第一篇：存货的审计方法经典
存货的审计小结
1、存货审计小结
存货包括很多科目，以下仅讨论库存商品科目。
1、库存商品在销售公司占极重要的地位，销售、应收货款的及时收回是保证企业现金流入、利润真正实现的重要保证。
(1)、存货计价：会计准则上基于稳健性原则要求实行成本与可变现净值孰低，在销售型公司我们一般注意：
一、期末存货成本与进货成本相比，通常情况下要求二者持平;
二、期末存货是否发生减值情况，如存在残次品、滞销或超过保质期的产品抵库存，遇有这种情况，应将明细、原因列出，汇报领导，以求解决。
(2)、存货采购：销售公司一般有固定的进货渠道，主要着重检查有无违反公司经营范围的其他途径进货采购，同时也应检查和主要供货方的往来款余额核对的制度是否得到有效执行。
(3)、存货发出：存货发出无非转为货款、应收款或费用。应根据情况将存货发出与销售货款的收回、应收帐款的帐龄分析相挂钩。
销售收入、应收帐款都能从报表上直观得到反映，分析起来难度并不大，比较隐蔽的是如发生销售不入帐或存货非正常报损等事项，为了期末库存帐实相符，唯一手段是增加其他正常销售收入的成本，引发收入和费用不配比，我们可以通过以下二种方法检测：
一、比较销售毛利率，通过横向和纵向毛利率的比较，能大致判断成本计算的准确程度;
二、抽查原始出货单和客户签收单，判断销售收入和应收帐款的发生额是否正确，如确有必要，可与客户直接对帐。
2、其他控制方面
(1)、规模较小的公司很难在仓库记帐和发货实行分岗，所以我们更要强调完善明细帐、收料发货单据保存完好、健全月末盘点制度，帐、卡、物三相符等基础规章制度。
(2)、仓库每月收发存报表是保证存货管理的关键。
(3)、实地盘存并编制实盘表是必不可少的检查手段。
2、存货审计小结
在对工业企业审计中，存货是非常重要的审计领域，尤其是以下几个方面，容易成为企业操纵利润的平台：
一、存货监盘--确定账实是否相符，尤其关注发出商品的核算。
有些企业因资金紧张，付款不及时无法取得足够的进项发票，所以已经销售的产成品，企业为了少缴增值税一般将其放在发出商品里。同时，企业会与客户签定合同，合同中明确约定发出商品的所有权属生产企业，主要风险和报酬归由生产企业承担等等。这种情况，国税稽查时一般会认定为销售已实现，让企业缴纳增值税并处罚金。
二、生产成本至完工产品的结转重点关注，尤其关注期初、期末结存变化较大的产成品和半成品。
笔者审计的一家IPO集团公司旗下的合金生产企业，20XX年5月未审会计报表显示利润总额799万元。经审计测算各种产成品收发存并按加权平均法进行成本结转测试未见异常。在收入与主营业务成本测试中，主要产品锌片销售成本呈下降趋势，与当时国际市场锌片价格吻合，也未见异常。但是期末存货较期初存货增加近2500万，近一步分析存货明细表，发现增加较大的主要是产自制半成品和发出商品。其中自制半成品增加近1300万，发出商品增加近800万。对发出商品我们详细核对了发货协议、出库单、台账并且进行了函证，也取得了对方的回函，故予以确认。
而自制半成品主要是硫铁矿尾渣增加了257万，窑渣增加了近900万。于是，我们对库存较大的这两个自制半成品又进行了盘点。因硫铁矿尾渣和窑渣受体积、密度、含金量等影响，审计人员借助专家的力量借助一定的技术手段最终盘点确认的硫铁矿尾渣和窑渣的实盘数量与账存数量相差不大。似乎也没有问题。一时，我们觉得是不是自己太谨慎、判断有误。
当时，项目组现场总复核看完底稿后指出，主要产品—合金的毛利率上升是形成当期利润的主要原因，建议我们仔细核对生产成本的结转过程。
于是我们索取了企业的成产成本核算表，发现企业二选矿车间主要原料是窑渣和硫铁矿，同时生产出产成品铁精矿、碳精矿、铜精矿和硫精矿以及自制半成品硫铁矿尾渣(见《zI-存货》-生产成本结转表)，生产成本结转完工产品的方法采用定额比例法。20XX年上述产成品及自制半成品的定额比例是：铁精矿0,5,碳精矿0.35,铜精矿0.15。但是20XX年则变了，1-2月份铁精矿、碳精矿、铜精矿有产量，但成本分配的比例是0.4、0.
