随着经济和社会的飞速发展, 现行中小学以收付实现制为基础的《中小学校会计制度》, 已不能满足完善中小学财务管理的要求。2017年10月, 财政部颁布《政府会计制度—行政事业单位会计科目和报表》 (以下简称政府会计制度) , 2019年起各类行政事业单位统一执行政府会计制度。中小学财务管理工作势必会受到政府会计制度改革的冲击, 面临严峻考验。为此, 中小学要全面做好新旧会计制度的衔接工作, 积极探索财务管理的优化方向, 更好地适应政府会计制度改革。
一、政府会计制度改革的特点
(一) 新会计制度全面引入了权责发生制, 重构会计核算模式
政府会计制度采用的是权责发生制和收付实现制并行的“双基础”核算模式, 构建了“财务会计和预算会计适度分离并相互衔接”的会计核算模式。权责发生制是按照收益、费用是否归属本期为标准来确定本期收益、费用的一种方法。重构的会计核算模式下, 要求中小学对纳入部门预算管理的现金收支业务进行“平行记账”。即对于纳入部门预算管理的现金收支业务, 在进行以权责发生制为基础的财务会计核算的同时也应当进行已收付实现制为基础的预算会计核算。
(二) 政府会计制度增加了核算内容, 细化资产后续计量
政府会计制度下, 会计科目设置和账务处理增加了应收款项和应付款项的核算内容, 增设了资产后续计量的相关科目, 要求对固定资产计提折旧, 对无形资产进行摊销, 引入坏账准备、待摊费用等科目。
(三) 政府会计制度完善了预算会计核算, 精细化核算预算支出
新会计制度中, 预算会计以收付实现制为基础, 对纳入部门预算的收支进行预算会计核算。在预算结余类科目中新增了资金结存科目, 预算支出核算既要精细化到功能分类科目, 也要统一对应经济分类科目。在每一笔预算会计支付凭证里, 动态地核算资金的流入流出。
(四) 完善了报表体系和结构
中小学应当按照政府会计制度要求, 通过平行记账, 期末分别形成财务报表和预算会计报表, 年终形成“双报告”体系。“双报告”即在以权责发生制为核算基础的财务会计下, 期末形成财务报表, 年终形成政府部门财务报告;同时在以收付实现制为核算基础的预算会计下, 每会计期末形成预算会计报表, 年终形成部门决算报告。
二、政府会计制度改革对中小学财务管理的影响
(一) 丰富了中小学财务管理的职能
中小学应当深刻领悟改革的内涵和方向, 充分发挥出财务管理的作用。有的学校认为政府会计改革是财务部门的事情, 把会计核算工作衔接好就行了, 但是政府会计制度改革, 并不能停留在会计核算的转变层面上。本次会计制度改革内容变化巨大, 着力强化了财务会计功能, 财务管理职能也应当朝着加强经费管理、成本控制、预算控制、项目绩效评价等多方面管理发展。财务管理工作牵涉到学校各个部门, 关系着每位教职工的利益, 需要全体教职工参与其中。
(二) 原来的财务信息系统已经不适用, 需要更新和调整
政府会计制度改革, 原来的会计信息系统、资产管理系统都已经不适用也无法跟新的报告系统对接, 合同管理不足也导致支出成本无法准确核算。政府会计制度改革工作的首要任务是要对财务信息系统进行更新和调整。
(三) 构建起财务会计和预算会计适度分离并相互衔接的会计核算模式
一直以来, 中小学会计核算以收付实现制为基础, 按资金来源和用途收支, 对资产、负债、收入、支出、净资产等会计要素进行核算来反映学校的财务状况和经营结果。新制度下, 实现了财务会计和预算会计“双功能”, 权责发生制和收付实现制“双基础”的会计核算模式。对于纳入部门预算管理的现金收支的业务要进行“平行记账”, 即在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算;对于其他业务, 仅需进行财务会计核算。
(四) 提升中小学成本管理和绩效管理水平
原会计制度下, 中小学着重对财政拨款资金的使用和分配进行核算, 没有发挥出成本管理和绩效评价在财务管理中的作用。资产着重对发生时的核算, 后续管理不足, 对应收款项、固定资产、无形资产等的后续计量不做要求, 费用没有按期间和部门进行配比, 难以真实反映中小学运行成本。新政府会计制度从会计核算到财务报告及相应的固定资产指南, 全面引入了权责发生制, 对成本管理提出明确、全面的要求。“双报告”体系下, 财务报告和部门决算报告相互补充, 两者相辅相成, 更科学全面地反映中小学财务状况和营运成本, 对规范中小学会计行为, 提升成本管理, 强化绩效管理, 具有深远的影响。
(五) 预算会计核算精细化, 加强了预算执行与控制力度
政府会计制度下, 预算会计核算精细化, 能充分反映和监督预算收入执行情况。全面预算控制的有效落实对中小学的财务管理起着重要的作用。对于中小学来说, 财政补助收入和非税收入是主要的经费来源, 无论新或旧会计制度, 反映和监督教育经费开支, 依然是重要的会计核算目标。但是实际操作中, 中小学还是会存在预算执行和控制力度不够, 造成经费超支的现象。政府会计制度下, 在“双基础”会计核算下, 能更真实全面地反映预算执行情况, 这也对现行的中小学预算控制提出更高要求。
