纳税筹划研讨论文范文第1篇
摘 要：所谓纳税筹划是指在税法允许的范围内采用专业的方法对企业内部的税款进行整体性规划的过程。现阶段我国经济发展至转型阶段，大力发展制造业是国家提倡的重要策略，如何利用我国税法对制造业进行合理的纳税筹划工作是制造业企业关注的重要内容。本文通过分析制造业在进行纳税筹划工作时遇到的问题，并据此提出相应的解决措施，以此来推动我国制造业的发展以及我国经济的发展。
关键词：制造业;纳税筹划;优化
引言：制造业能否制定适合企业发展的纳税筹划方案直接关系到企业未来的发展以及管理效率。通过研究制造业企业纳税筹划工作的开展可以发现由于我国纳税筹划工作开展的比较晚，在管理理念以及管理经验方面有一定的欠缺，这就导致企业无法制定出适合企业发展的纳税筹划方案，最终会导致企业发展缓慢。在新得到发展阶段，工作人员应该结合企业实际情况，值得顶合理的纳税筹划方案，规范制造业纳税筹划工作的发展。
一、制造业纳税筹划
制造业开展纳税筹划工作的主要目的是为了降低企业纳税成本，减少企业的运营成本，从而可以更好的提高企业经营效益[1]。对于制造业企业来说开展纳税筹划工作十分有必要。现阶段，制造业企业面临的外部环境会不断发生变化，不同企业之间的竞争会不断提高，制造业要想实现可持续发展就必须做好纳税筹划工作，特别是在国际环境不断发生变化的今天，自中美开展贸易战至今，制造业企业需要缴纳关税，这无疑加重了企业的成本。二零二零年席卷全球的新冠肺炎也给制造业的发展造成影响，为了保证企业的经营利润进行纳税筹划是一项十分有必要的，开展纳税筹划工作可以有效降低运输费、保险费等许多成本。制造业企业经营的主要目的是为了获取利益，开展纳税筹划工作是在法律允许的范围内减少企业成本，这样可以给企业的长远经营提供保障。
二、纳税筹划在制造业管理中的内容解析
（一）物资采购
由于纳税筹划工作涉及到的内容十分多，在采购过程中能够涉及到的就有原材料的成本、仓储费、运输费等，因此，对企业的材料应该进行统筹规划。企业在购买材料时需要计算哪些材料需要缴纳税金。被纳入存货成本税金是指企业自己购买或者自己生产的产品不能从进项税中抵扣的增值税。通常情况下企业购买材料与材料的使用会存在一定的时间差，许多企业在实际工作过程中没有意识到这个时间差的重要性，在这一段时间做好纳税筹划工作可以有效降低企业缴纳的税金，从而可以有效提升企业的经济效益。
（二）生产管理
在进行纳税筹划时通常情况下选择的基础是存货计价的方法。这类方法包括存货计价、存货发生计价、存货结算计价。存货的发出计价与纳税筹划工作的开展密切相关，我国的所得税是采用的比例税率，在这种税率计算方法下，选择存货计价方法时应该充分考虑材料的市场价格、汇率的变化等情况[2]。
纳税筹划工作的开展以固定资产折旧方法为基础，在当前企业会计工作时会选择不同的固定资产折旧方法，每年固定资产折旧额不同企业的税负也会不同。在我国如果企业在缴纳税费时采用的税率不变，采用加速固定资产折旧方法可以使企业获得纳税延期的好处。
在纳税筹划工作过程中需要考虑无形资产的计价与摊销工作。现阶段，我国十分重视新技术的产生与研发工作，许多部门出台了有关无形资产方面的优惠政策，企业在进行纳税筹划工作时应该重视核算研究费用与开发费用，这部分费用可以加计扣除，这可以有效降低企业税负，对提高企业利润有着十分重要的作用。
三、制造业纳税筹划管理存在的问题
（一）税收法律法规更新较快
近几年我国会计准则变化十分快，这些变化主要有二零一七年三月出台了有关金融工具确认与计量方面的文件，同年七月颁布了有关收入方面的文件，二零一八年十一月印发了有关会计调整的通知。在二零二零年制造业的发展受疫情影响比较大，因此国家出台了许多税收优惠政策以此来帮助实体企业渡过难关。
（二）制造业涉税经营活动较为复杂
制造业企业产品生产流程通常包括原材料的采购，产品生产，以及销售等环节，每个环节包含了不同的经营活动[3]。制造业企业涉及的税种不仅包括材料采购、产品销售时的进项税与销项税，还有企业所得税、进出口退税、个人所得税、消费税以及环保税等税种，每个税种所涉及的征税对象、征税范围等都存在较大差异。
（三）专业人员综合素质不高
在企业管理活动中纳税筹划是一项十分重要的内容，这项工作具有比较强的专业性，另外，纳税筹划工作的开展还需要借助计算机、管理学以及金融学方面的知识[4]。通常情况下制造业的纳税筹划工作是由财务部门的工作人员负责的，财务部门工作人员对于企业的资金管理以及业务流程有一定得到了解，但是只依靠财务部门工作人员开展纳税筹划工作并不合理，因为纳税筹划工作的开展还需要工作人员了解各种税法以及与纳税相关的政策、企业未来发展规划以及企业的实际经营情况等。在实际纳税筹划工作中财务部门工作人员并不会对细节方面的信息进行全面关注，这就导致纳税筹划工作的开展难以实现全面性以及综合性的特点。
四、制造业纳税筹划的优化对策
（一）明确各个环节筹划要点
开展纳税筹划工作时应该重视以下两个方面的内容：一是材料采购环节。在材料采购过程中税法对不同的纳税人有不同的税率，所以企业选择不同的供货商会承担不同的材料采购成本，因此在采购过程中工作人员应该合理比较不同供货商在纳税过程中的差异，以此来降低企业的税负[5]。在采购过程中还要注意合同条款的情况，及时与供货商订立合同可以获取增值税专用发票，这样可以用来抵扣进项税额。制造业企业在纳税筹划过程中应该根据实际采购过程中实际支付发金额要求供货商开出发票，这样可以对增值税及时抵扣。最后，要及时了解税收优惠政策。二是产品生产环节。在纳税筹划环节应该合理利用存货计价方法，企业需要根据税法以及企业实际情况选择合适的存货计价方法。企业所得税在征收过程中应该首先考虑市场中物价的变化。三是产品销售环节。在销售环节应该做好时间把控工作，将收入归入恰当的年份，这样可以有效减少企业的税负。
（二）加强对财务人员理论与实操培训
首先，财务工作人员应该加强对于纳税方面知识的学习，财务部门负责人应该组织下属学习会计准则以及新颁布的制度、法规等材料，在学习过程中不斷提高自己的专业技能，从而可以做好纳税筹划工作[6]。其次，财务工作人员应该了解日常业务中的细节，做好事后监督、事前预测、事中控制的相关工作，全程参与企业日常业务的核算工作。从订立合同便开始做税收筹划工作。
五、结束语
综上所述，纳税筹划作为财务管理的一项十分重要的内容，其对企业的发展有着较大的影响，与此同时，纳税筹划工作的开展是一项综合性的工作。制造业是我国经济的重要组成部分，为了推动国家经济发展，制造业企业应该积极开展纳税筹划工作，值得注意的是纳税筹划工作的开展必须符合国家法律法规，另外，需要按照制定的纳税筹划方案严格执行，以此来推动制造业企业的发展。
参考文献：
[1] 谢伊拉. 汽车制造业纳税筹划研究——以XX市汽车制造产业为例[D]. 桂林理工大学， 2017.