4、0.2，3-5月份铁精矿、碳精矿、铜精矿产量为零，生产成本很随意地分配给了产成品硫精矿和自制半成品硫铁矿尾渣(见《二选厂成本表07》及《二选厂成本表08(6月22日)》)。这
样的结转过程不符合会计核算的一贯性原则，故审计按3月初的硫铁矿尾渣成本价调减其期末应有数，同时调整了已经销售的硫精矿成本和库存成本。此笔分录增加销售成本-硫精矿65万，增加存货-硫精矿13万，减少存货-硫铁矿尾渣78万。(见《zI-存货》-审计调整)
同样，我们又对比了浸出渣车间07年与08年的生产成本结转过程。(见《浸出渣成本表08(6月22日)》及《浸出渣成本表07》)浸出渣车间主要原料是浸选渣、水碎渣和矿渣，生产出产成品--氧化锌粉和自制半成品--窑渣，生产成本在各完工产品之间的分配方法仍然采用定额比率法。20XX年1-12月，氧化锌粉的比率一直保持在0.95-0.999之间，只有很少的成本计入了半成品-窑渣。但是20XX年这一比率发生了变化，产成品--氧化锌粉定额比率为0.6-0.68，剩下的生产成本全部给了窑渣。
问题就在这，所以造成窑渣的成本增长较大，因为窑渣全部销售给集团公司另一家企业，但20XX年因集团公司调整经营，窑渣一直未销售。还有一个问题，窑渣的单位成本只是从08年初的每吨64元增加到08年5月末每吨118元，为什么增幅这么小呢?(见《zI-存货》-自制半成品收发存)经审计核对投入产出比(见《zI-存货》-ZI-10-1-10投入产出比(窑渣))，即对比每投入一吨浸选渣、矿渣所产出的窑渣数量可以发现，1月份投入量约3500吨但产出量45000吨，2月份投入量4100吨但产出量18000吨。在这种情况下，企业才拿出真实的入库单，1月份实际过磅窑渣:4688.69吨;2月份4602.59吨。(见《zI-存货》生产成本结转表)
于是，审计人员按上年氧化锌粉分配率0。95进行了调整，调增销售成本-氧化锌粉858万元，调减存货-窑渣858万元。
两项合计调减利润总额924万元，调整后企业利润总额变为当期亏损125万元。(见《新准则单体试算平衡表》-输入本年调整分录及本年试算平衡表)
三、分析投入产出比，对比同行业相关资料，进行分析性复核。
笔者审计的一家小型乳制品加工企业，企业老板称其收购的鲜奶质量较差，奶户加水现金严重，13吨鲜奶大约能生产1吨奶粉，同行业的数据是9-10比1。我们在现场审计中，详细对比了正常和停产的投入产出系数，发现企业近3年的投入产出比变化并不大，基本是投入11吨鲜奶产出1吨奶粉，与企业老板所述的情况并不一致。所以企业的亏损不能归责为原料市场。
四、结合工艺过程、生产配方等非财务信息分析原材料流向及投入产出比。
还是那家乳制品加工企业，受三聚氰胺事件影响，我们在核对企业的原材料投入产出情况时，特意留心核对了一下企业的生产工艺配方，发现有两种原料在企业生产过程中根本不需要，但是库存结存数显示，此原料已经发出。经询问，企业此原料系老板与他人开发新项目所备，已项账。
3、存货审计小结
根据按排，审计部对公司存货盘点工作进行了审计。
审计目标及范围：此次就公司存货的真实及完整性进行审计，涉及评价盘点工作的执行情况、资产状况、存储管理、账卡物相符性等。
审计程序：监盘、数据分析、询问、观察等。
一、存货盘存结果。
截止xxx年底，公司存货盘点余额为xxx万元(含车间在制品、项目在建物料共xxx万元，不含委托加工物资)，盈亏相抵后整体盘盈金额为xxx万元。具体明细如下：
审计发现：
(1)前期差异形成盘盈xx万元，其原因是上年盘点的电池片角片等通过估算并按一定比例打折的方法计入盘存量的，而今年是根据实际瓦数进行详细盘存，如此形成差异xx万元。建议：盘点方法改变时所确定的差异应及时进行账目调整，无须年末时再做账目调整。
(2)BOM及换算差异形成盘盈近xxx万元，其主要原因有：
a.板材理论厚度与实际领用的材料存在差异;
b.边角废料的利用;
c.计量单位的转换差异等;
d.BOM用量出现错误等。
建议：
a.物控部门做好BOM用量的监测工作，对与实际不符时及时与研发部门进行沟通进行修改(相关领料部门应配合提供相关信息);
b.研发、采购、物控协商确定好物料的计量单位，确保BOM、采购、存储及系统中使用的计量单位是一致的;对确实不可统一计量单位时要求在收发料进行换算时保持谨慎态度，并加强检查，发现差异及时改进或进行账目调整。
(3)收发货盘点差异形成盘盈近xx万元，主要原因有：
a.工程领退料错误;
b.已开据领料单但实际未领用;
c.车间退料未办退料手续(如车间退回部份铝材未办入库手续);
建议：物控仓管人员应要求相关人员及时办全收发手续，并加强对进出仓物料的清点，特别需对已办手续但实际并未发生物料出入仓的情况进行核实，同时在物料卡上根据实际情况进行完整记录。
(4)部份盘亏物料明细：
重点关注发货差异所引起的盘亏数据。此次盘点因收发原因产生盘亏四千元，数据上看并不重大，但仍需加强这方面管理。
二、呆滞物料情况。
根据物控部门统计，呆滞物料(3个月以上)库存金额近一xxx万元，与三季度末相比上升近xxx万元，其中电池片增加近xx万元。重点关注电池片库存的消化过程。
建议：
(1)对生产中不可使用或不可替代使用的积压物料进行折价处理，尽快收回资金。
(2)此次统计出的呆滞物料明细应提交一份给研发部门，由其在做产品BOM时优先考虑是否可进行物料代用;对维修配件，领用部门也应优先考虑是否可使用代用的积压品。
(3)对由品管判定的不可使用且无转让价值的积压物料进行报废处理。
(4)加强责任追究，从源头上控制呆滞物料的产生;同时也可实行激励措施，对积极消化、处理呆滞库存的人员或部门可按一定比例进行奖励。
三、其他审计问题。
1、物料存储方面。
审计发现：部份类别的物料未认真进行归类整理，也未设置待处理(不良品)区域，部份物料存放相互混淆。如铝材类物料该情况较为突出，监盘发现16801007铝材部份余料散放在存储地未进行包扎、一条铝材(16801018)放置在16801027区域、16801012铝材中混有已切割退回的物料(不良品)未单存放等等。
