财务管理注会习题

2022-07-05

第一篇：财务管理注会习题

担保法习题(注会经济法)

担保法习题

一、单项选择题

1、甲向乙借款，并约定将自己的奥迪车出质给乙，乙因自己不会开车，要求甲将该车开回。后甲向丙借款，又将该车出质给丙。丙对该车进行了占有。因甲无力还款而引起纠纷。乙丙均欲行使对该车的质权。下列表述正确的是。(答案D) A.甲与丙之间的质押合同无效 B.甲与乙之间的质押合同生效 C.乙可对依法对抗丙的质权 D.乙对抗丙的质权人民法院不予支持

2、甲向乙借款20万元做生意，由丙提供价值15万元的房屋抵押，并订立了抵押合同。甲因办理登记手续费过高，经乙同意未办理登记手续。甲又以自己的一辆价值6万元的“夏利”车质押给乙，双方订立了质押合同。乙认为将车放在自家附近不安全，决定仍放在甲处。一年后，甲因亏损无力还债，乙诉至法院要求行使抵押权、质权。本案中抵押和质押的效力为：。(答案B) A.抵押、质押均有效

B.抵押、质押均无效

C.抵押有效、质押无效 D.质押有效、抵押无效

3、甲将房屋一间作抵押向乙借款20000元，抵押期间，知情人丙向某甲表示愿以30000元购买甲的房屋，甲也想将抵押的房屋出卖，对此，下列哪一表述是正确的?(答案：C)

A.甲有权将该房屋出卖，但须事先告知抵押权人乙

B.甲可以将该房屋出卖，不必征得抵押权人乙的同意 C.甲可以将该房屋卖给丙，但应征得抵押权人乙的同意

D.甲无权将该房屋出卖，因为房屋上已设置了抵押权

4、同一抵押财产上设定两个以上的抵押权的，下列关于拍卖、变卖抵押物所有的价款的清序，不正确是。(答案：A) A.抵押合同自签订之日起生效的，按合同生效时间的先后顺序受偿

B.抵押合同登记生效且登记顺序相同的，按债权比例清偿

C.抵押合同登记生效的，按抵押物登记的先后顺序清偿 D.抵押合同自签订之日起生效且有的登记，有的未登记的，已登记的优先于未登记的受偿

5、依法应办理抵押登记的，抵押权的生效时间为。(答案：B)

A 抵押交付之日

B 登记之日

C 签订之日

D当事人协商之日

6、下列有关质押权的表述中，错误的是。(答案：D)

A.除质押合同另有约定外，质押担保的范围包括主债权及利息、违约金、损害赔偿金、质物保管费用和实现质权的费用 B.质押担保中，质押物的所有人可以是债务人或者第三人

C.在质押法律关系中，质押物须移交债权人占有 D.质押物可以是动产、不动产和权利

7、担保活动应当遵循的原则是：(答案：A)

A、平等、自愿、公平、诚实信用

B、平等、公平、合法、诚实守法 C、自愿、公平、合法、诚实信用

D、公平、合法、平等、诚实守法

8、以无地上定着物的土地使用权抵押的，办理抵押物登记的部门是

。(答案：A)

A、土地管理部门

B、县级以上政府规定的房地产管理部门

C、林木主管部门

D、工商行政管理部门

9、以城市房地产或者乡镇、村企业的厂房等建筑物抵押的，办理抵押物登记的部门是。(答案：B) A、土地管理部门

B、县级以上政府规定的房地产管理部门

C、林木主管部门

D、工商行政管理部门

10、设立农村商业银行的注册资本最低限额为

元人民币。(答案：C) A、一千万

B、三千万

C、五千万

D、一亿元

11、下列财产中，不得抵押的是。(答案：A)

A.土地所有权 B.抵押人所有的房屋

C.抵押人所有的机器 D.在建工程

12、下列关于抵押合同的形式，正确的是。(答案：B)

A.抵押合同可以口头订立

B.抵押合同必须书面订立

C.抵押合同口头、书面订立均可

D.抵押合同可以采用书面合同以外的其他方式订立

13、按照担保法的规定，下列合同中，可以附最高额抵押合同的是。(答案：B) A.运输合同 B.借款合同 C.委托合同 D.合伙合同

14、依照我国担保法的规定，下列财产中，可以抵押的是((答案： A )。 A.某大学的小汽车 B.自留山

C.某大学的教学楼 D.宅基地使用权

15、根据担保法的规定，质权分为。(答案：C)

A.动产质权和不动产质权 B.不动产质权和权利质权

C.动产质权和权利质权 D.不动产质权、动产质权和权利质权

16、下列关于权利质权的表述，不正确的是。(答案：D)

A.汇票可以质押 B.提单可以质押

C.依法可以转让的股票可以质押 D.公路渡口的收益权不可以质押

17、甲与乙签订借款合同，并与乙就自己的汽车出质给乙签订了字据，后甲未将该车按交付给乙，并将该车卖与了丙。后为此引起纠纷。下列选项正确的是。(答案：C)

A.丙不能取得该车的所有权，因为该车已质押给了乙 B.丙能取得该车的所有权，但乙可依质权向丙进行追偿 C.丙能取得该车的所有权，乙不能向丙要求返还该车 D.甲与乙之间的质权合同生效

18、甲因向乙借款将自己的汽车抵押与乙，并办理了抵押登记，后甲因向丙借款，又将自己的汽车出质给丙。现甲无力还款，对该车，乙欲行使抵押权，丙欲行使质权，并引起纠纷。下列选项正确的是。(答案：A) A.乙的抵押权优于丙的质权受偿

B.丙的质权优于乙的抵押权受偿

C.乙的抵押权与丙的质权按比例同时受偿

D.乙的抵押权与丙的质权谁先受偿应由他们抓阄决定

19、甲向乙借款并将自己的房子抵押给乙，并办理了抵押登记。抵押后甲又将该房屋出租给丙，因甲无力还款，乙欲行使抵押权。下列表述正确的是。(答案：C)

A.甲与丙之间的租赁合同不具有效力，因为该房已抵押给乙

B.甲与丙之间的租赁合同具有效力，抵押权行使后租赁合同对新的受让人具有效力 C.甲与丙之间的租赁合同具有效力，但抵押权行使后租赁合同对新的受让人不具有效力 D.甲与丙之间的租赁合同效力未定

20、甲向乙借款并将自己的房屋抵押给乙，双方在合同中约定，乙的债权在期满后未受清偿时，该房屋的所有权为乙所有。下列表述正确的是。(答案：D)

A.抵押合同无效B.抵押合同内容全部有效 C.抵押合同为可撤销的合同D.抵押合同有效，但房屋所有权为乙所有的条款无效

21、办理抵押物登记，可以不向登记部门提供的文件是(答案：A)

A、抵押担保的范围

B、主合同

C、抵押合同

D、抵押物的所有权或使用权证书

22、金融违法行为处罚办法规定：金融机构办理贷款业务，下列行为符合规定的是：(答案：D) A、向关系人发放信用贷款

B、向关系人发放担保贷款的条件优于其他借款人同类贷款的

C、违反规定提高或者降抵利率以及采用其它不正当手段发放贷款的

D、抵押贷款。

23、根据《中华人民共和国担保法》规定，同一财产向两个以上债权人抵押的，抵押合同以登记生效的，下列哪种清偿顺序正确的是?(答案：A)

A、按照抵押物登记的先后顺序清偿，顺序相同的，按照债权比例清偿。 B、按照合同生效时间的先后顺序清偿，顺序相同的，按照债权比例清偿。 C、按照起诉时间先后清偿。

D、按债权比例清偿。

24、根据《中华人民共和国担保法》的规定，下列哪种说法不正确?(答案：D)

A、债务履行期限届满债务人履行债务的，质权人应当返还质物。

B、债务履行期限届满质权人未受清偿的，可以与出质人协议以质物折价，也可以依法拍卖、变卖质物。

C、质物拍卖后，其价款超过债权数额的部份归出质人所有。 D、质物拍卖后，其价款不足债权数额的部份，由出质人作损失处理。

25、非法集资特点不正确的是：(答案：C)

A、未经有关部门依法批准，包括没有批准权限的部门批准的集资以及有审批权限的部门超越权限批准的集资

B、承诺在一定期限内给出资人还本付息。还本付息的形式除以货币形式为主外，还包括以实物形式或其他形式

C、向社会特定对象筹集

D、以合法形式掩盖其非法集资的性质

二、多项选择题

1、根据《担保法》规定，可以质押的有：(ABC )

A.商标专用权中的财产权

B.专利权中的财产权

C.著作权中的财产权

D.股东的共益权和自益权

2、关于留置的规定，下列说法正确的有。(AD)