三、关于政府会计制度下优化中小学财务管理的建议
(一) 加强组织领导, 完善财务管理制度
中小学要重视政府会计制度改革, 成立由行政领导牵头, 各职能部门均参与的工作小组, 明确分工, 落实责任。工作小组要反复研读新制度及补充规定, 深刻理解政策变化内涵, 为新旧制度衔接打下坚实的理论基础。工作小组应该根据政府会计制度改革的要求, 特别是权责发生制核算的要求, 修改完善学校财务管理、资产管理、全面预算管理、项目绩效管理等制度, 使学校的各项财务管理工作跟新会计制度对接, 确保新会计制度实施到位。在政府会计制度改革过程中, 遇到问题, 要加强部门之间的沟通协调, 群策群力, 共同探讨解决方案。
(二) 完善财务信息化建设
为了适应新会计制度的“双基础”核算要求, 中小学应该对财务信息系统及时更新:第一, 中小学校应当根据政府会计制度及补充规定的要求, 更新或调试会计信息系统, 按新制度设立会计科目, 增加新的系统功能适应新的会计核算, 导入新的报表系统, 确保新旧账套的有序衔接;第二, 为了适应权责发生制, 加强资产后续管理要求, 中小学要对资产系统更新, 完善资产卡片信息, 升级计提折旧功能;第三, 完善合同管理信息系统, 按照工程类和商品服务类合同进行分类管理, 明确责任主体, 及时反映工程进度、资金流动情况。
(三) 规范会计核算工作
新《政府会计制度》在附录中采用列表方式, 对通用业务或共性业务和事项的账务处理进行了举例说明, 中小学应结合自己日常工作实际, 对于常发生的业务也用列表的方式整理好, 加深政府理解会计8种要素的记账规则, 熟悉会计核算操作。“平行记账”是政府会计制度改革的创新亮点, 中小学要全面透彻理解权责发生制, 准确熟悉地运用“平行记账”方式进行会计核算。
(四) 加强资产管理, 规范进行资产后续计量
根据新会计制度, 结合实际操作, 中小学要加强资产管理, 规范进行资产后续计量:一方面, 中小学应当加强应收账款管理, 对应收款项进行账龄分析, 对长期挂账, 收回后无须上缴财政的应收款项提取坏账准备;另一方面, 加强固定资产管理, 中小学应当全面核查账上固定资产的预计使用年限、已使用年限、尚可使用年限等, 每月进行固定资产折旧并进行账务处理。
(五) 优化资源, 完善成本管理
中小学要有加强成本控制的理念, 对于财政资金, 中小学的管理不能停留在规范使用的层次上, 而要加强成本控制, 保证财政资金得到高效的利用。中小学应当将运行成本按照一定的对象进行分配和归集, 按照权责发生制原则核算各项耗费, 合理反映学校的办学和运行成本;同时中小学应对财政项目资金进行科学合理的绩效评价, 对其经济性、效率性、效益性进行分析, 为中小学科学地分配资源提供决策依据。
(六) 完善全面预算制度
在政府部门财务报告和部门决算报告形成的“双报告”体系下, 全面预算工作显得尤其重要。动用往来款项来进行违规支出, 造成实际上超支的现象, 在新制度的会计核算和报表体系下将无处遁形。中小学需要根据本校实际来制定全面科学的预算, 充分调动全校各部门参与预算的编制和执行, 并形成校内预算执行和控制的责任体系。中小学应该根据上级部门审批下达的预算, 严格执行预算数据, 年中一般不做调整。通过完善全面预算制度, 合法合规使用各项资金, 中小学的财务管理才会朝着健康阳光的方向发展, 为编制财务报告和部门决算报告提供真实完整的数据。
四、结束语
中小学会计制度向政府会计制度转变, 在中小学财务工作中是一次里程碑式的改革。政府会计制度改革, 有力推进了中小学财务管理工作全面有序铺展开来, 对构建科学、高效的财务管理体系有着深远的意义。
摘要：政府会计制度改革前, 行政单位执行《行政单位会计制度》, 事业单位执行《事业单位会计制度》, 并且在此基础上, 科学事业单位、医院、高等学校、中小学等事业单位也各自执行针对自己行业制定的会计制度。旧的会计制度下, 各行政事业单位缺乏统一、规范的政府会计标准体系, 已不能高效提供政府会计信息, 不能满足各行政事业单位财务管理的要求, 改革势在必行。2019年施行的《政府会计制度》有机整合了各级各类行政事业单位的会计制度。中小学财务管理也必须由《中小学校会计制度》向《政府会计制度》进行改革。本文通过介绍政府会计制度的特点及分析政府会计制度改革对中小学财务管理的影响, 并对政府会计制度下优化中小学财务管理提出建议。
关键词：政府会计制度,中小学,财务管理,影响,建议
参考文献
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