[2] 胡雪葳. 宏观经济因素对我国汽车制造业上市公司资本结构影响的研究——以一汽轿车和吉利汽车为例[D]. 西南财经大学， 2016.
[3] 雷二勇. 汽车制造企业资本结构研究 以一汽轿车股份有限公司为例[J]. 商业文化， 2018， 415（34）：74-78.
[4] 柏慧佳. 公司资本结构案例分析与研究——以兰州重型装备股份有限公司为例[J]. 经贸实践， 2016.
[5] 吴越梅. 营改增背景下的制造企业纳税筹划探讨[J]. 企业改革与管理， 2017， 000（015）：122-122.
[6] 陈茂南. 客户集中与企业税收筹划 ——基于我国制造业上市公司数据[J]. 国际商务财会， 2019， 000（003）：74-84.
纳税筹划研讨论文范文第2篇
关键词：测控技术;综合学年设计;实践教学;工程认证
引言
“测控技术”是测控技术与仪器专业的主干内容，主要包括参数测量、参数监控、数据分析与处理等三方面。“测控技术”相关基础课程有传感技术、测控电路、误差理论、精密机械设计基础、微计算机控制技术等;学习上述基础课程之后，再开设智能仪器、测试技术等课程将知识溶汇贯通。上述课程按照“信息流的方向”设置，但在授课过程中，存在各门课程内容衔接不足、多门课程内容重叠等问题。
在上述背景下，制定合理的综合学年设计方案是使测控技术相关课程融会贯通的重要环节之一。某一门课程的学年设计内容，或多或少地与其它课程内容相关，在强调“检測技术”与“仪器”的整体性时则更是如此。
教学方法研究被各国普遍重视，具有独特的创新性的研究价值，以哈佛大学的 “案例教学法”为例，最新得到教育行业的普遍认可;牛津大学、普林斯顿大学的“模拟训练法”，通过模拟现实政治中各类问题的解决方式，使学生学到书本上根本学不到的技能;芝加哥大学的“观点烹调法”，利用交流观点和开展评论而丰富知识;京都大学的“演习教学法”已成为传统的教学科目。其做法是在指定教授的指导下，学生按特定题目各抒己见，展开讨论，互相切磋，在教室里得到难得的自我表现机会[1-3];英国高校的“自主和交互式学习”的教学方法[4-6]：允许学生自主设计学习方案。方案设计大都以小组形式围绕“问题”展开，如大作业、综合设计、研究项目等。方案的“立项评审”由指导教师、部分学生、用人单位组成的评审小组来进行，它既是学生接受帮助和指导的过程，又是促进学生独立思考、意义构建、交流表达、自我负责、能力培养的过程。进行“自主和交互式学习”时，学生可以自行选定学习内容、时间、方式、进行有目的的学习，可分散进行或集体学习。学习形式既包括查阅文献资料、自学、讨论、请教专家等，也包括调查、实习、实验、制作、测试、统计以及利用多媒体技术进行跨时空的网络学习。这种教学是一种开放式、自主式、创造性的学习过程，有利于开发学生诸如沟通、交流、角色转换、任务分工、团队协作、磋商谈判、妥协让步等人际交流技能。苏格兰阿伯丁大学的创新性教学方式[7，8]包括，讨论组、课堂反转等方式，融合学习小组之间的配合与讨论，教师主导的课堂讲授扩展的教科书知识，讨论组提前准备工程案例以备讨论。日本大学的“讲座制”也是反转课堂与工程实践结合的一种成功方式，同样需要学生准备案例资料，以学生讨论为主，教师辅助研究纠正，双方互动。上述教学方式，充分发挥了学生的能动性，提高了学生的工程实践能力和复杂工程问题解决能力。美国高校也将上述授课模式作为教学的基本方向。
综上，将多门课程的多个知识点系统化，将学年设计任务设计为多样、发散的工程实践问题，以学生为主体提出方案并实现，再辅以教师的指导是综合学年设计的主流发展方向。本文拟借鉴上述研究成果在内容、形式、硬件条件方面的方案，提出适用于测控技术与仪器专业的综合学年设计方案。
一、综合学年设计的原则与方法
在院系的统筹安排下，十余名授课教师和实验教师参与开展“测控技术”课程内容体系梳理与教学方法改革研究工作。目的是：1. 使多门课程加强衔接、避免重叠，按信息流向梳理展开;2. 加强课程的工程实践能力培养，设计以学生为主体，主动、分层次的教学方法。
综合学年设计方案的制定主要遵循两个原则：1. 内容方面以增进课程知识的衔接与综合应用为目标;2. 形式方面以学生为主体、分层次教学为目标。综合学年设计方案制定的主要方法如下：
(一)教学团队和省精品课建设
课题组形成合理的教学梯队，多名教师从事教学、科研工作近30年，具有丰富的教学经验，是我校测控技术与仪器专业骨干教师，年轻教师年富力强，已成为业务骨干。上述教师承担着测控技术与仪器专业大部分主干课程的授课任务。
早在2004年专业平台课传感技术被列为学院唯一一门省级资源共享课，进入学校重点培育目录。围绕着省精品课建设，教学团队坚持不懈地进行教学方法研究，试图寻求一种适合当前大众化教育背景下培养高素质人才的高等教育教学方法，并先后完成了多项教学改革项目，积累了较丰富教学方法改革经验。此后，对该课程进行了O2O建设，修订了教学大纲，调整了教学内容，编写了适合本专业的特色教材，制作了多媒体课件。在研究现代教育理论和教学思想基础上，对现代教学方法进行了深入的理论研究和探讨，逐步形成了一种教学方法——动态分层异步教学法，构建了动态分层异步教学法课堂教学结构和实践教学结构，并在“传感技术”教学中进行了实践，收到了较好的效果，并因此獲得黑龙江省教学成果一等奖。
(二)以被测量信息流为主线，构建以能力培养为导向的方案
传感技术是专业平台课，它以物理学、电工学、电子学、工程光学等课程为基础，同时又是后续的检测技术、智能仪器、无损检测等专业平台课，在知识体系中作为先修课程的专业课、后续课程的基础课。传感技术、测控电路、误差理论、精密机械设计基础、单片机、仪器设计基础、智能仪器以及微计算机控制技术系列课程是测控技术与仪器专业的主干，上述信息流知识构成了整体仪器系统。传感器是仪器的最前端，是所有信号的来源，测量之首;测控电路在传感器的后续部分，把传感器的转换电路输出的信号进一步放大、滤波、整流等;单片机是智能仪器的运算部分，精密机械部分及仪器设计构成测控仪器的机械结构。