A .法律规定可以留置的合同有保管合同、运输合同、加工承揽合同

B.留置物可以的是动产，也可以是不动产 C.债权人留置财产后，未与债务人约定履行债务的期限的，债权人应当确定1个月以上的期限，通知债务人在该期限内履行 D.债务人逾期仍不履行的，债权人可以与债务人协议以留置物折价，也可以依法拍卖、变卖留置物。

3、2002 年，某国有商业银行A支行与B公司签订一个合同，双方约定，B公司以一幢价值2000 万的楼房为其从A 支行借款提供抵押担保，自2002 年1 月2 日至2004 年1 月1 日期间，发生的借款都以该楼房抵押。签订合同后，双方办理了抵押登记。此后，约定期间内，B 公司3 次向A 支行借款1500 万。2005 年，A 支行与某资产管理公司签订债权转让协议，将上述借款合同债权与担保权利转让给C 公司，并向B 公司发出债权转让通知和担保权利转让通知。下列说法中正确的是：(AB)

A.A 支行与B 公司签订了最高额抵押合同

B.支行转让债权及抵押权的行为有效

C.支行转让债权及抵押权的行为无效

D.B 有权拒绝在担保权利转让通知上签字

4、若担保合同中出现以下条款，该条款可能有效的是：(ABC)

A.甲公司向乙银行贷款购买一设备，双方在抵押合同约定，甲公司以其未来1 年内利用该设备生产出来的全部产品作为借款的担保

B.甲向乙借款100 万元，甲以其价值50 万元的房屋为该借款设定担保，乙表示同意

C.甲和乙的抵押合同中约定：抵押人甲必须对抵押物进行保险，否则抵押权人乙即可实现抵押权

D.甲以其房屋作为抵押向乙借款，双方约定：甲到期不还款，该房屋即归乙所有

5、下列哪些权利可以作为权利质权的标的：(ABD)

A.汇票、本票、支票、债券、存款单、仓单、提单

B.依法可以转让的股份、股票、基金份额

C.商标专用权、专利权、著作权中的财产权

D.依法可以转让的债权

6、甲向乙借款，将自己所有的奥迪车出质于乙，乙又擅自将该车转质于丙，丙因违章驾驶该车造成该车灭失，为此引起纠纷。下列表述正确的有：(AC)

A.乙无权将该车转质

B.乙有权将该车转质 C.该车的损失应由乙承担

D.该车的损失应由乙丙负连带责任

7、债的担保形式有 (ABCD)

A、保证

B、定金

C、抵押

D、留置

8、向法院起诉必须符合下列哪些条件。(ABCD)

A、原告是与本案有直接利害关系的公民、法人和其他组织;

B、有明确的被告;

C、有具体的诉讼请求和事实、理由;

D、属于人民法院受理民事诉讼的范围和受诉人民法院管辖。

9、1998年3月10日，甲公司向银行贷款600万元，应于同年9月10日向银行还款，乙公司以公司财产为该贷款提供了抵押并办理了登记。贷款到期后，甲公司只偿还了300万元。银行考虑到甲公司经营不善，一直没有向甲公司催要欠款。2002年1月20日，银行要求甲公司还款，甲以超过诉讼时效为由，拒绝还款，银行要求乙公司承担担保责任。按《物权法》规定，则下列说法不正确的是：(BCD)

A.银行对甲公司的诉讼时效已过，所以，无权要求乙公司承担担保责任 B.银行对甲公司的诉讼时效已过，但仍有权行使担保物权

C.银行在2002年1月20日提出还款请求，故在此之后的2年内可以向乙公司主张行使抵押权 D.银行在2000年9月10日之后的2年内可以向乙公司主张行使抵押权

10、甲企业持有乙企业为支付货款给其开具的面额为200万元的本票，付款期限到2005年5月18日。2005年4月12日，甲企业向丙银行借款，将该本票质押给丙银行，并在本票上进行了背书，标明质押字样。甲企业在以前的业务往来中，还欠乙企业货款50万元，甲企业与乙企业协商于2005年5月16日之前支付。2005年4月28日，甲、乙两企业合并，成立一家新企业丁公司。则下列选项正确的是：(CD)

A.甲、乙企业互负的债务因混同而消灭

B.2005年4月28日，甲企业可以与乙企业抵销50万元的债务 C.甲、乙企业因合并成为一个主体，发生混同，甲欠乙的50万元货款债务消灭 D.甲企业对乙企业的200万元债权并不因混同而消灭

11、周某向余某借款20万元，借款协议中言明以周某家传宋版《金刚经》一部用作抵押。随后，周某又暗将此书以10万元卖给傅某。关于此事的法律分析，正确的有：(BCD)

A.周某与傅某的买卖因违法而无效

B.周某与傅某的买卖因未征得余某同意而无效 C.余某与周某的抵押条款有效

D.余某有权就周某卖书所得10万元价款优先受偿

12、对人民法院在民事执行过程中查封、扣押、冻结财产认识正确的是：(AD)

A.被执行人未公开的发明不得查封

B.被执行人及其扶养的家属生活所必需的房屋不得查封

C.被冻结的财产不得重复冻结

D.扣押的财产流拍或变卖不成的，申请执行人和其他执行债权人又不同意接受抵债的，人民法院应解除扣押

13、质押担保的范围(ABCD)

A、主债权及利息 B、违约金 C、损害赔偿金 D、实现债权的费用

14、下列不可以作为保证人的有(BCD)

A、具有代为清偿能力的公民

B、国家机关

C医院

D、企业的分支机构

15、下列可以作为抵押物的财产。(BCD)

A、土地所有权 B、抵押人所有的房屋和其他地上定着物C、抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具 D、抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山的土地使用权。

三、判断题

1、担保法规定，抵押人所担保的债权不得超出其抵押物的价值。(√)

2、担保法规定，订立抵押合同时，抵押权人和抵押人在合同中不得约定在债务履行期届满抵押权人未受清偿时，抵押物的所有权转移为债权人所有。(√)

3、在一般保证中，保证期间债权人未对债务人提起诉讼或者申请仲裁的，保证人不免除保证责任。(×)

4、一般保证的保证人与债权人未约定保证期间的，保证期间为主债务履行期届满之日起3个月。(×)

5、抵押贷款，系指按《担保法》规定的抵押方式以借款或第三人的动产或权利作为质押物发放的贷款。(√)

6、质押贷款，系指按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的财产作为抵押物发放的贷款。( × )

7、具有代为清偿能力的法人，其他组织或者公民可以作保证人。(√)

8、学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位，社会团体均可作保证人。( × )

9、国家权力机关，军事机关和司法机关可以作保证人。( × )

10、企业法人的分支机构，职能部门不得为保证人。(√)

11、当事人以《担保法》第四十二条规定的财产抵押的，应当办理抵押物登记，抵押合同自签订之日起生效。( × )

12、下列权利可以质押：汇票、支票、本票、债券、存款单。( √ )

13、定金的数额由当事人约定,但不得超过主合同标的百分之三十。( × )

14、担保合同是主合同的从合同，主合同无效，担保合同无效。( √ )

15、根据贷款通则，对实行整体股份制改造的借款人，应当明确其所欠贷款债务由改造后公司全部承担;对实行部分股份制改造的借款人，应当要求改造后的股份公司按占用借款人的资本金或资产的比例承担原借款人的贷款债务。( √ )

四、简答题

1.根据《担保法》规定，那些财产可以抵押?

(1)抵押人所有的房屋和其他地上定着物; (2)抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产; (3)抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物;(4)抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产; (5)抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权; (6)依法可以抵押的其他财产。

2、根据《担保法》规定，抵押合同应当包括以下内容?

(1)被担保的主债权种类、数额; (2)债务人履行债务的期限; (3)抵押物的名称、数量、质量、状况、所在地、所有权权属或者使用权权属; (5)抵押担保的范围; (6)当事人认为需要约定的其他事项。抵押合同不完全具备前款规定内容的，可以补正。

3、抵押与质押的共同点?

(1)抵押标的为动产与不动产;质押标的为动产与权利。(2)抵押物不移转占有;质押移转占有。(3)当事人可以自愿办理抵押登记的，抵押合同自签定之日起生效;当事人不必办理质押登记的，质押合同自质物或权利凭证交付之日起生效。(4)当事人办理抵押登记的，登记部门为抵押物的相应管理部门;以股票、知识产权出质的，当事人应向其相应的管理机构办理出质登记。(5)债务履行期届满，抵押权人未受清偿的，可与抵押人协商以抵押物折价或以拍卖、变卖该抵押物的所得价款受偿，协议不成的，可向人民法院提起诉讼;债务履行期届满，质权人未受清偿的，可与出质人协议以质物折价或依法拍卖、变卖质物清偿债权。

4、抵押权和留置权有何区别?

