新世纪会计理论论文范文第1篇
【摘 要】 中国经济处于“新常态”,在增长速度、经济结构、驱动因素三方面呈现出新特征。新常态对管理会计目标、主体、假设、工具和方法提出了挑战。管理会计作为企业经营信息的重要提供者,是企业应对新常态的重要工具,需要多方创新。更新管理会计理念,创新管理会计方法与工具,加强管理会计人才培养,建立与我国国情相适应的管理会计体系迫在眉睫。
【关键词】 新常态; 管理会计; 创新; 价值增值
一、引言
2014年5月,习近平总书记在考察河南的行程中首次提及“新常态”一词。2015年3月,李克强总理在政府工作报告中提出要“主动适应和引领经济发展新常态,把转方式调结构放到更加重要的位置,突出创新驱动”。企业要持续发展,提高竞争力,必须依靠创新,尤其是管理创新,向管理要效益。管理会计作为对内报告会计,为企业预测、决策提供重要信息,是提升企业核心竞争力和价值创造力的重要推动力,也是企业快速适应经济新常态的重要工具。因此,新常态下,大力推进管理会计创新已十分紧迫。
二、新常态的特征
(一)经济从高速增长转为中高速增长
改革开放以来,我国经济一直高速增长。2010年,中国GDP超日本正式成为第二大经济体。图1列示了我国近30年来GDP年度增长速度,从中可以看出:1992年以前,我国GDP增速波动较大,达到最高14.3%之后增速放缓。1999年后再持续增长,于2007年达到14.2%的高值。但是,持续多年的高速发展之后,中国传统竞争优势变弱,增长率开始下降,再加上2008年国际金融危机的影响,我国GDP增速放缓。2015年中国全年GDP增速为6.9%,这是1990年以来的最低增速。据国家统计局最新数据显示,2016年上半年,中国GDP同比增长6.7%。从图1也可以明显看到,2012年、2013年中国GDP增速相同,均为7.7%,之后的几年也是增速平稳,而这也正反映出我国经济增长处于新常态。
(二)经济结构不断优化升级
当前很多传统产业产能过剩,人力成本增加,人口红利消失。同时,过去多年的粗放型经济增长模式带来了许多的社会环境问题,环境承载力不断下降。此时,只有不断优化经济结构,对传统产业进行技术改造,尽快从“劳动密集型”“资本密集型”向“技术(知识)密集型”转化,才能提升我国经济发展的质量。
近年来,我国第三产业在GDP中所占比重逐年增加,不断赶超第二产业(见图2),第三产业对GDP的贡献率也逐年增加(见图3)。2014年中国最终消费支出对国内生产总值增长贡献率为48.8%,赶超资本形成总额的贡献率46.9%。此外,我国环境污染、工业污染治理完成投资逐年上升,2014年分别为9 575.50亿元、9 976 511亿元,单位国内生产总值能耗也不断下降。新常态下中国经济结构优化升级,质量更好,城乡区域差距逐步缩小。
(三)经济增长动力转向创新驱动
习近平总书记指出,“实施创新驱动发展战略,是加快转变经济发展方式、提高我国综合国力和国际竞争力的必然要求和战略举措”。无论是产业结构转型升级,还是循环经济的发展,都离不开创新。以移动互联网技术为核心的新一轮技术革命所催生的新的商业模式、经营模式也要求大力推进创新。“大众创业、万众创新”已成为时代主潮流。从表1可知,2010年以来,我国R&D(研究与试验发展)经费投入逐年增加,2014年为13 015.6亿元,比上年增加1 169.0亿元,增长9.9%。R&D经费投入强度为2.02%,比上年提高0.03个百分点。按R&D人员计算的人均经费支出为35.1万元,比上年增加1.6万元。
三、新常态对管理会计的挑战
(一)对管理会计目标的挑战
关于管理会计的目标,许多西方管理会计教材表达为“帮助组织提供价值增值”,而我国目前仍没有形成统一的认识,很多学者提出了“提供决策有用信息”之类的描述。如,李天民教授曾指出,企业管理会计的总目标似可改为总任务,即协助管理当局作出有关改进经营管理、提高经济效益和社会效益的决策。张先治[1]指出,会计相关性一方面体现为会计信息满足外部决策者的需求,另一方面体现为会计信息满足内部决策者的需求。因此,前者成为财务会计的目标,而后者应是管理会计的目标。还有些学者从其他角度提出管理会计的目标,如胡玉明[2]认为,现代管理会计的核心目标是帮助企業创建其核心竞争能力。刘运国[3]认为,现代管理会计作为主要为企业(或组织)提供管理信息支持的信息系统,应该以顾客价值最大化为其根本目标。这个观念适合任何运用管理会计信息的组织。此外,还有一些学者的观点与西方观念相似,认为管理会计以价值增值为目标,如冯巧根[4]认为,管理会计就是借助于管理会计的控制系统和信息支持系统,以实现价值增值为目标的管理活动。
总体来说,关于管理会计目标,过去主要是从企业层面来展开的,还没有充分考虑到社会环境对管理会计的要求。经济新常态下,价值创造由传统的有形资产主导转向有形资产和无形资产并重。管理会计体现的价值,既有可量化的,也有不可计量的;既有财务层面的,也有非财务层面的,而这些都需要一个目标,即管理会计的目标。新常态下,如何有效地提升资源配置效率,实现企业内部资源要素与外部资源要素的对接,利用社会资源将企业成本社会化,降本增效,提升企业竞争力,是现代管理会计的难题,也应是新常态下管理会计所追求的目标。
(二)对管理会计主体的挑战
传统观念认为,管理会计的主体是企业。经济新常态下,产业结构优化升级,企业管理的范畴也不断扩大,涵盖上下游企业、顾客以及竞争对手。同时,组织边界不断扩展,尤其是“互联网+”的出现,使得组织边界更加模糊化,管理会计主体不断扩展,正从单一企业向企业集群方向发展。
(三)对管理会计假设的挑战
在管理会计的研究中,有着很多的理论假设。如成本性态分析中,存在着相关范围内固定成本不变与变动成本线性变动的假设。本量利分析法中,存在着模型线性、产销平衡等假设。新常态下,外部环境复杂多变,管理会计原有的理论假设可能出现了释放其边界的必要。
(四)对管理会计方法和工具的挑战
目前,管理会计已形成了一定的方法体系。战略目标方面,有SWOT分析法、波特五力分析模型等;战略执行方面,有关键成功因素(CSF)、关键业绩指标(KPI)、价值链分析法等;经营计划方面,有全面预算管理、本量利分析法等;成本核算方面,有变动成本法、标准成本法、作业成本法等;业绩评价方面,有经济增加值(EVA)和平衡计分卡(BSC)等。
经济新常态下,新的商业模式大量涌现,互联网技术不断升级,这都对传统的管理会计理论与方法体系带来了一定挑战。比如,在评价指标方面,传统方法侧重于对有形资产的评价,如流动比率、速动比率、存货周转率等。经济新常态下,经济结构需要调整和优化升级,经济增长方式发生变化,资本经营、环境经营都能创造价值,而目前管理会计对这些要素的评价分析的指标与体系比较少,还需要结合实际,创新发展新的工具方法。
(五)对管理会计人才培养方式的挑战
新常态下,全球化战略、经营模式、技术革命等新环境的出现,使企业经营环境、竞争环境发生巨变,对管理会计人才也提出了新的要求。首先,经济新常态立足于全球化的经济背景,这要求会计人才具备国际化的理念与技术。其次,经济新常态下,产业结构优化升级,经济发展注重可持续性,着力培育企业的长期竞争优势,战略管理思想广泛应用,这要求管理会计人才具有战略发展观,能以战略的眼光审视环境,掌控全局。最后,新常态下,生产智能化的发展,互联网、移动设备、大数据、云计算等信息技术、数据技术及新载体的出现,要求管理会计人员更具复合型与创新型,改变传统的思维、理念和模式,深入了解智能化、信息化对经济活动、会计工作的深远影响,认真掌握新的产业形态、商业模式、管理工具。
新常态对管理会计人才新的要求也给现有管理会计人才培养方式带来了新的挑战。目前,我国管理会计人才比较缺乏,现有的人才培养方法与模式也不健全。院校培养方面,大部分院校对会计人才的培养还是集中在财务会计上,管理会计方面的理论课与实践课偏少,教学方法也较单一,对学生管理会计能力的培养不足。企业培养方面,根据佟成生等[5]调查问卷显示,过半数的企业没有对管理会计人员的岗位职责进行描述,企业管理中的主观性、随意性比较强。能力要求方面,注重专业技能的要求,对胜任能力/技能界定不足。人才培养方面,培养计划不完善,管理会计人员对培养的满意度不高。管理会计的创新发展离不开人才的推动,大力推进管理会计人才体系建设,培养具备与经济新常态特征相吻合的能力与素质的管理会计人才迫在眉睫。
四、新常态下管理会计创新的思路
(一)变更管理会计理念,加强管理会计与战略管理的结合