以往的教学方式，各门专业课各自为战，相互之间的联系不紧密或者存在重复的问题。从课堂教学、实验教学以及学年设计形成一个完整的教学过程，学生们学习的是一门门独立的课程，缺少了课程之间知识的融合过程。一直到大学四年级进行学年设计，因课题组的课题内容而异，因导师的方向安排而异。以传感器为信息流源头，以测控电路、单片机、智能仪器、计算机控制技术为实现传感、通信、计算的主体部分，同时不确定度分析是测控仪器的精髓，精密机械设计基础与仪器设计基础是构成测控仪器的骨架，于是我们以被测量信息流为主线构建出测控仪器的课程方案。融合相关课程的内容，删去课程内容交叠的部分，增加课程之间的学科交叉部分和关联部分的衔接，将几门课程知识综合在一起开设综合学年设计，提高学生解决复杂工程问题的能力，为未来的工作建立良好的基础。
(三)改变教学方式，使学生自律积极，并且兼顾学生个体特点
如前所述，长期以来，我国各大学采用的以教师为主体的教学方法早已无法满足培养高素质创新人才的需要，严重阻碍了教学质量的提高。课堂传统授课方式是不必可少的一种类型，是一直以来毕业生毕业目标达成的一种重要保障形式。同时，课堂教学方式不是一成不变的，改革传统的、说教式的教学方法，采用研究性教学进行授课，使学生自主、自发地学习，教师辅助以基础知识的讲授，关键问题的提示、讨论式和参与式有机地融合在每一个单元的教学中。
动态分层异步提倡培养具有创新意识的学生，课堂的主宰由教师变为学生，由学生收集资料，锁定问题，反转课堂，是一种新的教学模式。授课过程中，将传统的各章节内容分割为多个类别，授课之前的预习工作显得尤为重要。反转课堂前，教师根据学生查找的资料提出若干问题，并提前布置给学生，学生通过网络查询、企业调研等方式提前在组内形成方案和报告，上课时，通过组内讨论、组间讨论实现知识固化过程。教师系统讲授单元知识后，再分组讨论，教师进行指导。该教学形式，能够培养学生的主动性和自主解决工程复杂问题的能力。学生根据自身的特点能力不同，可以参加不同的讨论组，参加不同的问题讨论，这样兼顾了学生的个体特点。研究性教学方法教学结构如图1所示。
图1 研究性教学方法教学结构
(四)贯彻理论教学与实践教学相结合，提高学生解决复杂工程问题的能力
课程实验、课程设计是课堂授课形式的重要补充，甚至具有同等的重要性。课程实验大纲、课程设计大纲的制定，应该充分反映课程体系的特点、课程内容的特点。课程设计题目的确定，将系列课程知识综合到一个学年设计项目中，通过设计、制作、调试、分析等一系列实践活动，强化工程教育，着力培养学生综合运用所学知识的能力。
(五)创建多种形式的实践教学平台，培养学生的动手能力和创新思维
利用传感技术与可靠性实验室现有资源，创设大学生课外活动基地，组织学生开展课外研学与创新活动，指导学生参加创新性实验项目、开放性试验项目、创新训练项目、创业训练项目以及创业实践项目等，引導大学生积极开展社会调研、科技创新和创业实践活动，增强大学生自主学习能力、知识应用与创新能力和创业发展能力。
二、综合学年设计的硬件与软件条件
综合学年设计围绕测控技术及仪器专业的省级精品课“传感技术”展开。近五年，综合学年设计相关课程修订了教学计划，调整了教学内容，编写了适合本专业的特色教材，为综合学年设计奠定了良好的基础。以传感器与可靠性专业实验室为基础，得到了国家自然科学基金等项目的支持。教研组所在研究室购买二十余台检测技术相关设备，以光、机、电、计算机一体化技术为特色，在光学仪器原理和设计、精密计量测试理论与系统、虚拟仪器与智能仪器、计算机测试与控制技术、传感技术、光电检测技术与仪器等多领域进行实验教学研究与探讨，丰富了实践教学内容，为综合学年设计提供了硬件条件。
教研组走访了哈尔滨工业大学、北京理工大学、北京航空航天大学、中国计量大学等设立综合学年设计或相近教学改革计划的高等院校，借鉴其优势和特点优化自己的学年综合设计分组、分类讨论专题。同时，利用问卷调查、用人单位走访、毕业生访谈等方式，调查用人单位和毕业生对此教学改革方式的认可程度和有效程度，并且根据回馈，有针对性地改进方案。
三、试行效果与分析
综合学年设计自2012年构想并拟定试行方案，到目前为止为7轮本科生授课试行，累计1500余人次。总体受到本科生及后续课程教师的良好评价。部分学生制成了不同原理的检测系统。同时，综合学年设计为本科生各类设计大赛提供培训和设备。
调查结果显示，支持综合学年设计的学生占80%。持不支持态度的学生认为，信息量过大、任务繁重，影响了课上知识的有效吸收，这是今后需着重改进之处。
本文设计的综合学年设计方案，可推广至具有测控技术与仪器系或相近专业的其它院校，也可将学年设计模式应用于工科其它专业。
四、结论
本文提出了适用于测控技术与仪器专业相关课程的综合学年设计方案——分别在团队建设、课程体系、方法改进、平台创新等环节进行了设计与创新。此外，分析了实验室条件和教学资料对综合学年设计的支持。7轮本科生授课试行结果表明，方案受到本科生及后续课程教师的良好评价，部分学生制成了不同原理的检测系统，支持率达80%。本文方案可推广至具有相近专业的其它院校，也可将学年设计模式应用于工科其它专业。今后工作重点为进一步细化各具体设计任务的难度系数，以适用于不同层次的学生。
参考文献：
[1]胡兵.信息工程专业综合课程设计教学改革探讨[J].高等教育研究，2011，28(2)：28-30.
[2]蔡晓庆.大数据背景下数据库技术类课程教学改革探讨[J].智库时代，2019(4)：200-201.
[3]李进才，孙超.教学方法改革的关键在于教育思想观念的转变[J].中国大学教学，2009(11)：55-57.
[4]陈树兰.浅谈国外高校教学方法改革现状[J].四川商业高等专科学校学报，2002，10(4)：51-54.
[5]梁清.面向准研究生的固体物理课程教学改革探讨[J].教育教学论坛，2019(15)：143-144.
[6]黄恺.机制专业综合课程设计运作模式探讨[J].辽宁工业大学学报(社会科学版)，2011，13(5)：116-118.
[7]郑文.谈苏格兰大学本科教学的“以生为本”[J].中国大学教学，2010(5)：94-96.
[8]田彬.基于能力导向的大学数据库教学改革探讨[J].中国教育技术装备，2018(10)：85-87.
