论文题目：新审计准则的实施对审计收费的影响研究
摘要：独立审计是促进资本市场的发展中不可或缺的一个方面,其作用的良好发挥有利于整个资本市场资源的优化配置,独立审计在维护资本市场的稳定,甚至整个社会经济的稳定中起着举足轻重的作用。然而,审计市场的监管是否规范、审计市场是否能够健康有序的运行,直接决定了独立审计能否很好的发挥上述作用。审计准则是规范审计市场、指导注册会计师进行审计工作的依据,是判断注册会计师执业行为是否公正、合法的标杆。因此,国家能否出台一套既满足我国新兴审计实务的需要,又与国际接轨的审计准则显得尤为重要。 我国自2012年开始施行新修订的审计准则,本次修订进一步完善了审计框架体系,提高了准则的可理解性和执行力,在适应我国社会经济发展的同时,保持了与国际审计准则的持续趋同。新审计准则的内容覆盖面更广,结构更加清晰,并强化对审计工作的细节方面的规定,是准则具备更强的实务操作性和实用性,新审计准则的实施势必给审计市场带来一系列的变化。 新审计准则为审计实务带来了新的审计思维和审计理念,力求审计方法的创新,审计方法和审计程序的改进会对审计质量和审计费用产生重大的影响。新审计准则使我国审计实务的机遇和挑战并存,在适应了我国目前日益增强的审计质量要求的同时,也对注册会计师的职业道德和专业技能提出了更高的要求,这一高要求进一步反应在会计师事务所的审计收费上。 审计费用是上市公司支付给会计师事务所,作为其提供专业审计服务的报酬。审计收费是否合理,将直接影响到会计师事务所的审计质量、注册会计师的独立性以及审计市场中各利益相关者的经济行为。会计师事务所的审计收费包括实施必要的审计程序以及出具审计报告的成本、预期损失成本和正常利润。除此之外,会计师事务所还结合自身品牌价值的高低来最终决定自己的审计收费。而西方发达国家以注册会计师花费在审计项目上的工时,作为审计收费制度的基础。计时制使审计收费的衡量有一个统一的标准,减少了审计收费的随意性和不合理性。我国部分上市公司管理层不遵守会计核算和信息披露原则,为了交出满意的“答卷”,通过支付高额的审计费用来购买审计意见,而某些职业道德不高的注册会计师容易屈服于被审计单位管理层的诱惑或压力,不合理的减少审计程序,以低质量的审计服务换取高额报酬。 从Simunic（1980）最早构建审计收费模型开始,国内外已有不少学者致力于审计费用的研究,对于影响审计费用的因素也达成了一些共识。在我国目前新审计准则实施的特殊背景下,注册会计师执行审计业务的态度、方法和程序均有了一定程度的变化,从理论上说,这种变化会导致审计工作的成本增加,从而使审计收费有一定程度的增加。然而实务中新审计准则实施后,会计师事务所的审计收费是否增加,这种增加与新审计准则的实施是否具有关联关系,这种关联关系的存在背后隐藏着什么信息,这些疑问的解答有助于审计市场各主体加深对审计准则作用的认识,有助于维护注册会计师行业的执业宗旨,同时有利于政府监管部门对审计收费的监管,这对于投资者和监管者都是非常有意义的。 本文选取我国2009-2012年沪深两市A股上市公司年度报告的相关数据,构建审计费用研究所需模型,在变量选取上除了加入研究审计收费影响因素时的常用变量外,还考虑了新审计准则这一年度变量,运用Excel和Stata对新审计准则实施前后审计收费变动数据进行描述性统计、相关性分析、多元回归分析等,采用年度之间相对比的方法,研究新审计准则的实施对审计收费的影响。 本文的研究内容主要包括如下四个部分： 第一部分导论与文献综述。主要介绍论文选题的背景、研究的意义和方法,并进行国内外相关的文献回顾。 第二部分审计费用影响因素的理论分析。本部分对审计市场相关理论进行了论述,另外系统分析了影响审计费用的宏微观因素和新审计准则与审计质量、审计收费的关系。 第三部分新审计准则对审计收费影响的研究设计与实证分析。首先介绍了本文的研究假设、样本选取和数据来源。实证分析部分,本文将2009年-2012年四年的数据分为新审计准则实施前和实施后两组样本,即2009-2010年度为新准则实施前,2011-2012年度为新准则实施后,对两组样本数据进行多元回归分析,以检验新审计准则的实施是否对审计收费产生影响。