如前文所分析,新常态对管理会计目标、主体、假设都带来了一定挑战,因此管理会计的创新发展需要变更相关理念。管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法,参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息,推动单位实现战略规划[6]。
考虑到社会环境对管理会计的要求,考虑到资本经营、环境经营等因素的价值创造功能,进而设定管理会计的目标。考虑到企业管理范畴的扩展,考虑到组织边界的模糊化,进而实现管理会计的主体从单一企业向企业集群方向的扩展。考虑到内外部环境的变化,合理地释放管理会计假设的边界。
理念的變更来源于环境的变化。经济新常态下,新兴商业模式大量涌现,互联网技术应用不断创新,企业竞争环境发生巨变,企业的战略也体现出显著的“动态性”特征。动态环境中应更注重企业战略管理,而它的运用离不开管理会计的发展。管理会计作为公司预测、决策的信息支持与规划系统,必须同步于企业经营管理的要求,建立动态化管理的观念,将大量财务信息与非财务信息相结合,实时地对企业内外部因素展开分析。管理会计与战略管理的全面结合,要求管理会计要参与企业战略定位的制定、帮助企业落实发展战略、协助研究行业发展周期、设法降低战略实现成本。
(二)推进管理会计方法与工具的创新
管理会计工具方法来源于企业实践,实践环境发生变化,管理会计的方法与工具也要相应改变。经济新常态下,管理会计的内部条件与外部环境发生改变,出现了“大众创业、万众创新”的市场化特征。新的环境要求新的工具与方法。
近年来,国内管理会计方法与工具的创新也取得了一定成效。海尔公司提出了“人单合一”的双赢模式(即用户、企业、员工与合作方利益共赢和辩证统一)。海尔在“人单合一双赢”管理模式的创新过程中,依靠自主经营体,将价值链转化为“市场链”,构成全员网络化的企业组织平台,以其自主经营体的战略损益表、日清表和人单酬表作为会计管理与核算的技术工具,创新建立了一种以员工为主体、实行员工自主经营的利润中心的管理会计模式[7]。
(三)加强管理会计人才的培养
结合财政部《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》,经济新常态下,管理会计人才培养可以从以下方面展开。
首先,各级财政部门要加强宣传,营造良好的发展环境。同时,将管理会计知识纳入有关继续教育和考试内容中,提升管理会计的关注度。
其次,高等院校要合理制定培养计划,提升管理会计内容在课程中的比重。加强管理会计师资队伍建设,革新教育教学方法,积极推动信息技术与教育融合。此外,还应加大科研投入,加强与企业、单位合作,建立管理会计人才实践培训基地。
最后,企业结合自身实际制定管理会计人才培养模式。设定合理的职业规划,明确管理会计岗位职责,强调管理会计的胜任能力或技能并作出相应的绩效考核,合理采用管理会计人才培养方式,并对培养效果进行满意度调查进而相应做出调整。此外,企业要加强管理会计的信息系统建设,培养管理会计人才的信息化处理能力。
(四)建立与我国国情相适应的管理会计体系
新常态下,经济结构不断优化升级,管理创新、技术创新成为主流。全面推进管理会计体系的建立已十分必要,财政部也正在大力推进。虽然目前我国有一些企业也进行了管理会计体系的建设并有了一定成效,但使用比较零散,总体上还是没有建立一套完整的管理会计体系。关于如何构建我国管理会计体系,有些学者结合实践提出了一些思路。赵治纲[8]认为,企业管理会计核心内容包括战略规划管理、投资并购管理、全面预算管理、成本作业管理、现金与税务管理、绩效薪酬管理、内控与风险管理、内部报告管理。新常态下,信息技术迅速发展,移动互联网、云计算、大数据、物联网等广泛应用,管理会计系统的构建需要关注管理会计信息系统的建设。
五、结语
新常态下,经济发展具有新的特征,经济增长速度放缓、经济结构优化升级、经济发展驱动机制改变,这使得企业的资源配置方式以及面临的技术、市场、资本等条件发生新的变化,企业生存压力加剧。管理会计作为管理信息的提供者,在新常态下如何帮助企业管理者作出合理决策、实现价值增值的关键就在于加快管理会计自身的创新。新常态下要不断完善“管理会计基本指引”,积极变更管理会计理念,推进管理会计方法与工具的创新,有效利用现代信息技术,对管理会计基础信息进行加工、整理、分析和传递,以满足管理会计应用需要[5-6]。
【参考文献】
[1] 张先治.会计目标与管理会计报告系统创新[J].上海立信会计学院学报,2008(3):9-13.
[2] 胡玉明.21世纪管理會计主题的转变:从企业价值增值到企业核心能力培植[J].外国经济与管理,2001(1):42-48.
[3] 刘运国.关于现代管理会计几个基本理论问题的思考[J].现代管理科学,2010(2):9-19.
[4] 冯巧根.基于环境不确定性的管理会计对策研究[J].会计研究,2014(9):21-28.
[5] 佟成生,许素兰,李扣庆,等.中国企业管理会计人才培养模式研究——基于中国企业财务人员的调查问卷分析[J].会计研究,2014(9):13-20.
[6] 财政部.关于印发《管理会计基本指引》(财会〔2016〕10号)的通知[A].2016.
[7] 潘晓江.从员工自主经营体到员工增值共赢体——海尔集团以员工利润中心为核心的管理会计创新[J].财务与会计,2014(11):73-74.
[8] 赵治纲.中国特色管理会计体系核心内容及应用挑战[J].会计之友,2015(8):19-21.
新世纪会计理论论文范文第2篇
摘要:会计环境是会计理论结构的重要组成部分,会计环境的变化对会计理论有着重要的影响.随着改革开放和经济体制的改革,我国形成了中国特色社会主义市场经济,再加上经济全球化的发展,会计环境发生了变革,同时会计环境变革也推动了财务会计理论的创新.因此,在新的经济环境秉持可持续发展理念探讨会计环境的变革,对财务会计理论进行创新性探讨有着重要的意义。本文就此展开了论述,以供参阅。
关键词:会计环境;变革;财务会计;理论创新
会计环境是会计理论中比较重要的一项内容,并在会计理论发展创新中,起到了关键性的作用。会计环境变革中所包含的内容有很多,分别为人力资本环境变革、组织资本变革以及社会资本变革。在这些不同类型内容发生变革之后,直接带动了会计理论的创新。同时在会计理论创新环节中的需要从以下几方面来创新:会计报告要素、对象理论以及目标理论等。
1会计环境变化的具体表现
第一,主体多元化。我国实行是以公有制为主体,多种所有制共同发展的经济制度,这种经济体制下存在国有制经济、个体私营经济、外资经济、中外合资经济等主体等多种经济主体,多元化的经济主体势必导致市场冲突不断,企业面临的竞争形势日趋激励。第二,会计技术计算机网络化。在经济一体化的影响下,信息技术和计算机技术的出现为企业会计工作带来了诸多便利,因而越来越多的企业将计算机和信息技术应用于企业会计体系中,给企业的会计的工作方式发生深刻的变化。如电子商务、电子政务等新的企业交流方式。第三,人力资本。随着知识经济的不断壮大,人作为企业生产运行的要素之一,人发挥了越来越重要的作用。在知识经济时代,人不仅是生产者的代表,人还是财富创造者的代表,人也是企业发展的核心关键要素之一。第四,企业之间逐渐形成完整的价值链。在全球化的世界经济环境下,企业之间的竞争和生存模式有了很大的变化。企业之间的生产和运行并不和其它企业想脱离,反而和其它企业之间的联系增强,并逐渐形成多个企业组成的价值链企业同盟。价值链企业同盟的出现使企业的管理和组织等多个方面都产生了较大的变化,企业会计也会随之出现新的问题。
2会计环境变革的影响因素
(1)政治环境。在不同的政治环境下,我国政府在进行资源利用和资源配置方面都会有不同的安排.对于我国的会计发展模式,也会跟着政治环境的变化相应的发生变化.虽然,我国在加入世贸组织以来的经济形势有了相对稳定的发展,但也要根据国际形勢的变化不断调整经济发展任务的重点,从而指导我国政治体制变化,促进会计环境变革,为我国企业的发展提供保障。(2)法制环境。近几年,我国逐渐颁布了会计法、会计准则以及保险法等与会计工作相关的法律来保障会计工作的进行,并不断对相关法律进行完善.虽然现阶段我国会计工作的相关法律制度还不够完善,但是和之前会计领域的法律制度相比已经有了很大程度的改善.因此,法制环境的变化对会计体制的完善和发展有着重要的作用,会计制度需要在法制环境的变化下不断进行调整。(3)经济环境的变化。经济环境的变化是会计发展中的决定性因素.对会计发展产生影响的经济环境包括经济结构、经济体制、经济稳定、政府的经济政策等方面.自从我国融入经济全球化,我国经济的发展面临机遇和挑战并存的局面,因此在我国经济发展不断变化的同时,我国的会计环境也会发生变化。
3基于会计环境变革下财务会计理论的创新
