建设项目审计论文范文第1篇
【摘要】 文章通过对建设项目内部审计特点和问题的分析、总结,有针对性地提出实施建设项目内部审计的方法,为建设项目内部审计实践提供了可能。
【关键词】 建设项目; 审计; 方法
建设项目内部审计,是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。其主要内容包括对建设项目投资立项、设计(勘察)管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价,进而促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。
一、建设项目内部审计特点
(一)审计环节多、流程长、内容较复杂
建设项目内部审计要从项目的投资立项、设计(勘察)管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程进行全面审计。涉及的内容多而复杂,涉及的部门广,审计的专业性、技术性强,这就要求审计人员具有多方面的专业知识和较强的协调能力,要把传统的审计方法和现代的审计方法、宏观的和微观的审计方法结合起来运用。
(二)审计过程连续、完整
一般项目建设主要有三个阶段:前期准备阶段、项目实施阶段和完工使用阶段。这就决定了建设项目内部审计也应具有连续性。前期准备阶段审计,可规范项目建设程序,促进项目建设单位完善手续,减少投资决策失误;实施阶段审计可规范建设单位现场管理、招投标行为以及合理控制工程投资,预防一些不合理支出,避免因审计滞后,造成不可挽回的损失。完工后审计,可对建设项目全过程作出较为客观、公正的评价,分析经济效益,保持建设项目内部审计的连续性。
(三)审计评价政策性强,涉及面广
建设项目内部审计作为一项综合性经济监督活动,要将风险管理、内部控制、效益的审查和评价贯穿于建设项目的各个环节,并与项目法人制、招标投标制、合同制、监理制执行情况的检查相结合,做到财务审计与管理审计相融合,涉及面广,审计评价所依据的国家政策、法规多,要求严。
(四)建设项目内部审计问题纠正处理困难
建设项目内部审计虽然在内容、方法上基本与外部审计一致,但由于受组织内部管理,对组织负责,而建设项目内部审计牵涉部门、单位较多,所以与外部审计还有一些差别。主要表现在执行力不够,对涉及违规的同级部门监督力度不足,处理或整改问题较困难,难以形成有力的纠错制度。
二、建设项目内部审计存在的问题
基于对建设项目内部审计特点的认识,当前建设项目内部审计存在的问题主要有:
(一)审计与管理界限模糊,审计目标难以实现
建设项目内部审计是对建设项目全过程的跟踪审计,需要审计人员在项目建设过程中不断的介入,有针对性地提出审计建议,供建设单位纠正和改进,这就易使审计人员介入到建设项目管理的职能范围中,模糊审计与管理的界限,容易引起各方利益的冲突,从而偏离审计目标,破坏内部审计所建立的权力制衡机制。
(二)审计介入时间难以把握,审计效果不明显
建设项目一般周期长、资金额度大,在实际工作中,因不同阶段不同时间介入审计工作所产生的结果千差万别。对于建设项目内部审计的时间介入点没有一个明确的规定,理论上讲,越早介入越好,但一方面由于审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业能力,无法承担这个审计重任;另一方面也因为投资方认为建设项目审计只是在施工阶段防止施工单位高估冒算,因而在实践中,绝大多数建设项目审计是在施工和竣工结算阶段才开始介入的。由此造成在前期决策、设计和招投标阶段所影响的造价便无法控制,审计的效果就不充分、不明显。
(三)审计依据的法律、法规和执业规程滞后或不够完善
建设项目审计是在项目建设全过程实时进行的一种动态审计,作为一种先进的审计模式,审计人员承担着重大的责任和风险,为了降低职业风险,就需要相关的法律、法规和执业规程作为支撑,既能为建设单位制定项目管理制度提供依据,也可为内部审计部门提供标杆。然而目前这方面的法规政策相对滞后,使得审计人员在审计实践中没有统一的规范,审计风险增大、审计质量难以提高,进而导致大部分建设项目全过程的审计沦为工程造价审核。
(四)审计力量有限,审计成本增加
建设项目内部审计是对建设项目贯穿始终的全过程审计,涉及到项目建设的方方面面,这就要求进行建设项目内部审计的审计人员不仅要有精湛的专业技术和较宽的业务知识面,同时要具备良好的协调沟通能力,熟知国家政策,了解掌握最新的施工方法和技术措施以及大量的市场信息,以此来满足建设项目审计的广泛性和繁杂性。同时,由于全过程的审计参与,高素质、多数量的人员结构,必然带来较高的审计成本。因此,能否合理配置审计资源,提升审计能力,是影响建设项目审计效果、降低审计风险的重要因素。
三、摸索可行的建设项目内部审计方法
(一)准确定位,明确职责
内部审计是以堵塞项目建设漏洞、完善项目管理机制、提高企业投资水平为目的的,其作为监督者参与项目建设的过程,而不是建设项目负责人。内部审计机构和人员并不从事项目建设管理、施工、监理等方面的具体工作,而是履行对上述工作的监督职能,实现促进这些工作规范、有效运行的目标。在审计中发现的问题,应及时与项目建设单位取得联系并以书面形式告知,而不直接干涉相关建设单位的工作。在审计工作中,应明确工作职责,努力做到到位而不越位,依法独立开展审计监督工作。
(二)及时了解项目进展,合理确定审计介入时间
建设项目审计是一种效益型审计模式,应综合考虑被审计项目的性质、建设规模、建设周期、建设进度、审计资源和审计成本等多方面因素后研究确定审计介入的时间。过早介入,项目进展程度较低,审计内容不足,造成审计成本、审计风险增大;过迟进入,对项目中间过程失控,许多隐蔽工程内容无法核实,对决策、招投标、设计、材料采购等活动造成的既成损失无法避免。因此,应建立信息反馈制度,及时了解项目建设进展过程,合理确定审计介入时间,对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。
(三)在完善制度的同时加强高素质人才培养
建设项目审计是一种全新的审计模式,没有科学、全面的理论体系支撑,为了使其能健康运行,确保其有法可依,使这一模式能更好地为建设项目服务,应建立一套系统完整的审计规章制度,统一并明确审计实施办法,健全审计程序和审计规范,以及与此相配套的项目管理制度,为审计人员、项目管理人员、财务管理人员提供具体的指导,使各部门相互配合,协调运转,使审计逐步步入程序化、规范化、制度化的轨道中。与此同时,应加强对审计人员的培训,提高理论和实践水平,扩大专业视野,适当引进工程技术、电脑、法律等短缺的复合型审计人才,全面提高审计队伍的综合素质,促进建设项目内部审计事业健康发展。●
【参考文献】
[1] 时现. 建设项目审计[M].北京大学出版社,2002.
[2] 袁敏. 建设项目跟踪审计谈[J].中国内部审计,2005(12).
[3] 朱自力.对国家建设项目跟踪审计构建共赢模式的思考[J].中国审计,2007(8).
