新三板市场原先是业界对“中关村科技园区非上市股份有限公司代办股份报价转让系统”的通俗称谓, 成立于2006年1月23日。2012年9月20日, 新三板市场正式扩容为“全国股份转让系统”, 至此全国范围内符合条件的中小企业均可在该市场申请挂牌, 这样新三板市场为众多中小企业提供了融资的新平台, 为中小企业带来了可持续发展的资金动力和更广阔的金融环境。近几年, 新三板市场发展迅猛, 与沪深主板市场相比, 挂牌企业的数量已几无差别。新三板市场挂牌企业越来越多, 相应地新三板市场企业审计成了业内近期的热点问题。新三板市场企业审计与传统上市企业审计相比, 出现了一些新的特点, 审计的侧重点也存在一些差别。如何更好地抓住市场机遇、提升审计质量, 是会计师事务所需要面临的新挑战。
一、新三板市场企业审计的特点
(一) 审计风险高, 审计工作量大
新三板市场主体大多是处于初创期的中小企业, 不少企业存在着组织架构、内部控制规范、财务核算规范以及财务和税务规划等问题。这样的企业出现会计舞弊、编制虚假财务信息、操纵利润、甚至破产的可能性会大大增加, 会给审计人员带来很高的审计风险。为了降低审计风险, 审计人员需要实施更多的审计程序, 收集更多的审计证据, 以更加谨慎的态度开展审计活动, 从而导致审计人员工作量的大幅增加。
(二) 审计关注度高, 审计难度大
对于拟进入新三板市场的企业来说, 企业的股东、治理层、管理层、员工、监管机构以及潜在投资者会站在各自的利益角度密切关注审计人员进行的审计工作。对于已进入新三板市场的企业而言, 由于入市企业经营风险比较大, 发展波动性明显, 使得新三板市场变化多样, “转板”或退市现象频发, 所以入市企业的审计报告、审计结果更加受到各方的关注。另外, 新三板市场企业审计是新兴领域的审计业务, 新三板市场企业审计尚处于起步阶段, 缺乏系统的审计理论研究和成熟的审计实务方法, 审计人员开展审计活动难度比较大。而且新三板市场的主体企业大多是高科技企业, 涉及高新技术领域, 专业化程度较高, 绝大多数的审计人员对高新技术领域知识缺乏了解, 这无疑又大大增加了审计难度。
二、新三板市场企业审计的重点
(一) 收入、成本的发生认定
新三板市场的企业多数为民营企业, 企业主凌驾内部控制之上时有发生, 所以审计人员需要重点关注企业收入和成本的真实性问题:关注企业是否存在通过开票人为调节收入的行为;关注企业收入确认时点的恰当性;关注企业收入确认方法的合规性;关注企业新业务、新产品收入的合理性;关注企业成本核算方法的合理性;关注企业成本核算过程的清晰性和准确性等。审计人员审计时必须对销售合同、出库单、提货单及发票等进行穿行测试, 测试收入发生的真实性;采用重新计算等审计程序测试生产成本系统的有效性。
(二) 存货的存在认定
注册会计师要高度重视对财务报表存在重大影响的存货项目, 实施存货监盘程序确定存货是否真实存在。监盘时一定要安排充足的审计人员实行现场监盘;观察企业人员盘点流程后, 必须做适当的抽点;因为被审计单位存货的性质、存放地点等客观原因导致无法实施监盘程序时, 审计人员必须考虑实施同等效力的替代审计程序, 获取充分、适当的审计证据以避免草率确认存货的审计结果导致出现的重大审计问题。
(三) 无形资产的权利和计价认定
当前, 新三板市场的主体企业大多为高科技企业, 这些企业多半是先拥有高新技术领域的研究成果, 然后再建立企业以实现技术的商品化。因此无形资产在这类企业中占有非常重要的分量和地位。审计人员需对无形资产实施有针对性的审计程序:审查其所有权是否归被审计单位所有;检查无形性资产的取得是否真实, 重点关注以债务重组、非货币性资产交换和投资转入方式取得的无形资产;检查无形资产的摊销是否经过批准、其会计处理是否正确;检查无形资产减值准备的计提及会计处理是否正确等。
(四) 关联方关系及其交易的披露
新三板企业多为初创企业, 较常存在同业竞争、关联方关系及其交易。比如企业控股股东在企业上市前往往经营与公司相同或者相似的业务;存在“公司个人不分”的问题, 即公司的资产、账户与个人的财产、账户有一定的混用;公司占用关联资金等现象。关联方交易容易被人为控制, 可能造成内幕交易、利润转移、税负回避等问题。因此审计人员应重点关注关联方交易的合理性、必要性及定价公允性。关注关联方交易是否具有合理的商业理由;关注其交易价格是否公允;关注关联方关系及其交易的披露是否充分等。
(五) 内部控制问题
新三板上市企业的内部控制问题应是审计人员关注的重点、评价的核心。通常来说审计人员需要关注企业主要经营活动是否都有必要的控制政策和程序, 比如交易授权控制、责任分工控制、凭证与记录控制、资产接触与记录使用控制、独立稽查控制、电子信息系统控制等。一般情况下, 内部控制不仅要有制度, 更要去执行和监督, 且对控制的内容要及时记录, 出现的问题要及时反馈, 否则作用有限。
三、提高新三板市场企业审计质量的建议
(一) 提高审计人员的专业胜任能力
审计人员需要积极地参加业务培训, 认真学习新三板市场相关法律法规, 充分了解新三板市场特征及企业的特点。审计人员需要全面深入地了解被审计单位及其环境, 严格遵守职业道德, 严格执行审计准则, 独立、客观、公正地发表审计意见。审计人员需要善于利用外部专家和内部审计的工作, 通过借力的方式弥补自身素质的欠缺, 快速提升自己的专业胜任能力。
(二) 完善会计师事务所的质量控制
在承接新三板市场企业审计业务时, 会计师事务所应树立风险意识, 评估重大错报风险, 审慎选择审计客户。在执行新三板市场企业审计业务中, 会计师事务所应强化风险意识, 加强指导、复核和监督, 提高审计质量、降低审计风险。在新三板市场企业审计整个过程中, 会计师事务所应保证审计工作的独立性, 消除或降低影响独立性的威胁, 加强与审计客户管理层和治理层的沟通, 高效地完成审计工作。
(三) 加大政府、行业监管部门的监管力度
证监会作为政府监管部门, 负责新三板市场的核准和监管。中国证券业协会和全国股转系统公司作为自律监管部门, 协助证监会监管新三板市场。根据证券法的相关规定, 对于新三板市场主体违规披露行为实行的惩罚措施主要包括没收违法所得、警告、罚款等手段。相较于企业违规披露获得的利益, 惩罚力度相对较小, 企业违规成本过小, 不能有效地制止新三板市场主体的违规行为。所以相关的政府监管部门、行业监管部门应加大惩处力度, 加强对企业、证券部门、会计师事务所的监管, 从而提高新三板市场企业会计信息披露质量, 有效提升新三板市场企业审计质量。
摘要：随着新三板市场的扩容, 会计师事务所关于新三板市场企业的审计面临新的市场机遇和挑战。本文针对新三板市场企业审计出现的新特点, 总结了新三板市场企业审计的重点内容, 并对提高新三板市场企业审计质量提出了适当的建议。
关键词：新三板市场,审计重点,审计质量
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