(1)、抵押权与质权同为担保物权，

(2)、抵押与质押都应以书面形式签订抵押合同或质押合同，

(3)、合同中都不得约定，当债务履行期届满，抵押权或质权未受清偿的，抵押物或质物的所有权转移为抵押权人或质权人所有， (4)、抵押合同与质押合同都有向有关部门办理登记的规定，

(5)、抵押物与质押物都必须办理登记的，抵押合同与质押合同自登记之日起生效，

(6)、抵押权与质权与其各自担保的债权同时存在，同时消灭。

(7)、抵押权因抵押物灭失而消灭，因灭失所得赔偿金，应作为抵押财产;质权因质物灭失而消灭，因灭失所得赔偿金，应作为出质财产。

5、质押权和留置权有何异同?

抵押权是指为担保债务的履行，债务人或者第三人不转移财产的占有，将该财产抵押给债权人的，债务人不履行到期债务或者发生当事人约定的实现抵押权的情形，债权人有权就该财产优先受偿。

质权：分为动产质权和权利质权。动产质权是指为担保债务的履行，债务人或第三人将其动产出质给债权人占有的，债务人不履行到期债务或发生当事人约定的实现质权的情形，债权人有权就该动产优先受偿。权利质权是指出质人提供的财产权利为标的而设立的质权。

留置权是指债务人不履行到期债务，债权人可以留置已经和发展有的债务人的动产，并有权将该动产优先受偿。

6、根据我国担保法的规定，同一财产向两个以上债权人抵押的，拍卖、变卖抵押物所得的价款应如何清偿?

(1)抵押合同登记生效的，按抵押权登记的先后顺序清偿 (2)抵押合同登记生效且登记顺序相同的，按债权比例清偿

(3)抵押合同自签订之日起生效且有的登记，有的未登记的，已登记的优先于未登记的受偿

(4)抵押合同自签订之日起生效的，按债权比例清偿

7、在保证合同中，什么情况下保证人不承担民事责任? 1)主合同当事人双方串通，骗取保证人提供保证的;

(2)主合同债权人采取欺诈、胁迫等手段，使保证人在违背真实意思的情况下提供保证的。

8、什么是抵押?

是指债务人或者第三人将其动产移交债权人占有，将该动产作为债权的担保。债务人不履行债务时，债权人有权依照《担保法》规定以该动产折价或者以拍卖、变卖该动产的价款优先受偿。

9、什么是一般保证连带责任保证?

当事人在保证合同中约定，债务人不能履行债务时由保证人承担保证责任的，为一般保证。当事人在保证合同中约定，保证人与债务人对债务承担连带责任的，为连带责任保证。

10、《担保法》中的抵押、质押、留置的区别是什么?

抵押是不转移抵押物的占有的，而且抵押适用于动产、不动产和权利。

质押是转移物的占有的，并且只是适用于动产和权利

留置是一方可以在对方支付对价之前保留该物的占有如果对方不支付对价那么一方可以不交付留置物。留置仅仅用于动产。多见于加工承揽。

五、问答题

1、留置权与质权的区别及共同点?

质押是转移物的占有的，并且只是适用于动产和权利;留置是一方可以在对方支付对价之前保留该物的占有如果对方不支付对价那么一方可以不交付留置物。留置仅仅用于动产。多见于加工承揽。区别：

(1)、留置权为债权未受清偿前扣留他人动产的权利，这种占有、扣留他人动产的权利是由法律规定的(只限于保管合同、运输合同、

加工承揽合同和行纪合同)，所以，留置权为法定担保物权;质权一般是由当事人约定的。

(2)、留置权人占有、扣留动产，是基于债务人不如期履行约定义务;质权人占有质物，是基于担保债权的实现。

(3)、留置权的实现，须留置权人给债务人规定一定的期限，并通知债务人在此期限内清偿债务，当债务人不为清偿时，留置权人方可处置该留置物，实现债权;质权的实现，是当债权已届清偿期而未受清偿，质权人通知出质人后，即可处置质物，实现债权，无须给出质人规定清偿债务的期限。

(4)、留置物被他人占有时，不能依据留置权请求返还原物，而只能依据占有权请求返还原物;质物被他人占有时，质权人可依质权请求返还质物。

(5)、留置权因留置物的丧失或因债务人提供相当的担保而消灭;质权因质物丧失，并不能返还时而消灭。

(6)、留置是指债权人因保管合同、运输合同、加工承揽合同依法占有债务人的动产，在债权未能如期获得清偿前，留置该动产作为债权的担保;质押，是指债务人或第三人将其动产或权利移交债权人占有，将该动产或权利作为债权的担保。

(7)、留置权是法定的，当事人不能任意创设，但允许当事人约定排除留置权;质权由当事人约定创设，不存在约定排除质权。留置权与质权的共同点：

(1)、留置权与质权同为担保物权，当债权未受清偿时，对留置物或质物折价或拍卖、变卖的价金优先受清偿的权利。 (2)、留置权与质权的客体都为债务人或第三人的动产。

(3)、留置权与质权担保的范围都为主债权及其利息、违约金、损害赔偿金、保管费用和实施费用。

(4)、留置权人和质权人都应以善良管理人责任心保管留置物或质物，因未尽责任心而致留置物或质物毁损、灭失的，留置权人或质权人都应承担赔偿责任。

(5)、留置权人或质权人都有权收取留置物或质物的孳息。

(6)、留置权与质权都与其各自担保的债权同时存在，债权消灭，留置权、质权也随之消灭。

(7)、债权人占有债务人交付的动产，不知债务人无处分该动产的权利，债权人仍然取得对该动产的留置权或质权。 (8)、留置物或质物被折价或拍卖、变卖后，其价款超过债权数额的部分归债务人所有，不足部分由债务人补足。

(9)、留置权和质权都不受所担保的债权诉讼时效的限制，当留置权或质权所担保的债权的诉讼时效完成后，留置权人、质权人仍可对留置物、质物行使权利。

2、担保贷款的种类有哪些?

(1)保证贷款，是指按《担保法》规定的保证方式，以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或者连带保证责任为前提而发放的贷款。 (2)抵押贷款，是指按《担保法》规定的抵押方式，以借款人或者第三人的财产作为抵押物发放的贷款。(3)质押贷款，是指按《担保法》规定的质押方式，以借款人或第三人的动产或权利作为质物发放的贷款。

六、案例分析

甲、乙签订一份借款合同，甲为借款人，乙为出借人，借款数额为500万元，借款期限为两年。丙、丁为该借款合同进行保证担保，担保条款约定，如甲不能如期还款，丙、丁承担保证责任。戊对甲、乙的借款合同进行了抵押担保，担保物为一批布匹(价值300万元)，未约定担保范围。根据上述案情，回答下列问题：

(1)设甲、乙均为生产性企业，则丙、丁与乙之间的保证合同效力如何?为什么?

(2)设甲、乙均为商业银行，该借款合同效力如何?

(3)设甲、乙之间的合同有效，甲与乙决定推迟还款期限1年，并将推迟还款协议内容通知了丙、丁和戊，丙、丁、戊是否承担保证责任?

(4)设乙决定放弃戊的抵押担保，且签订了协议，但未取得丙、丁的同意。丙、丁应否承担保证责任?

(5)设甲到期不能还款，乙申请法院对戊的布匹进行拍卖，拍卖价款为550万元，扣除费用后，得款520万元，足以偿还乙的本金、利息和费用。乙从戊处清偿了自己的全部债权后戊享有什么权利?

(6)设戊的布匹因不可抗力灭失;丙被宣告失踪，其财产已由庚代管。现甲不能偿还到期债务，丁偿还了乙的全部债权，丁的追偿权可向谁行使?

参考答案：

(1)该保证合同无效。因为甲、乙之间的合同系违法拆借资金行为，无效。主合同无效，作为从合同的保证合同亦为无效。 (2)有效。此系金融同业拆借行为，合法有效。 (3)(4)丙、丁在乙放弃权利的范围内免除保证责任。

(5)戊享有对甲全部债权的追偿权;也可以向丙、丁主张一半债权的追偿权。 (6)可向甲、庚行使。

第二篇：注会《财务成本管理》教材

注会《财务成本管理》教材.txt偶尔要回头看看，否则永远都在追寻，而不知道自己失去了什么。男人掏钱是恋人关系，女人掏钱是夫妻关系，男女抢着掏钱是朋友关系。男人爱用眼睛看女人，最易受美貌迷惑;女人爱用心看男人，最易受伤心折磨。财务成本管理

第一章

财务管理总论

本章的考试题型均为客观题，一般难度不大。第一节财务管理的目标

一、财务管理的目标

第三篇：2018年注会财务成本管理公式汇总

2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总释义新浪微博：达江 CDEL 2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总说明：

1. 特别提示：财管学习中，思路比公式更为重要，公式仅仅是思路的外在体现; 2. 不必记忆公式的字母表示，重在其运用，考试的时候直接带入数字列式即可;

3. 以下的公式总结，仅仅列出重要公式，以供大家参考;由于时间有限，不妥之处，还望谅解!