审计建议：物控部门在盘点前应对物料进行适当的整理和排列，区分不良品、合格品及并附上盘点标识。
2、仓管人员工作移交方面。
审计发现：铝材仓管工作在xx月份进行了移交，但据了解存货移交时未进行认真全面的盘存，也未有人进行全程监交，未在账卡上履行移交手续。
审计建议：编制并发布“仓管人员物资交接规定”等类似制度，在实际工作中严格履行。同时要求交接时应有成本会计、仓管负责人进行监交，并形成交接记录。
3、物料卡记录方面。
审计发现：监盘过程发现个别物料卡记录不完整或记录不清晰。如铝材仓存在较多此类情况，主要原因有：人员认识不足，认为接近盘点日之前的物料进出没必要再进行登记(认为是多此一举);车间物料员退料时未进行登记导致物料卡记录不完整。同时也存在物料卡记录不尽规范，如有些卡片未填收发日期、使用铅笔记录等。
审计建议：公司实行永续盘存制度，以此保证账卡物的一致，任何物资的进出均需在物料卡上进行实时记录。
4、盘点组织工作。
审计发现：
a、部份监盘人员未按要求参与监盘或未对盘点进行全程跟进，如元月一日多个部门未参与光热仓库的监盘。
b.部份监盘人员反映其不明白监盘工作。
审计建议：
a.严格按照盘点计划实施存货盘点及监盘工作，对因监盘不力造成盘点停顿、盘点出现重大差错，应视情节严重情况对监盘人员进行处罚，并在全厂范围内进行通报。
b.对所有参与盘点工作的人员进行培训，特别要求监盘人员理解监盘要点，必要时可组织盘点知识考试。
5、其他方面。
(1)对非人为责任所产生的盈亏差异及时进行账务处理;
(2)财务部着手进行存货跌价准备的测算工作;
(3)物控部尽快建立存货分析制度，并每月出具一份分析报告。报告应对对库存波动较大或库龄呈增长趋势的物料作出详细说明,必要时追溯至相应的经办人、订单等;同时对每月已处理的呆滞物料与下月计划进行处理的物料作重点说明。
四、整体评价
年终盘点基本按计划进行，盘点结果表明公司存货是真实完整的，但物控部门的内控管理工作仍待加强。
第二篇：存货审计应注意的几个问题
存货的确认和计量会影响企业期末资产的价值和期间利润的高低，同时它还为财务报表使用者提供存货信息，有助于预测企业未来的现金流量。由于存货存在于企业的整个生产经营过程中，在会计核算上与存货所对应的会计科目很多，所以，存货审计的技术及专业要求很高，它要求审计人员具有敏锐的专业判断和对异常情况的综合分析能力。如何对存货的量、值、质进行行之有效的审计，以及审计中应注意哪些问题，对此谈谈笔者的几点看法。
一、熟悉企业存货的内部控制制度
熟悉企业生产流程，了解企业对存货的内部控制制度，这是确定企业存货真实存在和准确计价的基础。一般工业企业中资金运动都表现为“购买——生产——销售——购买”，但多道工序的制造企业来说生产这一环节更为复杂。有些工业企业生产产品有多道生产工序、多个生产车间。几乎每一个车间都有其产成品，而它又是下一道工序的原材料，由于生产工艺的连续性，作为下一道工序的原材料的产成品往往不入库而直接被下一道工序直接领用，如果不知道企业的生产流程，那么将无法分出每一道工序生产产品的成本，笔者认为，审计存货必须先熟悉该企业工艺流程，画出每一重要工序的业务流程图，这样才能准确地确定成本的分配及转销，然后再对每道工序进行内部控制的分析，才能准确地对存货进行计价。
存货的内部控制制度贯穿于整个企业采购、运输、验收、出库、储存、付款、入账各个环节，是事先经过制定的一套相互牵制、稽核、验证的内部监控制度。通过对存货内部控制制度的评审，一方面可以了解被审单位存货内部控制制度是否健全有效，另一方面能确定存货审计的重点，一般而言，内部控制制度薄弱环节，问题较多，应列作审计的重点。应注意的是评价内部控制制度，一定要与企业实际情况相结合，要熟悉企业的生产过程和工艺流程，不能脱离企业的实际情况空谈。
二、采用分析性复核的方法把握存货审计的重点
存货项目包括的品种繁多，审计工作量很多，因此存货在实质性测试上一定要采用重要性原则及成本效益原则，采用分析性复核法把握住存货审计的重点。首先采用比较法，比较前后各期及本各个月份存货余额及其构成，以评价期末存货余额及其构成的总体合理性;比较前后各期待摊费用、预提费用及待处理流动资产损失，以评价其合规性;比较每月存货成本差异率确定是否存在调节成本的现象;比较前后各期及本内各个月份生产成本总额及单位生产成本，以评价本期生产成本的正确性;比较前后各期及本内各个月份制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的适宜性;比较前后各期及本内各个月份主营业务成本总额及单位销售成本，以评价主营业务成本的合法性;比较前后各期及本内各个月份直接材料成本，以评价直接材料成本合理性;将存货余额与现有的订单、资产负债表日后各期的销售额和下一的预测销售额进行比较，以评估存货滞销和跌价的可能性;比较存货跌价损失准备与本存货处理损失的金额，判断被审计单位是否计提足额的跌价损失准备;其次，采用比率法，主要是存货周转率和毛利率。存货周转率的波动可能意味着被审计单位有意或无意地减少存货储备;存货管理或控制程序发生变动;存货成本项目发生变动;存货核算方法发生较大变动;存货跌价准备计提基础或冲销政策发生改变;销售额发生大幅度增减。毛利率：反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。毛利率的波动可能意味着被审计单位销售价格发生变动;销售产品总体结构发生变动;单位产品成本发生变动;固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。
三、重视与存货对应的会计科目的异常现象