3.1会计报告的创新
会计报告使用实时报告代替事后报告的方式,可以快速在网络环境中得到彰显,各个单位之间能够参照自身工作要求合理地进行信息筛选,不需要被限制在定期财务报告执行之后,再对信息进行捕捉。因此,价格信息的传送程度得到提升。在这个过程中,现在使用的各种会计报告,都是把设备、存货等实物当成资产基础。知识的累积为经济的发展带来巨大的动力,但在实际运行过程中,实物资产在企业中并未占据核心地位,人才组成与知识结构组成才是价值创造的基础。因此,会计需要在理论方面一边关注报表信息,一边把企业的非货币性资本信息加入重点关注范围,让企业决策人员的各种信息要求得到满足。
3.2会计要素的不断创新
传统会计把利润、确认资产、收入、负债,成本费用、所有者权益六大要素统称为会计要素,而传统的会计要素只能满足旧时代的基本财务会计要求,跟不上世界经济发展的脚步,在世界全新的资本市场格局下显得捉襟见肘。传统基本要素依旧是会计理论基本要素,但是当代社会会计市场要求,随着产权价值运动的发展,价值体系和资本价值化的运用,相关企业围绕其产业权益进行的各项发展也促进了会计要素的创新。举例来说,会计资产由货币计量转变为非货币计量,人们对资产的认知更全面,不以单纯的货币来计量固定资产,会计信息、企业契约、价值体系等会计要素不断的出现,发展,在传统会计要素的理论基础下开枝散叶。
3.3会计目标的变化
传统的会计是工业时代的产物,然而,现阶段的经济环境和工业时代的经济环境相比,已经发生了翻天覆地的变化。传统会计的目标是对影响决策的信息进行预测并提供,从而使用这种方法来支持企业的领导者进行管理行为。具体表现为把原始成本作为参考,评估企业的资产,对于那些在会计期间产生的利益,要使用收入比例和生产要素比例来获取。但是,在现阶段的经济环境下,企业的领导者在重视企业的经营目标的同时,还要重视企业的社会目标。会计要提供影响企业领导者产生决策的有效信息,有利于会计的顺利发展,同时要突显出企业会计的发展方向。因此,会计的未来目标就是提供利于管理者做出决策的有效信息,同时还不能忽略企业自身的责任信息,就是要平衡企业的有效信息和责任信息。
4结束语
总而言之,会计环境是推动财务会计理念创新发展的关键因素,会计环境的变化势必影响财务会计知识与理论的变化。因此,在当前经济体制深化改革,注重经济市场现代化建设的背景下,需对会计环境变革的具体体现以及影响因素具有明确的认知与掌握。基于会计环境变革,进行财务会计理论的深度思考,以探寻财务会计理论创新路径,使其更好适应会计环境变化,指导与推动财务会计实践,为会计事业的优化发展奠定良好基础。
参考文献:
[1]闫晓明.试论会计环境变革与财务会计理论创新[J].经贸实践.2018(02).
[2]陶英倩.会计环境变革与财务会计理论创新[J].中国国际财经(中英文).2018(04).
[3]肖子琦.浅谈会计环境变革与财务会计理论的创新[J].中国商论.2019(04).
(作者单位:齐鲁交通发展集团有限公司滨州分公司)
新世纪会计理论论文范文第3篇
【关键词】法律事实;会计理论;会计改革;会计规则
【基金项目】中央高校基本科研业务费专项资金资助项目(中国人民大学科学研究基金研究品牌计划)“我国会计法规体系的优化路径研究——兼论国际财务报告准则的困境及其改进”(项目编号:16XNI006)
著名会计学家郭道扬先生在2009年发出这样的感慨:“近来我常在思考一个问题,近百年来世界上较大的经济危机为什么总是发生于美国?”仅仅在21世纪的第一个十年里就发生了安然事件和次贷危机,“或许是美国会计信息监管体系与会计准则规范远没有人们想象得那么完善并无懈可击?这一切催人思考,引人深思:美国连家门口的事也没有搞好,是否有能力领导会计准则国际趋同的潮流?”郭道扬先生指出,有必要对自20世纪30年代以来公认会计原则的发展历程进行深度的考察和反思[1]。
一、会计法规制定者的正确理念和立法经验
(一)坚持独立自主原则,重视本土理论创新
杨纪琬先生毕生主张建设中国特色会计理论和法规体系。他在1993年曾告诫弟子,“借鉴国际会计惯例是为我国经济改革与经济发展服务的。只是在某种程度上实现了初步的国际化,但不等于国际化,至少在许多会计问题上目前各国间还存在很大分歧”。他强调,不论中国的会计法规是否要保持中国特色,都需要有充分而必要的理由[2],杨纪琬先生对过分推崇域外理论的学术倾向表示反对[3]。趋同是我国会计改革的一个过程,其目的并不是照搬国外的规则,而是合理借鉴国外规则中的合理成分为国内经济发展所用,最终建立起既满足国内需求,又面向国际趋同的会计法规体系[4]。
(二)重视宏观层面的信息需求
1992年发布的《企业会计准则》第11条规定,“会计信息应当符合国家宏观经济管理的要求,满足有关各方了解企业财务状况和经营成果的需要,满足企业加强内部经营管理的需要”。这种既重视企业经营管理又重视国民经济管理的信息需求的做法是符合国情的正确选择。但具体会计准则的制定比较重视投资者的信息需求,较少考虑国民经济管理的信息需求。
(三)慎重选择借鉴样板,不搞迷信崇拜
刘玉廷同志[5]1999年撰文指出,“各国会计准则实际上都是由其特定的会计环境所决定的,而且与其特定的外部环境相适应。因此,我们在借鉴国外会计研究成果时,不可忽视其前提条件和适用环境,应合理借鉴,不搞迷信崇拜”。他在2001年主张借鉴大陆法系国家的会计立法经验[6]。刘玉廷同志[7]还指出,国际会计准则并不是国际法,只是建议各国宣传、推行,因此,把国际标准和国际惯例借鉴到国内,首先要解决的问题是本土化,即按照国内的实际情况,加以消化吸收。
(四)保持法规的相对稳定性,坚持先立后破、不立不破的原则
财政部1965年4月召开的改革企业会计工作座谈会所提出的“算要有用,管要合理”是科学的指导思想。反对繁琐哲学,强调简明、实用、通俗,應当是会计立法的价值追求。只有这样才能解决账簿报表难用难懂、日常工作重复劳动的问题,才能保证会计法规的合理性和稳定性。1987年,杨纪琬先生、余秉坚同志[8]提出,为了不使会计工作发生人为的混乱,规章制度在一段时间内总要具有相对的稳定性,不能朝令夕改。就整体来说,应当坚持“先立后破”的原则,不能搞“先破后立”。
(五)科学地认识会计信息对于引导资源配置的价值
陈毓圭同志[9]提出,“要把注册会计师放在一个合适的位置上,不要夸大会计对经济的影响。目前存在的误区之一,就是往往把企业的利润看成是无所不包、无所不能的指标,利用利润作为指标来考核企业家的业绩,甚至上市和退市的判断标准,评价地方政府的政绩等,这种做法是不恰当的……实际上利润指标只是一个意见、一种评价而已,把利润看成是可以衡量一切、无所不能的工具,是非常危险的”。这一观点对于完善会计监管制度和证券监管制度具有积极的指导价值。
综上所述,财政部门和会计管理机构已经注意到会计法规制定需要本土创新理论的支持,需要考虑国民经济管理的需要,需要审慎选择借鉴样板,需要尽量保持会计法规的稳定性和合理性,从而形成科学的立法理念。遗憾的是,会计立法实践中未能一贯地坚持上述立法理念。“依法管理会计工作”理念的提出,为后续会计立法指出了正确的方向。目前,具体准则中存在不少与上位法不一致的规则,在实践中造成了一定的负面影响,这种现象亟待纠正。
二、会计理论与会计规则的改进方向
(一)对我国企业会计改革历程的简要回顾
新中国成立后,我国企业会计核算制度的建设是以苏联经验为样板的。这种立法理念虽然在九十年代被贴上了“财政决定财务、财务决定会计”的标签,被认为过于繁琐,但有一点不可否认,那就是会计制度完美地贯彻了上位法的要求,其控制力之强,是后来的会计法规所难以企及的。
1985年出台的《中外合资经营企业会计制度》顺应投资主体多元化的需要,确立了国际通行的“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式,在此基础上,建立起了以资产负债表、利润表和财务状况变动表为核心的会计报表体系。这是比较成功的一次改革。其之所以成功,根本原因在于新的会计平衡公式如实反映了企业法人这一民事主体的法律关系,会计规则坚持了会计基本原则,强调要遵守法律法规,一律禁止盯市调账。
遗憾的是,在后续立法中,立法机关受美国公认会计原则的影响过大,在多重因素的叠加影响下,我国企业会计准则体系的制定实际上是在世界银行指定的外国会计公司的协助下完成的,本土学术的贡献微乎其微。总体来看,会计改革初期所提出的“国际协调”理念是值得提倡的。企业会计核算制度的建设若能把《中外合资经营企业会计制度》的立法理念与“国际协调”理念结合起来,则必然能够形成高质量的国家统一的会计制度。我国企业会计核算制度的演化如图1所示。