第二章财务报表分析和财务预测

【学习要求】 1.熟练掌握财务评价指标的计算公式;

2. 理解管理用财务报表各项目之间的逻辑联系; 3. 掌握内含增长率和可持续增长率的计算; 4. 理解外部筹资额的计算步骤。

一、财务评价指标

(一)短期偿债能力比率

1. 营运资本=流动资产-流动负债=长期资本-长期资产 2. 流动比率=流动资产÷流动负债;

3.速动比率=速动资产÷流动负债

5.现金流量比率=经营活动现金流量净额÷流动负债 4.现金比率=货币资金÷流动负债其指标名称得出。【记忆】短期偿债能力的比率指标，其分母均为流动负债，区别在分子，分子的记忆可以通过

(二)长期偿债能力比率

1. 资产负债率=总负债÷总资产;2.产权比率=总负债÷股东权益;3.权益乘数=总资产÷股东权益

【思考】资产负债率为 60%，请计算权益乘数和产权比率。

4. 长期资本负债率=非流动负债÷(非流动负债+股东权益) 5. 利息保障倍数=息税前利润÷利息费用

【提示 1】息税前利润=利润总额+利息费用=净利润+所得税费用+利息费用;

【提示 2】分子中的利息费用仅仅指利润表中“费用化”部分，分母的利息费用不仅包括计入利润表的费用化利息，还包括计入资产负债表的资本化利息，即“全部利息”。

6. 现金流量利息保障倍数=经营活动现金流量净额÷利息费用

【提示】此处分母的利息费用，和利息保障倍数的分母相同，即“全部利息”。

7. 现金流量与负债比率=经营活动现金流量净额÷负债总额

(三)营运能力比率

1. 应收账款周转率(次)=营业收入÷应收账款

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2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总释义新浪微博：达江 CDEL 【注意】营业收入为扣除折扣与折让后的净额;包括资产负债表中应收账款项目、应收票据项目，需要把坏账准备加回来(即用未扣除坏账准备的金额)。

【思考】如果某企业生产经营的旺季在 4~10 月，用年初年末平均应收账款计算出来的周转率，会产生什么问题(计算出来的周转率虚高，过高估计了应收账款的周转速度)。

2. 流动资产周转率=营业收入÷流动资产; 3.营运资本周转率=营业收入÷营运资本; 4. 总资产周转率=营业收入÷资产总额 5. 存货周转率=营业成本(或营业收入)÷存货

【说明】在短期偿债能力分析或分解总资产周转率时，分子应该用营业收入;如为了评估存货管理的业绩，分子应该使用营业成本。

【提示 1】在计算周转率的时候，分子由于是时期数，为了配比，分母的时点数应取期初期末平均(考试如果要求简化计算，从其要求)。

【提示 2】一般来说，计算出某项资产的年周转率(次数)，可以计算出该项资产的周转天数，公式为：365÷**资产周转率。

(四)盈利能力比率

1.营业净利率=(净利润÷营业收入)

4. 权益净利率=净利润÷股东权益;

;2.总资产净利率=(净利润÷总资产)

3. 总资产净利率=营业净利率×总资产周转次数;

或=营业净利率×总资产周转率×权益乘数

【提示】要是上述的两个结果相等，权益乘数的计算中，分子分母应该取平均值，这也是杜邦分析体系的核心公式。

(五)市价比率

1. 每股收益=(净利润-优先股股息)÷流通在外普通股加权平均股数

【链接】每股股利=股利总额÷年末普通股股份总数(此时不是加权平均股数，因为同股同利，不管什么时候发行的，在获取股利方面，权利一样)

2. 市盈率(倍数)=每股市价÷每股收益

3. 每股净资产=普通股股东权益÷流通在外普通股股数 4. 市净率=每股市价÷每股净资产

5. 每股营业收入=营业收入÷流通在外普通股加权平均股数 6. 市销率=每股市价÷每股营业收入

【总结】除每股股利之外，其他指标计算中，如果分子是时点数，分母的普通股取时点数(每股净资产);如果分子是时期数，分母的普通股取加权平均数(每股收益、每股营业收入)。

二、管理用财务报表分析

(一)管理用资产负债表的相关公式

1. 经营营运资本=经营性流动资产-经营性流动负债 2. 净经营性长期资产=经营性长期资产-经营性长期负债

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2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总释义新浪微博：达江 CDEL 3. 净负债=金融性负债-金融性资产

4. 净经营资产合计=经营性营运资本+净经营性长期资产=净负债+股东权益

【提示】净经营资产合计又称为净投资资本。

(二)管理用利润表的相关公式

净利润=经营损益+金融损益 =税后经营净利润-税后利息费用

=税前经营利润×(1-所得税税率)-利息费用×(1-所得税税率)

(三)管理用现金流量表的相关公式

营业现金毛流量=税后经营净利润+折旧与摊销【提示】营业现金毛流量也称为营业现金流量。营业现金净流量=营业现金毛流量净负债增加;股权现金流量=股利分配 - 股权资本净增加实体现金流量=股权现金流量+债务现金流量净利润=税后经营净利润-税后利息费用

【提示】对于管理用财务报表所涉及到的公式，请务必熟练掌握，这是后面第八章企业价值评估的基础内容。

三、财务预测

(一)外部融资额

外部融资额=营业收入增加×经营资产销售百分比-营业收入增加×经营负债销售百分比-可动用的金融资产-收益留存

【提示】留存收益=预计营业收入×预计营业净利率×(1-预计股利支付率)

(二)增长率的计算

1. 内含增长率的测算

0 = 经营资产销售百分比-经营负债销售百分比-[(1+增长率)÷增长率]×预计营业净利率×(1-预计股利支付率)

【提示】企业没有可动用的金融资产，并不打算或不能从外部融资，只靠内部积累所达到的销售增长率即为内含增长率。

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2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总释义新浪微博：达江 CDEL 2. 可持续增长率的测算

(1)根据期初股东权益计算

可持续增长率=营业净利率×期末总资产周转次数×期末总资产期初权益乘数×利润留存率

【提示】以上公式需要满足“不增发新股，也不回购股票”的条件，如果把该条件放开(即增发新股)，那么有：可持续增长率=本期收益留存/(期末权益-本期收益留存)。

2.根据期末股东权益计算基于传统报表：

【提示】该公式适用于任何情况，不受是否发行新股(回购股票)的限制。基于管理用财务报表：

第三章价值评估基础

【学习要求】

1. 灵活掌握资金时间价值的计算; 2. 熟悉风险衡量指标的计算

一、资金时间价值

【提示】上述公式并不是必须记忆，考试中可以查询到相关系数表。但需要理清普通年金终(现) 值和预付年金终(现)值，递延年金终(现)值，偿债基金(年资本回收额)之间的关系。

二、衡量风险的相关公式

【提示】标准差或方差指标衡量的是期望报酬率相同资产之间的风险大小，而变异系数没有该限制。

4. 两项资产组合的报酬率的方差满足以下关系式：

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2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总释义新浪微博：达江 CDEL 其中：为两项资产报酬率的协方差

5. 系统风险的度量(贝塔系数)：

6. 资本资产定价模型：

某项资产的必要报酬率=无风险报酬率+β×(市场组合的平均报酬率-无风险报酬率) 【提示】本章的公式，大多以字母来表示，这些字母不需要记忆，考试时候，能根据具体的条件，带入公式进行计算即可。

第四章资本成本

【学习要求】掌握债务资本成本和股权资本成本的计算

一、债务成本的估计方法

计算不考虑发行费用的税前资本成本是关键，涉及到到期收益率法、可比公司法、风险调整法和财务比率法。重点把握到期收益率法和风险调整法。

到期收益率法的基本思路是 “计算现金流出的现值和现金流入现值相等的折现率”，即：

税前债务成本：

税后债务成本=税前债务成本×(1-所得税税率)

【提示】如果有发行费，那么在计算税前债务成本的公式中，左侧为P×(1-F)。

二、权益资本成本的估计

(一)资本资产定价模型：KS=Rf+β×(Rm-Rf)

1+r名义=(1+r 实际)(1+通货膨胀率)

(二)股利增长模型：

(三)债券报酬率风险调整模型：

第五章投资项目资本预算

【学习要求】

1. 熟练掌握项目评价中的指标计算; 2. 理清互斥型项目的分析思路。

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2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总释义新浪微博：达江 CDEL

一、分析指标的计算

(一)净现值法

净现值是指特定方案未来现金流入的现值与未来现金流出的现值之间的差额。

(二)内含报酬率法

能够使未来现金流入量现值等于未来现金流出量现值的折现率，或者说是使投资项目净现值为零的折现率。

(三)回收期法

投资引起的现金流入累计到与投资额相等所需要的时间。它代表收回投资所需要的年限。

(四)会计报酬率法

会计报酬率=年平均净收益/原始投资额

二、互斥方案的优选

如果两个方案的年限不同，可以用如下三种思路来解决：

1. 最小公倍期数法;