由于存货贯穿与企业的整个生产过程中，与其对应的会计科目相当的多。在存货的采购过程对应的科目有往来款项及在途材料等;储存发出环节对应的科目有委托发出材料等;销售环节与其对应的科目是主营业务成本等。有些企业往往通过在其他应收款、在途材料、预付账款等科目挂账，其实质上已经消耗及价值形态已转化为成本费用的存货，以此达到虚增利润。对此审计人员应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的周期及时效性、及科目挂账的原因，如是往来款项，应着重对其账龄等多方面的综合分析是否有异常，判定其实质是否已经到货或已消耗为成本费用。
四、审查存货计价的合理性
企业对存货的价值进行舞弊，无非是通过对存货的数量和金额来进行的。因此，审计人员应该把存货审计的重点放在这两个方面。
存货计价正确与否，直接影响资产负债表存货项目期末余额的真实性。因此，做好存货计价方面的审查工作，对于存货审计风险的防范至关重要。对于存货计价的审查应侧重与存货的发出、摊销及结转等环节，并在审计抽样的基础上进行，由于存货存在于生产循环过程的各环节，审计人员不可能对所有存货进行详查。抽查核对成了主要方法。抽查的关键是选择样本，将销售价格反常、领用物品异常、投入产出非常的存货作为样本对象，也可以将样本在存货数量已经盘点、单价和总额已经记入存货汇总表的结存存货中选择。对存货余额较大、价格变动较为频繁的存货作为测试重点，测算期末存货价值是否等于存货的结存单价x结存数量，测试期末单价是否与采购成本、销售单价相符、与企业会计制度规定相符、与企业实际情况相符。特别注意的是审计工作并不是对被审企业经济业务的会计核算的重复，审计人员不应受企业的会计处理方法的干扰独立按照适当的方法进行。(1)应审查相关种类的存货采用的计价方法是否合理、适当，内有无任意改变计价方法的现象。(2)在加权平均法下，审查客户是否在同一品种、同一规格型号的存货范围内进行计价，有无异类存货混淆计价的现象。(3)对客户存有单位价值贵重的存货应审查是否采用个别计价法，有无混同于普通存货加权平均计价的现象。(4)对存货采用计划成本核算的客户，应重点审查成本差异率及差异额的计算是否正确，有无不按期结转成本差异，或任意多转、少转、
不转成本差异的情况。
五、重视存货的监盘
存货的监盘是存货审计的一大重要程序，近年从国内外证券市场上发生的一些重大财务欺诈案件分析，注册会计师不重视对存货的监盘，是导致审计失败的一个重要因素，因此，审计人员在审计过程中，应当按照独立审计准则的要求实施对存货的监盘，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。(1)存货盘点小组应由熟悉客户情况的注册会计师领队。风险越大，要求的经验越高。(2)抽点的重点应放在高价值的项目上，并且抽查的数量不得小于存货总量的10%.(3)如果不是每一个地点均列入监盘范围不应事先或太早告诉客户前往的地点。也不应该让客户熟悉选样的模式。(4)对重大或不寻常的盘点差异，或客户随行人员格外关注和记录审计人员抽点的项目，均应提高专业警觉性。对于发现抽查结果错误率过高应及时根据情况提高抽查比例。(5)应特别注意存货的质量，注意观察是否存在冷背残次的存货，对其提取适当的减值。对这一问题发现途径一是通过实地盘点，另外可在审阅企业存货会计账薄时常年余额不动账户，其多为冷背残次的积压货物。(6)特别注意企业对货到单未到、货发款未收、款收货未发及来料加工、委托加工等情况是否作出记录，截止期是否正确。对于这一问题的发现主要是通过购货和销售的截止测试来发现，有如下的方法：(1)抽查存货盘点日前后的购货发票、入库单、及会计账薄。如果12月底入账的发票之后所附入库单不是12月31日或在此之前的入库单，而是1月份的入库单，则货物不应列入年底的实际盘点存货中。反之，如果仅有入库单而没有购货发票，则应认真审核每一入库单是否加盖暂估入库印章，并以暂估记入当年存货账内。(2)抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录。会计账薄中的每张发票都应有相应的出库单和货运发票相对应，以检查销售业务的会计处理是否有跨现象，对虚列购货单位可采用函证的方法来检验。(3)在对存货进行抽盘时应先将财务账与保管账及出库单存根联核对，以便及时核寻财务账与存货实物是否相符。及时发现企业是否未及时记账。
存货审计风险识别及规避
存货是企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的各种资产，包括原材料、辅助材料、低值易耗品、在制品和产成品等。存货内容复杂、占用资金多、流动性大，特别是有些企业的在制品，很难清查其数量，这就意味着存货存在较多审计风险。
识别存货审计风险
存货审计风险指企业的存货有错报、漏报、虚报、假报等情况存在，而审计人员未审出，导致发表错误的审计意见，造成审计失败。要识别存货审计风险就必须了解存货审计风险的形式，存货的错弊表现，以及风险迹象。
一般来讲，存货审计风险的形式有：虚报数量、账有实无;价值虚假，即有的存货计价不正确，采用计划价格核算的差异不处理;减值准备该提不提，或者不应该提的却计提;存货损失不处理，盘盈、盘亏不处理，长期挂账充资产。 存货的错弊可以从4个方面来看：
取得时的错弊 外购存货成本不实，计价不准确;入库存货的价值虚增，扩大企业库存;将账外产品成本或委托加工产品的成本加入账内产品;将代制或代销存货冒充自己所有;以次顶好，仓库内盗。
发出时的错弊 计价方法不合理，经常改变计价的核算方法;价值计算不正确，多计或少计成本;成本差异计算不正确，不按月分摊，不结转或结转方式不正确。
储存中的错弊 账实不符、相互顶替、规格型号互串;盘盈、盘亏不按规定的程序处理;腐烂、变质、没有使用价值的存货仍保留在账上;减值准备计提的不正确或计提无依据。
账簿记录中的错弊 出入库手续不完善，账簿记录不齐全;计量单位不统一，米尺不分，公斤市斤不注明;交接手续不清，保管责任不明;会计仓库长期不对账，账账不符，账实不符。