(二)冷静对待境外势力提出的国际趋同口号
1.国际财务报告准则是一门生意。国际会计准则理事会本身只是一个私立基金会(现名为国际财务报告准则基金会)下设的一个私立机构,它制定的文件是享有知识产权保护的私人财产。国际财务报告准则基金会提供的信息表明,当前其主要收入来源包括:国家或地区的捐款收入(2015年为1430万英镑,占全部收入的52%)、会计师事务所捐款收入(700万英镑,占26%)、自创收入(包括发行收入、订阅收入和使用费收入,550万英镑,占20%),以及其他收入(如投资收益和演讲收入)。基金会筹资面临的主要问题包括:一些国家捐款额严重低于按GDP占比分摊的额度;一些国家停止向基金会捐款;一些国家应使用国际财务报告准则但没有向基金会捐款;邀请中型会计师事务所捐款进展不理想等。可见,国际财务报告准则本身就是一门生意。制定规则本来就是一门高级生意,更何况这门生意又跟证券行业挂上了钩。国际财务报告准则这门生意的主要受益者是注册会计师行业和证券交易所,会计准则国际趋同口号是证券市场合并的产物。国际会计准则理事会这个做生意的私立机构甚至都吸引不到一位有分量的法学家参与。这就清楚地表明,国际财务报告准则试图在法律体系之外,另行创建一套基于证券市场的信息披露规则。
尽管国际财务报告准则自我标榜为“全球会计准则”,但实际上,它仅仅是证券信息披露规则,还未实现其终极目标——形成全球证券交易所统一信息披露规则。全球大型证券交易所之间的客户竞争和合并浪潮是国际会计趋同的真实驱动力。2006年,纽约证券交易所(NYSE)收购泛欧证券交易所(Euronext),从而组成全球最大的股票市场、全球首个真正意义上的跨洲证券交易所——纽约·泛欧证券交易所(NYSE Euronext)。2008年,纽约·泛欧证券交易所收购美国证券交易所(AMEX),巩固了其证券交易所龙头老大的地位。欧盟境内的证券交易所一律根据2002/1606号条例采用国际会计准则;而美国的证券交易所一直采用美国公认会计原则作为信息披露规则,直到2007年才宣布接受上市公司根据国际会计准则编制的财务报表。欧美证券交易所的合并凸显了公认会计原则与国际准则并存的矛盾。
2.国际趋同的推动力量。热衷于推动会计准则国际趋同的主要势力有四个:其一是国际会计准则委员会,它是会计国际趋同的始作俑者,其后继者国际会计准则理事会继承了其立场并策动了趋同战略。其二是国际会计师联合会,它是国际准则的操作者和受益者。其三是国际证监会组织,它出于试图统一证券信息披露规则的目的而积极支持国际会计准则趋同。其四是巴塞尔委员会,它出于推行审慎监管和巴塞尔协议的目的而积极支持国际会计准则趋同。此外,1982年联合国经济与社会理事会第67号决议所设立的会计与报告国际准则政府间专家工作组和经济合作与发展组织(OECD)也出于不同目的,对全球会计准则趋同起到过推波助澜的作用。
在会计国际化进程中,一些发达国家总希望将本国或本地区的标准作为协调的基准,这样可以不费任何力气而坐收协调之利;但对于其他国家来说,则必须花费大量的协调成本,包括学习、培训成本,支付外国会计师服务费用和咨询费用等,因此朝哪个方向協调也是一个利益问题,而对于这一点,发达国家目前面临着更为紧迫的形势。因为谁在会计国际化进程中占据了主导地位,谁就可以获得更多的利益,利益之争将决定会计国际化的发展方向[10]。
3.继续推行国际趋同路线图的危害。我国若继续推广国际准则会导致实体经济受到损害。
(1)企业会计账簿作为法律证据的可信性将会被大大削弱。在国际会计准则中,会计已经沦为一门“魔术”。财务报表中包含了大量的预期因素,且缺乏民商法、经济法的支持,这导致会计账簿丧失了法律证明力。
(2)利润表的作用大大下降,公司法、税法、统计法的实施难度加大。按照国际会计准则编制的会计报表中的“净利润”不再是公司法第八章所称的“税后利润”,不能代表公司的业绩。如果对缺乏法律依据的预期利润进行分配,则会严重地背离公司法的资本保全原则。会计是唯一能够提供企业利润数字的科学,而国际准则违背了会计的功能定位。税收(尤其是企业所得税)和统计工作具有较强的会计信息依赖性,依法治税和宏观经济调控客观上需要有稳定合理的企业会计数据提供支持。如果不及时剔除会计报表中的预期因素,统计公报中的数据就受制于证券市场行情,那么宏观经济调控的效果可能会受到影响。
(3)对企业业绩的评价变得更加困难。会计是唯一能够提供企业净利润数字的科学,而国际准则下的资产、负债、股东权益、收入、费用和利润等财务会计数据都很难可靠地用于企业业绩评价,资产负债率、净资产报酬率等财务指标已经面目全非。因此,进行财务业绩评价时就需要剥离所有预期因素,另行计算不包含金融预期的财务指标。
(4)法律的稳定性将会受到破坏。国际会计准则在本质上是脱离法律原则、建立在独创的概念框架基础上的一整套证券市场从业机构联合设计的金融分析规则,它并非国际法。国际资本和证券行业迫不及待地想要统一资本市场的信息披露规则,于是倡导国际会计准则趋同,这可以理解;各国证监会也许有理由为了资本的跨国跨地区自由流动而倡导资本市场会计规则的国际趋同。问题在于,该规则仅仅是服务于金融监管当局和证券投资者的规则,它代表的是急于收购他国优质资源的垄断金融资本的利益。对于实体经济发展而言,该规则的益处较小,反而具有潜在的危害性。
会计法规需要具有稳定的价值导向。这一点是理论研究者很容易忽视的。国际会计准则委员会自1973年成立之日起就继受了美国公认会计原则“决策有用观”的价值导向。而这是唯一的、正确的价值导向吗?美国公认会计原则的演进历程否定了这一点。公认会计原则自1938年起直至1972年,从未强调过要以投资者的投资决策为服务目标,而是笃行历史成本会计。决策有用观的价值导向是越来越多的非会计专业人士主导准则制定程序的结果,它成为美国证券市场信息披露的指导思想,是从1973年才开始的。
4.科学评价域外经验。公司法、证券法从未规定也不可能规定会计应当“为证券买卖和企业估值服务”。会计界个别学者对民商法、经济法、会计学基础理论的理解存在严重偏差。
(1)公司法并非是“为证券买卖和企业估值服务的”。作为重要的市场主体法,公司法的立法宗旨是“为了规范公司的组织和行为,保护公司、股东和债权人的合法权益,维护社会经济秩序,促进社会主义市场经济的发展”。世界上没有哪一个国家的公司法胆敢宣称其立法宗旨是为“证券买卖和企业估值”这一单一的私人利益导向服务。
(2)证券法也不是“为证券买卖和企业估值服务的”。证券法的立法宗旨是“为了规范证券发行和交易行为,保护投资者的合法权益,维护社会经济秩序和社会公共利益,促进社会主义市场经济的发展”。该法所强调的是保护投资者利益的“三公”原则,而不是“为证券买卖和企业估值服务”。从法理上看,证券法是公司法的特别法,根本不可能出现违背公司法的目标导向。
(3)会计理论应当以法学为理论基础。会计是对权利、义务等法律关系的分类统计,会计学是唯一能够提供企业利润数字的科学。依法纳税和依法分配是所有企业的权利和义务,作为法规的会计规则必然遵从税法和公司法。目前流行的所谓会计应当“为证券买卖和企业估值服务”的观点的实质,是把金融分析规则强加给会计师,从而达到活跃证券市场、瓦解证券监管的目的。世上模型千千万万,根本没有一个公认的股票估值模型。股票该卖多少钱?它的公允价值是多少?在交易达成之前,没有谁能算出来。故而,会计根本就不应当着眼于为企业估值服务。
(4)不能把公认会计原则等同于会计法规。美国公认会计原则是美国证监会要求美国上市公司采用的信息披露规则。美国没有联邦公司法,公司、会计的立法权限属于各州。例如,要在特拉华州成立一家公司,就必须依照该州的《特拉华州公司法》注册成立,然后遵循该州的法律依法纳税、依法分配。如果该公司在该州发行了证券,则还需要按照该州的证券法向该州的证监局报送监管资料。如果该公司还跨州发行了证券,则还应向联邦的证券监管机构报送监管资料。可见,在美国,公认会计原则不是法律,而只是证券监管行业规则,并不是所有的公司都要遵循一般公认会计原则。在我国,企业会计准则体系属于法律体系的组成部分,在法律层级效力上属于财政部颁布的部门规章(基本准则)和规范性文件(具体会计准则)。我国会计立法实际上是在把美国证券市场上不合理的信息披露规则当作会计法规进行推广。
综上所述,为了建设适合我国经济建设实践所需的高质量的国家统一的会计制度,我国学术界需要实现从“制造论文”向“创造知识”的跨越,会计法规的制定需要实现从“中国制造”向“中国创造”的跨越。
(三)捍卫会计立法和经济监管的自主权,完善国家统一的企业会计核算制度