2. 净现值的等额年金额=该方案净现值/(P/A，i，n); 3. 永续净现值=等额年金额/资本成本。

【提示】只有重置概率很高的项目才适宜于上述分析方法。

三、现金流量的估计方法

营业现金毛流量=营业收入-付现营业费用-所得税 =营业收入- (营业费用-折旧)-所得税 =税前经营利润+折旧-所得税 =税后经营净利润+折旧

=营业收入×(1-税率)-付现营业费用×(1-税率)-折旧×税率

【提示】资本预算的基本公式，务必掌握，涉及到项目决策，这个公式是绕不过去的。

四、可比公司法的相关公式

可比公司法是寻找一个经营业务与待评估项目类似的上市企业，以该上市企业的β推算项目的β。

①卸载可比公司财务杠杆：

β资产=β权益÷[1+(1-税率)×(负债/股东权益)] ②加载目标企业财务杠杆

β权益=β资产×[1+(1-税率)×(负债/股东权益)] ③根据目标公司的β权益计算股东要求的报酬率股东要求的报酬率=无风险利率+β权益×市场风险溢价

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2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总释义新浪微博：达江 CDEL ④计算目标公司的加权平均资本成本

加权平均资本成本=负债成本×(1-税率)×负债比重+股东权益成本×股东权益比重

第六章债券、股票价值评估

【学习要求】

1. 掌握价值评估思路;

2. 掌握计算收益率的思路。(重思路轻公式)

一、债券价值的评估方法

基本思路：投资债券后，所获得的未来现金流入的现值和。

二、普通股价值的评估方法

股票价值=未来各期股利收入的现值+未来售价的现值

(一)有限持有：

(二)永久持有： 1.零增长股票： 2.固定增长股票：

【链接 1】股利增长模型下求普通股资本成本(没有发行费用)：

【链接 2】当上述式子中的 g=0，即得到零增长股票价值的计算公式：

【提示】公式的应用比字母表达式更重要。

三、投资收益率的计算

现金流入的现值等于现金流出现值的折现率即为证券投资的收益率。

第七章期权价值评估

【学习要求】

1. 理清保护性看跌和抛补性看涨两种投资策略的组合净收入;

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2018 年注册会计师考试《财务成本管理》教材重要公式汇总释义新浪微博：达江 CDEL 2. 掌握复制原理、套期保值原理和风险中性原理。

一、复制原理

【提示】以上公式不要“死记”，课堂上听懂，把握基本思路，完全可以进行推导掌握。

二、风险中性原理

期望报酬率=无风险利率

=(上行概率×上行时报酬率)+(下行概率×下行时报酬率)

=上行概率×股价上升百分比+下行概率×(-股价下降百分比)(不发放红利时) 【提示】上述两个原理的公式结合教材的例题掌握;教材【7-10】值得研究。

三、二叉树期权定价模型

1. 单期二叉树

r=上行概率×(u-1)+(1-上行概率)×(d-1)

2. 多期二叉树模型

u=1+上升百分比=

d=1-下降百分比=1/u 【提示】二叉树模型其实是风险中性原理的延伸，其本身没有太多的新内容，注意一下多期二叉树确定变动乘数的公式。教材【7-11】予以把握。

四：布莱克-斯科尔斯期权定价模型

【提示】实在太复杂，没有时间就战略(性放弃)吧。

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第八章企业价值评估

【学习要求】

1. 熟练掌握现金流折现模型评估企业价值(尤其是现金流量的确定，是难点，也是重点) 2. 理解相对价值法的三种模型(市销率、市净率和市盈率)

一、现金流折现模型的参数和种类

(一)预计现金流量

核心公式：实体现金流量=税后经营净利润–净经营资产增加债务现金流量=税后利息费用-净负债增加股权现金流量=股利分配-股权资本净增加支撑公式：

净利润=经营损益+金融损益=税后经营净利润-税后利息费用净经营资产合计=净负债+股东权益=净投资资本

(二)方法思路总结

【提示 2】实体现金流量

=税后经营净利润+折旧与摊销-经营营运资本净增加-资本支出 =税后经营净利润-(资本支出-折旧与摊销+经营营运资本净增加) 实体现金流量=税后经营净利润–净经营资产增加

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二、相对价值评估方法

1. 市盈率模型

2. 市净率模型

3. 市销率模型

4. 修正比率方法

修正平均市盈率(市净率、市销率)=可比企业平均市盈率(市净率、市销率)÷[可比企业平均预期增长率(股东权益净利率、营业净利率)×100]

目标企业每股价值=修正平均市盈率(市净率、市销率)×目标企业预期增长率(股东权益净利率、销售净利率)×100×目标企业每股收益(每股净资产、每股营业收入)

第九章资本结构

【学习要求】 1.掌握杠杆系数的计算公式;

2. 理解 MM 资本结构理论; 3. 掌握最优资本结构的决策方法。

一、资本结构的 MM 理论

1. 无税 MM 理论

2. 有税 MM 理论

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3. 资本结构的其他理论

【提示】根据以上的公式，回忆各种理论的观点和推论。

二、每股收益无差别点法

【链接】每股收益=归属于普通股的净利润÷发行在外普通股的加权平均数

三、企业价值比较法

【提示】如果企业存在优先股，在上述计算基础上，还需要加上优先股价值P。

四、杠杆系数的计算

(一)经营杠杆系数

(二)财务杠杆系数

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(三)联合杠杆系数的衡量

第十章股利分配、股票分割与股票回购

同时发放现金股利、股票股利和资本公积转增股本后的除权参考价：

第十一章长期筹资

通常配股股权登记日后要对股票进行除权处理。除权后股票的理论除权基准价格为：

第十二章营运资本管理

一、营运资本的筹资策略

【结论】1.易变现率高，资金来源的持续性强，偿债压力小，管理起来比较容易，称为保守型筹资政策;2.易变现率低，资金来源的持续性弱，偿债压力大，称为激进型筹资政策;3.介于保守型和激进型之间的即为适中型筹资策略。

二、现金管理

(一)存货模式

总成本=机会成本+交易成本=(C/2)×K+(T/C)×F

C*应当满足：机会成本=交易成本，(C*/2)×K=(T/C*)×F，可知：

(二)随机模式

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三、应收账款管理

应收账款占用资金的应计利息=日销售额×平均收现期×变动成本率×资本成本

四、存货管理

1. 基本的经济订货批量：

最小存货成本= 2. 存货陆续供应和使用：

经济订货量公式为：

第四篇：2014年注会考试《财务成本管理》备考建议

财务成本管理这门课程有大量的公式，尤其是个别非常复杂的公式，似乎给人一种“除非数学基础良好、否则难以通过”的错觉，一些考生信心十足的准备参加考试，但一看到大量繁琐的公式，顿时信心全无。

第一，我们要了解这门课的特点。众所周知，这门课涉及的计算题目比较多。对于计算型知识点和公式，要注重理解分析，不要以为记住公式就能够顺利通过考试。只有理解了才能够灵活运用。有的同学习惯做很多题目，而不认真的学习教材，这种方法不可取。考试是针对教材的知识点出题的，一个知识点可能会从不同的角度出题，你做会了一个题目，也许只是解决了这个知识点的一个角度，考试的时候可能是出的这个知识点的另外一个角度，结果你还是不会做。所以大家应该认真掌握教材的知识点。

第二，我们要掌握学习方法和技巧并付出努力，认真学习。要制定科学合理的学习计划，把握重点，提纲挈领，融会贯通;全面研读指定的教材，把常用的、重要的公式作为学习重点;关注新增和修改内容;要具备有关基础知识，特别是会计知识;切忌死记硬背，财务成本管理涉及的公式很多，如果单纯记忆而不理解的话，是很难灵活应用的，所以要加强习题练习，通过做题和总结加强理解。要好好研究历年考题的出题思路以及答题技巧。从近几年试卷的主观题特点来看，综合性比较强，要求考生能够综合运用各章的公式，平时学习时注意研究各章公式之间的关系。对于教材以外的内容也应该适当研究，例如考试总会出现结转分步法与约当产量法的结合。这些内容教材中并没有讲，但是从考试要求来看，考生必须掌握。对于这类内容，考生不必惊慌，也不必盲目专研。考前必须做几套模拟题，一般五套就够了。最后，我们要合理选择适合自己的辅导班次，达到事半功倍的效果。相信一定会助您顺利通过考试!