存货审计风险迹象主要表现在：存货增长远远快于销售增长，销售成本及应付账款的增长不成比例;存货准备相对与库存下降较多，存货储备不足以及夸大营运收入;突然改变存货的计价方法，原用先进先出法改为后进先出法或其他方法;存货与主营业务成本的变化比例明显不匹配;存货逐步增大，存货周转率越来越慢，以存货作为抵押品越来越多;存货呆滞，削价不合理或有大幅度变化;存货清查盘点不清，存放地点不详，盘点人员未签字;存货数量为零或正数而金额为负数或数量及金额均为负数;存货减值准备账户变动较大等。
存货审计的难点有：
存货品种、规格、性能复杂，审计人员不熟悉难以核实;
存货流动性大，特别是在制品正在加工生产，其形态与价值随时在变，如生物制品、管道内产品等处在不断地流动，过后无法核实;
难以计量的堆放材料，如灰、砂、煤、炭等，不便核实;
价值小数量多的材料，不好核实。
规避存货审计风险 模清底数、编好计划
模清底数就是要重点关注内部控制制度的健全性和执行的有效性，即调查出入库手续、仓库管理、会计记录和实物存货的分布状况等情况。具体调查内容有：
存货的出入库手续是否齐全，部门领导人对领料凭证是否审核签字，领料单是否连续编号、并按顺序使用，材料发送是否根据生产指令确定数量和消耗定额;
仓库人员是否按领料凭证批准的品种及数量发料，领料人是否签字，仓库人员与稽核人员是否定期核对账目，抽查实物，抽查有无记录;稽核员是否对领发材料凭证进行复核，对消耗定额执行情况是否核查;核查中发现问题是如何处理的。
会计主管如何与材料会计进行账目核对，材料会计如何与仓库核对账目，是否抽查核对领料单及材料消耗定额的执行情况，材料价格差异计算是否正确，盘升、盘亏的处理是否合规，处理权限和手续是否完善合理;
企业的存货处于何种状态、存放在那些地方，周转过程中的存货是否有详细记录，谁负责保管、是否签字，出入库程序与会计衔接的状况如何等。
在做好上述调查的基础上，制定存货审计计划，并明确项目负责人、存货清查分工、清查日期及进度、采用的方法等。
遵循程序、注重实物 注册会计师执行审计业务时，必须明确目标、遵循程序、讲求方法、抓住重点，应关注以下事项及做法：
一是审计目标。确定存货是否存在，存货是否归被审计单位所有，确定存货增减记录是否完整，确定存货的品质情况，存货跌价准备计提是否合理，确定存货的计价方法是否恰当，确定其存货年末余额是否正确，确定存货在会计报表上的披露是否恰当。 二是审计程序。账账、账表核对，看余额是否相符，账实核对、抽查期末存货的实在性，未参加期末监盘应进行抽查，抽查应注意明确重点项目。即注意存货堆放地点，有无存放他处，观察存货质量，有无残次品、过保质期、滞销积压等。捡查存货跌价损失计提依据是否可靠，计提、计算以及账务处理是否正确。查阅资产负债表日前后若干天存货的增减变动有无反常现象，对重大项目应进行核查。授权处理及相关手续等是否完备。
三是审计方法。浏览账表所列项目，选取重点项目，搜集相关资料，到现场进行抽查核实，编制存货抽查核实明细表，做出审计结论。
四是关注事项。即关注实物的存在性、归属性及质量状况;做好工作底稿记录工作;现场及时复核、发现矛盾及时核对更正，防止事后发现问题时核对困难事项的发生。
重要项目，慎重从事 重要项目包括：期末库存量较大、价格较高的存货;进出库频繁的存货;市场稀缺的存货;长期积压、呆滞不动的存货;委托代销、委托加工的存货;计提跌价准备的存货;盘盈、盘亏及报损的存货及手续。对上述项目应持有充分的谨慎性，不要轻易放过。
账务处理，不可忽视 存货涉及面广，账务处理复杂，容易出现错弊。应引起重视的项目有：材料和产品已入库，发票未到、款未付，对此各企业处理不一样，有些材料生产己全部领用，应注意账上是如何反映的;期末在制品的完工程度，有些生产周期较长的产品或长期工程，如有的工程公司在建工程一度最长的达十几年;分批计算产品成本，其中部分产品已完工，且发生对外销售，应查清账务处理是否正确;发出存货的计价方法是否坚持一致性，方法改变是否经过法定的程序;存货跌价准备的账务处理是否合规。
认真复核、补缺纠偏 审计工作复核一般应是高一级复核低一级的，才能发现问题纠正偏差，防止风险发生。复核过程当中发现缺少什么补什么，底稿中的一些偏差应该及时纠正。不要轻易写“确认”。复核中发现的一些错误问题不要轻易放过，特别是一些疑难问题，一定要搞清错弊性质，是过失还是舞弊，做好记录。
第三篇：存货审计中应关注的几个问题
存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储备的各种具有一定实物形态的流动性资产。其价值在企业资产中占有较大比重，对企业资产的核算和管理具有重要影响。因此防范存货核算的错误和舞弊行为，对于确定企业有关存货的内部控制度是否健全和有效，确定会计报表上列示的存货是否确实存在并为企业所有，确定企业实际拥有的存货是否全部登记入账，确定存货的收发计价是否正确，有关的账务处理是否合理，有关的账账、账证、账实是否相符;对于揭示有关舞弊，保证会计资料真实、可靠和物资财产的安全完整，防止存货核算失实、报表失真现象，有效地对付各种财务风险和经营风险等方面，具有特别重要的意义。
存货与其他类型的资产相比，存货具有下列三个方面的特点：①流动性强、周转快;②存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数量;③在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。在经济活动中存货包括实物流转程序与价值流转程序两方面，实物流转程序主要涉及采购、验收、存储、发货、生产及发运等环节;价值流转记录主要由会计部门对生产过程中的成本进行核算和控制。存货品种繁多，数量较大，生产环节多，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。由于存货有上述的复杂性和表现手法的多样性，审计范围几乎涉及到企业的全部生产经营过程。在有限的审计期间进行该项审计，要想事无巨细地审计清楚，是很难做到的。因此，明确存货审计的重点环节，有针对性地实施审计，对提高审计工作效率，保证审计质量是十分必要的。下面谈谈存货审计中，通常关注的几大环节：