1.国际财务报告准则(前身为国际会计准则)不适合作为立法蓝本。国际财务报告准则并不是国际法,而仅仅是民间机构国际会计准则理事会牵头设计的、推行于一些大型证券交易所的信息披露规则,它的蓝本主要是美国证券市场上的上市公司信息披露规则——美国公认会计原则。
1938年,美国证监会将公认会计原则的制定权转授给了美国会计师协会。由此开始,注册会计师行业从自己的行业利益出发,制定的会计政策完整地容纳了20世紀20年代自由放任的美国证券市场上的各种会计操纵手法,设计出了一整套弹性化的会计规则,这套规则就是公认会计原则。会计准则中的资产减值、公允价值、权益法、外币折算、递延所得税、合并报表、权益法结合法、购买法、借款费用资本化、研发支出资本化、套期保值会计等会计规则允许企业在缺乏原始凭证的情况下窜改账簿数据,导致“会计造假合规化”问题愈演愈烈。
2.明确界定会计法规的立法理念。国际财务报告准则宣称,财务会计报告的目标是为证券投资者和商业银行提供决策支持,这就是理论界主流研究所称的“决策有用观”。这种立场与立法实践不符,缺乏法律依据。金融资产的价格是由金融市场参与者的预期所决定的,会计信息不是也不应该是金融资产价格的决定因素。
会计信息的主要使用者是现有的股东、管理层和政府机关,而不是潜在的证券投资者。为企业经营管理和国民经济管理提供具有法律证据力的财产权利和业绩信息,是会计的法定职能。
我国1999年修订的会计法第九条规定,“各单位必须根据实际发生的经济业务事项进行会计核算,填制会计凭证,登记会计账簿,编制财务会计报告”,“任何单位不得以虚假的经济业务事项或者资料进行会计核算”。上述规定彰显了会计的一项基本原则,即“根据法律事实记账(记账行为必须具备原始凭证的支持)”。根据法律事实记账所形成的会计信息具有公益性和公信力,能够一视同仁地服务于企业的所有利害关系人。相反,缺乏原始凭证的记账行为则属于违法行为。可见,会计法第九条是检验会计规则合法性的试金石。如果运用这一条来考察域外的会计规则,立法机关就可以从容自信地拒绝很多似是而非的会计规则。
3.科学总结我国会计立法的历史经验并吸取国际会计领域的主要教训。会计制度在本质上是一国民商法、经济法的实施细则,它是民商法、经济法得以顺利实施的必要条件。由于全球法律制度存在重大差异,因此,会计法规作为民商法、经济法的实施细则,决不可能实现国际趋同。试图跨越司法管辖范围制定区域性统一会计法规的努力均以失败告终。
会计制度是优于会计准则的立法形式,其显著的优点是简洁易用、便于贯彻落实上位法。我国的会计法规定,国家实行统一的会计制度,这体现了我国法律制度的先进性。我国拥有统一的、单一的公司法和税法,这为制定国家统一的会计制度提供了宝贵的法律基础。实践证明,我国的会计制度长期遵循上位法,为上位法的贯彻实施发挥了积极作用,历次会计核算制度改革的成功推进都得益于有国家统一的会计制度作为支撑。
会计改革应当处理好继承和发展的关系,不应当抛弃行之有效的、受到实务界广泛支持的企业会计制度。相反,对于与我国传统做法有所不同的域外做法,应当保持警惕的态度,决不能轻易引入任何一项不符合会计基本原理的规则。
4.加紧完善国家统一的会计制度。“两则”“两制”顺应了企业资金来源多样化的实际情况,把会计等式从“资金占用=资金来源”改为“资产=负债+所有者权益”,使得会计信息得以全面地反映企业的法人财产权等法律关系,这是值得充分肯定的。后续立法如果能够在此基础上深入围绕财产权利、负债等基础要素展开研究,就有望建成基于我国法律原则的会计法规体系。但遗憾的是,会计立法机关这时候没有比照法国、德国等的立法经验制定遵循上位法的国家统一的会计制度,而是继续借鉴美国经验制定了一套偏离上位法的证券信息披露规则(会计准则)。笔者参照法国、德国的成功经验,梳理形成了关于完善国家统一的会计制度的路线图,如图2所示。
(1)修订会计法,科学合理地界定会计的基本原则。应当坚持现行会计法第九条的规定,把“根据法律事实记账(记账行为必须具备原始凭证的支持)”作为会计的首要原则,并运用这一原则审查其他会计原则的合法性,把“谨慎性原则”等失当的原则剔除出会计法。
(2)在行政法规中明确区分“国家统一的会计制度”和“证券信息披露规则”。修订《企业财务会计报告条例》,在条例中明确区分“国家统一的会计制度”和“证券信息披露规则”。所有企业都应遵循国家统一的会计制度编制会计报表。会计报表具有法律证明效力。
把现行的企业会计准则体系明确界定为证券信息披露规则,仅仅适用于上市公司。也就是说,上市公司除遵循国家统一的会计制度编制会计报表外,还应遵循会计准则进行补充性的证券信息披露,且补充性的证券信息披露不具有法律证明效力。
(3)逐步提升国家统一的会计制度的层级效力。国家统一的会计制度要求遵照上位法的规定制定会计规则,但是,不应当超越上位法的授权。我国公司法、税收征收管理法、企业所得税法、统计法对会计工作提出了明确的要求,国家统一的会计制度应当遵照执行。
作为对比,国际财务报告准则和美国公认会计原则所主张的“决策有用观”这一理念缺乏法律依据。我国公司法以及(作为公司法的特别法的)证券法从未提出这一不合理要求,从法学理论来看,“决策有用观”不能作为我国法律的法定要求。因此,应当在条例中否定理论界所推崇的这一失当理念。
国家统一的会计制度应当严格遵循会计法规定的“根据法律事实记账(记账行为必须具备原始凭证的支持)”的会计基本原则。可沿用《小企业会计准则》的成功经验,删除资产减值、公允价值、权益法、外币折算、递延所得税等不符合会计基本原则的会计规则。在“根据法律事实记账(记账行为必须具备原始凭证的支持)”这一会计基本原则的指导下,政府会计、企业会计的会计要素有望统一。
国家统一的会计制度包括两个组成部分:其一,是适用于所有行业的《企业会计制度》;其二,是补充性的《会计核算办法》,《会计核算办法》是针对特殊行业(如银行业金融机构、保险业、证券业、施工企业、石油天然气行业、房地产开发企业等)的会计核算业务做出补充性的规定。经济业务迥异的会计主体所适用的会计核算规则和会计报表格式,也必然存在显著的差异,例如,保险行业、银行业金融机构与传统工商企业的会计核算规则和会计报表格式既有共性,也有差异。《企业会计制度》及其补充性的《会计核算办法》能够妥善处理上述共性和差异。
国家统一的会计制度的法律层级可暂时维持现状,待施行一段时间后应当升级为行政法规。原因在于,人民法院做出的判决是以宪法、法律和行政法规为依据的,部门规章和规范性文件通常不在考虑范围之内。
(4)调整会计准则(证券信息披露规则)的适用范围。我国目前共有7000多万户市场主体,上市公司在其中所占比例极小。没有理由把企业会计准则体系的适用范围推广到所有大中型企业。应当本着实事求是的原则,把目前施行的企业会计准则体系界定为上市公司的证券信息披露规则。也就是说,上市公司除了执行国家统一的会计制度,还应当按照企业会计准则体系进行证券信息披露,它们能够承受这种额外的负担。如此调整后,非上市公司不采用企业会计准则体系,从而可以节约大量的社会资源。会计准则(证券信息披露规则)可由财政部和证监会联合制定并发布。
(5)坚持科学的会计立法理念。一方面,要进一步贯彻开门立法的理念。吸收法学专家、企业家、税务机关等会计信息的主要使用者参与会计立法论证。另一方面,要继续执行会计准则国际趋同路线图,并加大宣传力度。这有利于化解G20、国际证监会组织、国际会计准则理事会等所宣扬的全球会计准则概念对我国会计立法所造成的舆论压力,有利于保持国际趋同策略的稳定性、避免出现朝令夕改的情况,有利于应对学术界和注册会计师行业等业界人士创新求变的理论冲动。如此,可快速实现国际财务报告准则全面趋同。客观地说,财政部先后通过倡导国际协调和国际趋同,已经成功地破解了学术界和注册会计师行业对国际财务报告准则的迷信,验证了国家统一的会计制度的先进性,这是国际趋同战略的重大成就。通过1992年以来的实践检验,财政部有理由更加坚定地自主制定国家统一的会计制度,抵制学术界和注册会计师行业等过度迷信“国际先进经验”的立场。在本质上,会计法规是民商法、经济法的实施细则。因此,会计法规的国际趋同是完全不可能的。作为对比,证券信息披露规则(会计准则)是可以实现国际趋同的。
(6)采用“渐进转弯”的方式实行渐进的改革。会计改革应当坚持科学的会计立法理念,着力打造科学、合理的会计理论体系和能够经受时间考验和实践检验的会计核算制度。
在舆论准备阶段,需要组织立法机关、实务界和学术界对会计理论进行正反两方面的探讨,特别是对会计要素、会计原则等概念框架问题进行辩证分析,还应当吸收法学家、企业家、金融分析师、研究者参与基础理论研究。
