一、问题的提出
在某机场审计中, 审计人员发现该机场建设管理混乱, 工程招投标流于形式, 工程造价存在虚高的风险。因此, 审计人员对该工程进行了深入的了解, 发现该工程存在着设计质量不高以及建设、监理单位的结算主要依据图纸工程数量表数据等情况, 于是决定对图纸工程数量表中的数据进行复核, 对原设计图纸进行变更, 重新计算了工程量。在将机场跑道飞行区的土石方工程设计和变更进行计算后, 审计人员发现, 该土石方工程原利用图纸工程数量表结算的土方工程量为167万立方米, 实际计算结果为152万立方米, 多计工程量15万立方米, 多结工程款527万元。
二、工程审计的现状
(一) 审计体系不完备
在我国, 计量与评价分离的工程监管模式是被采取的主要模式, 这导致了一种现象:在施工时, 作为决算审核的工程师一般不在现场, 而由监理负责签证决算审核时工程量的计算依据, 这就为其他人员在施工阶段偷工减料[1]提供了可能。在现场负责监督管理的人员对造价管理和有关规定掌握不够, 对不应该签证的项目盲目签证。有的签证甚至是由施工单位填写的, 监理人员未经审核便签字盖章, 而施工单位却在在签证上弄虚作假, 以少报多。
(二) 工程审计风险大
工程建设的项目内容不是单一性的, 它包含的名目多, 覆盖面[2]广, 具有复杂性以及综合性。审计的内容既涵盖财务管理方面, 又包含工程建设管理方面, 不仅要对工程建设项目的结果进行审计, 审核计算工程建设项目资金的来源与运用, 评定财务核算、会计基础工作是否具有真实性、合规性, 还要审计工程的建设过程, 通过审计查找出工程建设项目各个管理流程中的衔接部位是否衔接到位、是否有缺失、薄弱部位, 并相应的对这些问题提出整改意见。这些都导致了审计内容的综合性、专业性, 需要专业人员进行审计活动。而我国的审计人员一般为内部审计, 面对这种综合性、专业性比较强的工程审计, 这些内部审计人员是难以适应的。再加上审计人员比较偏重财务审计, 工程项目管理方面的专业性不足, 也没有类似的经验, 在审计中, 容易忽略工程建设管理流程中存在的问题, 做出不全面、不恰当的审计结论, 从而导致审计风险。
(三) 工程建设项目出现舞弊行为
工程建设项目涉及到的利益关系广泛, 在立项、施工、竣工交付使用等阶段涉及到了不同的利益主体, 这些工程过程中的主[3]体, 都有可能也有机会在某个过程或环节中获取不正当的利益, 于是就出现了营私舞弊现象。工程建设过程中主体可以使用的舞弊手段多种多样且防不胜防。一般情况下, 营私舞弊的手段主要有:建设方人员利用职务之便获取信息, 再专卖给第三人;在材料采购、合同订立环节中进行收受回扣、佣金等商业贿赂行为;签订虚假合同, 编制虚假预决算资料并购买发票套取现金等等。工程项目建设过程中的舞弊行为与其他经济项目不同, 它更加具有隐蔽性, 难以在形式上发现漏洞, 工程资料在表面上看似合理合法, 甚至还具有符合要求的程序以及具备正规发票。这些都加大了工程建设项目审计的难度, 因此揭露舞弊行为成为工程建设项目审计中的难点和重点。
三、核增核减的原因
(一) 核减的原因
核减, 即审计人员的审定额低于建设单位或施工单位所做预算标底额和竣工结算价。工程审计中核减的现象比较普遍工作, 其对于工程审计有着重要意义。归纳起来主要有以下几个方面。
1、审计人员压低审计总额
在审计过程中, 由于受“挤干水分”思想的影响, 审计人员对建设单位或施工单位所做的预算从工程量到定额套取, 都尽量使用最低的标准, 而对标底和结算书中因编制人员疏忽而漏掉的项目则视而不见, 这就人为导致了核减的产生。
2、重复计算工程量
工程量的重复计算, 与建设单位、施工单位的联系十分密切。从建设单位方面来说, 建设单位对于施工图纸没有进行详尽的研究, 对于[4]建设施工所需要的技术, 施工设备的了解有限, 这就导致最后采取的定额计算标准不确定、不规范, 最后导致了工程量的重复计算。从施工单位方面来说, 为追逐经济利益, 施工单位一般会通过提高工程定额计算标准的方式来增加工程造价, 从而获得不合法的经济利益。
四、有关核增核减问题的有效对策
(一) 提高审计人员的素质
与其他经济项目的审计不同, 对于工程审计来说, 审计人员的能力、素质和水平是十分重要的。只有技术能力强的高素质审计人员, 才能按照审计的要求和标准, 完成审计工作。一个审计素质过硬的审计人员, 通常要熟悉国家有关审计的法律法规、规章制度, 以及审计行业内部的规定。还要做到对自己的审计工作认真负责, 积极学习专业的审计知识。审计机构应该定期进行对审计人员的技能培训和职能培训, 提高审计人员的能力和素质, 使他们树立良好的职业道德和社会责任感。
(二) 完备审计制度
当前, 事后审计的思想仍然存在。这种思想导致审计真正的作用发挥不出来, 事前预防, 始终控制的措施得不到有效实施。因此, 落实好各个阶段的审计工作是十分有必要的。施工单位、建设单位、审计人员三方应各司其职, 在各自的范围内做好审查工作, 从而保证经济活动的正常运行。
五、结束语
工程审计对于工程管理具有基础意义, 它在判断工程项目是否合法、合理和有效, 以及发现错误、纠正弊端、防止舞弊、改善管理, 保证工程项目目标顺利的实现起着不小的作用。审计工作的正常运行, 离不开审计人员的专业素质, 同时也离不开工程项目各个主体的共同努力经营。
摘要：工程审计在提高施工效率, 强化工程质量方面有着至关重要的意义。在以往的工程审计中, 经常会出现核增与核减的问题, 这种问题不仅降低了数据的精确性, 使得数据失去了它应有的参考价值, 同时也造成了工程量的重复计算, 导致资源浪费。本文将以一个案例为引, 综合归纳我国审计工作中出现的问题以及出现的原因, 并为我国审计工作中出现的“核增”“核减”问题提出一些建议。
关键词：工程审计,核增,核减
参考文献
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