建设项目审计论文范文第2篇
(一)审计组织结构复杂 大型同步审计项目一般以地市级以上审计机关统一组织下辖各级审计机关实施，实行统一组织领导、统一审计工作方案、统一标准口径、统一审计报告和统一对外公布的“五统一”模式，审计署、省、地市各级审计机关负责汇总下辖各级审计机关实施情况。
(二)基础数据采集量大、要求高 数据采集如果不能按时按质完成，那么就会影响整个项目的审计进度，审计目标的完成情况就会大打折扣。而大型同步审计项目要求采集的数据量大，采集要求质量高。在2012年开展的全国社会保障资金审计中，要求采集的标准表就有48张，涉及的年度从2005年到2011年，数据采集量很大，同时要求采集的标准表均是要从被审计单位的业务或财务数据库中按采集要求进行转换，而不是简单的原始数据采集，采集的要求很高。
(三)项目综合性强，时间要求严 大型同步审计项目不仅规模越来越大，而且审计内容和范围也越来越广，范围不再局限于财务核算，还包括被审计单位的内部管理、体制机制、潜在风险、执行国家政策情况，甚至是民生、信访等影响社会稳定的方面。整个审计项目自始至终贯穿绩效审计的理念，不但要摸清基本情况，揭露和查处重大违法违规问题，对政策法规贯彻落实情况进行审计，而且要注重揭示和反映运行机制中存在的突出问题、深层次矛盾和潜在风险等。同时，还要从体制机制和制度层面分析存在问题的原因，提出针对性建议。基层审计机关往往是相对审计时间最少，又是整个项目最早完成现场审计，最早出具审计报告的最低层级审计机关。这样为完成整个项目进度，及时上报表格、报告等资料，在时间上就显得比较仓促。
(四)参审人员多，要求高 由于大型同步审计项目的上述特点决定了审计组人员的配备要求高，人员多。要在相对较短的时间内完成任务，必须配备更多的人员，不但要配备业务精通的审计人员，还要配备计算机审计人员。如，2012年全国社会保障资金审计，全国就投入入4万多名审计人员参与了审计，基层审计机关审计组最少由5人组成，而且明确要求配备一名计算机审计人员。
(五)强化工作动态机制 在近年来的大型同步项目审计中，非常注重以工作动态机制方式与各审计组之间的沟通和指导。上级审计机关以编发工作动态的方式要求各审计组对审计工作总体情况进行了解与执行，各审计组在审计过程中对发现的问题，存在的疑问、成功的经验，进行收集、整理、分析、撰写、上报后，由项目组织审计机关统一进行编发，它包括审计工作进展情况、问题解答、领导指示、工作要求、经验交流及综合分析类内容。这些工作动态具有以下特点：一是数量多、频率高，如，2011年的地方政府性债务审计就编发了50多期工作动态，2012年的社会保障资金就编写了工作动态66期，工作经验交流90来篇。二是形式多样、内容丰富，既有定期上报和编发的工作动态，也有随时根据突发情况编报的工作动态。三是信息量大，指导性、针对性强，每期动态都针对项目审计中出现的问题进行解答或指导。
二、 基层审计机关参与大型同步审计项目现状
(一)人力资源明显不足 在基层审计机关，目前以20至30人的居多，其中一线审计人员保持在12至18人之间，基本上每个科室为2至3人。而大型同步项目审计组人员配备，据2011年的全国地方国债审计、浙江省的全省土地出让金审计、2012年的全国社会保障资金审计，均要求审计组人员至少要5人以上，为组成强有力的审计组，至少要抽调二个以上科室人员组成审计组，这样往往要一些科室先暂停手头的项目，全力完成大型同步审计项目，在人员的安排的显得捉襟见肘，必然有些审计项目的时间会有所压缩。
(二)数据采集存在瓶颈 虽然近几年来基层审计机关在计算机审计方面取得了长足的进步，但是在规定时间内按要求采集数据难度很大，一是基层审计机关复合型人才不够，既懂计算机又懂业务的审计人员不多;二是上级审计机关在采集数据的时候，具体业务指导的不够，大多强调的是什么时候完成，而很少明确具体怎么完成;三是被审计单位配合不够，往往以不懂、没有专职人员为借口。数据采集成为大型同步审计项目的瓶颈。如，在2012年的全国社会保障资金审计中，要求采集48张标准表，不少的基层审计机关就一筹莫展，只能交由被审计单位或系统开发商采集，等数据拿过来时审计组已到了提交数据的时间，缺少对数据真实性、完整性的验证时间，同时审计组人员一时根本也无法验证。
(三)审计组织方式有待优化 虽然大型同步审计项目要求采取“上审下”、“交叉审”或统一组成审计组的方式，但考虑到审计机关上半年财政同级审及大部分的省市同步项目均在上半年审计的压力，往往采用以上级审计机关发文，审计组的组成依然以当地的审计机关人员为主，上级审计机关仅是派员参与审计，或是仅仅挂名而已。这种审计组的组成方式，既有利的一方面，也有不利的一方面，利的方面就是审计组对当地的情况比较熟悉，沟通起来比较方便;不利的方面有，一是当地的政府以为是当地的审计机关去审计当地政府，不明就里的人以为审计层级不够;二是在审计资料的提供速度上存在不足，常会有推三阻四的现象;三是一定程度上影响了审计处理的力度和披露问题的真实性，级别越低的审计机关受到的影响越大，在审计整改的力度和速度上明显不如级别高的审计机关。
三、基层审计机关参与大型同步审计项目的建议
(一)加强审计资源整合 按现行的体制，审计机关在短期内增加人员编制的可能性不大，人力资源不足的问题将会持续存在，为解决审计任务与人力资源不足的问题，基层审计机关只有加强审计资源的整合，以提高审计效能。一是打破专业科室的界限。针对大型同步审计项目业务比较复杂、要求专业技术性强、经济规模和经济总量比较大的特点，要打破平时专业科室的界限，全局一盘棋，对审计人员进行统一调配，抽调精干力量组成审计组，同时需要一个业务能力和沟通能力较强的审计组长从中协调，保障审计组工作的协调一致，发挥整体优势，达到提高审计质量和效率的目的。二是聘请外部审计专家。目前，在审计数据采集上碰到的难题，由审计人员一下难以解决，可以根据专业人员具体需要，确定聘请软件公司等专业计算机人才，并给予一定的报酬，做到以我为主，为我所用，提升审计效率，以缓解目前审计人员专业力量不足的矛盾。三是健全激励制约机制。在大型同步审计项目中受到上级审计机关表彰，对为审计事业发展做出突出贡献的优秀审计人才，要依照规定授予荣誉、给予奖励，加强培养，将审计人员的能力和工作业绩与职位晋升结合起来，充分发挥审计人员的主观能动性，积极性。
(二)加强数据采集工作 数据采集是审计分析的基础，其成败关系到整个审计项目是否能够达到预期目标。所以加强数据采集也就成为整个审计工作的重中之重。一是加强数据采集工作指导。对于同一行业，相同的业务，由于各地使用的软件、采用的数据库各不相同，各地具体采集数据时均会遇到不同的情况，统一的采集方案很难覆盖到所有的地区，所以上级审计机关宜先组织所属各地数据采集人员集中培训，将各地的原始数据集中，借助集体的力量集中分析采集，这样就可以完成大部分数据的采集，以达到事半功倍的效果。二是建立数据采集分析小组。正是因为数据采集是整个审计分析的基础，同时数据采集又是审计中的薄弱环节，所以应以上级机关的计算机骨干为主成立采集分析小组，针对各审计组遇到的困难进行指导，充分利用OA、腾讯通及时进行沟通，解决数据采集分析中遇到的困难。三是加快培养复合型人才。要培训出一批既懂计算机技术又精通审计业务的复合型人才，实现审计人员由“单一型”向“复合型”的转变，适应审计事业发展的现实需要。职业胜任能力是保持审计独立性的技术保障，“打铁须得自身硬”，如果自身没有过硬的本领，所有的数据采集均要靠外聘专家、靠被审计单位，那就会丧失审计的独立性和权威性，也会增加审计风险。
