一、“营改增”概述
为实现税制优化和经济转型, 我国从2012年1月份开始在上海试点运行“营改增”, 并于2016年5月份开始在全国全行业内推开。“营改增”政策的提出顺应我国当前经济发展需求, 是健全财税体制、营造公平税收环境、避免重复纳税以及推动服务行业健康成长的有力措施。
二、“营改增”从整体上对企业的积极影响
“营改增”政策的实施, 从国家层面来看, 它对于实现结构性减税、提高企业整体的资源合理高效的配置和避免重复征税等方面具有积极意义, 属于一项巨大的政策红利, 从企业层面来看, 营改增全面推开完善了企业增值税抵扣链条, 对于企业降低税负、提高资金流动性具有积极作用。
三、“营改增”对企业会计核算的具体影响分析
虽然从国家和企业的整体层面来看, “营改增”对我国经济发展和企业税负降低等具有积极意义, 但是从微观来看, “营改增”对企业的会计核算来说, 其影响具有两面性, 其具体影响分析如下:
(一) “营改增”对企业会计核算科目设置的影响
“营改增”之前营业税的会计核算科目较为简单, 一般需设置“应交税费—应交营业税”即可, “营改增”之后, “应交税费”的会计科目发生了较大的变化, 其一是“应交税费”下需设置“应交增值税”、“未交增值税”、“预交增值税”、“待认证进项税”、“待抵扣进项税”和“简易计税”等二级明细科目, 其二是“应交增值税”二级科目下需设置“进项税额”、“销项税额”、“进项税额转出”、“出口退税”、“已交税金”、“减免税款”、“增值税留抵税额”和“转出多交增值税”等三级明细科目, 大幅增加了企业税务相关会计核算的复杂度。
(二) “营改增”对企业收入及成本的影响
“营改增”政策的实施, 将会引起企业收入规模的缩减, 主要是因为营业税属于价内税, 企业在进行收入确认时是按含税收入进行核算的, “营改增”之后的增值税属于价外税, 它把税款和价格明确划分开来并在增值税发票上予以体现, 因此企业在确认收入时是按不含税收入进行核算的, 从这个角度来看, 在相同条件下“营改增”前后企业的收入规模会有一定的缩减, 这会对其经营业绩产生一定的不利影响。
“营改增”政策的实施同时会引起企业成本费用支出的降低, 主要是因为“营改增”之后, 企业在采购生产材料、出差住宿以及参加会议等经济活动中能够取得可抵扣进项税发票, 企业的成本费用会以不含进项税的金额作为核算依据, 从而使得在相同事项中企业的成本费用支出会有所降低。
(三) “营改增”对企业利润的影响
“营改增”对企业的影响主要来自三个方面的因素:一是收入受增值税价外税的影响, 收入规模会呈现出一定的缩减, 收入总额的降低有可能会对利润产生一定的影响;二是“营改增”之后, 进项税抵减作用有可能会降低企业的成本费用支出总额, 从而提高企业的利润;三是营业税在财务报表中是作为费用抵减税前利润的, 但是增值税却并未在财务报表的税前利润中反映, 从而形成了财务报表利润的增加。在实际会计核算中, 这三个因素却并不是利润升降的必然因素, 主要是因为“营改增”对收入降低的影响可以通过改善经营状况来加以改善, 进项税对成本费用的抵减作用可能因为企业难以取得足额可抵扣进项税发票而形成成本费用和税负均增加的问题。
(四) “营改增”对企业纳税相关核算业务的影响
“营改增”政策旨在促进市场的公平竞争和减轻企业的税负压力, 从而实现对产业升级的积极引导。但是从增值税的角度来看, “营改增”之后, 小规模纳税人的征收率为3%, 且其税基是以不含税销售额计算, 所以为利好效应, 而对于一般纳税人来说, “营改增”之后其税负是否会降低, 关键在于其在会计核算过程中能否取得足额的抵扣率, 若企业能够在会计核算过程中采取有效的控制措施取得足额的进项税抵扣发票, 则企业的税负会比营业税更低, 相反企业的税负会有不同程度的增加。