*基金项目：黑龙江省高等教育教学改革项目“基于省精品课的测控技术课程体系构建及教学方法综合改革创新研究”(编号：JG2201201114)
作者简介：吴海滨(1977-)，男，汉族，上海人，博士，教授，研究方向：传感技术精品资源课、O2O、MOOC的教学内容与方法研究。
*通讯作者：王北一(1983-)，男，汉族，黑龙江哈尔滨人，博士，副教授，研究方向：科技管理、成果转化等。
纳税筹划研讨论文范文第3篇
[关键词]新个税法;个人所得税;纳税筹划;措施
[DOI] 10.13939/j.cnki.zgsc.2020.20.125
1 引言
进行个税纳税筹划工作将有利于发挥国家税收对于个体收入的调节再分配作用，能够促进国家个人所得税税收政策的完善工作，并有利于提升纳税人的满意度。本文主要以个人所得税的概念、特点出发，主要分析了其纳税筹划的原则和思路，并在新个税法被进行而具体阐述了提升个税纳税筹划效率的几点措施，希望本文的言论能够帮助相关单位和个人解决一些疑惑，并加快新个税法的实施。
2 个人所得税纳税筹划的概述
2.1 个人所得税的概念
个人所得税是指国家对本国公民或者居住于本国境内的个人及境外个人来源于本国的所得进行征收的一个税种，从1980年开始实行，并且随着我国经济的快速发展，也陆续进行了改革，目前，新个税法将于2019年1月1日起正式实施。
2.2 个人所得税的特点
其一，主要采取分类所得税制进行征收。其主要是将个人所得分为11类，再采取不同的计税方法进行征收，这样就能够保证起个人所得税征收的合理性和公平性，也有利于国家政策的体现。其二，采用比例税率和累进税率进行计算。比例税率适用于分类所得税制。而累进税率主要适用于综合所得税制中。其中，对于工资所得、个体经营所得等采取累进税率，实行量能负担，而对于劳务报酬等所得采取比例税率，实行等比负担。其三，计算简便。个人所得税的费用扣除方法采用总额扣除法，以避免逐项计算带来的麻烦。并对各种所得项目实行分类计算，每种项目都有明确的费用扣除方法，符合税制简便的原则。
2.3 个人所得税纳税筹划的重要性
税收是国家财政的重要来源，个人所得税与每个人的利益相关，纳税筹划工作关系到纳税人的实际利益，所以该工作实施的重要性主要有以下三点：首先，能够促使国家履行收入调节的职能。纳税统筹工作是纳税人对国家税收政策进行的反馈，该工作主要依靠个税法的具体要求来进行，有助于纳税人的利益达到最大化，促进国家税收对个体收入调节再分配作用的发挥。其次，能够推进个人所得税税收政策的完善。纳税筹划也是对税收政策的检验，以保证其合理性，并且国家也能给通过该工作的反馈结果等来进行政策的完善，進一步深化了国家政策的改革。同时，纳税筹划工作也能够增加国家税收收入总量。在个税纳税筹划工作中，其短期会减少国家税收收入总量，但其长期会使得国家税收收入总量有所增加，有效地提高了人们的纳税意识，使人们更加深入地了解税收的相关知识，也有利于新个税法的正常实施。最后，纳税筹划也能够很好地维护纳税人的权益。依法纳税是每个公民的义务。个人所得税与人们的切身利益息息相关，通过纳税筹划就能够帮助纳税人实现利益最大化，有助于提升人民遵纪守法的意识。
2.4 个人所得税纳税筹划的原则
个人所得税纳税筹划中需要遵循以下三个原则：其一，前瞻性原则。在制定纳税筹划方案时，必须要保证其方案的合理性，且在所涉及的纳税事项成为既定事实之前进行制定，避免出现偷税、漏税等不合法的现象。其二，经济性原则。由于纳税筹划工作具有一定的成本，当纳税筹划的收益超过其成本时，就能保证该工作的有效性。且纳税筹划也会给个人和企业带来有利的影响，能够为纳税带来更多的经济利益，也能够使企业更加长远的发展下去。其三，时效性原则。由于我国经济发展快速，相关法律法规经常会出现一些变动，个人所得税也不例外。所以纳税筹划工作需要遵循法律法规的时效性原则，根据变动来及时修改自己的方案，以避免出现差错，也能够给纳税人获取更多的利益。
3 新个税法下进行个税纳税筹划的措施
3.1 合理利用6大专项扣除政策
6大专项扣除政策，其是指个人所得税法规定的子女教育、继续教育、大病医疗、住房贷款利息或者住房租金、赡养老人6项专项附加扣除。需要明确它每个专项附加扣除的扣除范围、扣除标准和扣除方式，以及保障措施等内容。对6大专项扣除政策合理利用，则可以大幅节税应用新个税法，首先个人所得税应纳税的所得额，其值等于月收入总量除去起征点的5000元，再扣减五险一金以及专项扣除项后得到的值。通过对专项扣除应缴税金的利用和不利用进行对比来进行说明，假如每人每月能利用专项扣除4400元，一个人的月收入为10000元时，其应缴纳的税金为18元，月收入为20000元，则应缴纳税金850元。在不利用专项扣除 的情况下，月收入10000元应缴纳税金290元，月收入20000元应缴纳税金1590元。对比可以发现，利用专项扣除时，税金节约了3272元，折算几乎是税负的40%。但是专项扣除可以更高，也会有更大的减税力度。
3.2 合理利用综合所得按年计征
通常来说，新个税法经过综合年度所得，可使得进行年度汇算清缴的计税方式变得更加科学合理。其主要表现在两个方面：一方面是代缴找扣到预缴预扣的改变，其在一定方面更加的科学。按旧税法时，如果应纳税所得额比起征点低则可以不纳税，但其会造成计征额度的浪费。举例说明，某员工在8月的应纳税所得额是5600元，超出了600元，如果按3%税率，其应该纳税18元。9月应纳税所得额4500元，比5000元小，因此不缴税，同时也就造成了500元计征额的浪费。如果通过新税法综合年度所得纳税，则可以有效的进行相互弥补，即两个月可以按100元纳税3元。另一个方面就是综合计税的起征点除数，综合全年所得额要按全年12个月来计算，每月5000元，总计60000元。在此情况下，一个参加工作从7月到12月的员工拿了6个月的工资，根据年度汇算清缴计算，可求得其应纳税额时的起征点为60000元，即在综合计税方式下，起征点的计算不满12个月的工作要按12个月来进行，这是对税金的节约。
3.3 严格根据政策来进行纳税筹划，合理进行“避税”
“避税”是过去进行税收时经常发生的现象，很多企业、个人的“合理避税”做法并不合理，也不合法，存在着侥幸心理。随着“新个税法”的颁布，我国的个人所得税税收工作将会更加规范、更加稳定的发展下去，有效地推进国家经济的发展。传统的“避税”途径主要通过发票、专项扣除政策、不同项目、国家的优惠政策等开展。纳税筹划工作必须要严格根据政策来进行，以保证筹划方案的合理性，在法律法规的背景下，合理进行避税，这就能够很好地达到其筹划目的，也能够很好满足新个税法的要求。
4 结论
新个税法的颁布进一步推动了个税纳税筹划工作的进行，能够使其更加人性化和合理化。纳税筹划是在守法的前提下来保障人民的合法权益。为了使纳税筹划效果达到理想目标，合理利用6大专项扣除政策、根据综合所得按年计征等方式就能够提升纳税筹划的效率，同时，公民也应严格按照政策来进行纳税，避免出现不合理的“避税”现象而不利于实现个人利益最大化的目标，这样就能营造一个公平、公正的税收环境，推进了纳税筹划工作的进步与发展。
参考文献：
[1]任宇.新《个人所得税法》及其《实施条例》解读[J].注册税务师，2019(2).
