1 引言
税务筹划是指企业在税法规定的合理范围内, 通过对企业经营活动中的投资、理财及生产进行合理的计划安排与筹谋筹划, 使得企业可以最大程度获得少缴或者免缴税款的税收利益。然而, 在此过程中如果没有把握好合适的尺度税务筹划不可避免会存在一定风险因素, 因此, 科学度量风险就成为开展税务筹划活动需要解决的核心问题。
2 税务筹划风险成因
2.1 税务筹划纳征双方的认定差异
税务筹划的合法性取决于纳税机关的认定, 这一过程中不可避免地会带来企业实施的税务筹划方案被认为是不合法的, 这种差异来自于对税法政策执行和认识的偏差。现实中多数的税收制度只做了基本条款设定, 但无法涵盖所有税收事项, 导致税收缴纳企业无法根据税法的变化及时做出税收筹划的计划调整, 此外相关税收法律对税收适量留有弹性空间, 税务机关的自主裁量权也为税收政策执行出现偏差提供可能性, 基于企业税务筹划方案的合法性很大程度上是由税务机关认定的, 因此缴纳与征收的双方存在一定的认定标准差异也会导致企业税务筹划的失败[1]。
2.2 主观性因素导致
在企业经营中采取怎么样的税务筹划方案, 取决于纳税人的主观判断决定, 而判断的主要依据则是对税收政策的理解判断以及对税务筹划的理解判断, 任何主观性的判断都会有两种可能性即错误与正确, 从而导致税务筹划方案的两种结果:成功或者失败, 纳税人的业务素质高低对税务筹划成功的影响至关重要。正常情况下, 如果负责企业纳税的纳税人业务素质较高, 对财务、法律、会计、税收等各方面的业务和政策的了解程度高, 那么他制定的税务筹划成功可能性就比较高, 但就我国目前企业人员结构现状分析纳税人的综合业务素质并不能完全达到成功进行税务筹划的要求, 且在进行税务筹划的过程当中无法依据掌握的知识把握一个适宜的度因此难以达到预期的税收筹划效果。
2.3 税收征纳双方的博弈因素
企业开展税收筹划中, 如何界定偷税与避税是一个无可避免的问题, 这两种概念在具体到某一种特定行为时经常会难以分辨, 常常在企业进行税务谋划时自觉出现逃避避税行为, 而且该种行为的界定是由立法者掌握的, 因此纳税人应当根据税法的修改及时调整税务筹划计划, 以避免遭受因为尺度的把握而造成损失。
2.4 税务筹划的条件性因素
税务筹划方案具有条件性是一个显著特点, 条件至少应当包含两方面的经济内容即纳税人自身条件方面的内容和以税收政策为主的外部条件。我国现行的税收优惠政策对企业以及纳税人的特征和条件做出了严格的限定, 因此企业一旦享受到某些税收优惠的同时其经营活动也必定受到某种限制却在企业的后续经营过程当中有可能会丧失掉享受优惠的特征与条件因此反而造成税负增重, 此外国家税务机关经常对税务政策进行调控又在一定程度上增加了企业税务筹划的难度和风险。
3 税务筹划风险度量方案的制定
风险度量是税务筹划成功的必要条件, 税务筹划风险也属于企业为主的经济体风险, 纳税人进行风险税务筹划必须以税务筹划风险为度量基础, 在纳税人进行风险筹划的时候, 需要采用一个科学的定量指标对筹划方案进行风险考量相关理论中, 税务筹划风险是作为企业经营风险中的一种, 因此我们可以适用风险管理理论中的风险度量法用于对税务筹划风险的度量, 具体度量标准如下所示。
3.1 风险熵法应用
假定风险可能性i种, 那么税务筹划风险最小时节税额达到最大, 此时筹划方案实现概率也最大, 如果假设第i中情况下节税额概率为Pi, 节税额Ci, 则可将节减税额不确定性格定义为税务筹划风险风险熵表示, 这一方法在直接将税务筹划作为不确定状态做出度量指标时候可以对风险进行有效度量。
3.2 主观概率法应用
主观概率法是一种较为可靠的方式被应用于定性税务筹划风险计量, 但该类风险因为历史数据不足等原因导致统计计算结果不够客观, 因此, 通过认识主体经验及掌握信息对风险进行量化处理是较好解决方式。主观概率法是一种名为主观, 但实际遵循概率公理化体系的方法且依赖于专家的判断。
3.3 风险价值VAR在税务筹划中的应用
VAR法计算税务筹划风险结合概率论与统计开展对市场风险度量该方法适用于企业经营特征, 因此是可行的方法。该方法涉及持有期、置信区间、收益期望值概率密度函数三要素, 其中, 信区间显示交易谨慎度及风险偏好, 持有时间与风险度呈正比;税务筹划收益期望一般用正态函数表示。
3.4 概率分析在税务筹划中的应用
概率分析法核心在于变异系数的大小, 是通过运用概率及统计学方法对税务筹划方案风险进行度量的方法, 其计算步骤为:筹划收益期望值计算→方差、标准离差计算→变异系数计算, 关系公式可简单表述为通过对筹划收益期望值[3], 通过计算标准离差率计确定税务筹划引起的风险程度。
4 结语
基于税务筹划风险复杂的成因, 企业在开展税务筹划时不仅要掌握度量分析方法, 更应该建立系统数据库构建出相应的数据模型对税务筹划中的风险度进行把握, 为企业通过税务筹划实现合理避税以提高企业的经济效益。
摘要：现代企业税务成本是企业成本的重要组成部分, 通过筹划方式有效降低企业税负, 对提高企业利润具有重要意义。但事实上, 受制于复杂的经济政策环境, 进行企业税务筹划存在一定风险, 甚至会对企业的长远发展带来影响。就税务筹划风险成因进行分析, 探讨当前企业存在的税务筹划中可能存在的风险, 提出如何把握好税务筹划尺度, 以期为相关企业的税务筹划工作带来借鉴作用。
关键词：税务筹划,风险成因,风险度量
参考文献
[1] 韩非.企业税务筹划的风险及规避策略分析[J].中国商论, 2017 (31) .
[2] 李晓明.税收筹划与企业财务管理[J].中国商论, 2017 (35) .