四、应对“营改增”对企业会计核算不利影响的一些对策建议
如上文所述, “营改增”对企业的会计核算科目设置、收入及成本、利润和纳税相关核算业务产生了一定的影响, 这些影响既有有利的, 也有不利的, 因此在实际工作中有必要采取一定的对策来规避“营改增”对企业会计核算所带来的不利影响, 具体对策建议如下:
(一) 对企业的会计核算制度进行完善
企业在面对“营改增”给会计核算科目设置带来的复杂度增加的问题, 应当从三个方面采取对策对自身的会计核算制度进行完善:一是认真学习“营改增”的相关规定和政策, 通过对自身经济业务的分析和调研, 分别从完善相关的会计制度、对会计核算科目进行补充和修改、及时调整相关税务的账务处理等方面来强化会计核算, 以适应新税制的要求;二是企业要明确会计岗位的职责, 建立监督管控机制以规范会计核算活动;三是在“营改增”之后, 企业在进行会计核算过程中要加强与税务部门的沟通, 以弥补自身对新税收政策理解的不全面问题, 降低因核算给企业带来涉税风险的可能性。
(二) 加强业务培训, 提高财务人员的业务素质
“营改增”之后, 企业的涉税会计核算业务和增值税专用发票管理等业务的复杂度和难度增加, 对企业财务人员的业务素质提出了较高的要求。因此在实际工作中企业应当通过“营改增”涉税会计核算专项培训等方式来提高财务人员对“营改增”政策的熟悉和掌握, 从而降低因不熟悉新的税收法规政策所带来的涉税风险。
(三) 进行税收筹划, 降低“营改增”所带来的税负增加的风险
如上文所述, “营改增”虽然从国家层面上实现了税负的整体降低, 但是对某些行业来说却存在未知性。因此在实际工作中, 笔者建议企业从两个方面来进行税收筹划, 以降低税负增加的风险:
一是合理利用纳税人身份进行纳税筹划, 即小规模纳税人和一般纳税人身份的税负孰高孰低并不明确, 若根据企业的实际情况小规模纳税人身份的税负更低, 企业可利用《财政部税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》 (财税[2018]33号) 第二条的规定, 转登记为小规模纳税人以减轻企业税负。
二是巧用增值税和营业税的无差别平衡点进行筹划以降低企业税负:增值率= (销售额-可抵扣购进项目金额) /销售额=1-抵扣率, 一般纳税人应纳税额=销售额*增值税税率*增值率, 营业税征收额=销售额*营业税征收率, 当二者相等时即为无差别平衡点, 此时代入企业适用的税率即可计算出应取得的进项税抵扣率, 企业应在会计核算中尽可能采取管控措施取得超过该抵扣率的进项税额, 以降低税负。
五、结语
“营改增”作为我国税制改革的重大举措, 对我国经济发展产生了深远的影响, 同时也对企业的会计核算带来了较大的影响。本文在重点分析“营改增”对企业会计核算的具体影响的基础上, 针对其中的不利影响提出了一些具体的对策建议, 以期能够对企业积极应对“营改增”, 降低涉税风险提供参考。
摘要：2012年1月份我国开始在部分行业试点实施营业税改征增值税 (下文简称“营改增”) , 并从2016年5月份开始在全行业全面推开。“营改增”的全面实施在对我国经济结构的调整和实现结构性减税产生积极意义的同时, 也对企业的会计核算产生了较大的影响。基于此, 本文在探讨“营改增”从整体上对企业的积极影响以及其对企业会计核算的具体影响的基础上, 针对其中的不利影响提出一些对策建议, 意在为企业科学合理应对“营改增”对会计核算产生的影响, 降低涉税风险提供思路。
关键词：会计核算,“营改增”,影响,对策
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