论文题目：应对混合错配安排的中国反避税政策研究
摘要：世界经济一体化局面的形成影响着国家之间贸易过程的各个方面,也为跨国公司进行跨境避税,降低税收负担创造了一定的条件。由于各国之间经济背景和税收制度的差异广泛存在,使得跨国公司利用国家在税务处理方式的不同进行筹划安排以谋取跨境税收利益成为可能,这种方式国际上习惯称之为混合错配安排。由于混合错配安排存在着侵蚀各国之间税基、扰乱国际经济秩序等危害,包括经合组织在内的国际组织和部分国家都对此安排做出了一定的应对措施。中国作为有一定影响力的经济大国,也有必要为应对混合错配安排带来的影响而采取系统性的措施来保护中国的税基。关于应对混合错配安排的学术研究,现有文献缺乏基于中国税收政策与制度下的反混合错配规则的全面研究。本研究尝试填补这一不足,专注于中国应对混合错配安排的中国反避税政策。首先,本文在国际反避税的理论基础上,对混合错配安排的产生原因、危害、不同形式的避税机理和错配结果展开分析,加入了对于分支机构错配的有关避税过程研究,关于不同错配形式的避税机理,本文采用举图例的方式还原避税过程。其次,对中国应对混合错配安排的政策现状进行分析。在梳理目前中国出台的有关混合错配安排的政策和可能产生混合错配的国内税收制度基础上,分析混合错配的不同类型将对中国税收产生的影响。再次,采用案例分析法研究对中国税收影响较大的混合错配安排类型的避税过程,并从中国已有的国内避税案例中总结反避税经验。最后,在借鉴美国、澳大利亚等国家应对混合错配安排的设计经验基础上,提出中国反避税政策的改革建议。基于以上研究,本文认为当前反向混合实体支付对中国税收的影响最大,且中国对混合错配安排的重视不足,存在对混合金融工具定性不具体、混合实体纳税调整规则不明确等问题,税收协定中也存在混合错配安排的空间。为此,本文建议中国应当完善国内法中针对混合实体、混合金融工具、反向混合实体等的相关政策,同时也应完善双边税收协定以及健全税收情报交换法律体系,进而消除混合错配对中国的不利影响。
关键词：混合错配;反避税;税收筹划;BEPS
学科专业：税务硕士（专业学位）
摘要
ABSTRACT
第1章 绪论
1.1 研究背景
1.2 研究意义
1.2.1 理论意义
1.2.2 实践意义
1.3 国内外文献综述
1.3.1 国外研究现状
1.3.2 国内研究现状
1.3.3 文献述评
1.4 研究内容与研究方法
1.4.1 研究内容
1.4.2 研究方法
1.5 创新与不足
1.5.1 创新之处
1.5.2 不足之处
第2章 混合错配安排与反避税政策的理论分析
2.1 混合错配安排相关理论
2.1.1 混合错配安排的界定及产生的原因
2.1.2 混合错配安排的运行机制
2.2 国际避税与反避税相关理论
2.2.1 税收的公平与效率原则
2.2.2 税收管辖权理论
2.2.3 避税与反避税基本理论
第3章 混合错配安排对中国税收的影响及中国的应对现状
3.1 混合错配安排对中国税收的影响
3.1.1 中国作为投资方所在国
3.1.2 中国作为支付方所在国
3.1.3 中国作为中间方所在国
3.2 中国应对混合错配安排的政策现状
3.2.1 综合性法规
3.2.2 特殊性法规
3.2.3 可能产生混合错配空间的国内法律法规
3.3 中国应对混合错配安排政策的不足
3.3.1 针对具体错配类型和税收协定的政策仍存在缺口
3.3.2 混合金融工具相关定性和扣除政策不具体
3.3.3 混合实体认定和纳税调整规则不明确
第4章 典型案例研究
4.1 AG集团通过混合金融工具避税案例
4.1.1 案例背景
4.1.2 案例分析
4.1.3 案例启示
4.2 M集团通过反向混合实体支付避税案例
4.2.1 案例背景
4.2.2 案例分析
4.2.3 案例启示
第5章 应对混合错配安排的国际经验借鉴
5.1 OECD对混合错配安排的应对建议
5.1.1 国内法反错配规则建议
5.1.2 具体税务处理建议
5.1.3 税收协定相关建议
5.2 世界各国对混合错配安排的应对经验
5.2.1 混合实体——明确透明体与非透明体的界定
5.2.2 混合金融工具——支付方所在国不允许税前扣除
5.2.3 双重税收居民身份——税法中对双重身份进行事前规定
5.3 中国对国际上应对混合错配安排的经验借鉴
5.3.1 出台专门应对混合错配安排的法律法规
5.3.2 完善企业所得税等国内法
5.3.3 重视税收情报交换和税收协定的签订
第6章 应对混合错配安排的中国反避税政策建议
6.1 国内法中应对混合错配安排的政策建议
6.1.1 应对混合实体错配类型的政策建议
6.1.2 应对反向混合实体支付错配类型的政策建议
6.1.3 应对混合金融工具错配类型的政策建议
6.2 完善中国对外签订的税收协定内容
6.2.1 签订双边税收协定时引入反错配规则
6.2.2 增设应对混合错配安排的相关协定条款
6.3 加强国际合作,重视国际税收情报交换
6.3.1 健全中国国际税收情报交换法律体系
6.3.2 发挥大数据在中国国际税收情报交换中的作用
6.3.3 建立情报交换人才培养机制
参考文献
致谢