[2]李桂军.浅议新个人所得税法对纳税人税负的影响[J].纳税，2019(20).
[3]罗清华.新个人所得税法实施意义探讨[J].财经界(学术版)，2019(9).
[4]刘义美，闫淑荣.新个人所得税纳税筹划研究[J].中国市场，2020(7).
纳税筹划研讨论文范文第4篇
【中国电力建设集团公司】8月7日，中国电力建设集团公司年内首期中青年管理人才高级研修班结业。研修班为期21天，共开设了“视野、动态、趋势”“管理、协同、效益”“领导、技能、发展”“文化、团队、熔炼”等四个模块的培训课程，重点邀请清华大学、中国人民大学等院校教授以及知名管理培训专家授课，主要培训对象为成员企业中层及以上管理人才、股份公司总部部门处级管理人员。
【中电投集团公司】8月11日，中电投集团公司首期系统办公室主任综合能力培训班在京举办。集团公司34家二级单位的36名学员参加了为期6天的培训班。本期培训班系公司第一次以专业分类的领导人员综合能力提升班，第一次在培训过程中同步建立岗位胜任力模型。培训策划按照“专业力、领导力、文化力”三个维度进行设计，植入高培中心品牌课程和岗位胜任力模型建模任务，着力提升学员专业管理、团队领导和文化熔炼的能力。
【中国华能集团公司】8月13日，中国华能集团公司2014年人力资源系统信息应用竞赛在京举办，来自华能系统63家单位的103名选手参加了竞赛。本次竞赛分理论考试和实操上机考试两部分进行，包括组织人事和薪酬社保两个专业模块。经过角逐，淮阴电厂获团体一等奖;白杨河电厂伊颖获组织人事模块个人一等奖;淮阴电厂朱弦获薪酬社保模块个人一等奖。
【中国葛洲坝集团股份公司】8月14日，中国葛洲坝集团股份公司第一届商务管理高级培训班结业。集团股份公司总经济师徐志国强调，本次培训更多的是教会大家思路和方法，具体的知识还需要学员们平时去积累，进一步完善自己的知识体系，提升综合素质。他希望学员在工作岗位上继续学习，将所学内容消化，探索商务管理体系的建设与创新，加强本单位商务人才培养与队伍建设，提升商务管理水平，提升企业整体效益。
【海南电网公司】8月15日，海南电网公司启动2015年培训评价需求调查。需求调查按两个层面三种类别，即组织层面和个人层面，分专业管理类、专业技术类和技能类进行。组织层面的需求主要由公司本部19个专业部门站在公司战略发展角度考虑，需要本专业序列各层级人员必须具备能力素质和急需培训学习提升而提出的培训需求;个人层面需求是指专业管理类、专业技术类和技能类人员根据自身履职能力、岗位胜任能力和技能等级持证情况需要培训提升和持证而提出需求。
【内蒙古电力公司】8月18日，内蒙古电力公司2014年第一期新提任领导人员培训班开班。来自公司总部及所属单位的42名新提任领导人员将开始为期3周的培训。本期培训班采用全脱产、封闭式培训，培训安排了形势任务、领导力提升、电网运营管理等6个模块的内容。第二期培训班将于10月在北京举办。
【国家电网公司】8月20日，国家电网公司第一期领军人才第三阶段集中培训结束。培训以“加强行动实践考察、强化成果共享与领军能力”为目标。培训形式包括案例分享、专业课程、公共课程、新老学员交流和跨专业交流五大部分，强化培训成果的应用与共享。集中培训结束后，学员们将在跟踪培训阶段融合读书自学、自主课题研究、专业传承、交叉挂职锻炼等多种培养方式，进一步加强领军学员行动实践。
【中国华电集团公司】8月22日，中国华电集团公司第17届技能大赛(风电运维)落幕，来自公司系统29家风电企业的78名选手参加了比赛。经过角逐，辉腾锡勒公司杜文珍、李威，蒙东分公司吴淘获个人前三名，河北沽源公司荣获团体第一名。大赛还评选出10名“集团公司技术能手”。
【南方电网公司】8月25日，南方电网公司发文要求开展干部网络培训，培训分两个阶段进行。第一阶段从发文之日起，培训对象为公司党组管理干部，总部、广州供电局处级干部;第二阶段从10月起，培训对象为公司系统副处级及以上干部。培训方式通过关注订阅号为“南方电网-领导力与南网发展”微信学习平台，完成实名登记后可接收“每周一期、一期四门”的微课程推送，获得平台“学习-微课学习”菜单下所有微课程学习权限，以及学习月刊、学习提醒、学习情况反馈等服务。
【中国能源建设集团有限公司】8月27日，中国能源建设集团有限公司第二期近期提拔领导干部培训班开班。此次开班式创新方式方法，按照问题导向原则，首先请学员们围绕干部选拔任用、人才培养培训、薪酬考核激励等专题，探讨目前存在的突出问题，结合本企业实际情况和特色做法，提出了把企业党的建设与改革发展、安全生产、质量技术、经营管理一同纳入绩效考核体系，从战略引导、业绩导向、国际优先、职业生涯、胜任能力等方面强化企业领导干部选拔任用，用薪酬待遇、发展通道、尊重关注、培训锻炼、团队文化等软硬件环境留住和培养人才的意见和建议。
【中国国电集团公司】8月28日—29日，中国国电集团公司举办2014年六项制度培训班，135人参加培训。本次培训班旨在宣贯集团公司近期出台的有关考核奖励办法、对标管理办法、星级企业考评办法等规章制度，提升相关人员业务能力，确保各项改革制度顺利实施。其中，人资部主要讲解了领导人员考核评价、年薪制与EVA奖励办法、火电企业人力资源“双提升”方面的制度;企管部主要讲解了对标考核和奖励基金方面的制度，安生部主要负责讲解星级企业考评方面的制度。
【国网技术学院】8月28日—29日，在第十届中国企业教育百强年度盛典上，国网技术学院连续第六年荣获“中国企业教育先进单位百强”称号，并首次荣获“中国企业培训示范基地”称号。中国企业教育百强是由22个省市自治区经济贸易(经济)委员会培训处于2005年联合发起的全国性企业教育培训评价活动。每年举办一届，全国5000多家企事业单位参与评价，是中国规模最大、政府支持力度最强、参与企业规格最高最权威的企业培训评价活动。
【贵州电网公司】8月28日，贵州电网公司第九届调度运行岗位技能竞赛落幕。竞赛由初赛与决赛两部分组成。初赛中，全省县级供电企业421名调度运行值班员参加统一笔试，各地区供电局选取笔试前3名参加决赛。决赛分理论考试与实操考试两个环节，为保证竞赛的公平性，实操考试环节是在搭建的虚拟电网上进行调度操作与事故处理。决赛中，来自9家地区供电局的27名选手参与了集体和个人项目的角逐。
纳税筹划研讨论文范文第5篇
摘 要：社会主义市场经济的不断发展不仅促进了不同类型的企业的发展，也促进了不同企业的税收制度的完善与发展。不管哪种类型的企业，只要企业想获得稳定良好的发展，就要充分利用自身行业特点，做好纳税统筹，为企业节省所需的资金，尽最大效率地促进企业的发展。
关键词：不同类型；企业；纳税；筹划；方案
引言