(一) 存货采购环节。这一环节的会计核算复杂，涉及其他会计账项多，并且物流和价值流存在一定程度的差异，因此企业会计人员往往通过材料采购的方式，利用往来账户作弊，其主要表现在以下三方面：
1、购货时通过“预付账款”账户挂账，到货时不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，虚增利润。对于该现象，应了解企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性等，检查“预付账款”账户时，还应注意付款合同，看付款的理由是否合理，付款的期限及金额是否正常，付款的授权是否符合规定等多方面综合分析是否存有异常，判定其债权所反映的内容是否真实、合理、合法。如：
××企业财务账：2001年12月31日，预付账款—某公司，账户余额为30万元，账龄1年以内。经函证对方未回函。经检查采购合同，合同签定日期为2001年2月,其采购项目为计算机、配套软件、零部件等，合同规定先期付款80%发货，尾款20%产品无质量问题后付款。该企业付款记录为2001年3月付款24万元，2001年12月付款6万元，全部货款付完，预付账款仍未销账。 经询问该项采购实为施工项目的工程定货，该工程已完工90%，且工期跨为：2001年9月1日至2002年1月30日(4个月)，该企业已按完工进度确认了收入，并相应地根据工程生产成本结转了主营业务成本。根据以上资料分析该企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，若无该项采购，企业不可能开工，完工进度也不能达到90%，同时根据付款记录与采购合同付款条例可推断定货已运到该企业工程现场并领用消耗，从工程合同的工期可以怀疑预付账款挂账的合理性、真实性。经最后取证证实虚挂预付账款，人为调剂利润27万元(30×90%)。
2、通过其他应收款(某某采购备用金)科目挂账，购货后不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，少列成本。对于该现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存在不真实、不合法现象，利用“其他应收款”账户从事违法违纪活动。如：某集团财务报表2001年12月31日其他应收款(—张某)余额60万元，账龄1—2年。与年初余额20万元相比明显增加，占用期拖长，故做为检查重点。
经了解该厂生产的品种为：镀锌板、镀锌卷等品种，都需消耗AA型大轧辊、热板、金属锌及酸等;经询问经办人员及相关负责人解释为借备用金采购AA型大轧辊2根以备用、货未到且票也未到，到生产车间了解轧机上的AA型大轧辊在2001年已换了3次，并且换用的;日轧辊还在仓库。同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材、使用周期为3个月，同时查明2000年12月31日AA型大轧辊库存为1根，其他应收款的付款期为1—2年且在2001年未见发生额变动等上述资料的疑点，进一步追查企业最后确认2根AA型大轧辊已耗用(发票已到)，由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成2001年虚增利润60×2/3=40万元;虚挂债权而未列存货。
3、货款付出时，通过“材料采购”科目挂账，待材料、结算凭证已到，会计人员不做账，但实物已被领用消耗，造成少列成本，虚增利润。对于这类舞弊现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、采购的物料品种与产品的关系、材料采购挂账的理由及账龄等多方面综合分析是否存有不真实、不合理现象。如：
某××机械厂财务报表列示2001年12月31日，“材料采购”账户余额110万元，经分析归类，其中包括1999年采购的未到货在途料为50万元，其中：A料30万元，B料20万元;2000年采购的未到货在途料为60万元，其中：A料30元，B料30元。经了解该厂A料的消耗周期为10个月，B料的消耗周期为13个月;A料用于生产AA型机器，B料用于生产AB型机器，且这两种机型2001畅销，预计2002年仍会畅销;两种机型2001年的产量比2000年大增，曾出现A、B两种材料供不应求的现象。根据上述资料及疑问，要求企业作出合理解释，最后企业供认A料已用50万元、 B料已用30万元，2001年少列成本80万元。
(二)生产材料领用及费用归集过程中，随意调整费用、成本确认标准，其主要表现在以下几个方面：
1、耗用材料的成本核算不正确，利用共同材料等费用的分摊，人为调节成本，达到调剂利润的目的。如领用材料的用途随意，归集材料费用后，在畅销、销量一般及滞销产品之间存在人为分配现象，并通过递延结转成本的方式，调剂利润。对这类现象，应收集以下资料：①企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额，②企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，③企业前几期及近期固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，④企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗，⑤行业内同种产品的消耗定额等资料。利用这些资料相互联系印证分析，以检查材料分配标准是否合理，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更，并注意领料单是否经过授权批准等。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其材料领用、归集及材料单耗费用的合理性与真实性，若不能提供，则应提出保留意见或测算其对当年净利润的影响额。