(三)优化审计组织方式 目前，由于各级审计机关的审计任务均较重，如果均采取“上审下”或“交叉审”的方式，各级审计机关的压力会很大。鉴于此，建议采取“上下联审”的组织方式，即上级审计机关与地方审计部门共同组成审计组，自上而下对项目单位进行审计，即由上级审计机关派出审计人员担任审计组组长或副组长，并以上级审计机关发文审计。这样很大程度上可以优化审计组织，解决直接由当地审计机关审计所不具有优点。一是审计的抗干扰能力增强，由于上级审计机关的介入，能较为充分地解决和协调地方审计部门想解决而不能解决审计存在的“顽疾”，对问题的处理会更趋客观真实，特别是对署、省级同步项目，审计反映的问题会更全面，客观。二是可以加强审计整改落实，由于上级审计机关的介入，会引起地方政府的重视，地方政府在审计整改力度、整改率方面会得到加强，提高审计成果的转化利用。
在审计资源受限的情况下，采取“上下联审”方式，既可以防范审计风险、加强审计执法力度、提高审计质量，也可以防止地方政府过度干预审计结果、截留审计中发现的问题。
(四)发挥工作动态机制的作用 基层审计机关要通过审计管理平台OA及腾讯通等工具，及时了解审计工作进展情况、领导指示、工作要求，消化利用问题解答、经验交流等。一是发挥着指导工作的作用。审计组根据上级审计机关编发的工作动态，及时查看审计工作进展情况、领导指示、工作要求等，能够迅速、准确地了解项目的最新动态，使审计组能够及时将上级审计机关的工作要求、领导的意图贯彻下去。同时，上级审计机关对各审计组提出的疑问等问题及时进行解答，以工作动态方式编发，加强了纵向、横向情况交流，使整个项目对同一问题有个明确的答复，提高了审计质量。二是充分发挥参谋助手作用。上级审计机关编发的工作经验交流，是各审计组在审计实践中总结出来的成熟经验，对指导当前审计项目具有重大的意义，一些审计经验可以直接用于本次审计的工作，也可以从这些审计经验中得到启发，举一反三提炼出自己的审计经验，这样往往可以起到事半功倍的作用，提高了审计的效率，充分发挥了参谋作用。
参考文献：
[1]赵劲松：《浅议新时期大型审计项目管理》，《财会通讯》(综合·上)2011 年第12 期。
[2]阎北方：《浅析“上下结合”——审计组织方式的新探索》，《改革与理论》2000年第10期。
(编辑 园 健)
建设项目审计论文范文第3篇
摘要：完善公司治理机制，可以提升公司管理水平，提高公司业绩及利益相关者的收益。而经过公司治理专项活动，湖北省上市公司的治理情况是否好转？在内部控制、信息披露、激励机制、独立董事等公司治理方面是否还存在问题？本文对此进行了分析，并提出了完善湖北省上市公司治理的建议。
关键词：公司治理专项活动 内部控制 信息披露 激励机制 独立董事
公司治理是指所有者（主要是股东）对经营者的一种监督与制衡机制，其主要治理结构是通过股东大会、董事会、监事会及管理层所构成的内部治理。良好的公司治理是利益相关者的保障，同时也是公司良好经营和绩效的保证。基于此，证监会于2007年开展了加强上市公司治理的专项活动，湖北证监局于2008年也开展了进一步推进公司治理的专项活动。这些活动的效果如何？湖北省上市公司的治理情况是否好转？需要持续整改的问题是否都得到了改善？还存在哪些缺陷？这些都值得我们深入研究。笔者以2010年年报数据为依据并结合深圳证券交易所、上海证券交易所上市公司诚信档案等资料，研究湖北省上市公司在公司治理专项活动后的治理情况，从而发现存在的问题并提出相应的改善建议，以期为上市公司提高公司治理水平提供参考，为相关管理部门制定政策提供依据。
一、公司治理专项活动中发现的湖北省上市公司治理问题
截至2011年7月15日，除2009年以后上市的13家A股公司外，其他63家湖北省A股上市公司都披露了关于公司专项治理整改情况的说明或公司治理整改报告。
纵观这些整改情况的说明和整改报告，总体来看，湖北省上市公司通过2007年公司治理的自查、公众评议、湖北证监局现场检查等阶段，并通过2008年对发现问题整改情况的说明，公司治理已逐步趋于规范，即上市公司在专门委员会建设、独立董事设置、“三会”运作、公司治理相关制度建设、关联交易规范和投资者建设等方面通过整改更加规范。但同时，多家上市公司在持续整改和下一步计划中也提到了还需要加强的公司治理机制，主要集中反映在内部控制、信息披露、激励机制、规范运作及独立董事等方面。如，有24家提到了需在内部控制方面进一步加强；有21家提到了需进一步提高信息披露质量；有12家提到了需进一步建立长效的激励机制；有20家提到了需进一步加强“三会”运作，促进董事会、股东大会、董事会各专门委员会的规范运作；还有10家提到了要加强独立董事的建设。
此外，在公司治理整改报告持续改进及下一步计划中，有几家公司提到了防止大股东占用资金的问题，在已经整改的问题中，也有上市公司提到已对与控股股东“五分开”、控股股东行为规范等进行了整改，因此股权结构问题也值得我们关注。因此，本文将从这些方面展开研究。
二、公司治理专项活动中所发现问题的治理情况分析
截至2011年7月15日，湖北省在上海证券交易所有35家上市公司，其中骆驼股份于2011年年报披露后上市，共搜集34家上市公司年报数据；在深圳证券交易所有41家上市公司，其中天喻信息和金运激光于2011年年报披露后上市，共搜集39家上市公司年报数据。依据这些数据，本文将从制度建立及运作情况、内部控制、信息披露、激励机制及独立董事等五个方面进行分析。
（一）公司治理制度建立健全及规范运作情况
1.诚信档案记录分析。根据上市公司诚信档案，上海证券交易所2007年至2011年7月对29家上市公司进行了公开谴责，其中湖北上市公司ST国药、三安光电2007年被公开谴责；深圳证券交易所2007年至2011年7月对31家上市公司进行了处分，其中湖北上市公司ST迈亚、双环科技2007年被公开谴责或通报批评。上述四家公司主要存在交易业务没有真实业务背景、占用上市公司资金、信息披露迟缓等问题。在被公开谴责的上市公司总数中，湖北省被公开谴责的上市公司占有一定的比例。但经过2007年和2008年的治理活动，基本解决了上述问题，2008年至2011年7月湖北省没有上市公司被公开谴责。说明公司治理活动有一定的成效，湖北省上市公司治理情况总体趋于好转。
2.制度建立健全情况分析。在制度建立健全方面，湖北省上市公司都能按照要求建立信息披露重大差错责任追究制度、外部单位报送信息管理制度、审计委员会年报工作制度等相关制度。但相关制度的执行情况如何？特别是信息披露重大差错责任追究制度是否真正得到执行？
笔者通过调查，湖北有13家上市公司对2010年年报进行了更正，其中有2家上市公司未披露更正公告。其余11家都披露了更正公告，主要有补充披露信息知情人管理制度的执行情况、募集资金使用补充披露、监事离职补充披露、会计差错、业绩预告更正等原因导致对年报进行更正。但是这些更正公告都没有说明造成会计差错、业绩预告更正及信息披露遗漏等事项的原因，也没有说明依据信息披露重大差错责任追究制度的处理情况。由上可见，制度建立后的执行还有待加强。
（二）上市公司内部控制情况分析
1.上海证券交易所上市的公司内部控制建设情况。在内部控制建设披露方面，上海证券交易所要求在该所“上市公司治理板块”的样本公司应披露内部控制的自我评价报告，鼓励其他有条件的上市公司披露内控报告，也鼓励上市公司聘请审计机构对公司内部控制进行核实评价。
