围时采取定性和定量相结合的方式，当定量判断和定性判断相矛盾时依据定性来做出判断。对合并范围的审计从基础上保证了审计的质量及合并报表的正确性和完整性，保证其不存在多报或少报的情况。
三、合并方法的审计
企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并，并规定两种类型企业合并采用不同的会计处理方法：同一控制下的企业合并采用权益结合法；非同一控制下的企业合并采用购买法。选用不同的方法，会导致不同的会计后果和经济后果。购买法下最终会导致合并报表中资产高于权益结合法下的资产价值；对利润表的影响，权益结合法下，收益较高，所有者权益较低，净资产报酬率当然也就比购买法下更高。可见企业合并会计方法的选择对合并后的财务状况有很大的影响，所以在进行合并报表审计时，合并方法的选择应成为重点关注对象。审计人员应主要审查企业合并所选用的会计方法是否符合我国企业会计准则的规定，这主要从以下几个方面来检查：首先，企业合并是同一控制下还是非同一控制下企业合并；其次，根据企业合并的类型查看企业合并方法的选择是否正确；最后，在企业选择的会计方法下，其会计确认、计量、记录是否正确。
四、重视会计政策与会计期间的审计
在实际中，母子公司常采用不同的会计核算和报表编制制度，这就导致报表合并的依据有差异，需要子公司按照母公司采用的会计制度调整后才能编制合并报表。因此，在对合并报表审计时，要注意审查母子公司所采用的会计制度是否一致。这不同于个别报表的审计，对个别报表的审计一般仅是考虑前一会计期间和所审会计期间使用的会计政策是否一致，是否有会计政策变更；而合并报表审计不仅审查这一点，还要关注母子公司所采用的会计政策是否一致。除此之外，在编制合并财务报表前，母公司应当统一子公司的会计期间，使子公司的会计期间与母公司保持一致。所以，在对合并财务报表进行审计时，要首先检查母子公司的会计期间和所采用政策的一致性。
五、关注调整分录的审计
在企业编制合并报表中会涉及相关报表或会计科目的调整，这主要通过调整分录来实现；主要有长期股权投资的成本法向权益法的转换；未分配利润上年年初往下年的结转等。这些调整保证了合并报表前后年度的内在一致性，因此为达到对合并财务报表审计的目标，就必须对这些调整分录进行审查，主要注意以下几个方面：一是长期股权投资会计处理方法的选择是否恰当；二是用选择的方法进行的会计处理是否符合相关规定；三是调整确认的金额是否正确。
六、关注抵销分录的审计
在进行合并报表审计时，还要关注内部交易事项，分辨出需要调整和抵销的交易分录。企业集团的内部交易活动主要包括内部的存货、固定资产和无形资产交易以及内部的债权债务等。在审计时可以这些为寻找内部抵销交易的方向，方便快速的识别出内部需要抵销调整的交易事项。
七、风险评估程序的复杂性
作为风险导向审计的必备程序——风险评估程序，在合并报表中也有其自身的特殊性。一个企业集团中母子公司所处的行业不一定相同，面临的风险也就错综复杂，这不同于个别财务报表审计，单个企业面临的行业是固定的。所以，这也就导致其审计中风险评估程序的复杂性。在进行合并报表审计时，风险评估环节要综合考虑企业集团母子公司所面临的行业环境以及内部自身的环境所带来的风险。
八、关注一些特殊事项的审计
审计人员在审计时，还应关注一些特殊审计事项，主要有超额亏损的审计、商誉的审计。会计准则不要求对商誉摊销，但要进行减值测试。有关商誉价值的确认方法至今并不成熟，对其价值进行评估也需要专业人员进行，针对其自身的特殊性，在审计时要重点关注其价值的确认方法、金额以及后期的减值测试等。有关超额亏损，我国会计准则要求母公司将子公司的超额亏损全部合并，避免母公司将资不抵债子公司作为操纵利润的工具。母公司对子公司的超额亏损一般是先抵消长期股权投资金额，再抵减长期应收账款，最后确认为预计负债等来反映子公司的亏损。在审计时应重点关注母公司是如何记录子公司的亏损，重点关注其是否未将亏损子公司合并至合并报表中，或者是应当将全部亏损都合并至财务报表，而其却只合并了部分以达到虚增利润的目的。
（注：本文系北京市优秀教学团队《会计学专业系列课程教学团队》和北京市特色专业建设点《北方工业大学会计学专业》的建设成果之一）
参考文献：
1.于慧琴.企业合并会计处理方法的选择产生的后果比较分析［J］.商业会计，2011，（9）.
2.财政部.企业会计准则讲解2006［M］.北京：人民出版社，2007.
3.王建兵.关于合并财务报表审计相关问题的思考［J］.现代商业，（35）.