2、人工费用的成本计算不正确。人工费用归集后，在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间人为分配，通过递延结转成本调剂利润。对于这类现象，应收集以下资料：①企业产品的工时定额或经验耗费数据，②生产统计报表，③生产车间的工时统计记录，④开工记录日志或台班记录，⑤车间核算员的核算资料，⑥人力资源部关于人员分布、工种、职位及薪酬的原始记录等。将上述资料相互印证、分析复核，以检查直接人工成本的计算是否正确、分配是否合理适当，以判断是否存有人为调剂成本情况。另外，审查其他费用的归集与分配，与上述方法大体相同。
3、辅助材料已领用消耗，而费用未相应结转。对于这类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因，并根据当年的产值及产量统计报表与生产产品的正常材料消耗定额、正常的经验消耗数据进行比较分析;根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有已耗料而成本未列情况。
4、财务人员人为调剂不同产品的单位成本，在畅销产品和销量一般产品之间，任意调整生产成本(在产品)。对于这类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产成本(在产品)在工序之间与产量(产值)记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本，达到调剂利润的目的。如××制造厂2001年9月生产成本(A)借方-25万元，检查其凭证，摘要记录：调整成本差错，借：生产成本—A -250000 贷：生产成本—B –250000。经了解市场A产品畅销，B产品销量一般。于是要求企业提供其成本构成明细及物耗品种等详细资料，分析其资料，发现提供的材料物资实为A产品消耗;同时盘点A产品与B产品的消耗物资，并与企业提供的调账明细资料核对，发现企业在畅销产品与销量一般的产品之间调剂成本。
(三)产品销售及存货发出环节。产品成本计算和存货发出计价有多种可选择方法，因此造成结转成本不实和材料发出计价不实的现象很多，在审计时主要从以下几方面入手：
1、对已销产品不做成本结转，即只记收入不记成本，人为减少结转产成品明细账的贷方数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。这种情况多见于月末集中结转成本的场合，到下期作产成品的盘亏处理。因此，审查收入与成本的配比不仅要重视金额配比，而且要关注成本结转数量是否配比;同时注意对库存进行盘点，收集相关的销售、生产、出入库等相关的原始资料，与统计报表相互印证、分析以判明是否真实、合法。如某盐业公司2001年主营业务收入96万元、主营业务成本72万元。分析毛利率为25%，与行业毛利率23%基本一致。但经查该厂销售精盐数量为吨，而企业结转成本的数量为吨，少转成本数量90吨，从而调剂利润万元。
2、违反成本结转一致性的原则，人为改变原材料发出计价方法，虚增或虚减材料发出价值和期末结存价值，造成材料账实不符、成本不实，以达到调剂利润的目的。对于这类现象，首先要检查材料发出计价方法是否适合企业的具体情况，计价方法是否在确定之后相对稳定，有无随意变动，若变动有无办理有关手续并报财税部门备案;其次要检查材料发出价值计算是否正确，如使用先进先出法、后进先出法，材料进出顺序的排列是否与材料采购业务发生的先后顺序相吻合，采用其他方法，其计算是否正确;再次检查其账务处理是否正确，有无不当之处。
第四篇：存货成本结转的税务处理方法
法条
第十五条企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。
释义
本条是关于存货成本结转的具体规定。
本条是新增加的条款，原内资、外资税法在实施细则中对此有具体规定。本法中之所以新增此条款，一方面因为存货成本构成了企业生产经营成本的重要组成部分，对其作出税收上的规定，有利于贯彻收入成本配比的原则，保证税收收入的均衡入库;另一方面，存货成本的结转也是资产税务处理的重要一环，对其进行明确，有利于资产税务处理条款的完整性。另外，我国2006年新发布的《企业会计准则第1号———存货》(财会〔2006〕3号)，对存货成本结转的具体方法也重新进行了明确，为协调税法与会计的差异，减少税收管理成本与纳税遵从成本，也有必要对存货的成本结转进行重新明确。
按照《企业会计准则第1号——存货》第十四条的规定，企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备金也应当予以结转。
税法上也允许企业按照先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本，并在税前扣除，但不允许企业采用后进先出法结转已售存货的成本。这主要基于以下原因：
第一，后进先出法主要是基于一个通货膨胀的市场环境下，物价迅速上涨，存货流动速度较慢，为了使存货结转成本更接近现行成本从而达到与现行收入相配比而采取的一种稳健的成本结转方法，以减少虚增利润，从而在一定程度上消除物价变动的影响。但使用后进先出法，由于加大了当期存货的成本，在减少了虚增利润的同时，也降低了当期的企业所得税贡献。
第二，后进先出法的采用主要是基于一个通货膨胀的经济环境，但是，当前全球价格指数已呈现出明显的持续下降趋势，世界经济面临日益增大的通货紧缩危险。这主要是因为：
(1)信息技术革命极大地促进了产业技术进步和劳动生产率的提高，在降低生产成本和增加产出供给的同时，必然导致产品的相对价格不断下降。
(2)在经济全球化时代，国际产业分工和转移模式出现新的变化，全球范围内的竞争日趋激烈，生产能力的扩张和市场竞争的加剧使得许多产品的价格难以上涨。
(3)世界经济发展不平衡导致全球贫富差距扩大，加剧了总需求不足的矛盾，是造成全球通货紧缩趋势的一个重要原因。