上海证券交易所“上证公司治理板块”样本公司中包含五家湖北省上市公司，分别是武钢股份、东方汽车、葛洲坝、兴发股份和烽火通信。这五家上市公司除东风汽车只披露了内控报告没有审计机构核实外，其余四家都披露了内控报告且也有审计机构进行核实评价。因上海证券交易所对是否聘请审计机构进行核实评价并没有强制要求，因此，这四家主动聘请审计机构进行核实且披露的行为，说明该四家公司内部控制制度的建立健全及运行方面良好。
因上海证券交易所对不是“上证公司治理板块”样本的公司内部控制报告披露没有强制要求，因此在剩下的29家上市公司中，有23家湖北省上市公司只是在年报公司治理结构这一节对内部控制的建立健全情况做了简单披露，有2家披露了内部控制自我评价报告但没有聘请审计机构核实，有4家披露了内部控制的自我评价报告且也披露了审计机构的核实评价意见。总的来看，在内部控制披露方面，有一定的主动性但不是很足。从8家披露了审计机构的核实评价情况来看，这8家公司内部控制建立健全和运行良好。
2.深圳证券交易所上市的公司内部控制建设情况。深圳证券交易所要求，上市公司应出具年度内部控制自我评价报告，中小企业板和创业板公司应当至少每两年要求会计师事务所对公司与财务报告相关的内部控制有效性出具一次内部控制审计报告。
依据这一要求，在深圳中小板和创业板上市的14家公司都披露了内部控制自我评价报告，但有四家因上一年度已经过审计机构审核，还有一家力源信息是因为2011年刚上市未聘请，其余9家企业都聘请了会计师事务所审核且出具了无保留意见，即在中小板和创业板上市的公司关于内部控制的建立健全情况及披露情况符合要求。此外，这14家上市公司中有9家在公司治理结构一节中披露了内部控制相关情况，包括内部审计制度的建立、年度内部控制自我评价报告披露相关情况及审计委员会和内部审计部门本年度的主要工作内容与工作成效。从披露情况看，内部审计建立及运作情况良好。
因深圳证券交易所对其主板上市的公司内控报告是否经过会计师事务所审计没有硬性要求，因此剩下的25家在深圳主板上市的公司只有4家披露了内控报告并聘请了会计师事务所审计，其他21家只是披露了内部控制自我评价报告而没有事务所的审核报告。因没有硬性要求，在聘请会计师事务所审核方面，深圳主板的上市公司不如中小板和创业板理想。
（三）上市公司信息披露情况分析
在公司治理整改报告及整改情况说明的报告中，多家上市公司也提到了要加强信息披露。但经过治理之后信息披露的质量如何？因在上海证券交易所和深圳创业板上市的公司没有相关资料，我们不得而知。但在深圳中小板和主板上市的公司深交所会对其信息披露质量进行考评，我们以此为依据进行分析。
深交所从真实性、准确性、完整性、及时性、合法合规性和公平性等方面对上市公司每一次信息披露工作进行考核。笔者统计了2007年至今的33家上市公司信息披露的考评结果（见表1）。
从表1可以看出，信息披露评价优良率2008年有所降低，2008年经过治理专项活动后，优良率逐步提升。从不合格率来看，虽然2010年也有一家评价结果为不合格，但不合格率已经比2007年明显降低。从个别公司来看，双环科技和ST迈亚从2007年的考评结果不合格，逐步变为良好；而*ST博盈却由连续三年的合格转变为2010年的考评不合格，说明个别公司在信息披露方面还有待加强。
（四）上市公司激励机制分析
在整改报告中，多数上市公司都提到了要建立和完善激励机制，进一步提高公司员工的积极性和创新性。在2010年年报公司治理结构一节中，湖北省上市公司也披露了各公司目前对高级管理人员的考评和激励机制。目前实施的激励机制主要有岗位责任制、年薪制、股权激励等方式。
从年报中可以发现，湖北省上市公司激励机制建立的情况并不理想。其中有些上市公司只是简单对高级管理人员的工作业绩和绩效进行考评，并没有建立年薪、股权激励等有效的激励机制。特别是对股权激励这一长效激励机制，即使东湖高新自主创新示范区推行该项试点制度，目前整个湖北省上市公司仅有6家实行了该项激励机制。从长期来看，湖北省上市公司有必要探讨并建立包括股权激励在内的长效激励机制，建立短期激励与长期激励相结合的利益共享、风险共担的激励体系，进一步推动管理层与公司、股东利益的紧密结合。
（五）上市公司独立董事制度分析
1.独立董事的人数。在公司治理结构章节中，各上市公司对本公司的独立董事履职情况都进行了披露。经过查阅，73家湖北省上市公司中，有9家上市公司独立董事人数的比例略低于三分之一，其余64家上市公司独立董事人数的比例高于三分之一。其中独立董事人数比例最低的是长航凤凰，为27%；人数比例最高的是京山轻机，为57%。总的来看，湖北省上市公司还有少数公司独立董事人数比例没有达到要求。
从独立董事人数来看，独立董事人数在2至6人之间，其中一半以上的公司独立董事是3人，其次是4人，占比24.66%。独立董事人数有6人的只有1家上市公司安琪酵母；人数有2人的有三家上市公司，分别是东方金钰、ST精伦和中茵股份。应该说，湖北省上市公司独立董事的人数都不是很多，平均独立董事人数为3.38人，也低于2009年上市公司治理100强的4.07人。由此可见，为了提高上市公司治理水平，独立董事人数有增加的必要。
2.独立董事参加会议的次数。年报中公司治理结构章节中也对独立董事参加会议的情况进行了披露。2010年度独立董事应参加595次会议，共1 944人次。其中以通讯方式参与的有631人次，占比32.46%；委托出席的有66人次，占比3.4%，缺席的有2人次，占比0.1%，均低于深市主板的平均水平。此外，参与会议次数最多的是人福科技，有21次，参与会议次数最少的是烽火通信和力源信息，有3次，平均参与会议8.15次，即独立董事只是较初浅的参与董事会。
（六）湖北省上市公司股权结构分析
根据2010年年报数据统计，湖北省73家上市公司中第一大股东持股比例超过50%的有8家，占比11%；持股比例处于20%-50%之间的有49家，占比67%；持股比例低于20%的有16家，占比22%；第一大股东持股的平均值为32%。从上述数据可以看出，湖北省上市公司一半以上都属于股权相对集中的情况，即大股东拥有股份数量较大，有动力也有能力行使权力，而其他股东由于拥有一定的股权也会对上市公司经营管理和大股东行为有监督动力和制衡力。从股权制衡度看，第一大股东与第二大股东的比例低于3倍的有31家，占比42%，即接近一半公司第二大股东能够占到第一大股东持股比例的三分之一，起到了一定的制衡作用。
三、进一步加强湖北省上市公司治理的建议
通过上述研究，笔者认为，经过公司治理专项活动，湖北省上市公司治理总体情况有所好转，但是也存在相应的问题。因此，笔者建议从以下几个方面加强湖北省上市公司的治理：
一是建立健全内部控制制度，促进其规范运作。要保证内部控制制度的规范运作，需明确各岗位的职责，应对每一个部门的责任与权利予以明确规定，既要防止权力重叠，也要避免出现权力真空，使每一项业务处理的各个环节都有相应的机构和具体人员负责。此外，加强上市公司内部控制信息的披露，要求上市公司必须披露内部控制报告，每两年至少经过一次会计师事务所等相关机构的审计。最后，要提高内部审计人员的综合素质，加强对审计委员会的监管，促进上市公司审计委员会的规范运作。
二是加强公司的信息披露。监管部门要加强对上市公司信息披露制度的监督，加大对虚假信息披露、违规披露、不及时披露的处罚力度。另外建立各项促进上市公司信息披露的相关制度后，要跟踪监督，保证各项制度切实执行。