作者：周霞 聂凤娜
会计报表审计研究论文 篇3：
信息化背景下注册会计师审计信息化建设研究
摘要：在信息化环境下，会计信息系统在全国范围内的企业推广开来，相应的对财务会计报表的审计在方式、方法上也应有所改变，新形势下注册会计师将面临更多、更加复杂的审计风险。包括了信息系统安全审计的风险、系统环境的风险以及数据审计的风险等。因此，在此背景下注册会计师在审计过程中，必须将审计风险的控制作为核心工作之一，以此才能保证审计效率和质量水平。文章针对当前会计信息化背景下，注册会计师如何做好审计工作进行研究，首先介绍了信息化实施对于注册会计师审计和要求，然后总结了注册会计师的審计流程，包括准备阶段、实施阶段和审计报告阶段;再对当前注册会计师在信息化背景下，面临的审计风险进行调研;最后根据风险提出应对措施。希望能够帮助注册会计在实际审计工作中，能够更好地做好审计工作。
关键词：审计;注册会计师（CPA）;信息化
一、绪论
所谓的会计信息化下注册会计师审计，其意义是由独立于审计对象的注册会计师根据相应的审计准则，依照标准要求，针对采用了会计信息化的企业，在进行综合检查和评价的基础上，鉴证该企业的会计信息系统的功能是否完善，是否能够保证企业的资产安全及会计数据的完整性，通过现有的资源能够实现企业的目标。并对于企业会计信息系统建设不足之处，提出相关的改善建议。
二、注册会计师审计面临的风险
由于信息化环境一般是一个比较开放的环境，且计算机信息系统本身十分的复杂，因此信息化审计虽然摆脱了传统审计的一些风险，但由于自身的性质特点，也存在很多新的风险，以下做具体的讨论。
（一）来自信息系统安全的审计风险
信息化背景下，企业的整个运作过程都是离不开计算机信息系统，因此在审计过程中，对信息系统进行审计是不可或缺的一个环节。审查其信息系统的安全的，从一定层面上说，同样可以检验企业信息数据的整体性和有效性。信息系统的安全为信息数据的完整无误提供的保障。系统安全审计风险的存在是基于信息系统的硬件和软件运行存在问题。因为如果系统不够安全，在运行过程中发生故障或者存在缺陷，导致财务数据损毁、财务报告内容不正确，其信息数据就是不可靠的。
（二）来自信息系统环境的审计风险
所谓对信息系统环境进行审计，就是针对被审计单位信息系统，对其运行的外部环境进行调研，看系统曾经是否遭到过非法入侵、系统是否存在安全备份管理制度等，通过仔细审计信息环境，保证系统环境总体的安全性，一方面是可以确保企业资产和企业私密资料的安全，保证企业财务信息的真实完整;另一方面，通过审计，对于当前企业信息系统环境的安全性、运行的效率进行检查，如发现问题可以及时地报告，以便于企业对相关问题进行优化。
（三）来自信息系统数据的审计风险
在复杂的信息化环境下，企业的各种财务信息存放于企业的数据库中，而这些信息都是以电子数据展现出来。审计时就是对这些电子数据进行审计。企业数据库中的各种数字数据需要输出时，必须要严格执行各种输出程序。如果被审计单位对这些数据进行修改，同时也会对输出程序进行修改，这种情况下，输出的数据形式虽然是正确的，但重要的数据信息却已经被篡改了。因此，为了确保这些数据的真实性，注册会计师在对企业进行审计时，同样需要严格审计数据库中的数据。
另一方面，会计信息化下的审计，为了便于企业的信息系统与审计单位审计系统数据的对接，应当统一信息系统的数据标准。通过这种方法，才能保证审计的效率。同时如果审计和被审计单位的会计软件数据接口没有同样，审计人员就要将这些会计数据进行转换，或者手工抄录，这样不仅会浪费很多的时间，并且在转换过程中可能会出现错误，即可能出现数据错误的风险。所以，非常有必要去统一各行业会计信息系统的数据标准，一方面可以提高注册会计师的审计高效性;另一方面又可以减少审计风险。
三、信息化环境下审计风险控制的应对措施
（一）审计准备阶段控制风险的措施
1. 信息系统的安全性建设必须加强
为了合理减小信息系统安全审计风险，首先就应当营造信息系统软硬件安全环境，从而构建安全的信息系统，通过选用能够满足企业数据储存、整理、计算的软硬件，保证电子信息数据的完整和准确，一个良好的软硬件环境，防止财务信息数据在储存中丢失、被窃取等。
对此，在审计初期，注册会计师要按照传统的审计流程，对企业进行审计调查，调查的内容除了被审单位的各类制度规定，还应该关注其新鲜系统的操作流程，系统中各模块的功能和关系。通过这些调研掌握企业经营业务的操作，了解其经济业务数据流。