社会主义市场经济不断完善，也意味着真对企业的税法制度不断完善。纳税对每个企业来说都是十分重要的一环，不同的类型的企业有着不一样的纳税统筹方案，本文主要针对房地产企业、水利企业这两种类型的企业进行各自的纳税统筹存在的问题以及解决对策的分析。
一、房地产企业的纳税筹划方案
（一）房地产企业的纳税筹划存在的问题
首先，房地产企业在纳税统筹方面存在的问题是对政策法规了解不足，无法对企业自身的纳税进行科学地管理。这主要有两个原因，一是国家政策，二是企业自身。我国的社会主义市场经济体制开始建设的时间比较靠后，税收制度并不完善，尤其在时间层次上还处于落后状态，税收的普法宣传力度不够，很多企业并没有相关的了解。很多房地产企业对税收的认识不够到位，没有意识到税收和法律的相关性，误认为税收筹划是逃避税收义务，甚至偷税、逃税。这种做法不仅让企业置于法律的不利风险之下，也让企业误认为是在帮助企业减少税务，会给企业带来法律与道德风险，让企业的风险不断上升。
其次，房地产企业没有制定科学的纳税体系，没有将企业各个部门之间的关系联系起来，没有进行有效的配合。一般情况下，财务人员只是在生产经营中所用到的税收进行操作，并没有和企业的各个部门联系，只是让财务部门对企业的账面进行简单的核算监督，并没有让企业的销售部门、策划部门等生产相关的部门进行税收的参与，这是不全面的也是不科学的。这样容易造成企业的风险过大，但是企业的决策部门却不知情，导致企业风险加重。
最后，企业因为纳税体系不科学，所以没有做好税收的筹划与管理。房地产企业一般都是在税收过重的时候才反思自身的部门，通过账务处理的方式来处理税收问题，并没有做过事前规划管理。税收过高的问题一旦产生，就不能在此次税收中减轻负担，只能反思总结在下次的生产活动中注意避免再犯同样的问题。这也提醒着房地产企业不能只在税后才反思，应该在事前就进行税收体系的建设和完善，才能降低对企业的损害和不良影响。
（二）房地产企业的纳税筹划对策
房地产的税收规划想要做到更好，首先要做的是提高企业的纳税思想，用正确的观念来代替企业里关于纳税的错误的思想。首先，企业的财务人员要不断地学习最新的税法政策，并且带领公司各个部门一起学习最新的以及最基础的税法知识，将企业内部员工的的税收能力进行提高，将各个部门的税收配合的默契度进行提高。房地产企业要激励各个部门的成员学习税法相关的法律法规，不断了解国家最新的政法消息，对于企业的管理层来说更是要不断地学习法规还要学习部门税法管理知识。这样可以帮助企业的每个成员重视税法的重要性，提升纳税的意识，主动拥抱国家的政策，做一个合格的合法的公民。
其次，房地产企业应该不断提升企业内人员的税收筹划能力，尤其是财务人员这方面的能力。房地产企业在招聘的时候应该优先考虑了解学习过国家政法的人才，对于在职的员工应该定期举行关于税法知识的讲座并且组织测试，不断加强员工对于税法的学习，提升对税法的掌握能力，从而提升对税收的统筹规划的能力。对于企业内部无法承担重任的财务事项，可以聘请类似专业税务师等专业的税收人才来帮助企业承担高难度的项目，这样不仅可以减轻企业财务人员的负担，也可以帮助企业减少税收带来的风险。
再者，房地产企业要在事前最好筹划工作，只有把事前安排好，才能最大可能地降低亡羊补牢的风险。企业要用发展的眼光来应对经济市场以及法律法规，预测税收的政策的走向，不断调整自身的预测与企业的税收统筹工作，并且与企业的各个部门进行相对应的探讨，提高部门之间的配合的默契程度，提前做好布置，这样才能避免亡羊补牢的错误。
最后，房地产企业还要提升自身的风险意识，将企业的的政策风险与营收亏损风险、信誉风险等结合起来。并且，不仅仅关注企业降低税收支出的方法，还要将企业涉税风险放在首位，避免企业走上违法犯罪的道路。只有将企业的税收统筹关系放在首位，才能够帮助企业立于合法合规的形象，才能保证企业的平稳发展。
二、水利企业的纳税筹划方案
（一）水利企业的纳税筹划存在的问题
水利企业在社会主义市场经济的不断建设中不断发展，但是在纳税统筹方面依旧存在一些问题。首要的问题就是，水利企业的纳税意识的缺乏。因为水利企业承接的项目金额巨大，所承擔的税收也很高，但是很多企业并不愿意主动承担纳税的责任，会作出偷税漏税等事情，这会给企业带来法律上的风险，也会给企业带来名誉上的风险。纳税意识的缺乏意味着企业财务人员的综合素质的缺乏，企业的财务人员并没有将自身的财务政法知识与企业的运营现状相联系，也没有进行关于最新的税法政策的不断自我学习与反思。
其次，水利企业对纳税管理的缺失也是很大的一个问题。水利企业的纳税工作主要是项目的主负责人来进行操作，上级部门会比较重视纳税的事情，但是下级部门并没有十分重视纳税的事情，这样就会造成各个部门对纳税管理重视度的失衡，不利于企业项目之间整体展开活动。除了部门之间的管理失衡，还有企业之间的各个子公司之间的管理也存在这种现象。总公司旗下的各个子公司之间对税收制度的重视性不一致，各个子公司之间也无法做到合理的科学的纳税筹划，这种情况十分不利于企业的整体协调发展。
（二）水利企业的纳税筹划措施
首先，水利企业要改变自身关于税法的态度，要不断地进行学习与反思。水利企业的财务人员要立足于大环境，对纳税进行科学地理解与分析。企业的纳税关系着资金积累的结果，是生存发展的重要因素，直接影响着企业日后的发展。水利企业通过纳税统筹可以帮助各个子公司、各个部门进行直接的资金运作的安排，帮助企业建立更加完善的税收制度与政法制度，树立税收义务的观念，提高企业纳税人的意识，帮助企业降低偷税漏税所带来的道德与法律的风险，从而帮助企业快速平稳地进行发展。
其次，水利企业要建立完善纳税制度，不能通过偷税漏税等违法手段降低税收。财务部门要将最新的税收政策、最新的法律法规与企业自身的特点结合在一起，及时预测这些政策可能会对企业产生的影响，并因此来提出企业的相关策略，并且做好企业对此政策落实结果的审核与记录的工作。在税收统筹的实际操作中，制定相关的税收管理制度，严格贯彻上下级的政策标准，将企业的内部的纳税风险控制在最低程度，科学合理地进行企业的纳税统筹工作。
最后，就是要不断提升企业内部人员的税法政策相关的综合素质。财务部门首先要对国家发布的纳税政策进行第一时间的分析与总结，并且将思想与要求向全体员工宣传，及时对自身的纳税工作进行调整。在企业有不清晰的纳税问题的时候，及时与税收部门进行联系与沟通，确认自身的情况应该如何操作，请求税收部门来进行自我税收问题的解决，为企业提供宽松的合法的税收环境。
三、结语
不同的企业有着不同的纳税标准与各自的问题，只要企业主动应对这些问题，不断学习最新的政策，落实税收政策，就可以体现纳税的重要性与带给企业的意义。只有这样，才可以促进各行各业的健康发展，才可以促进国家税收政法的不断完善，才能促进社会主义市场经济的繁荣。
参考文献：
[1]吕长欣.纳税筹划对企业财务管理的影响[J].纳税，2017，（17）.