三是加强激励机制建设。股权激励有助于高新技术上市公司吸引和留住人才，激发技术和管理人员的积极性和创新，从而有助于提升其自主创新的能力和核心竞争力。特别是目前东湖高新自主创新示范区正在积极开展该项试点，湖北省上市公司更应结合自身实际，设计合理的股权激励计划，提高管理人员和研发人员的积极性，从而提升公司绩效。
四是加强独立董事的建设。在独立董事的选择上应更符合公司的发展，同时完善独立董事的相关制度，如建立独立董事的责任追究制度，独立董事所在的公司查出会计信息的质量存在问题，那么独立董事应当承担相应的责任，有利于提高独立董事的危机意识。另外，也应注意对独立董事的声誉激励和精神激励。
此外，在武汉城市圈两型社会的背景下，在环境友好方面，湖北省上市公司还应注重保护中小投资者的利益；在资源节约方面，湖北省上市公司也应注重社会责任报告的披露，从而改善湖北上市公司的治理并提升绩效。
（注：本文系中南民族大学校基金项目；项目编号：YSQ10003）
参考文献：
1.李维安.公司治理学[M].北京：高等教育出版社，2009.
2.杨俊.2009年深市主板公司治理情况分析[[N].证券市场导报，2010，（7）.
3.厦门大学管理学院“公司财务管理若干基础问题研究”课题组.上市公司治理：理论与现实的距离[J].南开管理评论，2009，（12）.
建设项目审计论文范文第4篇
【摘要】对于建筑企业来说，建设企业项目活动涉及资金量较大，建设工期较长，这就需要充分发挥建设工程审计的作用。建设工程审计作为建筑行业经济建设的重要监督活动之一，需要根据国家相关审计法律、法规、政策，采用相应的审计方法，对建设企业具体投资活动进行监督，从而公正、客观的对建设工程做出评价，做出相应的审计报告给予相关部门审核。基于此，我们必须要强化审计工作手段，突出审计工作地位，保障建设企业健康发展。
【关键词】建设工程;审计;问题;解决途径
1、建设工程审计中常见问题
1.1政府层面的监管执法力度薄弱
由于我国地域辽阔，最近几年国家加大对基础设施投资，全国各地都在大搞基础建设，建设投资项目量大面广，政府的审计力量极其有限，不能对所有的建设项目一一覆盖。而除政府之外的其它审计机构，对工程结算中违规违纪事项又不具备行政执法能力，这就使得部分建设单位、施工单位故意违规，由于它们根本不顾审计的强制性、惩罚性监督的压力，造成这些单位弄虚作假现象十分严重。近些年，政府审计部门仅对国家重点项目的审计任务都忙不过来，而又缺乏对财政资金使用的有效监督，使有限的基建资金没能发挥其应有的作用。
1.2工程审计人员综合素质偏低
近年来，我国社会经济得到了飞速的发展，其建设工程审计的重要性越来越突出，给建设工程审计人员提出了更高的要求。现阶段，我国现行部分建设工程审计人员从业素质普遍低下，现有的专业知识不能够满足建设工程审计活动的需求，系统知识缺乏，很难分清审计资料存在的问题，缺乏分析、推理能力，使得现行社会中专业的建筑工程审计人才合格的相对较少，导致建设工程审计队伍力量较薄弱，不利于实现建设工程审计的可持续开展。再加上，其审计人员思想觉悟相对低下，存在审计过程中不公平、不公正、存在侥幸心理，审计公正意识淡薄，对审计中发现的问题不能客观地指出，更不愿意深究，这种情况下对审计的结果造成很大差异，审计力度相对削弱。
1.3缺乏全程跟踪审计、弱化工程前期审计
现阶段，我国大多数建设工程审计仅局限于竣工结算审计，其建筑工程的前期、施工阶段审计相对弱化，难以充分发挥其工程审计应有的事前、事中、事后全过程反馈和控制工程造价的作用。再加上，现行审计人员从业素质相对偏低，且建设工程审计是一个长期而复杂的工作，以至于难以将审计工作落实到位;另一方面是现行审计工作过于注重造价审核，严重忽视了对可行性报告、方案设计、项目招投标、签订施工合同等多方面审计工作。
1.4建设工程竣工结算存在的问题
建设工程审计在建设工程竣工结算工作方面存在问题，需要审计机构与审计人员及时发现，并且处理好建设工程竣工结算的问题。例如，施工企业利用合同缺口多计工程量，进而虚增工程造价。由于有些业主对发包合同不够重视，只是与施工企业在工程进度和工程质量等方面签订合同。工程量计算的误差产生的竣工结算问题，由于计算单位不一致导致工程量的小数点错位以及对计算规则的不够了解都会造成工程量计算出现错误，导致竣工结算出现问题;套用定额产生的竣工结算问题，忽略对定额的综合解释、高套定额或者重复套用定额都会产生建设工程竣工结算问题;建设工程竣工结算問题还表现在费用计算方面，施工企业不按照合同规定套用费用定额，根据工程类别划分进行费用计算，导致建设工程竣工结算出现问题。
2、完善审计工作的具体对策
2.1健全审计管理制度
为了推动审计工作能够更好的发挥自身的职能作用，国家建设工程应该健：全审计管理制度，提升建设工程整体经济效益，除此之外，建设工程还需完善监督体制，对于工程施工的每个环节进行严格把控，将审计工作的监督职能得以充分发挥，针对国家建设工程而言，需要投入大量的资金，而且对于施工技术也有着严要求，审计工作需要从各个环节入手进行监督，比如施工图纸、工程施工合同竣工核算等等，只有对建设工程整体施工进行有效的监督，才能促进建筑工程质量有所保障，进一步推动审计工作得以顺利开展审计工作人员需对建设工程进行评估，并且进行可行性测试，不仅要对投标企业实施评估，而且还需对施工企业进行评估，从而为施工提供全面的评估审核建议，此外，还需要完善内部审计，这在某种程度上可以提升审计工作人员工作积极性，防止不规范招标的出现，提升企业诚信度，值得注意的是，建设工程单需要首先进行内部预算与核算，然后再由审计人员对整个流程进行把关，保障审计数据的淮确性，降低审计人员工作量。
2.2加强审计人员综合素质培养
审计人员综合素质直接影响到他们实际工作效率，因而必须加强审计人员业务培训，使其能够更好的胜任审计工作建设工程审计有着极其严格的专业要求，从目前来看，审计人员在专业知识方面还有待于加强，审计单位在人才的选拔上要重点抓专业技能储备良好的人员，针对现有储备人员则需要施以技能培训，增加他们的知识储备，审计人员不仅要学习与工程项目有关的财务知识，而且还需谨记审计工作的整个流程，从而促进审计人员能够具备专业的审计资格，与此同时，审计人员还需熟悉相关法律法规这更有利于审计监督职能的发挥;继而促使建设工程审计质量有所保障。
2.3及时记录项目变更内容
国家建设工程在施工过程中出现项目变更的情况时有发生，审计人员对这一方面需要给予高度重视，针对变更的内容需要及时审查，尤其是对设计方案更要仔细核对，包括变更内容、手续、资金投入等方面内容，审计人员需对提交的变更资料进行核实，避免工程费用资金使用不当情况的出现，除此之外，审计人员还要针对变更内容是否合法进行探究;避免非法挪用滥用情况出现，从而有效推进审计工作得以顺利展开。
结语：
建设工程审计作为一项系统复杂的工作，也是控制工程项目建设造价的重要措施。因此，为了提高工程审计的监督管理职能，必须充分总结当前工程审计工作中存在的一系列问题，并通过完善工程审计制度，创新工程审计方式以及完善审计报告的编制等一系列措施，提高工程审计工作水平，避免工程审计风险，切实通过工程审计来提高项目建设的整体管理水平。
参考文献：
[1]王丽.谈建筑工程造价审计中出现的问题和对策[J].山西建筑，2013，39（30）.