在理论研究阶段,可以以财政部招标课题的方式组织基础理论研究。确定10 ~ 15个课题,公开招标,每个课题至少指定两个团队展开竞争性的研究。要求各研究团队提供企业会计制度和会计核算办法的立法建议稿,在网上接受各界评议,以最大限度地凝聚社会共识。每项研究报告经评审合格后,由财政部、中国会计学会出具采纳证明或优秀成果证书,以调动高校教师的积极性。可以考虑通过网络、微信平台或报刊等形式引领学术界和实务界人士对基础理论进行探讨,邀请业界人士对理论争鸣进行点评,引导各界人士尽快对基础理论问题达成共识。
在试运行和正式实施阶段,需要选择大型、中小型、微型企业进行模拟运行,根据反馈意见修改和完善国家统一的会计制度。
总之,无论国家统一的会计制度是否与法律法规挂钩,法律法规都在那里,所有企业都必须遵守。依照法律法规的基本原则完善我国的会计法规,是会计改革取得成功的必由之路。
●本文为《会计规则的由来》系列文章之十八。
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作者单位:1.中国人民大学商学院,北京100872;2.中国人民大学财务会计研究所,北京100872;3.中国人民大学会计创新应用支持中心,北京100872
新世纪会计理论论文范文第4篇
【摘 要】 逻辑起点是指展开某种逻辑体系赖以推理、论证的最本质的抽象范畴。逻辑起点是会计理论研究必须面对的问题。选择了正确的逻辑起点,可以使会计理论体系能够更好地运行和正确地发展和扩容,对于会计理论体系的研究,构建逻辑起点异常重要。本文回顾了会计理论研究的逻辑起点的历史演进过程,指出会计环境不仅是会计理论结构中的重要组成部分,而且是会计理论结构中最基础的要素,并提出了会计理论研究的逻辑起点是会计环境的观点。
【关键词】 逻辑起点; 会计环境; 会计环境起点论
会计理论体系又称会计理论结构,是指由各种相对独立且具有自身作用的会计理论要素,按照一定的逻辑关系组成的有机统一整体。在会计理论研究中,逻辑起点是一个必须探讨的现实问题,逻辑起点选择的正确与否,直接决定着会计理论体系的内在严密性,以及它对会计实践的指导作用。
为了明确会计理论研究的总体目标与总体思路;为了增强会计理论体系的科学性、严密性;为了提高会计理论研究的效率与水平,正确构建会计理论体系的逻辑起点十分必要。纵观中西方会计理论,关于会计理论研究逻辑起点的观点主要有会计假设起点论,会计对象起点论,会计本质起点论,会计目标起点论和会计环境起点论五种。
一、几种观点的比较
(一)会计假设起点论
会计假设是会计人员为了进行会计实践而对会计环境中的某些事物和现象所做的合理推断。这种观点认为,面对变化不定的会计环境,会计假设是基于客观环境推理而得到的最本质的东西,它着眼于会计活动的环境和前提条件,是现代会计存在的基础。但是,会计假设只能来自于会计所处的客观社会经济环境,而社会经济十分复杂,会计假设的形成及层次都将受到主观和客观等因素的制约。就目前环境变化看,公认的四项会计基本假设都受到了挑战。由此可见,以会计假设作为逻辑起点是行不通的,是脱离实际的。
(二)会计环境起点论
这种观点认为,环境决定一切,任何会计理论的产生和发展都离不开特定的环境,会计理论体系的发展历程与客观环境密切相关,会计的历史发展始终受环境的影响与支配,会计环境具有高度的概括性。以会计环境作为会计研究的起点,可以构建完整的会计理论体系,可以揭示会计发展的客观规律,而且会计本质、对象、假设、目标,最终统一在特定的会计环境条件下,会计理论体系结构:会计环境——会计本质——会计目标、假设、对象——会计准则——具体会计准则——会计实务。但是,传统观点认为环境属于外因,外因只能通过内因发挥作用,因此环境只能影响而不能决定会计理论体系的建立。
(三)会计目标起点论
会计目标是会计实践活动所期望达到的境地。会计目标论认为:会计作为一个人为的系统必须首先确立目标。没有目标,系统就不能存在。但是,目标具有主观性,缺乏可靠的客观依据。以会计目标为起点,不免以需求为导向,一定程度上会忽视会计的实践。
(四)会计本质起点论
会计本质反映了会计的内在规律,是会计区别于其他事物的最重要的标志。20世纪50年代一直到20世纪80年代初期,由于我国当时的历史环境比较特殊,会计理论研究工作一般都是从会计的本质入手,推及会计职能,再及会计目标,依次推出会计假设、会计原则、会计程序,推定会计方法,最终得出会计报告。但是,如何由会计实践来检验会计本质的真实性?有人认为以会计本质为起点构建会计理论体系缺乏会计实践的支持,容易造成理论与实践的脱离。
(五)会计对象起点论
会计对象起点论以社会经济活动作为会计理论研究的对象,摆脱了理论与实践脱离的弊端,体现了会计是工具的传统观念。但是,会计是一种主观反映客观的活动,过多地注重会计的客观性,显得被动,不利于提升会计理论的层次性和提高会计信息质量。
二、我国会计理论体系构建的逻辑起点
任何一种起点论都有其固有的缺陷,通过查阅各种起点论的资料,笔者认为,未来我国应以会计环境作为会计理论体系构建的起点。
(一)什么是会计环境
会计环境是指存在于会计系统外部的,决定着会计的产生与发展,影响着会计思想、会计理论、会计模式、会计实务,包括社会历史条件和社会政治、经济、文化、教育的客观情况。不管论述的观点有多少种,都可以从中看到人们非常重视环境对会计的影响,认为会计环境决定会计的产生与发展,并且把会计环境作为研究会计问题的起点。
(二)会计环境起点论的优势分析
任何一个事物的存在都离不开环境,任何事物的产生和发展都是在环境的作用下进行的,会计也不例外。尽管会计环境起点论自身存在缺陷,但是会计环境涵盖了影响会计理论的诸多因素,将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点,应是会计界加强会计理论建设、建立完整科学的会计理论体系的关键。
将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点,有以下优势:
1.会计环境具有可知性、初始性。葛家澍教授将会计环境分为历史、经济、文化和制度四个方面,每个方面都是人们可以认知的。会计环境独立于会计假设、会计目标而存在,具有初始性。将会计环境作为逻辑起点不会受到其它理论要素的制约,从而建立逻辑严密的会计理论体系。
2.从会计理论研究逻辑起点的历史分析中可以看出,无论是会计假设起点论,会计对象起点论,会计本质起点论还是会计目标起点论,人们对会计理论研究的逻辑起点始终没有离开会计环境这一客观背景。会计环境是衡量会计理论是否先进科学的基本标准,脱离会计环境而孤立地研究会计理论,不可避免地会造成脱离实际,从而成为“空想”。
3.会计理论研究逻辑起点的转换,即从会计假设起点论过渡到会计目标论,从会计目标论向会计环境起点论转变,是社会、政治、经济与法律及会计实践发展的产物,会计环境具有相对稳定性,因而这种转变是一个渐变的过程。
4.将会计环境作为会计理论研究的逻辑起点有利于会计理论前后一贯性和逻辑上的一致性。因为考虑了会计环境的因素,减少了理论的不确定性,研究的结果更为稳定,也更符合人们对“会计内涵”的界定。
5.会计环境具有高度的综合性。会计环境决定会计的目标,从而决定了会计信息质量特征,进一步影响着会计程序与方法。因此,会计本质、职能与会计目标最终统一在人类社会实践活动中,统一在特定时空条件下的会计环境中。由此可见,会计环境包含了会计实践的全部内容和孕育着会计理论要素的全部“胚胎”。由此出发构建的会计理论体系可以揭示会计理论发展过程的全部因素和客观规律,从而是全面的、完整的会计理论体系。
(三)会计环境起点论更适合我国国情
20世纪80年代后期,我国学者发表了大量文章来探讨会计理论逻辑起点问题,研究结果有一种共同的取向,与西方会计界的“主流观点”趋向基本一致,认定会计目标是会计理论体系的逻辑起点。然而,由于与国外会计环境的差别较大,美国社会经济和资本市场高度发达,市场监管严格,税制完善且征管手段强硬,注册会计师职业得以充分发展且有着严谨的自律机制,资讯系统完善且高效。相比之下,我国尚处于社会主义初级阶段,社会经济尚处于发展之中,市场经济体制虽然已经建立,但是尚需进行调整和完善,资本市场发展不成熟,市场监管手段和税收征管及税制的完善尚待时日,审计环境和注册会计师自律不够乐观,资讯条件不够理想,所以我国会计理论研究,应当以我国会计所处的环境为基础,以会计环境为逻辑起点。
从会计环境研究基础上构建会计理论体系的具体内容,能够充分适应环境要求,进而指导建立切实可行的会计准则。会计环境理论的研究,首先应把重点放在市场经济这个大的环境上,研究这个前提下的会计理论与方法,然后再探讨它们如何结合我国的社会、文化及经济条件进行具体应用。以这样的环境观出发来研究,我国会计理论建设才能起点更高,视野更广。