其次,为了更好的说明新审计准则的实施对审计费用的影响,本文将2009年-2012年四年的数据进一步细分,分别对2009年度与2010度、2011年度与2012年度进行回归分析,考察新审计准则执行前后对审计费用的影响情况,从而得到更具说服力的结果。 第四部分研究结论、政策建议的提出和论文局限性的说明。 本文的研究表明：（1）对2009-2010年和2011-2012年两组样本进行分析时,新审计准则的实施与审计费用具有相关性,且影响显著。（2）对新审计准则实施前即2009年和2010年样本进行分析,发现年份的变化与审计费用的增加不具有相关性,而对新审计准则实施后即2011年和2012年样本进行分析,发现年份的变化与审计费用的增加显著相关,说明新审计准则的实施会导致审计费用的增加（3）从2009到2012年间的三次回归结果均说明上市公司规模、审计业务复杂程度和会计师事务所规模始终是影响审计费用的三大因素,这三个因素与审计费用显著正相关。（4）上市公司经营风险与审计费用具有相关性,但其对审计费用的影响不显著。（5）审计意见类型对审计收费的影响不显著,并未发现非标准审计意见与审计费用具有正相关关系。 本文的创新之处体现在研究内容上。国内已有较多的文献对2007年实施的审计准则进行研究,包括审计准则对审计意见、审计质量和审计风险等影响的研究,对于2012年开始实施的新审计准则,也有少量学者开始研究其对审计工作产生的影响,但尚未发现有新审计准则对审计费用影响研究的文献。本文将新准则实施前后进行对比,从理论上分析并实证检验新审计准则的实施对审计费用的影响及其原因,以期为今后准则的实施提供参考和政策建议。 本文可能由于对新审计准则解读不够全面和深入,以及2012年新审计准则实施的时间不长,其影响程度在实务中还未完全体现出来,从而分析新审计准则的变化中具体哪些因素的变化影响了审计费用,还存在一定的困难。
关键词：新审计准则;审计费用;实证研究
学科专业：审计学
摘要
Abstract
1. 导论
1.1 研究背景
1.2 研究目的和意义
1.3 本文研究的主要内容与方法
1.4 本文贡献
1.5 研究框架
2. 文献综述
2.1 客户规模与审计业务复杂程度的研究
2.1.1 国外有关研究
2.1.2 国内有关研究
2.2 审计风险的研究
2.2.1 国外有关研究
2.2.2 国内有关研究
2.3 公司治理的研究
2.3.1 国外有关研究
2.3.2 国内有关研究
2.4 会计师事务所特征的研究
2.4.1 国外有关研究
2.4.2 国内有关研究
2.4.3 文献评述
3. 审计费用的制度背景与理论分析
3.1 新审计准则对审计收费影响的制度背景
3.1.1 审计质量和审计费用的关系
3.1.2 新审计准则相对旧审计准则的变化情况
3.1.3 新审计准则对审计质量的影响机理
3.1.4 新审计准则对审计收费的影响机理
3.2 审计费用相关理论
3.2.1 委托代理理论
3.2.2 信号传递理论
3.2.3 博弈理论
3.3 审计费用影响因素理论分析
3.3.1 影响审计费用的微观因素
3.3.2 影响审计费用的宏观因素
4. 新审计准则对审计收费影响的研究设计
4.1 研究假设
4.2 变量定义与模型设计
4.2.1 变量选择与定义
4.2.2 模型设计
4.3 样本选择与数据来源
5. 新审计准则对审计收费影响的实证分析
5.1 审计费用的描述性分析
5.2 新审计准则的执行与审计费用的相关性检验
5.3 新审计准则的执行与审计费用的多元回归分析
5.4 稳健性检验
5.5 实证结果分析
6. 研究结论与建议
6.1 研究结论
6.2 相关政策建议
6.2.1 加强新审计准则的可理解性和可操作性
6.2.2 进一步规范审计费用信息披露制度
6.2.3 制定统一科学的审计收费指导标准
6.2.4 大力推进我国会计师事务所品牌建设
6.3 本文的主要创新点和不足
6.4 后续研究展望
参考文献
致谢