[2]梁志光.有关建筑工程造价审计方法的相关探讨[J].科技创新与应用，2013，3（23）.
作者简介：
王庆锦，山东金正工程项目管理有限公司，山东东营。
建设项目审计论文范文第5篇
国家审计机关成立20 多年来,尤其是最近几年, 审计工作的社会影响力和认可度不断增强，审计事业蒸蒸日上，审计人员力量快速补充,不断有新鲜的血液融入到审计队伍当中，为审计事业的持续发展打下了坚实的人力资源基础。随着市场经济体制的逐步建立,国民经济和科学技术的飞速发展，审计所面临的形势也越来越复杂，工作难度也越来越大。如何切实保证审计人员的总体素质达到审计监督现代化、科学化与法治化的要求已經成为一个必须引起重视并认真加以解决的问题。本文从审计人员的培训入手探讨审计队伍的建设问题。
一、对审计人员培训的错误认识
提到审计人员培训，不少审计工作者甚至是审计工作的管理者都不屑一顾，片面地理解为不过是办几个培训班“听听课、旅旅游”，起不到多少学习提高的作用，与其说是“充电”不如说是繁忙的审计业务后的“休整”。这是一种对审计人员培训的错误认识，由此直接导致了审计队伍中重业务轻学习，重使用人才轻培养人才，不利于审计队伍的建设和审计事业的长远发展。近两年审计署提出了“五一五”审计人才工程（即争取用五年左右时间，培养和造就50名资深审计专家，100名审计专家，500名审计能手）和力争用五年时间将全国地(市)审计机关的“一把手”轮训一遍，同时提出了对少数县级审计机关“一把手”进行培训的人才培训规划和方法。可见审计人员的培训不只是人们常说的“培训班”而是一项系统性的人才培养工作。要达到预期的培训目标，首先要结合审计事业的发展战略制定审计人员培训的长远规划，其次要拟定各个时期和阶段的具体培训计划，明确培训对象、内容和要求，同时还要采用科学的培训方法和手段。
二、审计人员培训的必要性
1.审计队伍的快速扩充导致审计人员个人素质参差不齐
由于社会和各级政府的广泛关注和高度重视，审计机关的任务越来越重，为解决人员少任务重的矛盾，审计机关的人员编制得到了快速扩充。这些审计队伍的新兵来源和个人的经历不尽相同，有的是从刚毕业的学生中招考的；有的是从社会在职人员中选拔的；有的是从部队退伍的军人中安置的；有的是从其他党政机关调任的。审计是一项专业性很强的工作，必须选择科学系统的培训方法才能尽快让“新兵”进入角色成为审计队伍的中坚力量。
2.审计机关新的定位对审计队伍提出了更高的要求
随着我国改革开放的深入和社会主义市场经济的不断发展，领导干部肩负的发展经济的任务越来越重，责任越来越大。综合分析我国当前财经秩序方面存在问题所产生的原因，都与一些部门、企业的少数领导没有正确行使权力和认真履行职责有关。从这几年揭露的大案要案看，领导干部个人经济犯罪问题比较突出，少数人以权谋私、权钱交易等屡屡得逞并且无所顾忌，在很大程度上又反映出对领导干部管理偏松，监督不力，缺乏行之有效的监督机制。党的十六大报告明确了审计机关新的职能定位：“加强对权力的制约和监督”，中纪委向十六大报告上也强调：“深化改革，创新体制，进一步加大从源头上预防和治理腐败力度，进一步强化审计监督”。审计机关参与反腐败的工作领域，必须从一般的财政财务收支审计扩展到领导干部权力的监督。因此，审计工作者必须相应的增强反腐败意识，扩充反腐败知识以更好地与纪检监察一道成为反腐败的勇士。
3.新经济环境使审计工作面临新的课题和挑战
新经济时代的到来，以及经济全球化、市场一体化等经济环境的改变使行政单位、事业单位和国有企业的经济职能和经营理念不断发展更新。行政事业单位由微观的行政管理逐步发展到宏观的经济管理和微观的经济服务，大部分国有企业根据“国退民进”的指导思想逐步向股份制转变，经营领域日益复杂，渗透到社会的方方面面。面对新经济环境的挑战，审计工作者要适应这种执法环境和执法对象的演进，必须增强相应的审计理论和审计技术方法。
4.电子技术在财经领域的广泛应用不断推动审计方法的更新
近年来随着电算化系统和网络技术在会计工作中的广泛运用,会计的信息存贮方法、核算形式及内部控制方式发生了巨大改变,这也给审计工作带来了新的挑战和提出了更高的要求。一个审计人员，即使其对会计业务了如指掌，对审计业务十分精通，但如果不懂得计算机，会因审计线索的改变而无法进行审计；会因不懂得电算化会计系统的特点和风险而不能审查其内部控制；会因不懂得使用计算机而无法对计算机进行审查或利用计算机进行审计。因此，要求审计人员不仅要有会计、审计的业务理论和实务知识，而且还要不断学习计算机、财务软件、数据库平台等方面的软硬件知识，并能熟练使用计算机和审计软件如《现场审计实施系统》即“AO”等审计工具，否则审计人员将失去审计的资格。
5.“反审计”手法越来越高
国家审计署审计长李金华在审计署机关2005年度集中整训大会上从五个方面分析并阐述了当前审计工作面临的形势，认为审计监督的难度在不断增大。其中一条是“随着审计的不断深化，对一些问题的揭露、定性、处理的难度更大。当审计发现重大问题时，特别是发现重大案件，调查取证的难度越来越大，反审计的手段越来越高明”。破解舞弊者费尽心思设下的谜局是审计人员必须逾越的一道屏障。“魔高一尺，道高一丈” 审计人员必须不断开拓创新、积累经验、增进相互交流，从而改进审计技术方法，完善审计技术手段，实现审计工作的科学化、规范化，从技术方法和技术手段上不给“反审计”者以可乘之机。
6.审计机关执法依据繁杂且不断更新
审计机关在履行审计监督职责时，对被审计单位的财政收支、财务收支进行审计评价，做出审计决定必须有明确的法律依据，这是依法审计的必然要求。而我国关于调整财政收支、财务收支关系的法律规范分散于财政、税务、海关、金融、投资、物价等相关的法律、法规和规定中，这些规范性文件数量极大并且不断推陈出新。对审计机关、审计人员而言，学法、懂法、用法就显得尤为重要。因此，应当加强对审计人员进行法制教育，经常组织审计人员学法，确保适用法律、法规的准确性和时效性，提高审计机关整体的依法行政水平。
三、培训审计人员的方式和途径