第五篇：2018cpa注会复习会计之合并财务报表笔记

思路：

1.合并财务报表，是以当年的个别财务报表为基础编制的，而不是上年的合并财务报表; 损益类是暂时性账户，资产、负债、所有者权益是永久性账户，

个别报表在成本法下，不反映子公司暂时性账户的调整(当年和往年都不反应)，而合并要求反映;

所以，年初未分配利润的调整，要以过去n-1年的累计数来进行，其综、其资也都是一样;

2.编制合并财务报表时，要先将成本法调整为权益法，以便更加清晰的反映母、子公司之间的联系;

但作为一个合并整体，二次分配不能影响整体金额，所以还要抵消掉;

3.整体大三步走: 第一步，子公司账面调公允

第二步，母公司长投成本法改权益法第三步，内部交易抵消

笔记：

一、

二、合并理论与合并范围

1.我国商誉的处理的母公司理论，其余的都是实体理论;二者都要求控制; 母公司理论：资产=负债+所有者权益+少数股东权益;

所有权理论(50%，50%)，在我国没有使用;该理论不要求控制;

2.判断控制三要素：权力，可变回报，运用权力影响回报金额; 通常考虑前两个因素，即权力的大小和可变回报的量级;(实质性权力，不考虑保护型权力，来源是表决权，或结构化主体的合同安排)

注意：要基于实质，而不是形式——固定利息回报，由于存在风险，也可能是可变回报; 从风险角度考虑，大部分都是可变回报(国债除外)

3.可分割部分：自己的钱偿还自己的债务，与其他人没有关系。(能构成可分割的非常少)

4.投资性主体：特点1：不打算无限期持有该投资;特点2：投资者不是该主体的关联方; 豁免仅指母公司是投资性主体的情况——仅合并为其投资活动提供服务的子公司，其他的豁免合并;

非投资性主体，全部合并;

三、合并财务报表的原则和准备工作

1.原则：以个别财务报表为基础的原则;一体性原则;重要性原则; 2.抵消：例子：母公司将一栋办公楼出租给子公司，以公允价值计量，合并报表中需要抵消哪些?

(1)投资性房地产在合并报表中，并不存在，所以固定资产转投资性房地产的分录，要抵消;

(2)公允价值变动，抵消; (3)提折旧;

(4)租金收入和子公司管理费用，抵消;

(5)投资性房地产公允价值计量，产生的递延所得税，冲掉;

四、长投与所有者权益的合并处理(同控)

1.同控合并时，冲完子公司所有者权益后，还要将属于母公司的留存收益按比例转回的原因：

企业在编制合并财务报表时已将被合并方的所有者权益全部从借方抵销了，那么被合并方的留存收益也抵销了，此时在合并财务报表中体现的都是合并方的留存收益，但同一控制下的控股合并是假设合并方与被合并方在合并之前就是一体化存续下来的，应该在合并财务报表中体现出母子公司的留存收益，故要做这笔恢复留存收益的调整分录。

2.合并报表中做的抵消分录是一次性的，不过账，所以每次做合并报表时，只要事项还存在，分录就得重新做。

因此，1.中所述的合并日用资本公积转回的盈余公积、未分配利润(根据一体化存续，合并日之前当年归属于母公司的利润)，以后每年都要做这笔分录;

3.先成本法改权益法，再进行长投与所有者权益的抵消【目的：计算少数股东权益】; (1)为什么要改权益法?

因为改完了，才能使长投与子公司报表中的所有者权益形成对冲; (2)抵消给人的感觉是子公司赚的钱都不见了?

并非如此，因为子公司当年的利润、其综、期权，在改权益法时都已经调出来了，所以虽然之后做了抵消，但他们其实都还存在。

4.同控合并，成本法改权益法：

成本法没做的，权益法要做的——损益、其综、期权;

成本法做了的，权益法要做的——现金股利; 借：投资收益;贷：长投;

5.【重点】连续编制合并财务报表合并财务报表要求：

(1)本年年初数应与上期期末数一致; (2)合并报表不能抄上期数字，而只能是根据个别报表相加后，进行抵消调整而得出; (3)合并报表所做的任何分录，都不过账，也不反映到个别报表中去，即一次性; 例子：2015年12月31日，母子公司间应收账款计提的坏账准备，在2015年合并报表中要冲抵：

借：应收账款-坏账准备 100 贷：资产减值损失 100 到了2016年底编合并报表时，为保证勾稽关系，2016年初数要与2015年末数相一致，所以还是要做一次冲抵分录，只不过将“本年”替换为“年初”：

借：应收账款-坏账准备 100 贷：年初未分配利润 100 【合并中，与净损益相关的年初项目都用此分录，如以前“投资收益”，替换为“年初未分配利润”】

6.少数股东权益可以到负数，并非到0为止;

7.抵消长投和所有者权益之后，还需将子公司的投资收益与子公司当年利润分配相抵消(目的：计算少数股东损益)

借：投资收益 (代表净利润中母公司部分)

少数股东损益 (净利润中少数股东部分) 年初未分配利润

贷：提取盈余公积 (未分配利润中减少的)

向股东分配利润 (未分配利润中减少的)

未分配利润 (与长投、所有者权益抵消时的未分配利润是同一个)

注意：

(1)少数股东权益与少数股东损益在性质上有点奇葩：

少数股东权益，与此处同在贷方的长投不同，长投是资产，少数股东权益属于所有者权益，且带有负债的意味;

少数股东损益，对于合并方而言，是利润的抵减，可以理解为，少数股东的损益增加，导致从子公司利润中要切给少数股东的部分要增大，那么合并方的利润就要减少，所以应列在借方;反之，少数股东的损益减少，则少数股东损益在贷方，因为这意味着合并方的利润增多。

(2)此分录的理解：年初未分配+增加(母部分+子部分)-减少(转盈余公积部分+发现金股利部分)=年末未分配;但要想到：

投资收益在借方，是因为子公司收入费用都进来了，不再需要投资收益代表母公司的收益部分;

少数股东损益在借方，是因为并入的子公司收入费用中，少数股东部分不属于合并方;

五、非同控下的合并处理

1.购买法，先把子公司账面调公允，差额计入资本公积：

借：固定资产;

贷：资本公积;

如果考虑递延所得税，还要做：

借：资本公积 25%;

贷;递延所得税负债 25%;

而后在进行母子公司间长投与所有者权益的抵消时，资本公积应当用公允，即将账面值加上这里的调整值;(这里的抵消时，借方会出现商誉)

借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润商誉

贷：长期股权投资

少数股东权益

注意：如果考虑递延所得税负债，则此处资本公积会减少25%，相应的，商誉会加大，所以，贷递延所得税对应的实质是商誉，虽然在分录中用的是资本公积，但资本公积最终会被抵消掉;

2.工作底稿程序：

第一步：将母公司账目与子公司账目过入进来，算合计数; 第二步：进行调整(被投资方资产负债：从账目调到公允);

(长投：成本法调为权益法)

第三步：进行抵消(长投与所有者权益); 第四步：得出合并金额;

3.连续编报：做调整分录时，只根据上一年即可得出(期初+变动)，不需再往前追溯;

4.长投成本法调权益法：

(1)资产项目，公允比账面高，利润要调减，反之则调增;比较好理解的是存货，进而可知应收账款也是如此(例如应收账款公允比账面少100，则无论收回还是未收回，利润调整时均要调增100);

(2)分录(注意，合并报表中的分录都是一次性的)

合并日：调整合并日账面与公允的不一致; 第一年年末：合并日分录照抄一遍+本年调整;

第二年年初：合并日分录照抄一遍+年初调整(损益类的都换为年初未分类利润); 第二年年末：合并日分录照抄一遍+年初调整分录+本年调整;

(3)解题思路：

整体思路：

第一步，调整净利润(公允);第二步，计算投资者的损益和权益;

具体思路：

通过调整资产负债的账面公允差，调整本年净利润，再结合提取盈余公积和分配现金股利，加上年初未分配利润，推导出年末未分配利润，以上步骤，完成按公允调整子公司所有者权益，

进而计算 ①控股股东的投资收益和长投年末余额;②少数股东损益和少数股东权益年末余额;

做分录时，同上：

①调整年初资产和负债的账面公允差，差额计入资本公积;

再调本年因资产和负债账面公允差导致的净利润变动;

②按权益法对控股股东的长投变动和投资收益进行调整，通常涉及本年净利润(公允)和分配现金股利;

③长投与所有者权益抵消

借：股本、资本公积、盈余公积、未分配利润、商誉;

贷：长投、少数股东权益;

④投资收益与子公司利润分配抵消

借：投资收益

少数股东损益年初未分配利润; 贷：未分配利润

提取盈余公积计提现金股利;

(③和④中的未分配利润是完全一样的，实际上，③和④的意义都在于算少数股东部分)

注意：成本法改权益法时，并不考虑内部交易的问题

六、内部交易抵消(重点：三步法)

1.出售方承担：

顺流，收益都在控股方，与少数股东没关系，全额抵消;

逆流，收益(未实现)在子公司，与少数股东有关系，按持股比例抵消; 子公司之间，收益(未实现)在出售方，按母公司在出售方子公司的持股比例抵消;