三、展望
从目前来看,以会计环境作为逻辑起点构建会计理论比较合理,但是随着社会经济的发展,会计理论体系的演变,该观点能否延续?也许会计的定义会给我们以启示。美国《现代会计手册》在序言第一句就开宗明义地指出:“会计是一个信息系统。它旨在向利害攸关的各个方面传输一家企业或其他个体的富有意义的经济信息。”2005年CPA教材也在开篇第一句就指出:“会计是以货币为主要计量单位,反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作。”这些观点能否完整、准确地涵盖会计的范畴,还有待于我们进一步的研究和探寻。相信随着人们对会计理解的不断深入,会计理论体系逻辑起点的研究将进入更高层次。
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新世纪会计理论论文范文第5篇
一、引言
2009年9月,我国正式发布《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续全面趋同路线图》,明确表示力争在2012年实现“建立全球统一的高质量会计准则”。这一报告的发布使高质量会计准则及其体系重新成为我国会计界关注的热点。
会计信息系统作为提供决策有用信息和恰当有效的反映受托经济责任及其履行责任的第三方,受会计准则的约束并提供独立的、中立的会计信息。近年来,从美国安然、世通会计丑闻到世界性金融危机,会计信息的质量均受到多方质疑并屡次被认为是这些经济事件的罪魁祸首。与此同时,对会计信息质量的监管和改进成为国际研究的重点;而其中,建立和完善高质量的会计准则是解决会计信息特征之间长期博弈的根本策略。本文以图1框架图为线索,通过对近年来高质量会计准则研究的文献做归纳评述,反映该问题研究的发展历程和最新动态,并就此展望其未来的发展。
二、高质量会计准则的提出
高质量会计准则的首次提出是于1994年12 月在中国上海举行的国际会计准则国际研讨会中。时任国际会计准则委员会(IASC) 主席白鸟荣一(1994)和秘书长凯恩斯(1994)在会议发言中首次使用“高质量会计报告”这一术语:“IASC 的长期目标是建立一套可用于世界各国企业发布财务报表的高质量的通用会计准则”。但其真正引起学术界的热烈讨论是于三年之后的SEC前主席阿瑟·利维特(1997)在美国国内发展银行发表了以“高质量会计准则的重要性”为主旨的演讲,这次演讲首次提到了“透明度”(transparency)这一概念,从此,由透明度引申的质量特点又掀起了学术界讨论的热潮。之后利维特(1999)又以“高质量的信息:市场的生命线”为题,在纽约经济俱乐部做了一次重要的演讲,旨在保障会计准则和财务报告的高质量。
在我国,较早的具有影响力的研究文献是葛家澍教授(1999)在我国会计理论准则研讨会上就美国利维特发表的高质量会计准则演说进行的评析,针对1992年仅八项的《企业会计准则》,总结出对中国会计准则的启示:提出了尽快研究我国财务会计的目标、修订出既符合国际惯例又适合中国国情的基本会计要求,并提出了五点制定高质量会计准则的依据和标准。同年,魏明海教授(1999)在介绍了国际上关于高质量会计准则的标准(特征)之后,根据我国国情提出了二类十二条质量标准以作参考。
以上文献显示:在高质量会计准则研究初期,对“高质量会计准则”这一术语的定义,其提出背景和目的得以明确,但对高质量会计准则所要求的会计信息特征、其建立标准等要素尚未明确,各家之言尚未成体系,均在探索阶段。结合其提出的背景——证券市场的蓬勃发展因而产生保护投资人的立足点,高质量会计准则的探讨渐渐变成会计研讨的主角。
三、高质量会计准则的发展:本质性研究的阶段性成果
高质量会计准则在1997年再次提出后,受到国际普遍关注。学术界和实务界均对其作出了反应,对其目标、基本属性、信息特征等要素进行了研究,并产生了大量成果。其中有很多颇具有重大影响。
对于高质量会计准则的目标,由其提出者利维特(1997)首次定义。他明确指出国际会计准则要获得普遍认可必须符合三项目标:准则必须包括现有的会计文献中普遍接受的、综合性的会计基础概念中的核心部分,会计准则必须高质量以及其必须严格地加以解释和应用。还提到,“不论交易或事项是在何时、何地发生,凡相似的交易或事项均按照相似的方法进行会计处理”,那么,全世界的审计师和会计准则制定者就应按照一致的口径严格地予以解释和运用。由此得以保证会计信息的可比性和透明度。
对于高质量会计准则的基本属性,美国财务会计准则委员会FASB(1998)在《国际会计准则制定:未来的一种设想》中对高质量会计准则的要求做出了回应,FASB认为其基本属性应该具备三点:符合FASB第二号概念公告的要求,突出可比性和一致性,最大限度减少备选方案以及清晰、全面、不含糊。笔者认为FASB对利维特的观点进行了一定程度的补充,但仍然未就透明度这个质量特征发表突破性的见解。葛家澍教授(1999)提出了对高质量会计准则属性的定位:“可靠性是高质量会计准则的最重要的属性。公允性和充分披露是可靠性的组成部分。”
关于高质量会计准则的特征,多以研究会计信息特征为载体对其进行探讨。利维特(1997)在“高质量会计准则的重要性”中提出以保护投资人利益为目标、诚信透明、公允、可比以及充分披露等信息质量特征。美国管理会计师协会IMA所属的财务报告委员会主席L ·Hal Regers 在《高质量会计准则的特征》一文中,将IMA对高质量会计准则特征从内容和程序两方面进行了分析和阐述。但其最后给出了截然不同的一种观点:净化会计信息的质量并不全在于制定新准则,而是在于加强管制。随后葛家澍(1999)提出高质量会计准则应该具备5个信息特征,高质量会计准则包括财务框架中达成共识的概念,同时要求其符合所有的质量要求,重视可靠性、理解性、协调性;另外,在准则的制定上要求人员的多样性等。黄文锋(2002)通过对会计准则和职业判断、准则弹性以及准则可操纵空间的分析和总结,给出了高质量会计准则的基本特征。周达勇(2008)站在高质量会计准则的视角重新定位了“完整性”这一质量特征,认为仅仅将可靠性和相关性作为基本的质量特征是不够的,增加完整性作为基本特征之一可以弥补缺陷,从而进一步提高会计信息质量。普华永道(2001)发布了一份关于“不透明指数”的调查报告,其中调查了35 个国家(地区),从腐败、法律、财经政策、会计准则与实务、政府管制等五个方面对不透明指数进行评分和排序。Ball , Robin and Wu(2000)以及魏明海、刘峰、施鲲翔(2001)还对透明度的实现条件进行了研究。
四、高质量会计准则的实现载体:财务报告质量评估标准的再渗透
“高质量会计准则”最终必然应用于实践并指导会计信息的生成过程。那么,如何实现其目标呢?运用演绎法分析这一过程:会计准则规范的客体是会计信息,高质量的会计准则可能产生高质量的会计信息,从而保护投资者权益,规范资本市场。进而,会计信息最终反映于财务报告并公开披露给信息使用者,所以会计准则的作用客体之一即是规范和提高财务报告质量。
但需要说明的是,高质量的会计准则不等同于高质量的财务报告。葛家澍教授(2002)在《关于高质量会计准则的几个问题》中提到了高质量会计准则与高质量财务报告的关系。他认为,反映经济信息的真实性是财务报告的功能并非会计准则的职责。高质量的会计准则有可能导致高质量的财务报告,但不能把高质量的会计准则和高质量的财务报告混为一谈。会计准则和由它形成的财务报告不能等价对待,但在高质量要求这一点上,两者具有一定相关性。
FASB(1998)在“国际会计准则的制定:未来的一种设想”的研究报告中提到,定义准则的“高质量”的确是困难的。但FASB 认为,还有一系列高质量会计准则的属性可以识别,而这些属性是以高质量财务报告为基础进行分析所获得的。所以笔者认为,高质量的会计准则最终会落入对会计信息特征和财务报告质量评估的规范和要求,即对其实现载体的具体化和可量化,才能实现对实务进行指导。在这一阶段,产生了大量的研究成果,其中很多已运用于指导会计实践。
在利维特的倡议下,美国审计界开始探索财务报告质量评估问题。比较具有代表性的是美国蓝带委员会、美国审计委员会(ASB)以及原安达信国际会计师事务所两位合伙人Gregory J Jonas和Jeannot Blancher。其中Jonas和Blancher提出的评估财务报告质量的建议框架如图2所示。
在我国,财务报告评价体系由我国学者葛家澍、陈守得(2001)提出。其被称为是“符合我国国情的企业财务报告质量评价标准”,如图3所示。其中,值得一提的是解析了“透明度”这样一个含义广泛要求很高的质量概念:如图3中的六个质量要求,这是广义的透明度。狭义的透明度仅被定义为充分披露的同义词。