2. 收集与被审计单位信息系统有关的数据资料
审计单位的各类信息是复杂繁多的，完整、高效地采集与信息系统有关的各种资料是一个良好的审计必不可少的技能。通过采集这些资料，增加对于企业的了解，从而在审核数据时能够更好地发现异常之处，对此，注册会计师为了帮助自身采集公司信息，得到一些对公司有用的原始资料，应当在审计计划阶段应用审计软件。其中包括其软硬件设备的基本信息、更新和维护信息以及其他的技术相关文档资料。
3. 分析和评价被审计单位信息系统内部控制
信息化背景下，企业的管理、运行都非常依赖内部的信息系统，一旦缺少信息系统的支出，企业的运行几乎就处于瘫痪状态，效率非常慢。信息系统中外部环境不安全的情况下，比如说数据系统遭到非法入侵，其信息数据的完整性和可信性就会被大打折扣。为了信息环境的安全性，企业有必要对内部的信息系统进行定期的分析和评价，看是否被入侵、数据是否被篡改过。以此不断升级数据的储存环境，确保其安全可靠。
（二）审计实施阶段控制风险的几项措施
审计实施阶段是审计工作最关键、最重要的部分，既是执行审计计划又对其进行不断完善，实施阶段的质量好坏直接影响出具的审计报告，起到了承上启下的作用。可分为获取审计证据、实施审计程序、完成工作底稿、初拟审计意见等几个步骤。
1. 可通过增加审计证据来控制风险
传统审计证据与信息化环境下的审计有很大的差异性，它是指被审计单位信息系统及其数据的信息，注册会计师在审计时，为了确定数据的真实性，应当通过多种渠道，去得到这些审计证据，用审计证据去支持审计资料的真實性。
2. 通过扩大审计程序的范围来控制风险
所谓的审计程序，指的是通过对信息系统、企业内外部的环境进行调查，然后进一步评估其风险，在此基础上，进行符合性测试，最后依据其结果展开进一步的测试。扩充这种审计程序，能够使注册会计师对于企业有更加深刻的了解，进而将审计风险降低一个档次，让整个审计以低风险的状态存在。
3. 采用适当的审计方法
目前，很多的注册会计师对于信息化审计，所运用的审计方法还是一些传统的审计方法，比如说采用外勤检查、反复计算数据、分析数据等。但事实上，在信息化审计下，对于审计人员而言也应当转变一下自身的审计方法，以配合信息化审计，比如说信息系统中的数据更多，为了保证这些数据的准确性同时又不影响审计的效率，就可以灵巧活用重头计算的方法进行检查。或者在需要检查系统的安全、稳定性时，运用研究和咨询结合的方法进行测试，将现代化手段和传统审计方法结合，充分利用各种方法的优势。
（三）审计报告出具阶段控制风险的措施
审计报告是会计师事务所及注册会计师的最终成果，其使用者包括投资者、债权人、管理者及潜在使用者，影响面十分广泛，若审计失败造成的后果极为严重。所以这个阶段要严格落实项目负责人、部门经理、事务所领导的三级复核的各自职责，充分运用信息化技术将事务所内的建成的数据库、注册会计师行业系统发布的有关数据库、被审计单位所处行业的历史及现行资料库，进行去粗取精、去伪存真、由此及彼、由表及里的分析性复核，对每一项检查出来的问题均要追溯到源头，直至消除全部隐患，将有可能出现的审计风险降至最低。
四、结论
总的来说，信息背景下的审计应当充分适应信息化的特点和要求，可以预知，信息化审计将会成审计的发展方向。由于信息化审计在我国还处于探索阶段，还没有建立比较完善的理论体系、准则、指南。迫切需要广大注册会计师及审计教学、研究人员在实践中去不断地总结经验，不断地优化审计务实。本人在查阅大量相关专业文献资料的基础上，对于对信息化背景下注册会计应如何做好审计工作进行研究和总结，特别是提倡了如何去应对审计风险，给审计风险的评估提供参考。
参考文献：
[1].注册会计师行业信息化建设规划（2016～2020年）[J].中国注册会计师，2016（12）.
[2].陈毓圭.就发布《注册会计师行业信息化建设规划（2016～2020年）》答记者问[J].中国注册会计师，2016（12）.
[3]徐敏.浅析会计信息化下的审计风险及信息化审计策略[J].财经界（学术版），2015（14）.
[4]杜亚楠.注册会计师行业信息化建设存在的问题和对策[J].商，2015（24）.
（作者单位：宁波永敬会计师事务所有限公司）
作者：何建秋