2.算归属于母公司净资产时，应当算自购买日之后子公司净资产的变动数，之前的不算; (购买日，母公司长投与子公司所有者权益抵消，不会影响母公司的所有者权益)

3.内部商品销售业务处理，【无存货跌价准备时】

借：期初未分配利润(年初存货中包含的未实现内部销售利润)-因为是上期所以用此分录

营业收入(本期未实现内部收入) 贷：营业成本

存货(期末存货中包含的未实现内部销售利润)-因为是本年，所以直接用存货分录

理解：未实现营业收入-未实现利润=未实现营业成本;即营业成本的数额是计算得出的;

以上四项都在被冲抵，以此判断借贷方向;

但注意，该存货不是存货，而是存货中的未实现利润; 存货的数额=购入方的结余价值*销售方的毛利率;

上述合并表便于理解，用于记忆;考试时，三步法，即分别用营业成本与其他三个对应，数额跟随其他三个即可： (1)调整期初未分配利润：

借：期初未分配利润;(连续编报时)

贷：营业成本;(跟随)

(2)抵消本期内部销售收入：

借：营业收入;(内部交易售价)

贷：营业成本;(跟随)

(3)抵消期末存货中未实现内部销售利润：

借：营业成本;(跟随)

贷：存货;(不是存货，而是存货中的未实现利润!!!!!!)

第(2)步的营业收入和营业成本是在下图S处过渡时的数值，都是2000; 同时应注意，整个这笔从P到S再到外部的交易中，总营业成本是1400，总营业收入是2100;

4.内部商品销售业务处理，【有存货跌价准备时】

在无存货跌价准备的三步抵消分录基础上，冲抵：

期初已计提的存货跌价准备、本期计提的存货跌价准备、

销售时转回的存货跌价准备(以存货中未实现内部销售利润为限) (1)跌价不超过未实现内部销售利润时，

本期：将子公司本期计提的存货跌价准备抵消：

借：存货-存货跌价准备;

贷：资产减值损失;

次年：替换

借：存货-存货跌价准备;

贷：期初未分配利润;

(2)跌价超过存货中未实现的内部销售利润时，按存货中未实现内部销售利润抵消。

七、内部债权债务的抵消

1.内部债权债务项目本身抵消

借方：负债;

贷方：资产;

如果不是直接交易，而是经过二级市场，可能会有差额，计入投资收益或财务费用;

2.内部投资收益(利息收入)与利息费用的抵消;

全抵消;

3.内部应收账款计提坏账准备的抵消;

同存货的坏账准备，将计提的、冲抵的、转回的都抵消即可; 坏账准备，八字真言：先抵期初，再抵差额;

注意：合并报表分录是一次性的，但如果是不影响所有者权益的分录，则发生时做一次，下期按下期数额重做，而不必再照抄一次上期的数额。比如：借：应付账款; 贷：应收账款;(即如果数额没变，则照抄一遍即可)

4.收购时应收账款有坏账准备，后来个别报表转回，但合并报表中不允许转回。原因：购买时，应收账款按照公允价值入账，没有备抵，因此之后也不允许转回。

八、内部固定资产交易的合并处理

1.未发生变卖或报废的内部交易固定资产交易的抵销;

(1)抵消期初固定资产原价中的未实现内部交易利润;

借：期初未分配利润;

贷：固定资产——原价;

(2)抵消多提的累计折旧

借：固定资产——累计折旧(本期多提的折旧)

贷：期初未分配利润;

注意：第1年，无期初未分配利润;第2年，期初未分配利润=x;第3年，期初未分配利润=2x;第4年，期初未分配利润=3x;以此类推

(3)抵消本期购入的固定资产原价中未实现内部交易利润;

a. 一方商品，一方固定资产：

借：营业收入;

贷：营业成本

固定资产——原价(本期未实现利润)

注意：①从合并角度看，本来的商品变成了固定资产，但没必要将固定资产全部还原为商品，因为在企业内部，汽车、房屋作为商品还是固定资产，本来就是可以自主确定的事项，不需要硬加调整;所以，只需要将其中的未实现利润调出即可;

②对于固定资产入账时产生的安装费、保险费等直接成本，不应调减; ③次年，营业收入、营业成本一并转为“期初未分配利润”，即为(1)

b. 双方都是固定资产： ‘ 借：营业外收入;

贷：固定资产——原价(本期未实现利润)

(4)将本期多提折旧抵消

借：固定资产-累计折旧

贷：管理费用

注意：到次年，管理费用替换为“期初未分配利润”，即为(2)

2.内部交易固定资产发生变卖或报废后，年末抵消分录;

将上述抵消分录中的“固定资产——原价”项目和“固定资产——累计折旧”项目用“营业外收入”项目或“营业外支出“项目代替;

理解：将内部交易溢价和折旧而导致的固定资产价值调整掉，影响的是营业外收入的数值;

(1)将期初固定资产中未实现利润抵消;(将固定资产——原价替换为营业外收入)

借：期初未分配利润;

贷：营业外收入

注意：严格来说，个别报表中低价卖，出现营业外支出时，应首先充营业外支出;(下图)

(2)将期初累计多提折旧抵消(替换固定资产-累计折旧)

借：营业外收入;

贷：期初未分配利润;

(3)将本期多提折旧抵销(替换固定资产-累计折旧)

借：营业外收入;

贷：管理费用

注意： (1)因为合并报表是在调整个别报表，所以变卖或报废的所得，在个别报表中已处理，在合并报表中不需要再做分录。

(2)减值是资产的备抵项，但折旧不是——折旧在贷方，资产减;折旧在借方，资产增;

九、内部无形资产交易的处理(类似固定资产)

1. 未发生变卖或报废的;

(1)抵销往期购入的无形资产原价：

借：期初未分配利润;

贷：无形资产——原价;

(2)抵销本期购入的无形资产原价：

借：营业外收入;

贷：无形资产——原价;

(3)抵销期初累计多提摊销：

借：无形资产——累计摊销; 贷：期初未分配利润;

(4)抵销本期多提摊销：

借：无形资产——累计摊销;

贷：管理费用;

2. 发生变卖或报废的，将无形资产——原价和无形资产——累计摊销，替换为营业外收入;

(1)抵销无形资产原价中未实现利润

借：期初未分配利润

贷：营业外收入;

(2)抵销期初累计多提摊销

借：营业外收入;

贷：期初未分配利润;

(3)抵销本期多提摊销;

借：营业外收入

贷：管理费用;

提醒：合并报表分录是调整与个别报表的差异;

十、特殊交易在合并报表中的会计处理

(一)追加投资的会计处理;

1. 母公司购买子公司少数股东股权

属于权益性交易，不允许出现损益，也不能改变商誉;(因为控制权未发生改变，商誉金额只能反映原投资部分，新增持股比例部分在合并报表中不能确认商誉); 长投，按照长投准则入账;

合并报表中，子公司资产、负债均以合并日净资产公允价值持续计量的金额反映，不能按照公允价值重新计量;

新增长投与新增子公司净资产份额(净公持)之差，调减母公司个别报表的资本公积，不足的，调整留存收益;

【二次投资的金额与按照公允价值持续计量的净资产份额有差，用母公司资本公积调平即可】

2.多次分步实现非同一控制下企业合并(合并中一定是全卖再全买，原因：一点算商誉)

(1)首先判断是不是一揽子交易(类似于租期前20年高收费、后20年免费，几笔交易存在关联关系);如是一揽子，则应作为一项交易进行会计处理;

如不是一揽子：

个别报表，按长投那章进行即可;

原投资是可供，则总长投=原公允+新公允;

原投资是权益法，则总长投=原账面+新公允，且原投资中的其综不能转出; 注意：原账面，要考虑期间的变动，不能只算原投资的初始金额; 合并报表，认公允，一点算商誉;

所以原投资的现时公允(认为全部卖掉，公允与账面的差额计入当期投资收益)，再加上新投资对价的公允，作为合并成本;

合并成本与可辨认净资产公允价值的差额，确定为商誉或营业外收入; 注意：原投资是权益法，合并认为是卖掉，其综应在合并中转出原投资是可供时，其综在个别中转出，在合并中不需再转;

3.多次分步实现同一控制下企业合并(找准追溯时点，之后视同始终合并)

原则：追溯调整，追溯时点为合并方与被合并方同处于最终控制方控制之下的时点，(视同参与活动各方在最终控制方开始控制时即以目前状态存在);

同时，为避免重复计算被投资方净损益，应将追溯时点至合并日之间的投收、其综、期权，应分别冲减比较报表期间的期初留存收益或当期损益。

步骤：

(1)追溯时点：将被合并方净资产(100%)并入，将长投(30%)冲掉，差额计资本公积;

借：资产、负债

贷：长投

资本公积

(2)追溯时点后：除按照合并准则追溯编制合并报表外，还应原本按照长投权益法已经确认的投收、其综、期权进行冲抵，避免重复计量;