五、高质量会计准则的评价标准
对于高质量会计准则的标准,人们对其认识持有不同的观点。当一项理论应用于实践,必然反过来被实践检验。近年来在高质量会计准则的研究中,有大量文献是关于其评价标准甚至构建其评价标准体系,但未形成定论,尚有争议。
目前比较流行的有六种观点。第一种观点是以FASB(1998)为代表,提出了三项标准:着重强调能弥补现有财务报告的不足、能提高决策者做出投资和信贷决策能力以及实施效益大于实施成本。第二种标准是美国财务报告委员会FRC(1998)提出的:高质量的会计准则符合清晰易懂,提供真实反映经济行为的确认、计量指南,披露内容遵循重要性原则。第三种观点由美国会计准则执行委员会ACSEC提出,包含了十二条评价标准。紧随其后的第四种观点来自美国财务会计政策委员会FAPC,在其提出的八条标准中,首次提到了关于会计计量方面的标准:“现实价值比历史价值更加有用。” 但笔者认为其对会计信息的特征仍局限于狭义的透明度——广义披露。另外,美国公司报告委员会CRR提出了第五种观点:主要关注会计准则的架构原则。第六种观点由德勤国际会计公司合伙人史密斯提出,称为“史密斯标准”。此观点考虑了五点评判高质量准则的因素:与现实经济的接近程度,是否能提供可比性信息,准则概念规定是否协调,所选用概念是否准确以及规则是否明细化。在我国,有学者提出构建高质量会计准则的评价体系,如黄亚玲(2006)提出了高质量会计准则的评价框架。
会计准则来自于会计实践,同时也用于指导和规范会计活动。如何科学地评价会计准则的质量,关系到改进甚至重组会计准则的方向。目前,在我国提出于2012年达到与国际会计准则的等效,致力于建立高质量会计准则的背景下,会计准则的建设研讨将再次成为会计学界的热点。具体到如何建立高质量会计准则,如何实现一个高质量的国际等效会计准则,以及如何建立高质量会计准则的评价体系,将是目前以及未来研究的重要方向。
参考文献:
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(编辑 熊年春)
新世纪会计理论论文范文第6篇
关键词:会计学;会计基础理论;战略发展
引言
随着会计学的完善,会计基础理论也需要不断更新。基于战略角度的会计基础理论,是促进会计行业进步,社会经济水平不断提升的关键。能够帮助会计人员更加深入的认识到会计行业的客观发展规律,从会计理论的概念、分类等各个方面入手,掌握会计工作的趋向以及特点,这样才能够更好的完成会计工作,发挥会计工作的作用。
一、会计基础理论的内容
基于战略角度的会计基础理论,首先要了解会计基础理论的内容,具体如下:
会计基础理论包括会计环境、会计信息系统、会计对象以及会计职能等等,会计环境主要是指外部原因对会计熊产生的影响,比如经济、政治以及社会、法律等等。稳定、和谐的会计环境能够更好的为会计工作提供支持,保障会计信息的准确性与可靠性。会计信息体统包括了企业单位,也是单位的最重要,最关键的信息,这些信息可能会直接影响企业的存亡以及经济活动的成败。这些信息是企业发展的重要数据,能够wield企业系统化、连续性的提供企业效益状况,是企业未来发展与管理的数据来源。会计工作以特定对象为主,每天都会对企业经营情况、资金流向进行管理、监督和统计,严格依据《中华人民共和国会计法》的相关内容,将会计职能分为:会计核算与会计监督两个方面,但是随着社会经济环境的发展,会计职能也会不断变化和改变,包括反映与控制、监督与分析、考核与评价等等。
二、会计基础理论的特点
会计基础理论是会计工作的基础,并且具有以下几个显著的特征,包括:客观性。会计工作者在工作的过程中,从会计统计、监督以及结论等等,通过这些工作获得相关的数据,依据数据,客观分析当前企业的经营状况或者经济情况,减少阻碍企业发展的因素。规范性,是企业内部所有的会计工作者都必须要严格依据国家相关规定,在自己管理范围内进行工作,不能够因为一己私利而采取损害集体以及企业利益的行为,会计基础理论的客观性与规范性,是保障企业会计工作质量与效率的关键,也是提高会计工作水平的手段,可以帮助企业各项活动有条不紊的进行,处理以上几点之外,会计基础理论还具有前瞻性、系统性以及支持性等特征。
三、会计基础理论的作用
1.认识作用
会计基础理论最主要的目的是奠定企业会计人员的发展前提,会计人员通过会计理论基础能够更好的预测企业未来的发展前景,对自己的工作进行宏观的了解,这样在企业会计工作出现任何问题的时候,就能够随时解决和处理,保障企业的长远发展,提升企业经济效益。会计基础在企业财务管理方面同样承担着不可忽视的作用,它能够帮助管理者充分认识到会计实务的重要性,能够更好的把握企业未来经济活动以及经营的趋向,降低企业投资风险,帮助企业更快,更好的占据市场份额。
2.指导作用
企业的可持续发展紧紧依赖于会计基础理论,比如会计基础理论中的相关专业内容,能够帮助会计从业者不断提升自己的专业综合能力,企业对会计人员的要求很高,不管是理论知识能力,还是理论联系实际的能力,都需要具备较高的水平,但是受到外部经济环境的制约,还需要克服各种来自外界的诱惑,因此需要会计理论基础能够为会计人员指明工作的方向,帮助他们更加高效、高质量的完成会计工作。另外,会计基础理论,还是企业领导者与决策者制定各项经济决策的依据,在会计人员培训工作方面提供指导,最关键的是可以规范会计人员行为,减少工作中出现错误的几率,大幅度增加了财务信息的准确性,企业领导通过这些信息能够掌握到企业的真实的发展情况,并处以对未来的经济规划、方式进行调整,包括产业结果以及业务交流等等,这些方面的决策都依赖于准确的会计信息。会计基础理论的指导性非常重要。
3.教育作用
经济不断发展,企业内部财务会计工作人员专业技能需要不断提升,为了满足企业发展需求,企业内部需要不断进行财务人员的专业培训活动,会计基础理论为人员专业培训活动提供了指导,因为会计人员提供了学习素材,通过学习会计基础理论,他们统计整合数据的能力,基础会计技能都会得到提升,企业在培养会计人员的时候,要讲会计理论知识作为重点,强化他们的实践能力,以当前市场形势为前提,强化人才的亏啊鸡基础理论实践指导,奠定人才的相关操作技能,在未来遭遇工作问题的时候,可以熟练的解决,减少企业经济损失,保障企业经济活动的顺利进行。
四、会计基础理论的发展趋势
1.发展战略方向
新形式下會计基础理论应适应时代发展,根据社会经济的发展方向,制定相应的战略目标。当前,科学发展观极大的促进了经济的发展,对社会进步有显著促进作用,会计基础理论研究应遵循科学发展观,坚持做到以人为本,促进会计基础理论的可持续发展。明确会计学发展战略,制定科学的战略目标与计划,并在会计基础理论运用中加以体现,比如说,理论教学中教师应重视理论与实践的结合,加强对学生实践能力的培养。
2.发展趋势
第一,全面协调、可持续原则。社会经济飞速发展的同时,对人类生存环境也带来了‘定的负面影响,致使我国自然资源逐渐亏乏,生态环境遭受严重破坏。为此会计基础理论的研究,应充分考虑社会发展与环境的关系,做好全面协调工作,促进社会经济的可持续发展,将环境损害设定成一定的指标,并将其运用到经济核算之中,提高企业环境保护意识,正确处理经济发展与环境保护之间的关系,推动社会经济的全面协调、可持续发展。
第二,与时俱进、不断创新原则。发展会计基础理论,要以当前的经济实际情况为基础,不能够脱离实际,依据当前需求,不断创新与完善会计基础原则,满足新时期经济发展的需求,同时,会计人员应该充分认识到基础理论的重要性,中国企业内部相关管理者与会计领域的专业人才,应该客观借鉴国外的先进会计理论与观念,同时结合中国社会主义建设特色,建立一套符合中国发展,具有中国特色的会计基础理论。
3.坚持可持续发展的原则,会计基础理论的研究要关注社会的可持续发展,在研究基础理论时,要将会计学的发展同社会的发展结合起业,具体的是要将环境会计作为研究的方面,注重经济发展和环境保护之间的关系,在对经济组织的经济核算中,更要注重对于坏环境造成的损害是否超出了设定的标准。会计基础理论坚持可持续发展的原则,就是要依据社会的不断变化而推动基础理论研究跟上时代的步伐。
结束语
在会计行业不断发展的过程中,会计基础理论也需要不断完善,要以市场经济发展规律为基础,将提升企业会计专业技能为目的,奠定会计人员的会计基础能力,强化会计人员理论联系实践的能力,规范财务会计人员的行为,营造良好的企业会计环境,充分发挥会计基础的指导作用,才能够为企业发展提供更好的平台和依据。
参考文献
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