[2]韦俊娟.浅析企业财务管理中的税务筹划[J].现代商业，2014，（02）.
[3]陈小林.浅议纳税筹划在企业财务管理中的作用[J].现代经济信息，2012，（24）.
[4]贺会玲.纳税筹划与现代企业财务管理[J].中小企业管理与科技（下旬刊），2014，（04）.
作者简介：
程翔宇，青岛天健税务师事务所有限公司。
纳税筹划研讨论文范文第6篇
【摘 要】论文通过梳理融资租赁在建筑企业中的应用情况，以及直接融资租赁与售后回租2种不同租赁方式下企业所得税与增值税的税负，提出在建筑企业中通过融资租赁业务进行税收筹划的建议，并结合案例进行具体分析。
【
【关键词】建筑企业;融资租赁;纳税筹划
【
1 引言
建筑行业作为传统实体行业，其利润水平并不高，受宏观经济影响较大。近几年的营改增使得建筑企业的很多问题暴露出来，如挂靠施工，由于财务制度不规范导致进项缺少等。如何降低建筑企业的税负是很多会计人员关心的问题。另外，建筑企业资金需求量大，但企业资产较少，所以银行贷款时很难满足其对企业资信的要求，较难贷到款。资金压力也成为建筑企业最为关心的问题。基于以上原因，本文从资信要求较低的融资租赁入手，为建筑企业提出在融资租赁业务中可以使用的纳税筹划方法。
2 融资租赁在建筑企业中的应用
2.1 通过融资租赁方式租入大型设备
建筑企业需要有大量的施工设备来维持正常的生产经营，而购买大型施工设备需要大量资金。如果企业采用银行贷款方式购买施工设备，其融资难度较大。因为银行贷款的资信要求高，贷款手续复杂，建筑企业很难达到。另外，贷款到期一次还款对现金流要求较高，企业面临较大财务风险。
融资租赁方式的资信要求较低，手续简单，且分期支付租金降低了企业的资金压力。因此，很多建筑企业采用融资租赁这种成本较低的方式，获得大型施工设备的使用权。
2.2 通过售后回租方式进行资金融通
售后回租方式也是现在建筑企业融资的一种手段。企业将现有设备的所有权转让给融资租赁公司，然后再以租赁方式获得该设备的使用权。一方面，企业仍然可以使用设备进行生产经营，对企业的生产经营不会造成很大的影响。另一方面，企业可以通过该种方式将原来处于固定资产状态的资产进行转变，企业可以一次性获得大量的现金，缓解企业资金流紧张的问题。
3 融资租赁在建筑企业中的税负分析
3.1 所得税税负分析
建筑企业作为融资租赁的承租方，其会计处理与税法规定存在差异，这些税会差异对企业所得税有一定的影響。
直接融资租赁方式下，会计准则与企业所得税法的差异主要体现在初始计量、未确认融资收益、折旧等方面。首先，会计上的入账价值与计税基础的规定不一致。会计上按租赁日资产公允价值或最低租赁付款额现值孰低加上初始直接费用作为入账价值。影响最低租赁付款现值的因素包括付款方式、折现率以及期满后资产所有权的归属问题。税法上则是按照合同付款总额或资产公允价值与相关费用之和作为计税基础。这一差异会影响后续的折旧计算，造成折旧的税会差异，进而影响企业所得税的税前扣除。其次，应计提的折旧总额税会规定不一致。会计上应计折旧总额的计算需要考虑是否有第三方对租赁资产余值的担保，如果有担保则按入账价值减除担保余值作为应计折旧总额，如果没有担保则按入账价值作为应计折旧总额。而税法上是按计税基础减除预计净残值作为应计折旧总额的。这一税会差异会产生暂时性差异，形成递延所得税资产或负债。最后，对于未确认融资费用的规定税会不一致。会计上采用实际利率法将未确认融资费用在租赁期内进行摊销，计入财务费用。而税法上不单独确认未确认融资费用。这一税会差异产生了应纳税暂时性差异，形成递延所得税负债。
售后回租方式下，在会计处理上，分成出售和回租2个过程，其作为一项融资业务与直接融资租赁的会计处理大致一样，但需要对租赁资产的卖价与账面价值之间的差额所产生的未实现售后租回损益在承租方租赁期内进行平均分摊，减少每期分摊的未实现售后租回损益，同时相应增加或减少折旧费用，冲减与之相关的成本费用。在税法上，企业所得税按承租方原资产的账面价值计提折旧，对回租过程中支付的利息，计入财务费用在租赁期内分摊扣除。
3.2 增值税税负分析
全面营改增后，上述2种融资租赁业务适用的增值税税率和计算方法是不同的。
直接融资租赁，按照税法规定属于有形动产租赁业务，适用13%的增值税税率。出租方如果是经批准的试点单位则按照全部价款和价外费用扣除支付的借款利息后的余额作为销售额，可以开具增值税专用发票。
售后回租业务，按照税法规定属于金融服务，适用6%的增值税税率。出租方按照取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付借款利息后的余额作为销售额。出租方在计算当期销售额时可以扣除的设备本金，为书面合同约定的当期应当收取的本金。无书面合同或者书面合同没有约定的，为当期实际收取的本金。另外，向承租方收取的有形动产价款本金，不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。
不管是上述哪种融资租赁方式，其增值税抵扣的时间都是按照取得发票的时间，所以如何开票对进项税额的抵扣也有影响。若先开票，则可以早抵扣，建筑企业即可以获得先抵税的货币时间价值。
4 建筑企业通过融资租赁进行税收筹划的建议
根据上文介绍，我们很容易想到可以通过选择不同的融资租赁方式进行纳税筹划，在同样的租金成本及内含报酬率下，选择直接融资可以获得更多的增值税抵扣。另外，我们也可以想到通过与出租方协商发票开具时间来进行纳税筹划，越早取得租金的增值税专用发票，承租方就可以越早抵扣，可以获得早抵扣带来的货币时间价值。除此之外，以下介绍2种较为少见的纳税筹划方法。
4.1 通过租金支付方式的选择进行纳税筹划