借：期初留存收益(往年部分)

投资收益(本年部分) 贷：长投

注意：突然明白净资产和所有者权益是不一样的，净资产是资产减去负债的差，在借方;所有者权益在贷方，两者只是数字相等，但性质相反;

4.本期增加子公司时编制合并报表

(1)同一控制(权益结合法)

资产负债表：调整年初数;

利润表和现金流量表：从年初算起; (2)非同一控制(购买法)

资产负债表：不调整年初数;

利润表和现金流量表：从购买日算起;

(二)处置对子公司投资的会计处理;

1.不丧失控制权的部分处置

注意：控制权没有转移，此为权益性交易，不允许影响损益和商誉; (1)个别报表，仍在成本法范畴内，投资收益=售价-长投成本*份额;

借：银存;

贷：长投;

投收;

(2)合并报表，权益性交易，资本公积=售价-持续计算净资产*份额;(资本公积不足的，冲留存收益);

提示：a.权益性交易，合并报表中不能确认损益;

b.计算资本公积时，不能用长投成本追溯调整值，因为会影响其中的商誉; c. 因此合并报表中，投资收益=0，商誉按购买日计算即可;

2.丧失控制权的处置

(1)一次交易即丧失

投资收益=(对价+剩余股权公允价值)-(自购买日持续计算净资产账面价值+商誉)

其综、期权，转入当期损益; (2)分步处置子公司

如果不是一揽子，则未丧失部分按未丧失处理，丧失时按丧失处理;

如果是一揽子，应将所有交易作为一项交易处理，其中，丧失之前的每次交易，价款与持续计算账面价值的差额，在合并报表中应计入其他综合收益(既然都丧失控制权了，就不要再出资本公积了)，待丧失时一并转入损益;

注意：一揽子的判断依据：①同时约定;②结合起来达到商业目的;③单独看不经济，合并考虑才能真正反映经济影响;

(3)本期减少子公司编制报表：

不存在是否同一控制的问题了，各报表都编制到出售日即可;

(三)因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释;

权益性交易，无损益、商誉影响，走资本公积，用持续计量账面价值;

资本公积=增资后持股比例*增日后净资产账面-增资前持股比例*增资前净资产账面

注意：1.增资前净资产账面不是最初的净资产账面，而是少数股东投资日之前的数值;

2.这是合并报表的事，个别报表不处理;

(四)交叉持股的会计处理;

对于子公司持有的母公司股权，报表日时，应按照初始投资成本，转为合并报表中的库存股，作为所有者权益的减项(项目为——减：库存股)。

对于子公司持有股公司股权所确认的投资收益、累计公允价值变动，应当进行抵消处理; 子公司相互之间持有的长投，应按照母公司对子公司持有长投的抵消方法，将长投与其对应的子公司所有者权益中所享有的份额相互抵消;

(五)逆流交易的会计处理

如前所述，按比例分配;假设未实现利润中，母公司占48，子公司占12，则

借：期初未分配利润 60;

营业收入 a; 贷：营业成本 a;

存货 48;

借：少数股东权益 12;

贷：少数股东损益 12; 注意：

①第二个分录，由于之前抵消投资收益与子公司利润时，已将子公司利润中归属于控股方的利润和归属于少数股东的利润都抵销掉了，现在由于有逆流的内部交易，所以归属控股方的部分抵销掉没有问题，不需要调整，但是，抵掉的归属于少数股东的部分，其中有12应有少数股东承担，需要转回，就增加了合并方的利润。如前所述，子公司损益在贷方，合并方利润增加，所以子公司损益在贷方; 同时，少数股东权益，带有负债的意味，现在子公司承担12，负债就减少12，所以少数股东权益应在借方;

②再考虑顺流交易，未实现利润全部由母公司承担，之前做投资收益与子公司利润抵销时已全部抵消，故不需要再做处理;

③如果次年，都卖掉了，则再用三步法去走;

借：期初未分配利润 60;

贷：营业成本 60; 借：少数股东权益 12;

期初未分配利润 12;(上期少数股东损益，替换为期初未分配利润) 借：少数股东损益 12;

少数股东权益 12;(子公司损益实现了，就要给人家，所以子公司损益在借方，子公司权益在贷方)

④涉及逆流的损益都会影响少数股东权益和少数股东损益，包括内部交易应收账款计提的坏账准备。

⑤未实现利润要将少数股东部分找补回来(借：少权;贷：少损;);相应的，次年实现时，要将实现的部分转回(借：少损;贷：少权)

(六)其他特殊交易

站在合并报表角度，对不一致事项进行调整;

例如，母公司固定资产，出租给子公司形成投资性房地产，在合并报表角度看，该交易并不存在，所以仍然是固定资产。

十一、所得税会计相关的合并处理

提示：

资产账面价值<计税基础，可抵扣暂时性差异，递延所得税资产;

借：递延所得税资产;

贷：所得税费用;

资产账面价值>计税基础，应纳税暂时性差异，递延所得税负债;

借：所得税费用;

贷：递延所得税负债

(一)内部应收款的所得税合并抵销——先抵期初，再抵差额

逻辑：见到应收，就要考虑到坏账，见到坏账，就要考虑到递延。应收-坏账-递延 1.本年：

(1)抵应收应付：

借：应付账款

贷：应收账款

(2)抵坏账准备：

借：应收账款-坏账准备;

贷：资产减值损失;

(3)抵递延所得税资产：

借：所得税费用贷：递延所得税资产 (数值为期末与期初差额)

2.次年：

借：应付账款 (当年数)

贷：应收账款

借：应收账款-坏账准备

贷：期初未分配利润 (替换) 借：应收账款-坏账准备

贷：资产减值损害 (或相反分录)

借：期初未分配利润 (替换)

贷：递延所得税资产借：所得税费用

贷：递延所得税资产 (或相反分录)

(二)内部交易存货相关所得税会计的合并处理提示：

(1)合并报表与个别报表的计税基础一定是一致的;但账面价值不同，因此会产生账面与计税基础的差额——暂时性差异，形成递延所得税资产(负债)。

(2)合并报表账面价值通常是销售方账面价值，计税基础则通常是购货方账面价值; (3)如果还存在跌价准备，则也应考虑进递延当中。思路：分三块

1. 内部交易未实现利润，三步走; 2. 存货跌价准备的抵销; 3. 递延所得税处理; 注意：

(1)计算递延时，先根据合并账面与计税基础之差，算出合并报表列报的递延数;与个别报表列报的递延数进行比较，二者之差才是真正的合并报表抵消分录的数值;

做分录时，一定要先调期初，再调差额; 比如期初合并报表中递延为7.5，而期末合并报表递延与个别报表递延相等;则做分录：

借：递延所得税资产 7.5 贷：期初未分配利润 7.5; 借：所得税费用 7.5; 贷：递延所得税资产 7.5;

(2)次年做分录的思路还是，先调期初，再调差额;

(3)存货跌价准备的抵销，要以存货中未实现内部销售利润为限;(超过的部分是真跌价，不能抵销);

(4)第一年的跌价，在合并中不认;所以第二年存货抵销三步走时，存货中内含的未实现利润，仍然是以最初的价差为基础计算，不考虑第一年提的跌价;

(5)个别报表中，跌价准备在商品销售后，会冲减成本;但合并报表不认，所以合并报表中，要将此冲减抵销掉;

即，商品对外出售后，扣掉的未实现利润要补上，存货跌价准备冲抵的营业成本要转回;

(三)内部交易固定资产等的合并处理提示：

(1)固定资产与存货的差别就是要考虑折旧，即原价、折旧、减值、递延，四块。 (2)固定资产购入时产生的运输费、保险费计入成本的，与抵销无关;

十二、合并现金流量表的编制

提示：

(1)投资活动主要指与构建长期资产(固定、无形)和非现金等价物范围的投资相关的;

(2)筹资活动主要指与改变所有者权益和负债规模与结构相关的;

例：

1.购买子公司少数股权支付现金：在个别中影响长投，算投资流出，在合并中影响少数股东权益，是所有者权益，所以算筹资流出;

2.为建造房屋发行债券收到现金：为****是定语，这句话的主题是发行债券，所以是筹资流入;

3.附追索权转让应收账款收到现金：算附抵押的短期借款，筹资流入; 4.不附追索权转让应收账款收到现金：经营流入;

5.处置子公司收到现金350，子公司现金余额500：个别中算投资流入，合并中算投资流出;

6.支付融资租入固定资产的租赁费：长期应付款减少，筹资流出; 7.购买交易性权益工具支付现金：投资流出; 8.支付在建工程人员工资：投资流出;

补充：或有对价，对赌时预计不发生，后来发生时：

借：交易性金融资产

贷：投资收益; 收到时：

借：银行存款;

贷：交易性金融资产;

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