培训审计人员的方式和途径主要有两类，一类是通过审计工作实践获得锻炼提高，另一类是进行正规的知识教育和训练。
1.从实践中锻炼和培训审计人员
人们常说“实践出真知”、“百炼成钢”，在日常审计工作实践中锻炼是培养审计人员的基本途径，其实质是为审计人员提供更多的实践机会和良好的成长环境，使其在实际工作的磨练中，总结经验教训，学习审计技能，增长审计才干。具体方法有如下几种：
(1)有计划的“压担子”。这是对确定为培养对象的审计人员尤其是审计队伍的新鲜血液制定分步骤地培训计划，按计划从易到难从简到繁的给培养对象分配审计任务，用循序渐进的锻炼来培养审计人员的方法。在审计队伍中，有些审计人员认为自己能力有限总是“量力而行”固步自封，缺乏勇于啃骨头的拼搏精神，畏首畏尾不敢承担新、难、大任务。有些审计部门的管理者也总是用一成不变的眼光去看待审计人员，新、难、大任务总是分配给固定的几个审计骨干，致使有的审计人员干了４年、５年却从未担当过一次项目主审。针对不同审计人员的工作能力有计划的“压担子”逐步扩大审计人员的业务难度和工作范围，有助于推动审计人员的学习，积累经验，使其能力和才干获得稳步提升，也有利于加强人才培养工作的计划性。
(2)审计业务轮换。审计业务轮换就是让审计人员依次分别承担同一层次不同领域或不同层次相应领域的任务，全面培养审计人员能力的方法。审计业务涉及面广，各审计业务部门分管固定领域的审计业务，导致某些审计人员长期承担同一领域或同一层面甚至是同一类问题的审计工作。审计对象的相对固定在一定程度上可以提高审计效率，但容易限制审计人员的工作视野不利于培养符合型审计人才。通过审计业务轮换有利于审计人员熟悉全方位的审计业务情况，提高从事各项审计业务工作或审计管理工作的能力，是培养全面的审计业务骨干和审计业务管理人员的有效途径。
(3)发扬传帮带精神。要使审计人员尽快成长起来独挡一面，仅靠审计人员个人“摸着石头过河”来积累经验是不够的，必须发扬传帮带的精神，以老带新，一对一的帮扶。通过业务骨干在实际业务中师傅带徒弟式的指导或者安排有培养前途的审计人员担任项目负责人的助手，可以使其在较高的审计业务管理层次上全面接触和了解各项审计工作。并通过参与某些审计业务管理工作接受业务骨干的言传身教，使审计人员开阔眼界，锻炼能力，少走弯路。这是加速审计人员成长和培养审计业务管理人员的一种好方法。
(4)临时委以重任。当某种原因出现审计力量不足某项重要审计任务无相应资历的审计人员承担时，临时指定有关人员委以重任，也是培养审计人员的方法之一。在实际工作中我们经常会遇到这样的情况，突然增加了一项较为复杂审计任务，但已经抽不出有相应经验和能力的审计人员，这时候可以将该项任务委托给未承接过此类任务但相对有能力的审计人员，姑且戏称之“矬子里拔将军”。通过临时委以重任可以使有潜力的审计人员获得宝贵的锻炼机会，取得经验，增长才干，为进一步成长为真正的“将军”奠定良好基础。
2.系统的教育和训练
系统的教育和训练是从知识技能方面培养审计人才的重要途径。《中华人民共和国国家审计基本准则》对此提出了明确的要求：“审计机关应当建立继续教育和培训制度，保证审计人员具有熟练的专业知识和业务能力”。为实现這一目标可以采取的措施有:(1)通过采取开办短期培训、举办知识讲座、定期脱产轮训等形式，有计划的组织好审计人员的常规性在职培训工作，不断提高全体审计人员在新的、复杂的经济环境下的专业技能和业务能力;(2)通过采用选送到高等院校接受正规教育等形式，选送年轻有为的审计人员到院校深造或进修，使他们系统学习掌握审计和相关知识以及现代科技知识，成为新的审计队伍带头人和骨干力量;(3)通过采取鼓励符合条件的审计人员参加专业技术职称考试等形式，推动审计人员积极参加审计师、会计师等相关专业的职称考试，不断提高审计人员的文化层次和业务技术能力;(4)通过组织专题研讨会、申报研究课题、撰写论文等形式，推动审计人员在审计理论和审计方法上的研究和创新。通过各种形式和内容的教育，可以帮助审计人员开阔视野，更新知识，进而提高审计队伍的整体素质。
建设项目审计论文范文第6篇
摘 要：随着建筑行业的快速发展，建设项目数量和规模逐渐扩大。在建筑市场竞争越来越激烈的情况下，建筑企业不仅要重视建筑工程的质量，还要重视建设项目工程造价跟踪审计工作，因为工程造价的准确与否直接关系着建设项目的经济效益，企业为保证自身的经济效益，就必须要提高工程造价的准确性，而对工程造价开展跟踪审计工作就显得尤为重要。本文将围绕建设项目工程造价工作，对当前工程造价跟踪审计运行模式中存在的问题进行分析，然后就如何优化运行模式提几点看法。
关键词：建设项目；工程造价；跟踪审计；运行模式
一、工程造价跟踪审计运行模式概述
工程造价跟踪审计从广义上来说，是对工程建设的决策设计阶段、施工阶段和竣工阶段的造价进行审计和监督管理；从狭义上来看，是根据工程项目实际开展情况和项目建设的要求，对某一个施工阶段或者某一个项目环节的造价进行审计和监督管理。此外，从跟踪审计跟踪的程度上来分，又可以分成分期审计、环节审计和驻场审计。分期审计制度的是根据不同的阶段和施工的进度不定期地到施工现场来对项目的开展进行造价跟踪设计；环节审计是先要根据建设项目实际的施工情况，对造价管理的内容进行划分，然后在明确重点内容之后对这部分内容展开针对性的造价审计和监督管理；驻场审计跟踪程度较深，是指审计人员长期在施工现场，对整个环节和所有阶段进行审计跟踪和监督管理，并将分期审计和环节审计联合起来，从而可有效提升工程造价的审计结果。
二、建设项目工程造价跟踪审计运行模式存在的问题
（一）资源占有率较高
审计资源的合理配置和利用是提高功臣改造家跟踪审计效果的有效途径之一，但是现阶段一方面审计工作本身就比较复杂，另一方面该运行模式被运用到跟踪审计之后使得原本工作的复杂程度更高，而且工作内容也有所增加。此外，在运用该模式之后各种资源的投入，如资金成本和人力成本等的投入有所增加，从而产生了资源占有率高的问题。在该审计运行模式下开展工作影响因素角度，工作環境复杂，但是所取得的跟踪审计效果虽然在审计的内容和审计规范方面要比原本传统的模式有所改进，然而改进的程度却不深。这还是因为各种成本的投入和该运行模式工作本身和工作环境的复杂程度使得审计资源被大量占用，没有足够的资源来开展工作。