建筑企业对于融资租赁业务，往往将关注点放在设备是否合适、租金总额的多少等问题上，很少考虑纳税筹划问题。对于租金支付方式的选择，很多建筑企业缺乏测试，更多地由融资租赁公司来决定。而作为出租方的融资租赁公司，从降低风险的角度考虑，往往采用等额本息的支付方式。其实租金支付方式除等额本息外，也可以选择等额本金，二者的融资费用是有差异的。案例1：某建筑公司计划以融资租赁方式租入1台设备，租赁本金为1000万元，3年期银行贷款利率为5%，利息按季支付。我们来测算在等额本息和等额本金2种租金支付方式下，每期租金支付情况及融资费用。
等额本息方式：等额本息还款法即将本金总额与利息总额相加，然后平均分摊到每一还款期，每次还款额是固定的，但其中的本金比重逐月递增、利息比重逐月递减。
每季支付租金=[本金×季利率×（1+季利率）还款期数]÷[（1+季利率）还款期数-1]
等额本息3年12期每期还款90.26万元，由此确定企业融资费用，如表1所示。
从表1可以看出，如果采用等额本息方式支付租金，企业的融资费用总额为83.12万元。
等额本金方式：等额本金即将本金按还款的总期数均分，再加上上期剩余本金的利息，形成每次还款额，该方法下每期的还款额不同，第一期还款额最多，以后逐月减少。
等额本金3年12期每期还款的本金额为83.33万元，由此确定企业融资费用，如表2所示。
从表2可以看出，如果采用等额本金方式支付租金，企业的融资费用总额为81.25万元，与等额本息法相比，少了1.87万元。
由上述计算我们可以发现，建筑企业选择不同的租金支付方式，支付的租金总额不同，每期支付的融資费用也不同。
选择等额本金方式，其融资费用总额少，且租金呈前多后少的趋势。企业选择该支付方式，一来可以减少融资成本;二来企业支付的租金可以作为增值税进项的抵扣，如果出租方的发票开具是与租金收取同步的，则租金的前多后少可以让建筑企业获得增值税抵扣的资金时间成本。当然，等额本金支付方式，前期对建筑企业的资金压力是较大的，作为承租方的建筑企业，需要提高纳税筹划意识，在租金支付方式的选择上，要结合本单位资金流的管理，综合考虑融资费用和纳税成本。
4.2 利用售后回租中递延纳税的货币时间价值进行纳税筹划
在售后回租业务中，会计与税法的规定是有差异的，其差异主要有2处：一是，对于售后回租的利息（最低租赁付款额与最低租赁付款额现值之间的差额），在会计上计入未确认融资费用，通过实际利率法分摊，而税法上则计入财务费用，在税前扣除;二是，对售后回租设备计算折旧时，会计上以租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值二者中较低者，作为租入资产的入账价值进行折旧计算，但税法上是按原账面价值计算折旧的，二者会产生暂时性差异。
这些税会差异都会造成递延纳税，企业可以利用售后回租的这一特点，以已有资产进行售后回租的融资，既可以解决现金流紧张的问题同时不影响设备的使用，还可以利用造成的递延纳税获得货币时间价值。
案例2：2016年12月某建筑企业购入1台塔吊，不含税价为50万元，取得卖家开具的增值税专用发票。由于企业资金紧张，随后将该塔吊进行售后回租。2017年1月，将该塔吊以53.6万元的价格出售给融资租赁公司，回租价格为60万元，分3年付清，期满后该设备归建筑企业所有。融资租赁公司的内含报酬率为6%。
出售资产时，建筑企业确认递延收益3.6万元，该递延收益在租期内（3年）摊销，账务处理如下：
借：应收账款（银行存款） 53.6万元
贷：固定资产清理 50万元
递延收益 3.6万元
租入资产后，企业计算该项业务支付的最低租赁付款额现值=200000×（P/A，6%，3）=534600元，租赁开始日公允价值为53.6万元。在会计处理上，取二者中较低者即最低租赁付款额现值53.46万元作为该项资产的入账价值，同时确认未确认融资费用6.54万元。账务处理为：
借：融资租赁资产 53.46万元
未确认融资费用 6.54万元
贷：长期应付款 60万元
每期年末分摊未确认融资费用和递延收益，各期分摊金额计算如表3所示。其账务处理如下：
未确认融资费用分摊：
借：财务费用
贷：未确认融资费用（按实际利率确认）
表3 未确认融资费用分摊表（实际利率法）（单位：元）
注：2019年实际利息支出和歸还本金考虑了尾数调整。
递延收益分摊（按3年平均分摊）：
借：递延收益 1.2万元
贷：管理费用 1.2万元
另外，租赁期满该设备所有权归建筑企业，因此，在会计上以该设备尚可使用年限3年作为折旧年限，各期折旧额计算如表4所示。
账务处理为：
借：管理费用或工程成本
贷：累计折旧
该项业务税会差异主要体现在2个方面：①融资租赁利息的处理。本业务中，会计上按最低租赁付款额现值53.46万元确认租入资产的价值，入账价值与最低租赁付款额60万元之间的差额6.54万元作为未确认融资费用，在以后各期中摊销计入各期的财务费用在计算会计利润时扣除。而税法上认为该业务的融资利息为租金总额与出售价格之差，即6.4万元，该利息可以平均分摊在3年内税前扣除，每年扣除21333.33元。②折旧额的计算。在本案例中会计上是按最低付款金额的现值534600元进行折旧的，年折旧额为178200元，而税法上按该资产的原账面价值50万元进行折旧，年折旧额为166666.67元。将上诉税会差异进行纳税调整，汇总如表5所示。
从表5可知，售后回租业务中的税会差异是暂时性差异，但该差异可以让企业递延纳税，即让企业享受到延迟纳税带来的货币时间价值。
5 结语
建筑企业在购买设备时，多考虑采用融资租赁方式。在签到融资租赁合同时，要从租金支付方式、融资租赁方式的选择、开票时间的确定等多方面结合企业自身现金流情况进行纳税筹划。
【参考文献】
【1】王学峰.基于融资租赁行业税收政策的税收筹划[J].改革与战略，2017，33（07）：97-100.
【2】孙永杰.价值链视角下融资租赁企业税务筹划研究[J].财会通讯，2017（14）：117-120.
【3】鞠人生.基于建筑施工企业对融资租赁风险管控的问题研究[J].管理观察，2018（16）：161-162.