(4)许多国家长期奉行以反通货膨胀为首要目标的宏观经济政策，在有效地降低了全球通
货膨胀率的同时，也在很大程度上造成目前全球一般价格水平走势低迷的局面。
第三，后进先出法在消除通货膨胀影响方面并不是一种理想的方法。因为随着企业的连续经营，存货不断流转，以前购进的存货成本可能要等到若干年之后才能得以结转，而若干年之后，这些存货的价值很可能已经面目全非了，这实际上并不利于对存货的管理。
第四，即使像香港这样自由的地区也对后进先出法的应用有所限制，发达国家在税收乃至会计上限制使用后进先出法的情况也很多。改进后的《国际会计准则第2号———存货》取消了后进先出法，我国2006年新发布的《企业会计准则第1号———存货》也取消了后进先出法，应该说我国在税收与会计上取消后进先出法也是顺应了国际税收、会计界的潮流。
第五篇：存货成本审计要点
主营业务成本：(生产企业)
1、 对于一般制造业企业，“主营业务成本”是企业所得税税前扣除的最主要部分，“主营业务成本”核算内容十分繁杂，又由于各企业的生产工艺流程不尽相同，不同的企业根据自己的生产经营特点设计不同的成本核算流程，因此，对它的审计确认相对其他项目更加复杂。笔者在审计中，经常发现一些企业人为扩大“主营业务成本”的金额，利用虚增“主营业务成本”以达到偷逃税款的目的。那么，采用何种有效的审计方法才能对“主营业务成本”进行审计确认呢?t一般小型制造企业的成本结转流程为“各项要素费用→生产成本→库存商品→主营业务成本”，我认为，在了解企业生产工艺流程和成本结转流程的基础上，根据成本的结转流程，对各环节发生的各项成本费用进行确认，再审计确认各环节之间的结转的正确性，这样就可以有效地对“主营业务成本”中税前扣除金额进行审计确认。
2、 以下根据制造业企业产品成本结转流程，对一些企业利用主营业务成本进行偷税的常用形式及相应的审计方法进行分析，以供大家参考。
3、
一、“各项生产要素费用→生产成本”环节
4、 一般制造业企业的生产成本的成本项目为“直接材料、直接人工、制造费用”，以下就三个成本项目分别进行分析：
5、 “直接材料”项目，即“原材料→生产成本”环节
6、
1、第一种形式：有的企业在没有实际发生购货业务的情况下，虚购原材料，增加原材料，然后作为生产领用转入“生产成本”，导致虚增“生产成本→直接材料”金额，从而达到虚增产成品成本，虚增主营业务成本，以达到减少应纳税所得额的目的。
7、 主要审计方法：
8、 根据“应交税金→应交增值税进项税额”和对应的增值税税率，倒算出相应的金额，再根据企业的具体核算情况，估算出企业未取得可用于抵扣增值税销项税额票据的原材料购入金额。(根据进项税额估算出原材料购入金额)
9、 取得企业原材料“收发存”的台账记录、入库单、验收合格单、生产车间领料单、原材料盘点表等原材料购入和领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。如果不一致，应查明原因。
10、 检查购入原材料时相对应的负债，对于长期未付的应付款项，应查明为何未付的原因，可以检查购货合同等原始证据，必要时与负债方联系，以确认该项负债是否真实存在。
第二种形式：生产领用原材料时，虚增原材料领用数量，导致虚增“生产成本”金额。
11、 主要审计方法：
12、 获取企业原材料“收发存”的台账记录、生产车间领料单、原材料盘点表、生产记录等原材料领用的原始凭证，检查它们的记录是否一致，再审核账簿记录是否与以上原始凭证相一致。
13、 根据同行业类似工艺企业的原材料、产成品的投入产出比进行分析，如果该企业的原材料、产成品的投入产出比与同行业的差别很大，即需分析其原因。
14、 “直接人工”项目，即“工资、福利费→生产成本”环节
15、 有的企业发放生产工人工资不按规定通过“应付工资”会计科目，而是直接作以下分录：借：生产成本 贷：现金或银行存款。这样“应付工资”科目贷方发生额就变小，造成一种计提较少工资的假象。有的企业虚增生产工人人数，以达到多提工资，减少应纳税所得额的目的。
16、 主要审计方法：
17、
1、在审计中应将“生产成本”、“制造费用”、“营业费用”、“管理费用”等会计科目中列支的“工资”与“应付工资”中的计提数进行核对，检查是否有不通过“应付工资”科目直接发放工资。
18、
2、对于虚增生产工人人数，主要检查签订劳动合同人数、考勤表及工资发放单，三者人数是否一致。
19、 “制造费用”项目，即“制造费用→生产成本”环节
20、 因为“制造费用”的核算内容比较繁杂，有的企业虚增其发生额，如多计提折旧、多计提或摊销修理费用等等，以便虚增产成品成本。
21、 主要审计方法：对“制造费用”的项目进行逐个审计确认，一方面审计确认费用发生的真实性，另一方面对企业所得税扣除办法中限制扣除和不允许扣除项目的发生额进行确认。
22、
二、“生产成本→库存商品”环节
23、 有的企业故意少转完工产品数量，一方面可以使产成品单位成本增加，可以多结转产品销售成本;另一方面可以减少库存商品账面数量，使未开发票销售而不入账的这一部分产成品成本顺利转入主营业务成本。
24、 主要的审计方法：
25、
1、采用分析性测试方法：横向与同行业类似工艺企业的产品单位成本相比;纵向与该企业以前成本相比;对原材料、产成品的投入产出比进行分析。
26、
2、对于长期挂账的已收款项，应查明对方付款的原因，是否为未入账的已销货物的货款?t可以检查销货合同等原始证据，必要时可以进行与对方联系，以确认该款项的性质。
27、
三、“库存商品→主营业务成本”环节
28、 故意多转产成品销售数量或提高单位成本，以达到多转主营业务成本的目的。主要审计方法是采用分析性测试方法分析，横向与同行业类似工艺企业的销售成本率相比;纵向与该企业以前销售成本率相比。以销售成本率明显偏高的作为重点审计对象，审计确认销售数量和单位成本。
29、 总之，对“主营业务成本”的审计应根据成本的结转流程，采用较多的分析性测试的审计程序以发现异常部分，对异常部分实行有的放矢的审计，这样才能做到事半功倍，提高审计工作的效率。