（二）人员素质问题
首先，在建设项目中应该要合理区分造价审计和财务审计，造价审计是对整个工程的造价控制，所以对于审计人员的专业知识和专业技能要求较高。目前我国造价审计人员可以分成全国建设项目造价人员和全国注册造价工程师，在跟踪审计工作中要求造价审计人员不仅要有专业的造价审计知识和技能，而且还要灵活运用各项知识和技能，并综合运用到整个工程项目的造价跟踪审计中，这样才能保证审计工作的有效性。因为跟踪审计工作对于造价控制有效直接关系着整个项目的成本控制，所以如果审计人员存在专业能力和责任态度、职业素养方面的问题便无法保证有效的造价控制，从而会影响建设成本。（三）风险不确定性
审计工作本身就存在较大的风险不确定性，在运用了工程造价跟踪审计运行模式之后，使得审计工作变得更加复杂，风险更难控制。这主要是由于以下几点造成：首先造价审计人员本身的素质问题，在工作中态度散漫，不专心，没有责任心，这样就会无法及时发现工程造价跟踪审计中出现的问题，无法及时解决漏洞；其次在造价核算等过程中存在业务上的问题，而且并没有及时发现和采取措施来调整。此外，对于造价审计运行模式的选择不合理也是造成审计工作出现风险，使不确定性程度加深的原因之一。
三、优化工程造价跟踪审计运行模式的对策
（一）重视运行模式的选择
审计工作运行模式本身就分成多种，在工程造价跟踪审计中也有几种模式可以选择，目前主要有全过程跟踪审计运行模式和阶段性跟踪审计运行模式。不过大多数建设企业会优先选择全过程跟踪审计运行模式，主要是因为该模式可以方便审计人员介入，而且能节约成本。但是并不是所有工程项目都适合使用全过程跟踪审计运行模式的。比如在审计职责权限出现问题或者审计工作本身存在问题的时候就需要运用阶段性审计运行模式，这样可以及时发现存在的问题并加以解决，从而保证审计工作顺利进行。在跟踪审计中还需奥根据工程建设的实际情况确定合理的审计介入时间和阶段，另外也要适当地强化跟踪审计的力度。
（二）优化审计方法
随着建筑行业的发展，建筑工程项目数量的增多以及建筑项目规模的扩大，使得原本传统的审计方法已经无法适应工程建设发展的要求。所以必须要改变传统的审计观念，使用先进的技术和理念进行审计方法优化，体会是能审计方法的有效性，从而使其满足建设项目审计工作的需要。此外，审计方法也涉及到多学科多层面，比如在工作开展中就要涉及到工程、经济、财务和法律等，所以更要合理选择和优化审计方法。目前主要运用到的审计方法有全面审核法、分析计算审核法、标准图审核法以及对比审核法和重点审核法。其中全面审核法审计的工作量庞大，是对整个工程过程的审计，所以往往需要花费大量的时间，不过审计的准确度较高；对比审核法根据类似工程造价审计的结果对当前阶段的项目工程造价审计进行对比分析，所花费的时间较少不过准确性较低；而重点审核法是先对审计内容进行划分以后对重点的内容进行审核，审核的工作量较少但是不全面。所以在实际的审计工作中需要根据建设项目的实际需要合理选择这几种审计方法。
（三）优化审计人员队伍
首先为了提高整个审计团队的素质，在选择审计人员时就需要对相关人员进行专业知识、专业技能、实践经验和综合素质的考核评估，只有符合工程造价跟踪审计要求的人员才能加入审计队伍；其次，在审计工作开展过程中需要不定期地对审计人员进行培训，可以使职业技能上的培训，也可以是综合素质上的培训，尤其是要充分利用当前最新的审计知识和相关科学技术对审计人员进行专业化培训，让审计人员可以切实掌握最新的审计研究动态，了解新的审计防范和技巧，然后在工作中根据审计工作的实际需要合理运用这类知识和技术，从而最终提高审计的质量和效率。
（四）推行复审制度
为了降低审计工作中出现的问题，尤其是风险性因素导致的失误，应该要对复审制度进行大力推行和应用，只有这样才能够最大限度地提高建设项目功臣改造家跟踪审计的效果。复审制度指的是在审计人员对工程项目造价进行跟踪审计之后，还需要项目负责人进行进一步的项目审核，发现跟踪审计过程中出现的问题，并及时解决以免影响整个建设项目的成本控制了然后最终技术人员需要进行最后终审。通过复审制度的推行应用，可以及时发现工程造价跟踪审计工作中出现的失误，将风险因素提早扼杀，从而可提高审计工作的有效性和准确性。
（五）优化工程造价跟踪审计流程
建设项目工程造价跟踪审计工作一方面意义重大，该项工作是否有效直接关系着工程建设成本控制，从而影响企業的经济效益，另一方面各项技术的发展使得对跟踪审计的要求也更高。所以需要对现阶段的审计流程和审计方法等进行完善和优化，这样才能满足审计工作的要求，为审计的开展奠定强有力的基础。另外，需要加大各个部门和审计人员之间的联系沟通，比如可通过信息数据平台构建实现各项资源的共享，这样可以及时掌握审计工作的动态，尤其是在规模庞大、施工难度很大的项目中，应该采取驻场审计方式，这样既能提高审计的全面性，又能及时发现问题并加以解决，从而最大限度地提高建设项目的经济效益。
四、结束语
综上所述，工程造价跟踪审计可以对工程造价进行合理控制，及时发现工程造价中存在的问题并加以调整，从而可保障建设项目成本控制工作的开展，为企业带来更多的经济效益。不过在现阶段工程造价跟踪审计运行模式开展中，还存在着资源占有率高、审计风险程度高、不确定性高以及人员素质方面的问题。所以各审计单位需要根据自身存在的问题进行调整和优化，可以从选择合理的运行模式、优化审计方法、加大人员培训，推行复审制度以及优化工程造价跟踪审计流程等方面着手，从而最终提高审计工作的准确性和有效性。
参考文献：
[1]黄立安.建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J].建筑工程技术与设计，2016，（24）：604-605.
[2]纪兰军.建设项目工程造价跟踪审计运行模式研究[J].装饰装修天地，2016，（05）：328-329.
作者简介：
邵寅（1979-）男，民族：汉族，学历：本科，职称：造价工程师。